外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報填報指南

1、外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報填報指南一、外貿(mào)出口企業(yè)外購貨物收到的增值稅專用發(fā)票 必須按相關(guān)規(guī)定要求和時限進行 認證和申報。二、外貿(mào)出口企業(yè)的 內(nèi)、外銷必須分開核算。三、外貿(mào)出口企業(yè)出口貨物和內(nèi)銷貨物所對應(yīng)的進項發(fā)票應(yīng)分別取得、核算和申報。其中 內(nèi)銷貨物對應(yīng)的進項發(fā)票允許抵扣 ，外銷貨物對應(yīng)的進項發(fā)票計入待抵扣稅額 ；如取得的同一份進項發(fā)票既有用于外銷的貨物也有用于內(nèi)銷的貨物， 則應(yīng)采取 換票方式進行處理；出口貨物中屬于 不予退（免）稅貨物 的，其對應(yīng)的進項發(fā)票準予抵扣。 對購進的貨物 不能區(qū)分是否用于出口和內(nèi)銷的 ，一律暫視同出口貨物處理，對應(yīng)的進項發(fā)票計入待抵扣進項稅額。四、財務(wù)核算上，在“應(yīng)交

2、稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目。外貿(mào)企業(yè)退稅實行的是 "免、退稅 " 政策 ,即免出口環(huán)節(jié)的增值稅， 退購進環(huán)節(jié)的進項增值稅，進項退稅是“先征后退” 。一、外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報表需要填寫的項目如下：1）主表： 銷售額（人民幣）填寫主表第9 欄（免稅貨物銷售額）后，第 8 欄（免稅銷售額）的數(shù)字自動生成；附表一第16欄（開具普通發(fā)票；貨物及加工修理修配勞務(wù)）也填寫此銷售額人民幣，并且等于你的損益表的當月銷售收入欄。主表第7欄閱讀審核1 / 192018-11-26（免、抵、退辦法出口銷售額）生產(chǎn)企業(yè)填寫，外貿(mào)企業(yè)不填。2）附表一：只需填寫第 17 和第 18 欄

3、的免稅貨物銷售額，并且等于當月的銷售收入額。3 ）附表二：進項稅額（在認證后申報時） 填寫在附表二第 24 欄（認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票） 、25 欄（期初已認證相符但未申報抵扣；與前一申報期附表二第 27 欄相銜接）及 26 欄（本期認證相符且本期未申報抵扣）“其中：按稅法規(guī)定不允許抵扣”欄中（也即 28 欄），它的數(shù)字等于你當月去稅務(wù)局認證的發(fā)票的合計數(shù)。補充：出口貨物銷售額應(yīng)填寫在主表第 8 欄“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”和第 9 欄“免稅貨物銷售額”中，購進供出口的貨物進項稅額填寫在附表 2 第 24 欄“本期認證相符且本期未申報抵扣”中 ,主表中無需體現(xiàn)。 收到退稅在納稅表也不用做處

4、理。4）附表三和附表四只需填空表即可。5）外貿(mào)企業(yè)內(nèi)銷貨物和出口視同內(nèi)銷貨物（一般貿(mào)易出口方式）的應(yīng)稅收入（銷售額），填入增值稅納稅申報表 主表第 2 欄（應(yīng)稅貨物銷售額），并區(qū)別情況將 應(yīng)稅收入（銷售額）分別填入增值稅納稅申報表附列資料 （表一） 第 1 欄（開具稅控增值稅專用發(fā)票銷售額）、3 欄（開具其他發(fā)票銷售額） 、4 欄（開具其他發(fā)票銷項應(yīng)納稅額） ，其對應(yīng)可抵扣的進項稅額 ，以“負數(shù)”填入 增值稅納稅申報表附列資料 （表二）（本期進項稅額明細） 第 18 欄“免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額”中。閱讀審核2 / 192018-11-26出口視同內(nèi)銷貨物（ 進料加工 復(fù)出口貿(mào)易方式）的

