試論內(nèi)部審計組織機構(gòu)的建立和完善 (2)

1、試論內(nèi)部審計組織機構(gòu)的建立和完善摘要內(nèi)部審計日益成為現(xiàn)代企業(yè)制度下不可或缺的重要組成部分之一，其在貫徹執(zhí)行黨和政府的方針政策和維護財經(jīng)紀律方面，在保護國家和企業(yè)的合法權(quán)益、改善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益及應(yīng)對國際市場競爭等方面，都起到了重要作用；內(nèi)部審計的經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價職能為改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)組織目標提供了有利保障。我國內(nèi)部審計的發(fā)展較之于國家審計和社會審計相對滯后，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。如何建立和完善內(nèi)部審計的組織機構(gòu)，使之充分發(fā)揮職能，更好地服務(wù)于企業(yè)已成為當務(wù)之急。當前，我國社會主義公有制下多種經(jīng)濟成分并存應(yīng)是現(xiàn)存企業(yè)形式多樣化的特點，企業(yè)中內(nèi)審機構(gòu)的

2、設(shè)置情況不一，筆者認為，隨著現(xiàn)代企制度的建立，公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范，董事會領(lǐng)導(dǎo)的模代企業(yè)制度中內(nèi)部審計機構(gòu)模式的最佳選擇。董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審組織模式前提是董事會在公司治理中具有核心作用，董事會的職能到位，董事會與經(jīng)營者權(quán)利制衡合理。隨著企業(yè)制度的規(guī)范，公司治理結(jié)構(gòu)的建立，規(guī)模較大的企業(yè)集團組織機構(gòu)都將按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立，即在股東大會、董事會和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會及審計部，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，審計部的設(shè)置應(yīng)高于其它各職能部門。但要使其真正有效地服務(wù)企業(yè)管理，發(fā)揮經(jīng)濟評價和監(jiān)督職能，尚須在法律制度、機構(gòu)職權(quán)、內(nèi)審人員素質(zhì)等方面進行完善。關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計組織機構(gòu) 職能與

3、作用 性能與原則 建立與完善目 錄1.我國內(nèi)部審計機構(gòu)的產(chǎn)生及現(xiàn)狀61.1我國內(nèi)部審計機構(gòu)的產(chǎn)生61.2我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀 62.內(nèi)部審計機構(gòu)的職能和作用 82.1內(nèi)部審計的職能 82.2內(nèi)部審計的作用 103.設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的性能和原則 123.1設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的必要性 123.2設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的防護性 133.3組織內(nèi)部審計機構(gòu)的原則 164.建立和完善適應(yīng)我國市場經(jīng)濟體制下企業(yè)的內(nèi)部審計組織機構(gòu) 174.1內(nèi)部審計的組織模式174.2建立適應(yīng)我國企業(yè)制度的內(nèi)審組織機構(gòu) 184.3如何進一步完善我國的內(nèi)部審計，使其發(fā)揮職能作用21參考文獻 23回顧歷史，自建立審計機構(gòu)始，經(jīng)過多年的努

4、力，我國已初步形成了包括國家審計、內(nèi)部審計和社會審計在內(nèi)的審計組織體系。國家審計機關(guān)，內(nèi)部審計部門，民間審計組織分工協(xié)作，相互配合，各有側(cè)重，能全面地適應(yīng)我國各種所有制經(jīng)濟審計的需要，全面發(fā)揮促進和制約作用。但是，我國的內(nèi)部審計由于起步較晚，發(fā)展相對滯后，其在現(xiàn)代企業(yè)制度中的重要作用并未得到認可和重視。隨著我國改革的不斷深化，經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，內(nèi)部審計組織的建立和完善已成為當務(wù)之急。1.我國內(nèi)部審計機構(gòu)的產(chǎn)生及現(xiàn)狀1.1我國內(nèi)部審計機構(gòu)的產(chǎn)生內(nèi)部審計機構(gòu)的產(chǎn)生有兩方面原因：一是政策要求。在向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過程中，政府管理企業(yè)的痕跡尚未褪去，企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)是應(yīng)政策要求設(shè)立，

