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文檔簡介
1、會計第六章無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量知識點1:無形資產(chǎn)的定義與內(nèi)容一、無形資產(chǎn)的定義與特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)??杀嬲J性的條件之一:1.能夠單獨出售或轉(zhuǎn)讓;2.產(chǎn)生于合同性權(quán)利或法定權(quán)利。商譽不能脫離其他資產(chǎn)而獨立存在,是不可辨認的資產(chǎn),因此,商譽不是無形資產(chǎn)。吸收合并形成的商譽,記在主 并方的賬簿中及其個別資產(chǎn)負債表中;控股合并形成的商譽,記在合并資產(chǎn)負債表中。企業(yè)自創(chuàng)的商譽,不得確認。 二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容我國準則規(guī)定的無形資產(chǎn)有 6
2、種:專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、專營權(quán)、著作權(quán)。知識點2:無形資產(chǎn)的初始計量四、無形資產(chǎn)的初始計量例1-3無形資產(chǎn)的初始計量,要根據(jù)取得的來源。(一)外購的無形資產(chǎn)成本入賬價值=買價+相關(guān)稅費相關(guān)稅費:包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試費用、借款費用等,但不包括為引入新產(chǎn)品 進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用,也不包括達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。借款費用是指符合資 本化條件的利息支出等。延長信用條件購置無形資產(chǎn):付款期 3年以上,即具有融資性質(zhì)。 礴買資產(chǎn)時三三二大付款額的現(xiàn)值 f付款粉與其現(xiàn)值合籌借:無形資產(chǎn)未確認融資費用貸:長獨付款信用期內(nèi)攤銷未確認
3、融資費用(采用實際利率法)借一財務(wù)費用等,.e口實際木巴期初成本乂實際利丁貸工未確認融資費臃還本金額=每期付款額-實際利息,期末成本二期初成本二還本金粉=期肅本-7每期付款額二實際利息)tA(二)投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn),按投資合同價或協(xié)議價入賬(顯失公允的除外)。借:無形資產(chǎn)貸:股本(或?qū)嵤召Y本)資本公積一一股本溢價(或資本溢價)(六)土地使用權(quán)的處理土地使用權(quán)用于自建建筑物時,兩者應(yīng)分開核算,建筑物確認為固定資產(chǎn),土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)。除非:1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于開發(fā)房產(chǎn)的土地使用權(quán),計入房產(chǎn)存貨的成本。2.外購建筑物的成本無法分配,全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)將土地使用權(quán)用
4、于出租或增值時,應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。用途會計核算自用取得土地時用途為自用的,確認為無形資產(chǎn),當(dāng)月開始攤銷;建筑物建造期間,繼續(xù)攤 銷;建筑物達到預(yù)定可使用狀態(tài),確認為固定資產(chǎn),土地使用權(quán)依然作為無形資產(chǎn)單獨 核算。h租或 曾值取得土地時用途為出租或增值的,如果尚未簽訂租賃協(xié)議,則應(yīng)確認為無形資產(chǎn),從當(dāng) 月開始攤銷;如果已經(jīng)簽訂租賃協(xié)議,則租賃期開始日應(yīng)確認為投資性房地產(chǎn),從當(dāng)月 開始攤銷。另外,企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租的,應(yīng)將建筑物和土地使用權(quán)分別確認為 兩項投資性房地產(chǎn),分別計提折舊和進行攤銷??嫉禺a(chǎn) ,業(yè)開 卜商品房地產(chǎn)企業(yè)取得土地時用途為開發(fā)商品房的,則確認為存貨(計入“開發(fā)成本”科
5、目),無需攤銷;建筑物完工,達到預(yù)定可銷售狀態(tài)時,將建造成本與土地使用權(quán)成本一同轉(zhuǎn) 入存貨(“開發(fā)產(chǎn)品”科目)成本。知識點3:內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的核算第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量 一、研究階段和開發(fā)階段的劃分 研發(fā)費用要分階段確認。要劃分研究階段和開發(fā)階段,研究階段一般是指在實驗室中研究的階段;開發(fā)階段是指實驗室中已經(jīng)成功了,如何 把它商品化的過程。兩階段的目標(biāo)、對象、風(fēng)險、結(jié)果不同。二、開發(fā)支出資本化的條件1 .技術(shù)可行;2 .具有意圖;3 .有市場或有用;4 .有資源支持;5 .支出能計量。三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量符合資本化條件之后到無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途之前,發(fā)生的開發(fā)支出總和,構(gòu)
6、成內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。內(nèi)部開 發(fā)的無形資產(chǎn)的成本,包括開發(fā)過程中耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、使用其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、資本化 的利息支出。開發(fā)過程中發(fā)生的間接費用、無效和初始運作損失、培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。注意考選擇題。四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理例4(一)會計科目的設(shè)置:第6頁研發(fā)支出一一費用化支出資本化支出(二)處理原則企業(yè)研究階段的支出全部費用化,計入管理費用;開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化,不符合資本化條件的計入管理費用。無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,全部計入管理費用。(三)賬務(wù)處理1.發(fā)生研發(fā)支出借;研發(fā)支出一一費用化支出研發(fā)支出一資本化支出
7、貸;銀行存款等2.期末(月末)借:管理費用貸:研發(fā)支出一一費用化支出“研發(fā)支出一一資本化支出”期末余額, 發(fā)支出”項目。是尚未開發(fā)完成的無形資產(chǎn),期末編制資產(chǎn)負債表時,計入資產(chǎn)負債表“開賬務(wù)處理3.達到預(yù)定用途借:無形資產(chǎn)貸:研發(fā)支出資本化支出借:管理費用貸:研發(fā)支出一一費用化支出知識點4:無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則無形資產(chǎn)的后續(xù)計量方法,取決于無形資產(chǎn)的使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷;使用壽命不能確定 的無形資產(chǎn)不攤銷,但應(yīng)每年進行減值測試。(一)估計無形資產(chǎn)的使用壽命估計使用壽命應(yīng)考慮的因素:1 .產(chǎn)品壽命周期;2 .技術(shù)、工藝等;3
