怎樣理解復式記賬原理并正確運用借貸記賬法

1、怎樣理解復式記賬原理并正確 運用借貸記賬法作者:日期:第三講輔導怎樣理解復式記賬原理并正確運用借貸記賬法一、單式記賬與復式記賬自會計產生以后，在復式記賬法出現(xiàn)以前，很長時間會計記賬采用的是單式記賬方法。所 謂單式記賬法，是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務都只在一個賬戶中進行記錄，一般只記錄現(xiàn)金 的收付以及應收（人欠）、應付（欠人）等往來賬項，而不記錄實物資產的增減、收入的來 源和費用支出的用途等。比如，企業(yè)用現(xiàn)金（包括銀行存款）購買了一批材料，在單式記賬法下只記錄現(xiàn)金的減少，而不同時記錄原材料的增加，因此單從會計記錄中只看到現(xiàn)金減少了而看不出用來干什么了。可見，單式記賬不能全面地反映經(jīng)濟業(yè)務的內容，或

2、者說不能反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。復式記賬法是對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務所引起的會計要素的增減變動，都以相等的金額同時在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行記錄的一種方法比如：企業(yè)以現(xiàn)金（含銀行存款）購買了一批材料，在復式記賬法下，既要記錄現(xiàn)金的減少，同時也要以相等的金額記錄原材料的增加。這種相互聯(lián)系的記錄能夠完整地反映出經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈：現(xiàn)金減少的原因（用途、去向）是購買了原材料，而原材料增加的原因（來源）是企業(yè)用現(xiàn)金買來的。因此，相對于單式記賬法來說 ，復式記賬法是一種科學的記賬方法。二、復式記賬法的基本特征復式記賬法有以下兩個基本特征：1對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相關的賬

3、戶中相互聯(lián)系地進行記錄。通過賬戶的雙重記錄，不僅可以了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈 ，還能夠全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反 映經(jīng)濟活動的過程和結果2. 由于每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都是以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時記錄，因而可以通過進行試算平衡檢查賬戶記錄是否正確。三、借貸記賬法的基本內容（一）借貸記賬法的記賬符號歷史上曾經(jīng)有過多種符合復式記賬基本原理的復式記賬法，但目前世界各國廣泛采用的復式記賬方法是借貸記賬法，我國會計準則也規(guī)定企業(yè)會計核算必須采用借貸記賬法。借貸記賬法是一種產生于 15世紀的復式記賬方法，它以 借”、貸”二字為記賬符號，用來表示會計 要素的增減變化。至于是用 借”來表示增加

4、還是用 貸”來表示增加，對不同的會計要素來說 是不一樣的，具體的我們下面再講。這里同學們只要記住借貸記賬法是用借、貸二字作為記 賬符號就可以了 很多初學者容易去糾纏借、貸二字本身的含義，這沒有任何意義，因為它早就失去了其本身的含義而僅僅是一種符號了，就像甲、乙或A、B 一樣。（二）借貸記賬法下的賬戶結構1。賬戶的基本結構以丁字帳”為例，賬戶分為左右兩方，左方固定稱為借方”右方固定稱為 貸方”。惜方賬戶容稱2各會計要素增減變化在賬戶中的反映前面說過，會計要素間的數(shù)量關系即會計等式是：資產=負債+所有者權益各種復式記賬法都是以此會計等式為理論依據(jù)的，因此，借貸記賬法對個會計要素增減變化的反映就是：

5、資產在會計等式的左邊，它的增加就記在賬戶的左邊也就是借方，減少就相應地記在賬戶的右邊即貸方；負債和所有者權益這兩個要素在會計等式的右邊，他們的增加當然就記在賬戶的右邊即貸方 ，減少就相應地記在賬戶的左邊即借方；收入的增加將導致利潤的增加并最終引起所有權權益的增加，因此與所有者權益一樣記在貸方，減少記在借方； 成本費用的增加將導致利潤的減少并最終引起所有者權益的減少，因此其記賬方向與所有者權益相反，就是增加記在借方，減少記在貸方。上述各種情況用 丁字帳”圖形表示如下:借方賬戶名稱貸方<1)僵產斷増加(2) 負僵和所有者權益的減少(3) 收入的減少或轉出咸本、費用的増加貿產囲誠少(2) 負債

