第四章銀行往來業(yè)務(wù)的核算

1、第一篇第一篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計第四章第四章 銀行往來業(yè)務(wù)的核算銀行往來業(yè)務(wù)的核算3本章主要內(nèi)容銀行往來業(yè)務(wù)概述商業(yè)銀行內(nèi)部的聯(lián)行往來業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行之間跨系統(tǒng)往來業(yè)務(wù)的核算商業(yè)銀行與中國人民銀行往來業(yè)務(wù)的核算4第四節(jié) 商業(yè)銀行與中國人民銀行往來業(yè)務(wù)的核算一、商業(yè)銀行在日常經(jīng)營中與中國人民銀行主要有如下往來關(guān)系：（1）在中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种虚_立存款戶，將業(yè)務(wù)資金存入中國人民銀行并與中國人民銀行建立收支往來關(guān)系（2）商業(yè)銀行要按規(guī)定的比率向中國人民銀行繳存法定存款準(zhǔn)備金（3）商業(yè)銀行上下級行處之間的業(yè)務(wù)資金調(diào)撥，可以通過開戶中國人民銀行匯撥（4）商業(yè)銀行與其他商業(yè)銀行的資金清算和系統(tǒng)內(nèi)大

2、額匯劃款項(xiàng)要通過中國人民銀行辦理（5）商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)現(xiàn)金，要向中國人民銀行發(fā)行庫或發(fā)行保管庫辦理存?。?）商業(yè)銀行可以在核定的額度內(nèi)向中國人民銀行借入資金，商業(yè)銀行按規(guī)定可以通過中國人民銀行辦理資金拆入、拆出和再貼現(xiàn)（7）商業(yè)銀行可以接受中國人民銀行的委托，辦理中國人民的委托貸款業(yè)務(wù)（8）商業(yè)銀行經(jīng)收的國家金庫款必須繳存中國人民銀行二、科目設(shè)置二、科目設(shè)置“存放中央銀行款項(xiàng)”：核算存放于人民銀行的各種款項(xiàng)，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。可以按存放款項(xiàng)的性質(zhì)設(shè)置下列明細(xì)賬：1.財政性存款2.準(zhǔn)備金存款：法定準(zhǔn)備金存款和超額準(zhǔn)備金（或備付金）。 法定準(zhǔn)

3、備金：是根據(jù)商業(yè)銀行吸收存款的多少，按法定比例必須保留在中央銀行的存款準(zhǔn)備金。 支付準(zhǔn)備金：也稱備付金，是保證日常資金支付的備用金。6（一）商業(yè)銀行向中國人民銀行存入現(xiàn)金 商業(yè)銀行填制現(xiàn)金繳款單一式兩聯(lián)，連同現(xiàn)金并交人民銀行發(fā)行庫。發(fā)行庫將款項(xiàng)收妥后，將繳款單的回單聯(lián)退繳款的商業(yè)銀行，同時填制發(fā)行基金入庫憑證，辦理入庫手續(xù)。商業(yè)銀行根據(jù)退回的現(xiàn)金繳款單作為記賬憑證傳票。商業(yè)銀行：借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：庫存現(xiàn)金三、商業(yè)銀行向中國人民銀行存取款項(xiàng)的核算7（二）商業(yè)銀行向人民銀行支取現(xiàn)金的核算（二）商業(yè)銀行向人民銀行支取現(xiàn)金的核算 商業(yè)銀行向人民銀行填送現(xiàn)金支票，待取回現(xiàn)金后，原現(xiàn)金支票存根作為

4、記賬憑證傳票。商業(yè)銀行借：庫存現(xiàn)金 貸：存放中央銀行款項(xiàng)8（一）繳存財政性存款的核算1.繳存范圍 財政性存款主要是指商業(yè)銀行代辦的中央預(yù)算收入、地方金庫存款和代理發(fā)行國債款項(xiàng)等吸收的財政性存款，屬于中國人民銀行的資金來源，全額就地劃繳中國人民銀行。2.繳存的一般規(guī)定 繳存比例：100%； 繳存時間：除第一次按規(guī)定時間外，城市分支行每旬調(diào)整一次，于旬后5日內(nèi)辦理；縣支行及其所屬處所，每月調(diào)整1次，于月后8日內(nèi)辦理。四、繳存存款的核算四、繳存存款的核算93.調(diào)整繳存財政性存款的核算調(diào)整繳存財政性存款的核算（1）首次繳存、調(diào)增補(bǔ)繳和調(diào)減退回首次繳存和調(diào)增補(bǔ)繳：借：存放中央銀行款項(xiàng)財政性存款 貸：存放