8、.行業(yè)運用的穩(wěn)定性和產(chǎn)品的市場需求;4 .競爭者的行動;5 .維護支出;6 .控制期限;7 .與其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。(二)無形資產(chǎn)使用壽命的確定使用壽命應(yīng)是合同性期限、法定期限與預(yù)計使用年限的較短者。(三)無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核使用壽命確定后,在以后的會計期間,要進行復(fù)核。如果根據(jù)最新證據(jù),變更無形資產(chǎn)的使用壽命或攤銷方法,那 么,要按照會計估計變更處理。這點和固定資產(chǎn)是相一致的。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷。(一)攤銷期和攤銷方法當(dāng)月增加的無形資產(chǎn),當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn),當(dāng)月不再攤銷。注意與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別。攤銷方法企業(yè)自行確定,企業(yè)可以采
9、用任何能夠反映無形資產(chǎn)經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式的方法來攤銷無形資產(chǎn)。無法可靠 確定無形資產(chǎn)經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法進行攤銷。固定資產(chǎn)的折舊方法只有四種,企業(yè)只能從中 選擇一種。持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷,按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。對比固定資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計入管理費用,但如果某項無形資產(chǎn)專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品,則攤銷費用計入制造費用。(二)殘值的確定無形資產(chǎn)的殘值一般為零。除非:有第三方承諾結(jié)束時愿意購買;存在活躍市場的殘值信息,并且市場一直存在。如果殘值重新估計以后高于其賬面價值的,則無形資產(chǎn)不再攤銷,直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。(三)無
10、形資產(chǎn)攤銷的會計處理無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計入管理費用。但是還有例外,如果某項無形資產(chǎn)專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品,則攤銷費用 計入制造費用。記入制造費用是極少數(shù)情況。無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理:管理費用制造責(zé)用其他業(yè)務(wù)成本I產(chǎn)品專用貨:累計攤銷一=經(jīng)管出和二三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷(不能確定攤銷期限),應(yīng)在每個會計期間進行減值測試。計提減值準備的 賬務(wù)處理為: 借:資產(chǎn)減值損失貸:無形資產(chǎn)減值準備注意:使用壽命有限的無形資產(chǎn),出現(xiàn)減值跡象時,同樣要進行減值測試。區(qū)別:使用壽命有限的無形資產(chǎn)只有出 現(xiàn)減值跡象之后,才進行減值測試;而壽命不確定的,每年年末,不管有沒有
11、出現(xiàn)減值跡象,都得進行減值測試。無形資產(chǎn)減值無形資產(chǎn)減值測試,可收回金額低于賬面價值的,應(yīng)確認減值損失。可收回金額=max (公允價值減去處置費用的凈額,預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值) 借:資產(chǎn)減值損失貸:無形資產(chǎn)減值準備 一旦確認減值,以后期間減值損失不得轉(zhuǎn)回。無形資產(chǎn)減值意味著實現(xiàn)經(jīng)濟利益的方式發(fā)生變化,因此,減值后要重新估計使用年限、殘值和攤銷方法。詳見第八章資產(chǎn)減值。無形資產(chǎn)的賬面價值使用壽命有限的無形資產(chǎn)賬面價值=賬面余額-累計攤銷-減值準備使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值=賬面余額-減值準備知識點5:無形資產(chǎn)的處置第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置(一)出售借:銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸:無形資
12、產(chǎn)應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入注:無形資產(chǎn)處置凈損益,記為營業(yè)外收支。固定資產(chǎn)處置凈損益,也是記為營業(yè)外收支。 (二)出租借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入借:其他業(yè)務(wù)成本貸:累計攤銷借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅注意:應(yīng)交營業(yè)稅不是計入其他業(yè)務(wù)成本;出售無形資產(chǎn)的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支。【拓展】營業(yè)稅營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、 金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等七種勞務(wù),均為非制造性企業(yè)。重點關(guān)注制造性企業(yè)涉及的四種業(yè)務(wù):出租無形資產(chǎn)的,計入營業(yè)稅金及附加;出售無形資產(chǎn)的,計入營業(yè)外收支;出
13、售作為固定資產(chǎn)的建筑物,計入固定資產(chǎn)清理(影響營業(yè)外收支);出售投資性房地產(chǎn),計入營業(yè)稅 金及附加。出租與出售的營業(yè)稅區(qū)別要注意出租和出售營業(yè)稅處理的區(qū)別:出租的營業(yè)稅計入了營業(yè)稅金及附加,而出售的營業(yè)稅計入了營業(yè)外收支,營業(yè)外收支是扣除營業(yè)稅后倒擠出來的,所以說營業(yè)稅是計入了營業(yè)外收支。為什么有這樣的區(qū)別呢?原因在于,出租被認為是副營業(yè)務(wù),副營也是經(jīng)營業(yè)務(wù),“營業(yè)稅金及附加”中的“營業(yè)”二字,就是經(jīng)營業(yè)務(wù);而無形資產(chǎn)出售,被認為非經(jīng)營業(yè)務(wù),因此, 叫做“營業(yè)外”收支。(三)報廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益,例如,某無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過法律保護期,不 能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的,則不再符合無形資產(chǎn)的定義,應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷,其賬面價值轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。借:累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出貸:無形資產(chǎn)本章小結(jié):本章應(yīng)重點掌握以下三點:一是土地使用權(quán)的核算,
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