投資企業(yè)避稅問題與防范對策的淺議

1、投資企業(yè)避稅問題與防范對策的淺議投資企業(yè)避稅問題與防范對策的淺議 投資企業(yè)避稅問題與防范對策的淺議投資企業(yè)避稅問題與防范對策的淺議 科摘 要:外商投資企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價、資本弱化及濫用優(yōu)惠政策等手段避稅,給我國帶來宏大的稅收損失,也破壞了公平的稅收環(huán)境。本文分析我國外商投資企業(yè)避稅的原因和主要形式,提出防范外商投資企業(yè)避稅的對策。關(guān)鍵詞:外商投資企業(yè);避稅;對策針對外商投資中避稅問題制定出相應(yīng)的反避稅對策,對我國經(jīng)濟(jì)安康開展具有重要意義。一、外商投資企業(yè)的主要避稅手段(一)通過轉(zhuǎn)移定價逃避稅收。一些外商利用我國沿海的優(yōu)惠政策將部分消費(fèi)活動轉(zhuǎn)移到沿海地區(qū),設(shè)立“兩頭在外的制造加工型企業(yè)。這些企業(yè)沒

2、有獨(dú)立的購銷網(wǎng)絡(luò),其購銷活動須依賴于境外關(guān)聯(lián)企業(yè),而其與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易多采用內(nèi)部定價策略,此方法主要表現(xiàn)為人為進(jìn)步設(shè)備、原材料、零部件、勞務(wù)費(fèi)用、無形資產(chǎn)的價格等,從而壓低產(chǎn)(商)品的出口價等。1.外商投資企業(yè)通過抬高定價轉(zhuǎn)移收入。實現(xiàn)避稅。有些實行高稅率增值稅的企業(yè)。在向其低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)產(chǎn)品時,有意抬高進(jìn)貨價格,將利潤轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè),降低出口價格,造成虛假虧損以逃避稅收。這樣,既可增加本企業(yè)增值稅扣稅額,減輕增值稅負(fù),又可減輕所得稅負(fù)。然后,從低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)多留的企業(yè)留利中多獲一部分。外商投資企業(yè)各類避稅手法都有表現(xiàn),其中尤以利用中方不理解國際市場行情,采取“高進(jìn)低出的形式最為突

3、出。表現(xiàn)為:通過境外關(guān)聯(lián)企業(yè)高價進(jìn)口原輔材料;壓低企業(yè)銷往境外關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)品的價格。2.進(jìn)步設(shè)備價格,虛增投資本錢。我國稅法規(guī)定,作為投資的進(jìn)口設(shè)備可不納稅。外商常利用我們不理解設(shè)備和技術(shù)真實價格的情況,從中抬高設(shè)備價格,壓低技術(shù)價格,把技術(shù)轉(zhuǎn)讓款隱藏在設(shè)備價款里。也有些外商利用其掌握國際市場信息的有利條件,將投資設(shè)備的報價進(jìn)步。超出國際市場價格的幾倍,甚至把淘汰的設(shè)備當(dāng)作新設(shè)備報價。通過進(jìn)步設(shè)備價格,不但使外商增加了在合資企業(yè)中占的股份,以較少的投資獲得較多的股息和紅利,而且通過擴(kuò)大設(shè)備折舊數(shù)額,增加消費(fèi)本錢,減少企業(yè)利潤,從而逃避我國稅收。3.企業(yè)通過與境外關(guān)聯(lián)公司間互相效勞時多付勞務(wù)費(fèi)及支

4、付巨額的技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)和效勞費(fèi)等方法轉(zhuǎn)移利潤。外商投資企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)采取不計報酬或不合常規(guī)計算報酬的方式,轉(zhuǎn)移收入避稅。如,外商投資企業(yè)在向其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)提供銷售、管理或其他勞務(wù)時,不按常規(guī)計收報酬,采取要么不收、要么多收、要么少收的策略,互相轉(zhuǎn)移收入進(jìn)展避稅。(二)通過縮小股份融資,擴(kuò)大貸款融資來避稅?？鐕髽I(yè)內(nèi)部貸款有較大的靈敏性,在一定條件下可獲得避稅好處。為到達(dá)在東道國少繳稅的目的,跨國公司可按較高的利率向子公司收取利息,子公司歸還給母公司的貸款利息不僅可作為子公司的費(fèi)用而在稅金中扣除,而且可免繳匯兌稅。而假設(shè)跨國公司注入的是股本金,那么向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)分配的股息、紅利就無法使應(yīng)納稅所