5、中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款調(diào)減退回：借：存放中央銀行存款準(zhǔn)備金存款 貸：存放中央銀行款項(xiàng)財政性存款（2）欠繳存款的核算實(shí)繳和欠繳的金額分開填列憑證。實(shí)繳部分的會計處理與正常繳存相同。根據(jù)欠繳金額填制“欠繳憑證”一式四聯(lián)，同時填制待清算憑證表外科目收入傳票：收入：待清算憑證人民銀行補(bǔ)繳時，人民銀行按日計收罰息，連同欠繳存款一并扣收。借：存放中央銀行款項(xiàng)財政性存款 營業(yè)外支出罰款支出 貸：存放中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款。同時，銷記表外科目登記簿。付出：待清算憑證人民銀行11（二）繳存一般性存款的核算（二）繳存一般性存款的核算法定存款準(zhǔn)備金由各商業(yè)銀行總行統(tǒng)一向人民銀行繳存。商業(yè)銀行法人法定準(zhǔn)備金按旬調(diào)整，

6、于旬后5日內(nèi)辦理。城市商業(yè)銀行和城鄉(xiāng)信用社按月考核。人民銀行對其不足部分按每日萬分之六的利率處以罰息。商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)在人民銀行的存款，人民銀行不考核存款準(zhǔn)備金率，只控制其存款賬戶的透支行為。具體做法為：各分支行將一般性存款余額表上報總行，總行匯總后計算：法定存款準(zhǔn)備金= =一般性存款余額合計* *繳存比例12商業(yè)銀行的法定存款準(zhǔn)備金由總行統(tǒng)一向人民銀行繳存。由于商業(yè)銀行總行的法定存款準(zhǔn)備金和超額準(zhǔn)備金同存放于人民銀行的準(zhǔn)備金存款賬戶，因此商業(yè)銀行總行旬末只要確保準(zhǔn)備金賬戶余額高于旬末法定準(zhǔn)備金余額即可，不必進(jìn)行賬務(wù)處理。13五、商業(yè)銀行向人民銀行借款的核算 是指商業(yè)銀行因資金不足，根據(jù)計劃和

7、需要向中央銀行申請的貸款。目前人民銀行向商業(yè)銀行發(fā)放的貸款主要有： 1 1、年度性貸款：用于解決商業(yè)銀行因經(jīng)濟(jì)合理增長而引起的年度資金不足，貸給商業(yè)銀行年度性使用的貸款。期限一般為1 1年，最多不超過2 2年，貸款對象一般主要是省級分行或二級分行； 2 2、季節(jié)性貸款：用于解決商業(yè)銀行因信貸資金先支后收或季節(jié)性下降、上升等情況引起的臨時性資金不足的貸款。期限一般為2 2個月，最長不超過3 3個月。 3 3、日拆性貸款：用于解決商業(yè)銀行因匯劃款未達(dá)等因素而引起的臨時性資金短缺而發(fā)放的貸款。一般期限為1010天，最長不超過2020天。取得借款借：存放中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款 貸：向中央銀行借款*借款

8、資產(chǎn)負(fù)債表日：借：利息支出向中央銀行借款利息支出 貸：應(yīng)付利息*行歸還借款的核算：借：向中央銀行借款*借款 應(yīng)付利息 利息支出向中央銀行借款利息支出 貸：存放中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款15六、再貼現(xiàn)六、再貼現(xiàn) 再貼現(xiàn)：用于解決商業(yè)銀行因貼現(xiàn)票據(jù)而引起的資金不足發(fā)放的一種貸款。商業(yè)銀行以未到期的已貼現(xiàn)票據(jù)，向中央銀行辦理的貼現(xiàn)，是商業(yè)銀行對票據(jù)債權(quán)的再轉(zhuǎn)讓。貼現(xiàn)期一般不超過6 6個月。 A企業(yè)持有一張于20*3年11月17日簽發(fā)面值為500000元，90天到期的帶息銀行承兌匯票，利率為8%。企業(yè)由于急需資金，于12月5日向某工商銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。直線法攤銷利息。 假設(shè)工商銀行20*4年1

9、月1日持已貼現(xiàn)尚未到期的銀行承兌匯票向人民銀行申請辦理再貼現(xiàn)，再貼現(xiàn)利率8%。不帶追索權(quán)。 到期日：2月15日 貼現(xiàn)天數(shù)：72天 到期值： 50+50*8%*90/360=51萬元 貼現(xiàn)息： 51*72*10%/360=10200元 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)面值 500000 貸：活期存款 499800 貼現(xiàn)資產(chǎn)交易費(fèi)用 200 12月31日：利息攤銷：200/72*27=75 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)交易費(fèi)用 75 貸：利息收入 75 20*4年1月1日： 貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）賬戶（借方余額）=500000（元） 貼現(xiàn)資產(chǎn)（交易費(fèi)用）賬戶（貸方余額）=200-75=125元 再貼現(xiàn)利息=510000*45*8%/360