5、 應(yīng)稅收入 ，填入增值稅納稅申報表主表第 5 欄（按簡易辦法計稅銷售額） ，并區(qū)別情況將應(yīng)稅收入分別填入增值稅納稅申報表附列資料（表一）第 8-11 欄。進項稅額按照出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明所列的“可抵扣稅額”填寫在增值稅納稅申報表附表二第 11 欄“外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明”處。二、外貿(mào)企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務(wù)填寫增值稅納稅申報表步驟:首先，外貿(mào)企業(yè)拿到當月增值稅專用發(fā)票后都應(yīng)及時通過進項發(fā)票認證，區(qū)分用于出口而采購貨物的防偽稅控增值稅專用發(fā)票和用于內(nèi)銷而采購貨物的防偽稅控增值稅專用發(fā)票， 前者是屬于按稅法規(guī)定不允許抵扣的專用發(fā)票。其次，認真做好月初的申報工作。1. 外貿(mào)企業(yè)銷售貨物的 銷售額（報關(guān)后）應(yīng)填寫

6、在 主表的第 9 欄（免稅貨物銷售額）里，第 8 欄（免稅銷售額）自動生成。 附表一的第十六欄（貨物及加工修理修配勞務(wù)） 開具普通發(fā)票 也必需填寫此筆銷售額。 注：銷售額都是人民幣表示。2. 外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物的 進項稅額 （取得進項票，認證并申報時），填入增值稅納稅申報表附列資料表二 第 26 欄“本期已認證相符且本期未申報抵扣” 、第 27 欄“期末已認證相符但未申報抵扣”及 第 28 欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”欄中。25 欄（期初已認證相符但未申報抵扣） ；25 欄數(shù)據(jù)與上一期閱讀審核3 / 192018-11-26申報表附表二第27 欄相銜接 。此項數(shù)據(jù)主表中無需體現(xiàn)，收到退

7、稅在納稅表也不用做處理。相應(yīng)數(shù)據(jù)不得填入“主表”的第12欄及“附表二”的第二項“進項稅額轉(zhuǎn)出額”的各欄中。3. 主表第七欄（免抵退辦法出口貨物銷售額）是生產(chǎn)型出口企業(yè)填寫的，外貿(mào)企業(yè)不需要填寫。4. 純出口外貿(mào)企業(yè)，沒有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，銷售額（報關(guān)后）一般填寫在主表 8 、9 、10 三欄和附表一的第 16 欄（貨物及加工修理修配勞務(wù)）。進項稅額填寫在附表二的 24 、25 、26 欄，具體的按照欄次的漢字要求填寫， 這些數(shù)額是累計的， 辦理退稅的時候也不需要減掉，也不需要做進項轉(zhuǎn)出。5. 購進貨物發(fā)生了內(nèi)銷或視同內(nèi)銷的 (其相應(yīng)的 23 、24 、25 欄數(shù)據(jù)不作調(diào)整 )，使用進出口稅收管理部門開

8、具的 出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明或外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明予以抵扣， 可抵扣的進項稅額 填列在主表第 12 欄“進項稅額”，以及附表二第 11 欄“稅額”中。6. 按規(guī)定需征稅的 出口貨物計提的 銷項稅額， 填入增值稅納稅申報表附列資料表一（本期銷售情況明細）“一、按適用稅率征收增值稅貨物及勞務(wù)的銷售額和銷項稅額明細” 部分中第 4 欄“開具其他發(fā)票”一欄中 。其對應(yīng) 可抵扣的進項稅額，以“負數(shù)”填入增值稅納稅申報表附列資料表二（本期進項稅額明細）第 18 欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”一欄中。7. 出口貨物的 應(yīng)退稅額 以及進項金額乘以征稅率與退稅率之差轉(zhuǎn)成閱讀審核4

9、 / 192018-11-26本部分只進行賬務(wù)處理 ，不在“主表”、“附表一”及“附表二”中體現(xiàn)。8. 商貿(mào)型外貿(mào)企業(yè) (有內(nèi)銷和外銷）的增值稅納稅申報表（主表）第 12 項進項稅額是指？ （寧波國稅回答）主表第 12 項“進項稅額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期申報抵扣的進項稅額。該數(shù)據(jù)一般情況下應(yīng)與 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅” 明細科目借方“進項稅額”專欄本期發(fā)生數(shù)一致。9. 增值稅納稅申報表（主表）第 14 項進項稅額轉(zhuǎn)出是指？主表第 14 項“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出的進項稅額總數(shù)。 該數(shù)據(jù)應(yīng)與 “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅” 明細科目貸方 “進項稅額轉(zhuǎn)出” 專

