制造費(fèi)用的歸集和分配

1、制造費(fèi)用 的 歸 集和 分配一、制造費(fèi)用的歸集(1)間接生產(chǎn)費(fèi)用。如機(jī)物料消耗，車間廠房的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi),車間照明娶2水費(fèi)、取暖費(fèi)以及車間管理和輔助人員的職工薪酬、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)以及季節(jié)性停工損失和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理期間的停工損失等(2)沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用。如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、周轉(zhuǎn)材料攤銷(生產(chǎn)工具攤銷)、產(chǎn)品生產(chǎn)耗用燃料和動力費(fèi)用等(3)基本生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。如車間管理人員的工資及福利費(fèi)、車間管理用房屋及建筑物的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、車間管理用具的攤銷、車間管理用的照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“制造費(fèi)用”科目，并視具體情況，分

2、別貸記“原材料” 、“應(yīng)付 職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目；期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配 時(shí)，借記“基本生產(chǎn)成本”等科目，貸記“制造費(fèi)用”科目；除季節(jié)性生產(chǎn)的車間外，“制造費(fèi)用”科目期末應(yīng)無余額。如果輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用是通過“制造費(fèi)用”科目單獨(dú)核算的，則應(yīng)比照基本生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用核算；如果輔助生車間的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”科目單獨(dú)核算，則應(yīng)全部記入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的有關(guān)成本或費(fèi)用項(xiàng)目。制造費(fèi)用是按照發(fā)生的地點(diǎn)或生產(chǎn)單位(分廠、車間)來歸集的。(1)發(fā)生機(jī)物料、外購動力費(fèi)、職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等時(shí)，在月末應(yīng)應(yīng)該根據(jù) 轉(zhuǎn)賬憑證、各種費(fèi)用匯總表及

3、分配表，借記“制造費(fèi)用”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等。(2)發(fā)生一般費(fèi)用時(shí)，辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等時(shí)，應(yīng)根據(jù)付款憑證或據(jù)以編 制的其他費(fèi)用分配表，借記“制造費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。二、制造費(fèi)用的分配(一)生產(chǎn)工時(shí)比例法適用：機(jī)械化程度較低或生產(chǎn)單位內(nèi)生產(chǎn)的各產(chǎn)品工藝機(jī)械化程度大致相同的單位費(fèi)用分配率=某產(chǎn)品制造費(fèi)用總額 /生產(chǎn)工時(shí)總額某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)X費(fèi)用分配率例1:長江公司20X># 6月基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用總額為221547.6元，基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 25000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 15000小時(shí)。制造費(fèi)用計(jì)算分

4、配如下：制造費(fèi)用分配率 =221547.6 + (25000+15000 ) =5.53869甲產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用 =25000X5.53869=138467.25 元乙產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用 =15000X5.53869=83080.35 元按生產(chǎn)工時(shí)比例法編制制造費(fèi)用分配表，詳見表1表1制造費(fèi)用分配表車間：基本生產(chǎn)車間單位：元應(yīng)借科目生產(chǎn)工時(shí)(/J 時(shí))分配率分配金額基本生產(chǎn)車問合計(jì)2500015000400005.53869138467.2583080.35221547.6會計(jì)分錄:借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品138467.25一乙產(chǎn)品83080.35貸：制造費(fèi)用221547.6(二)生產(chǎn)工

5、人工資比例法適用：各種產(chǎn)品的工藝過程機(jī)械化程度大致相同或需要生產(chǎn)工人的操作技能大致相同某制造部門=制造費(fèi)用分配率某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用(三)機(jī)器工時(shí)比例法制造費(fèi)用總額車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額=該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資數(shù)X制造費(fèi)用分配率適用：適用于機(jī)械化、自動化程度較高且具備各種產(chǎn)品所耗機(jī)器工時(shí)原始記錄的單位某制造部門 =制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用分配率車間產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=該產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)數(shù)X制造費(fèi)用分配率(四)按年度計(jì)劃分配率分配法適用：特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間，因?yàn)樗皇艿竞屯井a(chǎn)量相差懸殊的影響，從而不會使各月單位產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用忽高忽低，便于進(jìn)行成本分析。但是，采用這種分配方

6、法要求計(jì)劃工作水平較高，否則會影響產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。年度 =年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額計(jì)劃分配率年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總額例2:某企業(yè)第一車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)為55000元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2600件，乙產(chǎn)品2250件；單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為甲產(chǎn)品5小時(shí)，乙產(chǎn)品4小時(shí)。6月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 240件，乙產(chǎn)品150件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用4900元。(1)各種產(chǎn)品的年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)2600X5=13000小時(shí)乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)2250X4=9000小時(shí)(2)制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率 =55000 + (13