5、帶有強制性。二是內(nèi)部管理的需求。企業(yè)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜，管理層次多樣，生產(chǎn)經(jīng)營地點分散，母公司管理監(jiān)督子公司的經(jīng)濟活動的需要等，所有這些都要求設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，并獨立于各職能部門之外，對各職能部門、分公司，辦事機構(gòu)的經(jīng)營活動和經(jīng)營狀況等方面做出相對獨立公正的鑒定，為企業(yè)管理者服務(wù)。我國內(nèi)部審計機構(gòu)的產(chǎn)生主要基于第一種原因。1.2我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀目前形成的內(nèi)部審計機構(gòu)大部分是因為政策要求，這種建立內(nèi)部審計機構(gòu)的方式，可以讓企業(yè)適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營擴大化對企業(yè)的要求和外部競爭的需求，迅速建立一整套內(nèi)部審計機構(gòu)，但由于這是一種外部對企業(yè)施加的壓力，而使企業(yè)有抵制情緒，使內(nèi)審機構(gòu)很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用

6、。內(nèi)審職能不能充分發(fā)揮，很難融合于企業(yè)整體運營之中。正是由于我國內(nèi)部審計并非適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展自然形成的，因此在發(fā)展過程中存在許多弊端。具體分析如下：1.2.1內(nèi)部審計發(fā)展的外部環(huán)境有所改進，但是缺乏足夠的支持。（1）政策的導(dǎo)向作用，導(dǎo)致一些大型企業(yè)雖應(yīng)政策設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，但絕大多數(shù)形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮作用；而小企業(yè)由于缺乏對內(nèi)審的認識加之考慮成本效益等因素，根本不設(shè)立內(nèi)部審計部門。(2)相關(guān)的法律制度不健全。目前，我國缺乏完整的內(nèi)審法律保障，現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計的法規(guī)依據(jù)主要是審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定其法律級次明顯偏低，內(nèi)部審計的準則和工作規(guī)范等目前尚未制定。1.2.2企業(yè)自身也存在著制約因素。

7、(1)內(nèi)部審計機構(gòu)地位不明確，獨立性差。我國內(nèi)部審計機構(gòu)是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，受本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。由于這樣的設(shè)置，內(nèi)審機構(gòu)一般不對同處一級的總公司財務(wù)部門及其他經(jīng)營管理部門進行審計，只審二級企業(yè)；即便對總公司財務(wù)部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。(2)內(nèi)部審計部門的工作得不到應(yīng)有的支持，審計范圍受到限制。許多企業(yè)設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)主要是被動地服從，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有認識到這是一個增加經(jīng)濟效益的巨大潛力。內(nèi)審工作往往僅局限于財務(wù)會計方面，內(nèi)審歸屬與財務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo)，使得內(nèi)審變?yōu)樨攧?wù)審計的自審過程，其公正性受到影響。(3)執(zhí)行審計工作的偏差?，F(xiàn)階段的內(nèi)部審計，大多是事中事后

8、的查錯補漏，而內(nèi)部審計的真正任務(wù)，則是通過事前的預(yù)測，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的信息，促進經(jīng)營者提高管理水平，提高經(jīng)濟效益。而事實上無論經(jīng)營者還是內(nèi)部審計人員都沒有做到這一點。隨著我國市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，內(nèi)部審計成為擁有很大自主權(quán)的企事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，高層次的監(jiān)督作用將會顯得越來越重要。因此必須建立行之有效的內(nèi)部審計機構(gòu)才能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求。2.內(nèi)部審計機構(gòu)的職能和作用2.1內(nèi)部審計的職能我國于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計機構(gòu)，實行內(nèi)部審計監(jiān)督。1985年10月發(fā)布了審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定，內(nèi)部審計工作走上了規(guī)范化、法制化的軌道?，F(xiàn)代內(nèi)部審計具有監(jiān)督、管理控制、評價鑒