10、欄本期發(fā)生數(shù)一致。如發(fā)生的業(yè)務(wù)是內(nèi)銷，獲取的進項可以作為進項抵扣稅金，如發(fā)生的業(yè)務(wù)是外銷則需作進項轉(zhuǎn)出。10. 如何填寫附表（二）中的內(nèi)容？1、內(nèi)銷貨物（1）外貿(mào)企業(yè)購進內(nèi)銷貨物取得的增值稅專用發(fā)票，按照規(guī)定的時限進行認證，并在認證的當月將申報抵扣的數(shù)據(jù)填入增值稅納稅申報表附列資料（表二）第2 欄；取得的非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他扣稅憑證按規(guī)定時限采集，并區(qū)別情況分別填入增值稅納稅申報表附列資料（表二）第5-8 欄。（ 2）第 35 欄“本期認證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票” ，填寫本期全部認證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票和機動車銷售閱讀審核5 / 192018-11-26統(tǒng)一發(fā)票。包

11、含接受試點納稅人提供的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票，不包含接受試點納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 。2、外銷貨物（ 1）外貿(mào)企業(yè)購進的出口貨物取得的增值稅專用發(fā)票， 按照規(guī)定的時限進行認證，并在認證的當月將申報抵扣的數(shù)據(jù)填入增值稅納稅申報表附列資料 （表二）第 2 欄；取得的非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他扣稅憑證按規(guī)定時限采集， 并區(qū)別情況分別填入增值稅納稅申報表附列資料（表二）第 5-8 欄。同時在（ 2）同時將上述取得的增值稅專用發(fā)票、 非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他扣稅憑證的進項稅額在第 13 、14 欄填報，作進項轉(zhuǎn)出。（ 3）第 35 欄“本期

12、認證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票” ，填寫本期全部認證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。包含接受試點納稅人提供的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票 ，不包含接受試點納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 。11. 外貿(mào)公司增值稅表二 25 欄和 27 欄是累計數(shù)嗎？第 25 欄“期初已認證相符但未申報抵扣” , 填寫為前期認證相符，但按照稅法規(guī)定，暫不予抵扣，結(jié)存至本期的防偽稅控增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票； 輔導(dǎo)期納稅人認證相符但未收到稽核比對結(jié)果的防偽稅控增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)閱讀審核6 / 192018-11-26一發(fā)票月初余額數(shù)

13、。 該項應(yīng)與上期 “期末已認證相符但未申報抵扣”欄數(shù)據(jù)相等。第 27 欄“期末已認證相符但未申報抵扣” ，填寫截至本期期末，按照稅法規(guī)定仍暫不予抵扣及按照稅法規(guī)定不允許抵扣且已認證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票情況。 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票符合 “期末已認證相符但未申報抵扣”條件的也在此填寫。三、外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報錯誤如何更改？外貿(mào)企業(yè)如因（混淆增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的用途、 混淆增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期概念、混淆“免、抵、退”辦法退稅） 錯誤申報形成了上期留抵稅額 (內(nèi)銷貨物取得專用發(fā)票形成的除外 )，應(yīng)先統(tǒng)一采用進項稅額轉(zhuǎn)出方法一次性沖減糾正， 辦法是在“附表二”的

14、第 18 欄填寫因錯誤申報 形成的上期留抵稅額 ，以確保以后增值稅申報的上期留抵稅額正確，提高外貿(mào)企業(yè)的申報質(zhì)量。外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報表的填寫及賬務(wù)處理外貿(mào)企業(yè)外銷貨物的進貨發(fā)票當月進行認證處理(但當月不進行出口退稅申報及確認收入處理） ，次月報稅時是否需要將這筆進項稅額選擇為“外貿(mào)出口退稅” ，這筆進項票是否需要在當月做進項稅額轉(zhuǎn)出，如需要當月轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理是如何處理？答：外貿(mào)企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報 ?將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。外貿(mào)企業(yè)出口閱讀審核7 / 192018-11-26退稅

15、業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額， 填寫在增值稅納稅申報表附列資料表二中“待抵扣進項稅額 -按照稅法規(guī)定不允許抵扣”處，應(yīng)為本年期末已認證相符但未申報抵扣的防偽稅控增值稅專用發(fā)票認證相符的數(shù)據(jù)。賬務(wù)處理：關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知（財稅 201239 號）第 9 條第 3 項規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨設(shè)賬核算購進金額和進項金額， 如購進貨物當時不能確定用于出口或內(nèi)銷， 一律記入出口庫存賬， 內(nèi)銷時從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。購進出口貨物時，借：庫存商品應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）貨物出口后，根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購進