5、得額得到?jīng)_減。從東道國角度看,資本弱化的負(fù)面影響主要表如今:一是資本構(gòu)造不合理。高比例的借貸資本導(dǎo)致投資公司出資不到位,以貸款方式注入資本金,在今后的還貸付息時,減少在我國的應(yīng)繳稅款,輕而易舉地將利潤轉(zhuǎn)移出境;二是利益與責(zé)任不相稱。投資公司在獲取高比例債權(quán)收益和股權(quán)收益的同時,卻以低比例的股本承擔(dān)著所有的經(jīng)濟(jì)及社會責(zé)任;三是稅收權(quán)益流失。高比例的境外利息扣除,減少了子公司的應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而損害了東道國應(yīng)有的稅收權(quán)益。從投資國角度看,由于各國對境外投資所得的征稅及抵免規(guī)定有所不同,監(jiān)管力度有限,且投資公司通過設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)公司進(jìn)展投資或融資的情況越來越普遍,資本弱化不僅易導(dǎo)致投資國的資金外流

6、,而且會對其稅收權(quán)益產(chǎn)生較大沖擊。(三)利用我國稅制的差異進(jìn)展避稅。稅法不完善是納稅人可避稅的先決條件,國家有關(guān)部門特別是稅務(wù)部門對外商管理不力,客觀上對外商的避稅行為起到一定作用。同時,我國涉外稅務(wù)人員力量薄弱,征管手段落后,缺乏信息交流,而且涉外稅收征、管、查互相制約、互相配合的運(yùn)行機(jī)制尚未形成,征管工作存在破綻,也是容易被外商避稅的原因之一。二、外商投資企業(yè)避稅的危害性(一)稅收流失。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價,降低整體稅負(fù),將嚴(yán)重侵蝕中國政府應(yīng)得的稅收收入,并直接影響稅收調(diào)節(jié)作用的有效發(fā)揮。在現(xiàn)實中,“操縱性轉(zhuǎn)移定價與關(guān)聯(lián)交易密不可分。利用中方不理解國際市場行情。使得轉(zhuǎn)移定價避稅非常容易實現(xiàn)

7、。此外,避稅活動所采取的轉(zhuǎn)移定價、資本弱化等手段,對正常的經(jīng)濟(jì)秩序也造成影響,而避稅中轉(zhuǎn)移出去的利潤對我國保持外匯收支平衡也很不利。(二)濫用稅收優(yōu)惠。我國通過“兩免三減等優(yōu)惠稅率和其它減免稅措施,給予外商投資企業(yè)超國民待遇,這本身就減少了國家的稅收收入。外商投資企業(yè)為追求個體利益的最大化,通過避稅手段,將利潤轉(zhuǎn)移出中國,又使我國稅收收入進(jìn)一步遭受損失,使同地區(qū)、同行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)不均現(xiàn)象更加嚴(yán)重,不利于公平競爭。(三)不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)平衡開展。在我國,不同地區(qū)、不同行業(yè)存在許多稅收優(yōu)惠。如,改革開放初期東部地區(qū)享有諸多優(yōu)惠政策,東部企業(yè)到中西部投資,利潤通過轉(zhuǎn)移定價方式轉(zhuǎn)移到東部納低稅。中西部消