9、證、服務(wù)等四項職能。2.1.1監(jiān)督職能監(jiān)督職能是內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)察和督促本企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟活動在正常軌道上運行。通過對企業(yè)財務(wù)收支、經(jīng)濟效益、財經(jīng)紀律等方面的審查，監(jiān)督其真實性、正確性、合法性及有效性，是否全面履行經(jīng)濟責(zé)任等情況。2.1.2管理控制職能內(nèi)部審計部門通過審計活動，對企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門進行徹底的檢查、取證、分析和評價，客觀公正的作出結(jié)論，提出改進工作的意見和建議；協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進行科學(xué)的決策，強化內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)濟效益。由此可見，內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部的一個重要的具有管理和參謀性質(zhì)的職能部門。2.1.3評價鑒證職能內(nèi)部審計的評價是內(nèi)部審計人員依據(jù)一定的審計標準對

10、經(jīng)營活動及其績效進行合理的分析和判斷。評價是內(nèi)部審計的核心職能。鑒證是對企業(yè)的財務(wù)管理及其經(jīng)濟活動的鑒證和證明，據(jù)以作出審計結(jié)論。內(nèi)部審計部門接受政府審計局的委托或企業(yè)高層的指令，對企業(yè)財務(wù)收支及經(jīng)濟活動進行審核、檢查、鑒證，反映和說明某一經(jīng)濟活動事實或某一方面經(jīng)濟資料是否真實、正確、合理和有效。2.1.4服務(wù)職能服務(wù)職能是通過對被審查活動的分析和評價，向被審計單位提供改進工作的建議和咨詢服務(wù)，幫助其有效地履行職責(zé)，提高工作質(zhì)量的功能。2.2內(nèi)部審計的作用內(nèi)部審計的作用是內(nèi)部審計職能的外在表現(xiàn)。內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用，是內(nèi)部審計部門行使審計職能、完成審計任務(wù)，在實現(xiàn)審計目標過程中（或之后）

11、產(chǎn)生的客觀效果。2.2.1制約作用內(nèi)部審計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀行為，維護企業(yè)的經(jīng)濟秩序。主要有以下四個方面：(1)通過檢查監(jiān)督被審計單位執(zhí)行國家財經(jīng)紀律情況，制止違規(guī)行為，有利于企業(yè)健康發(fā)展。(2)披露經(jīng)濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。 (3)通過開展財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀審計、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計，發(fā)現(xiàn)問題，查明損失浪費、貪污腐化行為，及時向紀檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息，采取措施，充分發(fā)揮審計的“經(jīng)濟警察”的特殊作用。2.2.2防護作用內(nèi)部審計工

12、作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對深化改革，降本増效起到了保證、保障、維護作用。(1)為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。內(nèi)部審計人員有必要開展事前、事中、事后審計，內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計，風(fēng)險審計及計算機審計，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，提高企業(yè)管理水平。(2)保障國有資產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部審計人員應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營情況，對企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時隨地開展內(nèi)部審計督查，提出有效措施，經(jīng)濟有效的使用資產(chǎn)，確保國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。(3)降本增效，維護財經(jīng)紀律。有效地開展經(jīng)濟效益審計是當前企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點和關(guān)鍵。降低成本增加效益，維護財經(jīng)紀律是經(jīng)濟效益

13、審計的出發(fā)點。2.2.3鑒證作用開展聯(lián)營審計，維護企業(yè)合法權(quán)益。聯(lián)合經(jīng)營是在生產(chǎn)社會化和市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的情況下，企業(yè)為了取得實效，一個企業(yè)和一個或數(shù)個企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)和產(chǎn)品交換而進行的經(jīng)濟聯(lián)系。開展任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計，強化內(nèi)部監(jiān)督機制。2.2.4促進作用(1)促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。通過財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計，發(fā)現(xiàn)影響財務(wù)成果和經(jīng)濟效益的各種因素，提出解決問題的措施，進一步挖潛降耗，增加收入。(2)促進經(jīng)濟責(zé)任制的完善和履行。通過經(jīng)濟責(zé)任制審計，發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷，向有關(guān)部門反饋信息，解決履行情況和責(zé)任歸屬不清的問題。(3)促進各種經(jīng)濟利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。