7、000+9000 ) =2.5(3)各種產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)240X5=1200 小時(shí)150 >4=600小時(shí)1200X2.5=3000 元600X2.5=1500 元甲產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí) 乙產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí) (4)各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用該月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 該月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用合計(jì)4500 元例3:假定例2中某企業(yè)第一車間的“制造費(fèi)用”科目6月初貸方余額為 300元，則該月原材料、應(yīng)付職工 薪酬、累計(jì)折舊等6月份余額 4900制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額和分配轉(zhuǎn)出額登記結(jié)果如圖所示制造J用基本生廣成本6月初余額6月份實(shí)際300發(fā)生額49006月份分配轉(zhuǎn)出額

8、 4500 45006月末余額100采用年度計(jì)劃分配率分配法時(shí)，每月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用金額不 等，因此，“制造費(fèi)用”科目一般有月末余額，可能是借方余額，也可能是貸方余額。如為 借方余額，表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用大于按計(jì)劃分配率分配累計(jì)的轉(zhuǎn)出額，是該月超過計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用；如為貸方余額，表示年度內(nèi)按計(jì)劃分配率分配累計(jì)的轉(zhuǎn)出額大于累 計(jì)的實(shí)際發(fā)生額，是該余額按照計(jì)劃應(yīng)付未付費(fèi)用，屬于預(yù)提費(fèi)用?！爸圃熨M(fèi)用”科目年末余額，就是全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，一般應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本。實(shí)際發(fā)生額大于計(jì)劃分配額，借記“基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費(fèi)用”

9、科目；實(shí)際發(fā)生額小于計(jì)劃分配額，則用紅字沖銷，或者借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“基 本生產(chǎn)成本”科目。廢品損失和停工損失的核算一、廢品損失的歸集和分配廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)費(fèi)品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。特殊：(1)經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修可以降價(jià)出售的不合格品的降價(jià)損失，不作為廢 品損失，而在計(jì)算損益時(shí)體現(xiàn)。(2)產(chǎn)品入庫后由于管理不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，作為管理費(fèi)用處理而不作為 廢品損失。(3)實(shí)行包退、包修、包換(三包)的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切 損失，作為銷售費(fèi)用處理，也不作為廢品

10、損失。1、不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配(1)按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算的方法。采用這一方法，就是在廢品報(bào)廢時(shí)根據(jù)廢品和合格 品實(shí)際發(fā)生的全部費(fèi)用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際成本，從“基本生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”的借方例1:某公司第二車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，經(jīng)驗(yàn)收入庫發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品50件；合格品生產(chǎn)工時(shí)為 26600小時(shí)，廢品工時(shí)為 1400小時(shí)，全部生產(chǎn)工時(shí)為 28000小時(shí)；合格品 機(jī)器工時(shí)為5747.5小時(shí)，廢品機(jī)器工時(shí)為 302.5小時(shí)，全部機(jī)器工時(shí)為 6050小時(shí)。按所耗 實(shí)際費(fèi)用計(jì)算廢品的生產(chǎn)成本。甲產(chǎn)品成本計(jì)算單所列合格品和廢

11、品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料500000元；直接燃料和動力 12100元；直接人工 336000元；制造費(fèi)用 134400元， 共計(jì)982500元。廢品殘料回收入庫價(jià)值 1500元，原材料于生產(chǎn)開工時(shí)一次投入。原材料費(fèi)用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配；直接燃料和動力費(fèi)用按機(jī)器工時(shí)比例分配；其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。表1不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表(按實(shí)際成本計(jì)算)產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品20 XX年X月廢品數(shù)量：50件車間名稱：第二車間單位:元費(fèi)用總額100050000028000605012100336000134400982500費(fèi)用分配率5002124.8廢品成本50250001400302.56

12、0516800672049125減：廢品殘料15001500廢品損失2350060516800672047625會計(jì)分錄:(1)結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本(實(shí)際成本)借：廢品損失一甲產(chǎn)品49125貸：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品一直接材料25000一直接燃料和動力605一直接人工16800一制造費(fèi)用6720(2)回收廢品殘料入庫價(jià)值借：原材料1500貸：廢品損失一甲產(chǎn)品1500(3)廢品損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品47625貸：廢品損失一甲產(chǎn)品47625(2)按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算的方法。這種方法也稱按定額成本計(jì)算的方法，是按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品的計(jì)算成本，再將廢品的定額成本