16、金額（不含進項） ，計算征退稅差額，轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本；根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的購進金額（不含進項）乘以增值稅出口退稅率計算應(yīng)收出口退增值稅。借：主營業(yè)務(wù)成本（征退稅差額）其他應(yīng)收款 - 應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）-應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款，閱讀審核8 / 192018-11-26借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款 - 應(yīng)收出口退稅（增值稅）外貿(mào)企業(yè)出口增值稅減免申報表的填寫？外貿(mào)企業(yè) 當月出口的貨物 須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在 增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。即主表

17、的第 8欄。同時需要填寫增值稅減免稅申報明細表二、“免稅項目”“出口免稅”第 8 欄次。外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷如何進行財稅處理某外貿(mào)公司 2013 年 10 月 5 日以銀行存款購進一批貨物， 取得的增值稅專用發(fā)票金額為100 萬元，進項稅額為17 萬元。 2013 年11 月 10 日將該批貨物出口， 出口收入按 FOB 價折合人民幣120 萬元。該貨物征稅率17% ，退稅率 13% 。2014 年 7 月 6 日該批貨物無法取得增值稅專用發(fā)票，按稅法規(guī)定須視同內(nèi)銷處理。購進貨物時，2013 年 10 月 5 日，會計處理如下：（單位：元，下同）借：庫存商品1，000 ，000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

18、稅（進項稅額外銷）170 ，000貸：銀行存款1，170 ，000注：外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨設(shè)賬核算購進金額和進項稅額，如購進貨物當時不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫閱讀審核9 / 192018-11-26存賬，內(nèi)銷時從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。稅務(wù)處理：該批商品取得的增值稅專用發(fā)票必須通過認證，對應(yīng)的進項稅額 170 ，000 元要單獨設(shè)賬核算， 在次月的增值稅納稅申報時也不得申報為當期進項稅額，要填寫在增值稅納稅申報表附列資料二（本期進項稅額明細）第28 欄“三、待抵扣進項稅額按照稅法規(guī)定不允許抵扣”中，不得與內(nèi)銷商品進項稅額混淆。貨物出口時，2013 年 11 月 10 日，會計

19、處理如下：借：應(yīng)收賬款1， 200 ，000貸：主營業(yè)務(wù)收入外銷1，200 ，000借：主營業(yè)務(wù)成本外銷1，000 ，000貸：庫存商品1，000 ，000借：主營業(yè)務(wù)成本外銷40 ，000（注： 170 ，000-1 ，000 ，000*13%=40，000 ）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出外銷） 40 ，000稅務(wù)處理：在次月進行增值稅納稅申報時， 該出口收入 1200 ，000元應(yīng)填寫在增值稅納稅申報表附列資料一 （本期銷售情況明細）第 18 欄“四、免稅貨物及加工修理修配勞務(wù)”的第 3 列“開具其他發(fā)票”銷售額中。因故按內(nèi)銷處理，2014 年 7 月 6 日，會計處如下：閱讀審

20、核10 / 192018-11-26借：以前年度損益調(diào)整1，200 ，000貸：主營業(yè)務(wù)收入出口視同內(nèi)銷1，025 ，641.03應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額出口視同內(nèi)銷） 174 ，358.97借：主營業(yè)務(wù)成本出口視同內(nèi)銷1，000 ，000貸：以前年度損益調(diào)整1，000 ，000借：以前年度損益調(diào)整40，000 （紅字）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出外銷） 40000 （紅字）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額出口視同內(nèi)銷） 170000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額外銷）170000 。稅務(wù)處理：某外貿(mào)公司應(yīng)在當月向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明 ,并在取得出口貨物

21、轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)（ 8 月的申報期內(nèi)）申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣憑證使用，進項稅額170000元填在增值稅納稅申報表附列資料二（本期進項稅額明細）第11欄“（三）外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明”中，此批貨物視同內(nèi)銷應(yīng) 納增值稅 174358.97 170000 4358.97（元）。視同內(nèi)銷的銷售額1025641.03元、銷項稅額174358.97元分別填寫在增值稅納稅申報表附列資料 （本期銷售情況明細）第1 欄“一般計稅方法計稅全部征稅項目 17% 稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的“開具其他發(fā)票”處的第3 列和第 4 列處。政策依據(jù)：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布出口貨物勞務(wù)