14、不定期的開展對企業(yè)子公司、分公司的審計，規(guī)范下屬實體遵章守紀，正當經(jīng)營，依法辦事。有利于調(diào)動各方面的積極性。2.2.5建設(shè)性作用建設(shè)性作用是通過對被審計單位的經(jīng)濟活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。2.2.6參謀作用我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，企業(yè)也由原來的面向國內(nèi)市場轉(zhuǎn)上了國際市場，企業(yè)經(jīng)營決策的正確與否依賴于可靠的經(jīng)濟信息?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的普及，促進了內(nèi)部審計事業(yè)的飛速發(fā)展。內(nèi)部審計可以提供世界性的先進的技術(shù)資料和經(jīng)濟信息，客觀公正的為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。綜上所述，內(nèi)部審計在貫徹執(zhí)行黨和政府的方針政策和維護財經(jīng)紀律方面，在保護國家和企業(yè)的合法權(quán)

15、益、改善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益及應(yīng)對國際市場競爭等方面，都起到了重要作用。3.設(shè)置內(nèi)部審計的必要性和原則3.1設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的必要性要使內(nèi)部審計實現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用，必須設(shè)置內(nèi)部審計的機構(gòu)，恰當?shù)嘏渲脤徲嬋藛T，并使內(nèi)部審計機構(gòu)和人員有效地結(jié)合。部門和企事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，不應(yīng)由財會部門或其他管理職能部門兼任，必須有獨立的審計機構(gòu)和審計人員來進行，才能保證審計的客觀性和公正性。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員也不能參與或負責(zé)其他職能部門的管理活動和業(yè)務(wù)活動。由于審計的范圍廣泛，審計工作要求經(jīng)?；?，制度化。我國國家審計署于1995年7月14日發(fā)布的關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，其中第三條規(guī)定下列單

16、位，根據(jù)內(nèi)部管理的需要，應(yīng)當設(shè)立獨立的內(nèi)審機構(gòu)：1、國家審計機關(guān)未設(shè)立派出機構(gòu)的政府部門；2、國家金融機構(gòu)；3、全民所有制大中型企業(yè)；4、有國家資產(chǎn)的其他大中型企業(yè)；5、全民所有制大型基建項目的建設(shè)單位；6、財務(wù)收支金額大的全民所有制事業(yè)單位；7、其他需要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位。審計業(yè)務(wù)較少的單位，可以設(shè)置專職內(nèi)部審計人員。有了專門的內(nèi)部審計機構(gòu)和專職審計人員，不僅有利于加強對本部門和本單位的審計監(jiān)督，促進提高本部門、本單位的工作效率，還可以為提高經(jīng)濟效益出謀劃策，當好經(jīng)營者的管理參謀。3.2設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的防護性  審計的防護性就是審計機關(guān)和人員為維護國家的財經(jīng)法規(guī)和所

17、有者權(quán)益,對經(jīng)營管理者的經(jīng)濟活動進行查錯揭弊的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計的建設(shè)性就是審計機關(guān)和人員為了幫助經(jīng)營管理者改善經(jīng)營管理,促進提高經(jīng)濟效益而進行的審計活動。長期以來,人們非常重視審計的防護性而忽視建設(shè)性。我認為現(xiàn)代審計的一個重要特征就是既要重視審計的防護性,更要重視審計的建設(shè)性。3.2.1傳統(tǒng)審計非常重視審計的防護性是非常必要的,而對審計的建設(shè)性重視不夠是值得注意的。這個問題在我國審計中是有其歷史根源的。從西周的“宰夫制”到春秋的“上計制”,從秦朝的“御史大夫制”到宋朝的“審計院”,從元朝的“戶部制”到清朝的“獨立審計院”,民國的“審計部組織法”。對主管經(jīng)濟的各級官員作了明確的規(guī)定和限制,達到

18、審計監(jiān)督的目的。他們共同的特點基本上都是把審計的防護性作為審計的唯一目的。一九九四年全國人民代表大會八屆人大常委第九次會議正式通過的中華人民共和國審計法,對審計的目的、組織建設(shè)、職責(zé)范圍和權(quán)限、審計程序、法律責(zé)任等基本問題作了原則性的規(guī)范。但對審計范圍的具體規(guī)范中也缺乏經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容。也就是對審計的建設(shè)性問題未作出具體的規(guī)定。3.2.2審計建設(shè)性的重要性  對審計的建設(shè)性問題重視不夠會帶來一些不良后果,其一是縮小了審計范圍。現(xiàn)代審計包括財政財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益效率審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等。如果只重視審計的防護性,就等于只完成了對財政財務(wù)收支審計,大大縮小了審