6、和所有者權益的曙加(3) 收入的增加咸本、費用的減少或轉出上述借貸記賬法對各會計要素增減變化的反映同學們必須記住。一開始可能只是死記硬背,到后面隨著各種經(jīng)濟業(yè)務賬務處理練習的增多，就會慢慢熟悉而不用刻意去記了。3。賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額由于會計核算是連續(xù)不斷地進行的， 因此就某一個會計期間來說，除了為計算當期經(jīng)營 成果而結清的各種收入和成本、 費用類賬戶以外，各種資產、負債和所有者權益類賬戶一般 都有期初余額、本期發(fā)生額(包括增加額和減少額)和期末余額， 其中期初余額也就是上期 的期末余額，而本期的期末余額也就是下期的期初余額。賬戶期初余額、本期發(fā)生額和期末余額之間的數(shù)量關系是：

7、期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額由于不同會計要素用來記錄增減變化的借、貸方向不同，但一般說來各要素的增加額總是要大于其減少額，因而其余額通常也就與增加額記錄在同一個方向。因，此在借貸記賬法 下各類賬戶期初余額、本期發(fā)生額和期末余額間的數(shù)量關系如下：資產類賬戶借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額負債和所有者權益類賬戶貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期減少額（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則前面第二章介紹會計等式的時候講過，企業(yè)生產經(jīng)營中發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響都不外乎這樣四種情況：引起等式兩邊同時增加；引起等式兩邊同時減少；只引起等式左邊內部某

8、些項目以相同金額增加和減少；只引起等式右邊內部某些項目以相等金額增加和減少結合上述借貸記賬法下的賬戶基本結構圖示，我們可以看出：（1）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生如果引起會計等式兩邊同時增加，也就是左邊的資產增加，同時右邊的負債和所有者權益也以相等金額增加資產的增加應該記在借方，而負債和所有者權益的增加則是記在貸方， 因此這類業(yè)務用借貸記賬法進行處理就是一方面記在借方，另一方面同時記在貸方，而且借方與貸方的金額相等。（2）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生如果引起會計等式兩邊同時減少，也就是左邊的資產減少，同時右邊的負債和所有者權益也以相等金額減少。資產的減少應該記在貸方， 而負債和所有者權益的減少則是記在借方， 因此這類業(yè)務

9、用借貸記賬法進行處理就是一方面記在借方，另一方面同時記在貸方，而且借方與貸方的金額相等（3）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生如果只是引起會計等式左邊資產要素內部的某一個或某幾個項目 增加，另一個或另幾個項目同時以相等的金額減少，而資產的增加應該記在借方，減少應該記在貸方，因此這類業(yè)務用借貸記賬法進行處理就是一方面記在借方，另一方面同時記在貸 方，而且借方與貸方的金額相等。（4）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生如果只是引起會計等式右邊負債和所有者權益的某一個或某幾個項 目增加，另一個或另幾個項目同時以相等的金額減少，而負債和所有者權益的增加應該記在 貸方，減少應該記在借方，因此這類業(yè)務用借貸記賬法進行處理就是一方面記在借方，另一

10、方面同時記在貸方，而且借方與貸方的金額相等 通過以上分析我們可以發(fā)現(xiàn)， 用借貸記賬法處理任何經(jīng)濟業(yè)務都是一方面記在借方，另一方面同時記在貸方， 而且借方與貸方的金額相等， 也就是說可以歸納為一句話： 有借必有 貸，借貸必相等。這就是借貸記賬法的記賬規(guī)則。如果你對于我們剛才的分析一時還沒有完全理解，那么你就記住有借必有貸，借貸必相等"這一句話。這句話對于你今后正確運用借貸記賬法處理各種經(jīng)濟業(yè)務非常重要。（四）借貸記賬法下的賬戶對應關系和會計分錄1。賬戶對應關系在借貸記賬法下，每一筆經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理都是有借必有貸，借貸必相等”，這就使得所涉及的兩個或兩個以上的賬戶之間產生一種應借應貸的

11、關系，這就是賬戶的對應關系。 存在對應關系的賬戶則稱為對應賬戶例如：企業(yè)從銀行存款戶中提取現(xiàn)金備用，這筆業(yè)務的發(fā)生使得資產要素中的庫存現(xiàn)金項目增加（記在庫存現(xiàn)金"賬戶的借方），同時使得資產要素中的另一個項目銀行存款減少（記在銀行存款"賬戶的貸方），這樣 庫存現(xiàn)金”和 銀行存款"賬戶就產生了應借應貸的對應關系，他們也就是一對對應賬戶。熟悉各種常見經(jīng)濟業(yè)務的對應賬戶，對于保證賬務處理的正確性是非常重要的，同時也是檢查會計記錄發(fā)現(xiàn)會計舞弊的一個重要切入點。2。會計分錄為了保證賬戶記錄的正確性，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后并不直接記入相關賬戶，而是先按照借貸記賬法的記賬規(guī)則對發(fā)生的經(jīng)濟