22、增值稅和消閱讀審核11 / 192018-11-26費稅管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2012 年第24 號）第十條第六款規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的， 以及已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當月向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。 申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明時，應(yīng)填報出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報表，提供正式申報電子數(shù)據(jù)及下列資料：1.增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、進貨分批申報單、出口貨物退運已補稅（未退稅）證明原件及復(fù)印件；2.內(nèi)銷貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復(fù)印件；3.主管稅務(wù)機關(guān)

23、要求報送的其他資料。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣憑證使用。增值稅申報表填寫規(guī)范及財務(wù)處理要求1、取得用于出口退（免）稅貨物的進項發(fā)票 ，納稅申報時進項相關(guān)內(nèi)容按下列要求處理：抵扣明細表應(yīng)選擇“外貿(mào)出口退稅” ，附表二填在“待抵扣進項稅額”相應(yīng)欄次（報表自動跳轉(zhuǎn)，請注意核對）。進項稅額的財務(wù)處理：閱讀審核12 / 192018-11-26（1 ）取得進項發(fā)票時：借：庫存商品等科目應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（待抵扣進項稅額）貸：應(yīng)付帳款等科目（2 ）申報退稅時：借：應(yīng)收出口退稅（購進貨物不含稅金額×退稅率）主營業(yè)務(wù)成本（外銷）等科

24、目（購進貨物不含稅金額×（征稅率退稅率）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（待抵扣進項稅額）2、可退（免）稅貨物 報關(guān)出口后 ，向征稅機關(guān)納稅申報時，出口貨物免稅銷售收入按下列要求處理：出口銷售填在主表“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”欄及相應(yīng)明細欄次及附表一“免稅增值稅貨物及勞務(wù)銷售額明細” 。出口銷售收入的財務(wù)處理：借：應(yīng)收外匯帳款等科目貸：主營業(yè)務(wù)收入（外銷）等科目3、對按政策規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物（不包括進料加工復(fù)出口貿(mào)易出口貨物），需視同內(nèi)銷計提銷項稅額的，則應(yīng)按內(nèi)銷貨物相關(guān)要求填寫增值稅納稅申報表。即出口貨物銷售額應(yīng)填寫在增值稅申報表主表“按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額”欄和附表一“按適

25、用稅率征收增值稅貨物及勞務(wù)的銷售額和銷項稅額明細”相應(yīng)欄次；取得的相應(yīng)進項發(fā)票在抵扣明細表中應(yīng)選擇“專用發(fā)票抵扣”，附表二填在“申報抵扣的進項稅額”相應(yīng)欄次（報表自閱讀審核13 / 192018-11-26動跳轉(zhuǎn)，請注意核對）。相關(guān)財務(wù)處理：進貨時：借：庫存商品等科目應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付帳款等科目貨物報關(guān)出口時 :借: 應(yīng)收外匯帳款等科目貸: 主營業(yè)務(wù)收入（出口視同內(nèi)銷）等科目應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4、對出口貨物（不包括進料加工復(fù)出口貿(mào)易出口貨物）前期已按退（免）稅貨物進行申報，后按政策規(guī)定需視同內(nèi)銷計提銷項稅額的，增值稅納稅申報表填寫規(guī)范：如按日常正常申報方式申報的

26、：出口貨物銷售額應(yīng)先紅沖相應(yīng)已申報的免稅銷售額，再填寫在增值稅申報表主表“按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額”欄和附表一“按適用稅率征收增值稅貨物及勞務(wù)的銷售額和銷項稅額明細”相應(yīng)欄次；需視同內(nèi)銷出口貨物的進項稅額憑主管退稅機關(guān)出具的外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明列示的進項稅額申報抵扣，填寫在附表二第 11 欄“外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明”欄。如按補充申報方式申報的：閱讀審核14 / 192018-11-26應(yīng)對視同內(nèi)銷計提的銷項稅額補充申報，主管退稅機關(guān)出具的外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明列示的進項稅額于次月正常申報時填寫在附表二第11 欄“外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明”欄

27、。上述涉及的進項稅額如已按待抵扣稅額申報，且征退稅率差部分已轉(zhuǎn)入了成本，按下列要求進行財務(wù)處理，并從待抵扣進項稅額或應(yīng)收出口退稅、主營業(yè)務(wù)成本等科目轉(zhuǎn)入進項稅額：進項稅額的處理 :借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：主營業(yè)務(wù)成本（外銷）等科目（購進貨物不含稅金額×征退稅率差）應(yīng)收出口退稅（購進貨物不含稅金額×退稅率）或應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(待抵扣進項稅額)銷項稅額的處理 :借：應(yīng)收外匯帳款等科目（紅字沖回）貸：主營業(yè)務(wù)收入（外銷）等科目（紅字沖回）借: 應(yīng)收外匯帳款等科目貸：主營業(yè)務(wù)收入（出口視同內(nèi)銷）等科目應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5、對進料加工復(fù)出口貿(mào)易出口貨物需視