19、計范圍,弱化了審計功能。其二是把審計目標單一化。審計本質(zhì)決定審計目標?，F(xiàn)代審計的本質(zhì)是十分明顯的“雙重性”:即“經(jīng)濟監(jiān)督”之防護性和幫助改善管理、促進提高經(jīng)濟效益的建設(shè)性。因此審計是有兩個基本目標:客觀地記實受托經(jīng)濟責(zé)任的履行程度;充分運用建設(shè)性功能促進受托經(jīng)濟責(zé)任有效實現(xiàn)。當前審計工作往往局限于查查賬,看被審單位是否遵守了財經(jīng)法規(guī),看被審對象是否客觀真實,這樣審計工作的功能并未得到充分的發(fā)揮。其三是忽視經(jīng)濟活動的全過程參與。審計的防護性一般重視事后監(jiān)督,對已經(jīng)發(fā)生過的經(jīng)濟活動的會計資料進行查對、核對、鑒證,審查其客觀性、真實性和合法性,即人們所說的“查漏補缺”。這樣作對已發(fā)生的經(jīng)濟活動進行查

20、錯揭弊,但不能防患于未然。而審計的建設(shè)性則要求事前管理、事后監(jiān)督,要求被審單位的經(jīng)濟活動自始至終都置身于審計監(jiān)督控制之下,隨時得到審計人員的幫助和指點,從而提高管理水平和經(jīng)濟效益。如某高校的一項基建項目,工程預(yù)算為900萬元,竣工后進行審計,其審減金額為200萬元。以防護性看審計出如此巨大的差額是審計工作的成績。但是從建設(shè)性上來分析,基建預(yù)算中存在的虛假現(xiàn)象和工程造價的不真實是使人吃驚的。如果審計人員從工程預(yù)算、招標、投標等整個施工過程都參與審計監(jiān)督就絕不會出現(xiàn)如此巨大的差額。3.2.3審計防護性與建設(shè)性的有機結(jié)合  怎樣才能做到既重視審計的防護性,更重視審計的建設(shè)性呢?一

21、是國家現(xiàn)行的審計法規(guī)中要增加審計建設(shè)性的內(nèi)容。將經(jīng)濟效益、效率審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、管理審計、業(yè)績審計以及主管干部的離任審計納入審計的范圍并制出相關(guān)的法律責(zé)任;二是審計機關(guān)和審計人員要樹立重視審計建設(shè)性的觀念,既要查賬,查錯揭弊,又要對被審計者提出合理可行的建議,熱情幫助被審單位制定出整改措施。三是正確處理好審計人和被審計者的關(guān)系。過去審計者總認為我是來審計監(jiān)督您的,被審計者處于被動接受審計的地位,無形中出一種對立情緒。重視審計的建設(shè)性后,審計者既要嚴格審查經(jīng)濟活動中的違規(guī)違紀行為,又要對被審單位進行熱情邦促。在審計中發(fā)現(xiàn)被審單位好的規(guī)章制度,行之有效的內(nèi)控制度等要給予肯定和表揚,使審計工作質(zhì)量

22、提高到一個新的境界。3.3組織內(nèi)部審計機構(gòu)的原則任何組織形式，都應(yīng)遵循一定的組織原則，才能發(fā)揮自己的作用并達到其目的。內(nèi)部審計機構(gòu)也不例外。為了保證實現(xiàn)審計的職能，組織內(nèi)部審計機構(gòu)，應(yīng)遵循下列原則： 3.3.1獨立性原則。獨立性是審計的特征之一，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)也必須符合審計獨立性的原則，內(nèi)部審計機構(gòu)，無論是部門中的或者是企業(yè)單位中的，都必須保持其組織上和業(yè)務(wù)上的獨立地位。3.3.2專職性原則。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)是企業(yè)中專門從事審計工作的獨立部門，內(nèi)部審計部門及審計人員不應(yīng)經(jīng)營管理本企業(yè)的錢財物資及帳目，不參加直接經(jīng)營活動，不直接承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。只有置身于具體的業(yè)務(wù)活動之外，才能保持內(nèi)審的客觀公正地