13、扣除廢品殘料回收價(jià)值，計(jì)算出廢品損失，而不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。例2:長江公司20XX年6月基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)的乙產(chǎn)品，在驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品30件，按所耗定額費(fèi)用計(jì)算廢品的生產(chǎn)成本。直接材料費(fèi)用定額為300元，單件生產(chǎn)工時(shí)定額為30小時(shí)，單件機(jī)器工時(shí)定額為 6小時(shí)。每機(jī)器工時(shí)的直接燃料和動力費(fèi)用2.1元,每生產(chǎn)工時(shí)的費(fèi)用定額為：直接人工12元，制造費(fèi)用4.8元。回收廢品殘料1000元。表2不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表(按定額成本計(jì)算)20 XX6 月產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品廢品數(shù)量：30件車間名稱：基本生產(chǎn)車間單位：元費(fèi)用定額30012.6360144816.6廢品定額成本9000378108004

14、32024498減：回收殘值10001000廢品損失800037810800432023498不可修復(fù)廢品的各項(xiàng)費(fèi)用定額為：直接材料費(fèi)用定額 300元；直接燃料和動力費(fèi)用定額2.1 >6=12.6元;直接人工費(fèi)用定額 12X30=360元；制造費(fèi)用定額4.8 >30=144元會計(jì)分錄：(1)結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本(定額成本)借：廢品損失一乙產(chǎn)品24498貸：基本生產(chǎn)成本一乙產(chǎn)品一直接材料9000一直接燃料和動力378一直接人工10800一制造費(fèi)用4320(2)回收廢品殘料價(jià)值借：原材料1000貸：廢品損失一乙產(chǎn)品1000(3)廢品損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本借：基本生產(chǎn)成本一乙產(chǎn)品23498貸：

15、廢品損失一乙產(chǎn)品234982、可修復(fù)廢品損失的歸集和分配可修復(fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用。而可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，在 “基本生產(chǎn)成本”科目及有關(guān)的成本明細(xì)賬中不必轉(zhuǎn)出，這是因?yàn)樗皇菑U品損失。返修時(shí)發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)原材料、職工薪酬、輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用等分配表借記“廢品損失”科目，以及貸記有關(guān)科目。如有殘值和應(yīng)收賠款，根據(jù)廢料交庫憑證及其他有關(guān)結(jié)算憑證，貸記“廢品損失”科目和借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”等科目。將廢品損失(修理費(fèi)用減殘值和賠款)從“廢品損失”科目貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目 的借方及有關(guān)成本明細(xì)賬的“廢品損失”成本項(xiàng)目。不單獨(dú)核算廢品

16、損失的企業(yè)，不設(shè)“廢品損失”會計(jì)科目和“廢品損失”成本項(xiàng)目，在 回收廢品殘料時(shí)，借記“原材料”科目和貸記“基本生產(chǎn)成本”科目，并從所屬有關(guān)產(chǎn)品成 本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目中扣除殘料價(jià)值。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算廢品損失。例3:某車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，某月完工產(chǎn)量1000件，其中發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品80件，返修時(shí)耗用材料1600元，生產(chǎn)工時(shí)320小時(shí)，本月動力費(fèi)分配率0.6元/小時(shí)，工資分配率 2.5元/小時(shí)，制造費(fèi)用分配率 1.4元/小時(shí)，回收殘料計(jì)價(jià) 400元，則：廢品凈損失=1600+320 X 0.6+320 X 2.5+320 X 1.4 - 400=2640 元賬務(wù)處理如下：借：廢品損失一一

17、乙產(chǎn)品3040貸：原材料1600應(yīng)付賬款一一供電局192應(yīng)付職工薪酬一一工資800制造費(fèi)用 X X車間448借：原材料400貸：廢品損失一一乙產(chǎn)品400借：基本生產(chǎn)一一乙產(chǎn)品一一廢品損失 2640貸：廢品損失一一乙產(chǎn)品2640二、停工損失的歸集和分配停工損失是指企業(yè)生產(chǎn)單位(分廠、車間或車間內(nèi)某個(gè)班組)在停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間內(nèi)損失的原材料費(fèi)用、發(fā)生的燃料及動力費(fèi)、應(yīng)支付的生產(chǎn)工人薪酬、應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。特殊：(1)由于自然災(zāi)害等形成的，記入“營業(yè)外支出”；(2)季節(jié)性停產(chǎn)和固定資產(chǎn)大修理期間的停工費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”，由開工期的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)；(3)由于原材料供應(yīng)不足、人工短缺、機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障、停電停水等原因造成的停工才 是“