28、同內(nèi)銷補稅的，根據(jù)國稅發(fā)2006102號文件規(guī)定 ,自 2006年 7 月 1 日起（以出口報關(guān)單出口退稅專用聯(lián)注明的出口日期為準）按下列公式計算應(yīng)納稅額,并不得抵扣進項稅額：應(yīng)納稅額 = （出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+ 征收率）×征收率閱讀審核15 / 192018-11-26注：上述公式現(xiàn)行征收率為3% 。暫通過“稅票錄入”方式征收增值稅，企業(yè)做補充申報時銷售額填寫在增值稅納稅申報表第5 欄“按簡易征收辦法征稅貨物銷售額” 。相應(yīng)財務(wù)處理：(1) 如原已申報免稅銷售收入：借：應(yīng)收外匯帳款等科目（紅字沖回）貸：主營業(yè)務(wù)收入（外銷）等科目（紅字沖回）

29、借: 應(yīng)收外匯帳款等科目貸：主營業(yè)務(wù)收入（出口視同內(nèi)銷）等科目應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（2 ）如尚未申報免稅銷售收入:借: 應(yīng)收外匯帳款等科目貸: 主營業(yè)務(wù)收入（出口視同內(nèi)銷）等科目應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅6、下列情形，在貨物內(nèi)銷時，其內(nèi)銷部分可按現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定向退稅機關(guān)申請開具出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明 ，憑出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報進項稅額抵扣，并按內(nèi)銷貨物相關(guān)規(guī)定處理：（ 1） 已申報辦理退稅的出口貨物發(fā)生退運后又轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的；（ 2 ） 對原已按出口貨物處理的購進貨物，如部分已出口且已申報辦理退稅，部分進行內(nèi)銷的；上述進項稅額的處理 :借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）閱讀審核16 / 192018-11-26貸： 應(yīng)交

30、稅金應(yīng)交增值稅( 待抵扣進項稅額)( 出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明注明的稅額)常州市國家稅務(wù)局貨物與勞務(wù)稅處、進出口稅收管理處二0 一 一年十一月十五日外貿(mào)企業(yè)增值稅票抵扣混淆的情況增值稅一般納稅人外貿(mào)流通企業(yè) (簡稱外貿(mào)企業(yè) )由于自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性，其增值稅納稅申報與其他企業(yè)也有所區(qū)別， 因不理解政策，造成申報錯誤的情況主要表現(xiàn)在：1、混淆增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的用途。外貿(mào)企業(yè)為出口而采購貨物的增值稅專用發(fā)票是退稅憑證，而非抵扣憑證， 屬于稅法規(guī)定的不能抵扣的情況，應(yīng)計入申報表“附表二”的第26 欄“按照稅法規(guī)定不允許抵扣” ，而許多企業(yè)在申報時將其誤記入進項稅額參與抵扣。2、混淆增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期

31、概念。 處于輔導(dǎo)期的外貿(mào)企業(yè)未區(qū)分內(nèi)銷和出口貨物取得專用發(fā)票情況，籠統(tǒng)認為外貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票稅額都要延遲一個月抵扣，其實，外貿(mào)企業(yè)用于出口貨物取得的專用發(fā)票屬于不準抵扣范圍，也就不存在延遲一個月抵扣和“先比對、后抵扣”之說。3、混淆“免、抵、退”辦法退稅。 有的外貿(mào)企業(yè)增值稅申報時，用于出口貨物取得的專用發(fā)票經(jīng)退稅機關(guān)審核的退稅額，與從事生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)采用“免、抵、退”辦法取得的退稅額相混淆，錯將外貿(mào)企業(yè)的退稅額也填入了增值稅申報表的“免抵退貨物應(yīng)退稅額”欄。閱讀審核17 / 192018-11-26外貿(mào)企業(yè)如因上述混淆錯誤申報形成了上期留抵稅額(內(nèi)銷貨物取得專用發(fā)票形成的除外 ) ，應(yīng)先統(tǒng)一采用進項稅額轉(zhuǎn)出方法一次性沖