23、位，維護審計工作的獨立性。3.3.3有效性原則。審計機構(gòu)應(yīng)當精干高效。內(nèi)部審計目的之一是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此，審計機構(gòu)本身必定要精干。審計機構(gòu)內(nèi)部的組、室不能因人設(shè)事，而應(yīng)因事納人。 3.3.4權(quán)威性原則。內(nèi)部審計機構(gòu)要有一定的權(quán)威，才能順利開展工作。內(nèi)部審計機構(gòu)在建立時，領(lǐng)導(dǎo)就應(yīng)該明確授予獨立地進行審計的權(quán)利。內(nèi)部審計機構(gòu)的主要職權(quán)已由審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定加以明確，是內(nèi)部審計依法審計的依據(jù)。此外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者還要根據(jù)上述規(guī)定，對內(nèi)部審計機構(gòu)明確其具體任務(wù)和職權(quán)，使其具有權(quán)威性，以利開展工作。3.3.5分工協(xié)作原則。分工協(xié)作包含兩方面，機構(gòu)內(nèi)部人員之間的明確分工，以及個人在工作中相互

24、配合、相互支持和相互幫助。組織內(nèi)部審計機構(gòu)時，各部分各人員的職責(zé)應(yīng)劃分清楚，明確分工；同時在審計機構(gòu)中要強調(diào)協(xié)作。  4.建立和完善適應(yīng)我國市場經(jīng)濟體制下企業(yè)的內(nèi)部審計組織機構(gòu)4.1內(nèi)部審計的組織模式為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者分離、制衡的運作機制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。在國際上，內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系大體上可分為三種類型：(1)受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；(2)受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；(3)受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)；從內(nèi)部審計的獨立性、有效性來看，領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，愈有保障?，F(xiàn)代西方國家的企業(yè)普遍成立審計委員會進行內(nèi)部審計監(jiān)督。審計委員會通常是董事

25、會的一個常設(shè)委員會，向董事會提交工作報告。審計委員會負責(zé)任命內(nèi)部審計部門的負責(zé)人，對內(nèi)部審計部門的工作計劃進行審計。由此可以看出，審計委員會是董事會與內(nèi)審部門信息溝通的橋梁。4.2建立適應(yīng)我國企業(yè)制度的內(nèi)審組織機構(gòu)根據(jù)國家審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，我國的內(nèi)部審計機構(gòu)，由本部門、本單位主要負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，并應(yīng)當接受國家審計機關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督，這說明，內(nèi)部審計不僅受本部門、本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，要維護本部門、本單位的合法權(quán)益，而且也要在國家審計機構(gòu)的指導(dǎo)下，督促本部門、本單位遵守國家的方針、政策、法律及法令。這種領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)關(guān)系反映了社會主義內(nèi)部審計的性質(zhì)。目前，我國企業(yè)中

26、內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時設(shè)置審計委員會和審計部；大部分企業(yè)只設(shè)置審計部，根據(jù)審計部門的隸屬關(guān)系，又可分為以下幾種模式：一是董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；四是由總經(jīng)濟師領(lǐng)導(dǎo)或主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。針對我國社會主義公有制下多種經(jīng)濟成分并存企業(yè)形式多樣化的特點，筆者認為，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置可以分以下幾種形式：4.2.1股東會為主導(dǎo)的內(nèi)部審計機構(gòu)現(xiàn)代企業(yè)制度下，經(jīng)營者和所有者分離，因此經(jīng)營者的利益目標與所有者可能不同。在經(jīng)營者控制公司經(jīng)營權(quán)的條件下，發(fā)生道德風(fēng)險、逆向選擇，損害股東利益，鼓動開展審計是維護其利益的一種必然選擇。

27、股東會為主導(dǎo)的內(nèi)部審計前提是股東會權(quán)利集中，可以充分發(fā)揮其功能，以股東會為公司治理核心。由股東會委派內(nèi)部審計人員開展審計，包括對董事會、經(jīng)營者開展財務(wù)審計、績效審計等，檢查評價其財務(wù)活動和績效并向股東會報告。在這種模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于股東會，直接向股東會負責(zé)，地位超脫，獨立性最強。但是僅僅適用于股東權(quán)利集中的企業(yè)，適用范圍較窄。4.2.2董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計機構(gòu)股權(quán)分散的公司，股東會的控制力較弱，形成了以董事會為核心的治理結(jié)構(gòu)。董事會包括代表股東利益的董事和代表其他利益主體的獨立董事。董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審組織模式前提是董事會在公司治理中具有核心作用，董事會的職能到位，董事會與經(jīng)營者權(quán)利制衡