12、業(yè)務編制一種記錄，列示出其應借、應貸的賬戶名稱及其金額，這種列示的記錄就叫做會計分錄。在實際會計工作中，編制會計分錄是通過填制記賬憑證來實現(xiàn)的（記賬憑證中就列示了應借、應貸的賬戶名稱及其金額）。3如何正確編制會計分錄面對一筆經(jīng)濟業(yè)務，如何才能正確地編制會計分錄從而對其作出正確的賬務處理呢？對 于初學者來說，由于對各種常用賬戶的性質和結構以及常見經(jīng)濟業(yè)務的對應賬戶還不熟悉， 因此編制會計分錄時應當按照以下步驟進行：（1）對所要處理的經(jīng)濟業(yè)務，判斷其究竟引起了哪些賬戶（會計要素的具體項目）發(fā) 生了增減變化；（2） 判斷這些賬戶（項目）的性質，即它們各屬于什么會計要素；（3）根據(jù)這些賬戶（項目）的性

13、質及其是增還是減，確定應該記在借方還是貸方；（資產的增加記在借方，減少記在貸方；負債和所有者權益的增加記在貸方，減少記在借方 ；收入 的增加記在貸方，減少和轉出記在借方；成本、費用的增加記在借方，減少和轉出記在貸方）（4）根據(jù) 有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則完成并檢驗會計分錄。如果將來大家經(jīng)過練習，對借貸記賬法的運用熟練了，也就是對各種常用賬戶的性質、 結構以及常見經(jīng)濟業(yè)務的對應賬戶熟悉了，面對一筆經(jīng)濟業(yè)務時，腦子里面馬上就可以反映出應該借什么貸什么但現(xiàn)在大家在編制會計分錄時，最好還是先這樣一步一步地分析后再 確定4。簡單會計分錄與復合會計分錄按照借貸記賬法處理經(jīng)濟業(yè)務，有的會計分錄只涉及

14、一個借方賬戶和一個貸方賬戶，如 從銀行提取現(xiàn)金，就是記入 庫存現(xiàn)金”賬戶的借方和 銀行存款”賬戶的貸方但也有的會計分 錄涉及到一個借方賬戶和多個貸方賬戶相對應，或是多個借方賬戶與一個貸方賬戶相對應。例如：購買材料一批貨款10 000元，已用銀行存款支付 8 000元，暫欠2 000元。該筆業(yè)務的 處理是記入 原材料"賬戶的借方（原材料增加），同時記入 銀行存款”賬戶的貸方（銀行存 款減少）和應付賬款”賬戶的貸方（負債的增加）。上述只有一個借方賬戶與一個貸方賬戶相對應的會計分錄就稱為簡單會計分錄，而一個借方賬戶對應多個貸方賬戶或一個貸方賬戶對應多個借方賬戶的會計分錄就稱為復合會計 分錄

15、。其實，復合會計分錄可以拆解為幾個簡單會計分錄例如：借：原材料10 000貸：銀行存款8 000應付賬款2 000就可以拆解為以下兩個簡單會計分錄：（1）借：原材料 8 000貸：銀行存款8 000（2）借：原材料2 000貸：應付賬款2 000這兩種會計分錄登記入賬以后的結果是一樣的（五）借貸記賬法的試算平衡1試算平衡的基本原理按照借貸記賬法的記賬規(guī)則，每一筆經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理都是有借必有貸，借貸必相等”那么一個時期的經(jīng)濟業(yè)務全部處理完了以后，所有借方發(fā)生額之和與所有貸方發(fā)生額 之和也就必然相等，這一點可以用來檢驗賬務處理正確與否，這就是借貸記賬法的試算平衡既然一個時期內全部賬戶借方發(fā)生額之和與貸方發(fā)生額之和必然相等，那么根據(jù)借貸記賬法下賬戶中期初余額、本期發(fā)生額和期末余額等因素間的數(shù)量關系，一個時期內全部賬戶的借方期末余額之和與貸方期末余額之和也必然相等。以上發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡是借貸記賬法下試算平衡的兩種方法。2試算平衡的局限性在借貸記賬法下，通過試算平衡可以檢驗賬戶記錄的正確性。如果進行試算平衡