8、耗了資源,破壞了環(huán)境,卻沒得到應(yīng)有的納稅補(bǔ)償,而東部地區(qū)沒有付出本錢卻坐享其成,嚴(yán)重破壞了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的開展失衡。實行西部大開發(fā)戰(zhàn)略后,國家對西部地區(qū)也給予了大量的稅收優(yōu)惠政策,這樣中部地區(qū)競爭環(huán)境更加惡化,形勢更為不利。(四)不利于鼓勵外商積極來華投資。由于避稅行為造成外資企業(yè)虧損面大,甚至有的地區(qū)高達(dá)70%以上,從而錯誤地產(chǎn)生中國投資環(huán)境差的負(fù)效應(yīng),這會影響不明真相的外商來華投資的積極性,客觀上給其他潛在的外國投資者造成投資環(huán)境不良的印象,打擊了這些投資者進(jìn)入中國投資的決心。三、我國反避稅的對策(一)完善轉(zhuǎn)移定價法規(guī)。目前,我國轉(zhuǎn)移定價法規(guī)過于簡單和抽象,缺乏可操作性。1998年制定的?關(guān)聯(lián)企

9、業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程?是迄今為止我國最完好、最全面的轉(zhuǎn)移定價稅制,但它僅是一個試行規(guī)定,其嚴(yán)肅性和權(quán)威性都不高,而?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?又過于簡單和抽象,缺乏可操作性。此外,由于轉(zhuǎn)移定價調(diào)整是一件理論性強(qiáng)的工作,在許多國家的轉(zhuǎn)移定價稅制立法中往往還會列舉許多轉(zhuǎn)移定價調(diào)整的法定范例,而我國轉(zhuǎn)移定價稅制立法中缺乏一些轉(zhuǎn)移定價調(diào)整的法定范例,也使法規(guī)的可操作性大打折扣。針對我國在轉(zhuǎn)移定價稅制方面存在的主要問題,該法規(guī)的完善應(yīng)主要突出以下方面:1.完善轉(zhuǎn)移定價的調(diào)整方法。一是增加國際上新出現(xiàn)的利潤分割法、交易凈利潤率法等作為現(xiàn)有方法的補(bǔ)充。二是借鑒OECD等國家的做法,細(xì)

10、化可比性的規(guī)定與說明,引入“正常交易值域的概念,以適應(yīng)錯綜復(fù)雜的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境。三是對各種調(diào)整方法作進(jìn)一步細(xì)化,詳細(xì)說明各種方法的適用條件、適用范圍及優(yōu)缺點等,并列舉如何使用的實例。2.推行預(yù)約定價稅制。從1998年開始,廈門市、深圳市開始嘗試與外企簽訂預(yù)約定價協(xié)議。引入預(yù)約定價協(xié)議,以征納雙方事先簽訂的預(yù)約定價協(xié)議作為以后征納稅的會計核算根據(jù)。這種方式與原來的事后調(diào)整方法相比,可給納稅人安排自己的事務(wù)以更大確實定性,只要納稅人按協(xié)議約定的方式定價就可防止稅務(wù)部門對其進(jìn)展調(diào)整,也省去復(fù)雜的事后審計。3.綜合運(yùn)用關(guān)聯(lián)關(guān)系斷定標(biāo)準(zhǔn),拓寬關(guān)聯(lián)關(guān)系適用范圍。目前,我國對關(guān)聯(lián)關(guān)系的斷定標(biāo)準(zhǔn)表達(dá)在1998年國家稅務(wù)總局公布的?關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程?第四條,從中可看出,我國對關(guān)聯(lián)關(guān)系的斷定標(biāo)準(zhǔn)采用的是股權(quán)測定法和實際控制法。建議考慮國際開展趨勢,將與避稅地進(jìn)展交易的企業(yè)納入具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的關(guān)聯(lián)方范圍中,以進(jìn)展規(guī)制。4.細(xì)化勞務(wù)費(fèi)用的規(guī)定。進(jìn)一步明確勞務(wù)費(fèi)用的納稅扣除條件和非納稅扣除條件,并規(guī)定勞務(wù)費(fèi)用的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),對集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓勞務(wù)本錢應(yīng)包括的因素和正常收費(fèi)何時可以包括利潤因素等一系列操作性問題做出規(guī)定。對于勞務(wù)費(fèi)用的非納稅扣除工程,即企業(yè)不得列支向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi),借鑒OECD準(zhǔn)那么,應(yīng)作出規(guī)定。5.完善無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓規(guī)