28、合理。在此種模式下，又可分為兩種情況：(1)對于規(guī)模大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，可同時設(shè)置審計委員會和審計部。審計委員會隸屬于董事會，對董事會負責(zé)，其成員由董事會聘請的非執(zhí)行董事?lián)?，可以是來自企業(yè)界的具有財務(wù)知識的人員和其他專業(yè)人員（如法律、工程技術(shù)人員等）。審計委員會的成員不一定懂審計，但要求具有勇于提出問題和洞察問題的能力。審計部由經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)，對總經(jīng)理負責(zé)。審計委員會和審計部存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。內(nèi)部審計負責(zé)人應(yīng)與審計委員會保持直接聯(lián)系，定期向?qū)徲嬑瘑T會報告工作和交換有關(guān)審計工作的意見。隨著企業(yè)制度的規(guī)范，公司治理結(jié)構(gòu)的建立，規(guī)模較大的企業(yè)集團組織機構(gòu)都將按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立，即在股東大會、董

29、事會和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會及審計部，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，審計部的設(shè)置應(yīng)高于其它各職能部門。(2)對于規(guī)模不大，業(yè)務(wù)活動不復(fù)雜的公司，也可只設(shè)審計部門而不設(shè)審計委員會。但是，此種情況下，為保證內(nèi)部審計的獨立性和有效性，內(nèi)審部門應(yīng)對董事會負責(zé)并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)。從我國公司治理實踐看，審計部對董事會負責(zé)（而不是對總經(jīng)理負責(zé)）這一安排，能有效減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制的局面。另外，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會指導(dǎo)能夠在一定程度上產(chǎn)生對董事會的制衡。(3)針對我國相當數(shù)量的國有企業(yè)在股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營者之間的治理結(jié)構(gòu)中權(quán)利制衡不合理，存在著“不恰當內(nèi)部人控制”的

30、問題，外派財務(wù)總監(jiān)對經(jīng)營者進行審計不失為有效的方法之一。當然，外派財務(wù)總監(jiān)并不能取代企業(yè)的內(nèi)審部門。(4)對于審計業(yè)務(wù)較少的中小企業(yè)，也可不設(shè)內(nèi)審部門，僅任命內(nèi)部審計人員，或者由注冊會計師充任內(nèi)審主體。從企業(yè)的成本效益原則出發(fā)，規(guī)模較小的企業(yè)設(shè)立專門的內(nèi)審機構(gòu)，費用開支較大，甚至有可能在內(nèi)部審計方面所花費的費用大于解決問題而產(chǎn)生的收益。因此，小企業(yè)可以任命名內(nèi)審人員或直接聘請注冊會計師進行內(nèi)部審計。由于我國內(nèi)部審計的發(fā)展明顯落后于社會審計，內(nèi)審人員素質(zhì)普遍偏低，因此，無論從審計獨立性、客觀性還是成本效益原則來看，內(nèi)部審計外部化均不失為可行之道。在發(fā)達國家，例如美國，其所有企業(yè)中內(nèi)部審計外部化的比例為21.5%，業(yè)務(wù)比例為10.5%；加拿大所有企業(yè)中內(nèi)部審計外部化的企業(yè)為31.5%，業(yè)務(wù)比例為9.6%，并且有繼續(xù)發(fā)展的趨勢。這也為我國內(nèi)部審計走出發(fā)展困境提供了一些思路。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范，董事會領(lǐng)導(dǎo)的模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)制度中內(nèi)部審計機構(gòu)模式的最佳選擇。4.3如何進一步完善我國的內(nèi)部審計機構(gòu)，使其發(fā)揮職能作用。僅僅建立適合企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)，并不能保證其充分發(fā)揮作用。若想使其真正有效地服務(wù)企業(yè)管理，發(fā)揮經(jīng)濟評價和監(jiān)督職能，尚須在法律