10、=5100yuan 再貼現(xiàn)金額=510000-5100=504900元 借：存放中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款 4900 貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票貼現(xiàn)A企業(yè)（交易費(fèi)用） 125 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票A企業(yè)（面值） 500000 利息收入票據(jù)貼現(xiàn)利息收入 5025中國農(nóng)業(yè)銀行北京市分行于20*3年5月12日持已向云海公司貼現(xiàn)尚未到期的商業(yè)承兌匯票向人民銀行申請再貼現(xiàn)，匯票面值100000元，再貼現(xiàn)率為2.97%，8月5日到期，人民銀行到期收回票款。附追索權(quán)。再貼現(xiàn)利息=100000*85*2.97%/360=701.25元再貼現(xiàn)額=100000-701.25=99298.75元20*3年5月12日再貼現(xiàn)

11、：借：存放中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款 99298.75 貼現(xiàn)負(fù)債交易費(fèi)用 701.25 貸：貼現(xiàn)負(fù)債面值 1000005月31日攤銷：701.25/85*20=165元借：利息支出再貼現(xiàn)利息支出 165 貸：貼現(xiàn)負(fù)債交易費(fèi)用 1656月30日攤銷交易費(fèi)用：701.25/85*30=247.5元借：利息支出再貼現(xiàn)利息支出 247.5 貸：貼現(xiàn)負(fù)債交易費(fèi)用 247.5 7月31日攤銷： 701.25/85*31=255.75元 借：利息支出再貼現(xiàn)利息支出 255.75 貸：貼現(xiàn)負(fù)債交易費(fèi)用 255.75 8月5日，攤銷： 701.25/85*4=33元 借：利息支出再貼現(xiàn)利息支出 33 貸：貼現(xiàn)負(fù)債交

12、易費(fèi)用 33 到期，人民銀行收回票款。 借：貼現(xiàn)負(fù)債面值 100000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)面值（云海公司） 10000020七、同城票據(jù)交換的會計核算與管理 同城票據(jù)交換：是指同一城市各商業(yè)銀行相互代收、代付的票據(jù)，定時定點(diǎn)集中相互交換并清算資金存欠的方法。 票據(jù)交換是由人民銀行作中間人，集中監(jiān)督并清算資金，以便于簡化手續(xù)、加速資金周轉(zhuǎn)。集中交換的地點(diǎn)稱票據(jù)交換所。 提出行和提入行 提出行：是向他行提交票據(jù)的行處； 提入行：是接受他行票據(jù)的行處。 每個參加票據(jù)交換的商業(yè)銀行既可以是提出行，又可以是提入行。21中央銀行票據(jù)交換所各商業(yè)銀行接受客戶票據(jù)，填制匯總表賬務(wù)處理帶回有關(guān)票據(jù)、憑證提交票據(jù)與匯總

13、表提出行與提入行交換票據(jù)填制清單及憑證交交換所賬務(wù)處理央行設(shè)置（一）票據(jù)交換示意圖交換憑證 借方憑證：本行開戶單位提交的應(yīng)由他行開戶單位付款的各種結(jié)算憑證，提出行為收款行，提入行為付款行，這類憑證為代付憑證。 貸方憑證：本行開戶單位提交，委托本行向他行單位付款的各種結(jié)算憑證，提出行為付款行，提入行為收款行，這類憑證為代收憑證。22（二）同城票據(jù)交換的具體核算（二）同城票據(jù)交換的具體核算1.提出行的處理（1）提出貸方憑證時（提出代收憑證）借：活期存款 貸：清算資金往來同城票據(jù)清算（2）提出借方憑證時（提出代付憑證）即時抵用的憑證 借：清算資金往來 貸：活期存款收妥抵用的票據(jù) 借：清算資金往來 貸

14、：其他應(yīng)付款23 過了規(guī)定退票時間借：其他應(yīng)付款提出交換專戶 貸：活期存款 對方銀行來電有退票（下次交換）：借：其他應(yīng)付款提出交換專戶 貸：清算資金往來同城票據(jù)清算242.提入行的處理提入行的處理（1 1）提入的貸方憑證（提入代收票據(jù)）借：清算資金往來同城票據(jù)清算 貸：活期存款如果因其他原因不能進(jìn)賬，應(yīng)辦理退票：借：清算資金往來 貸：其他應(yīng)付款25（2 2）提入的借方憑證（提入代付票據(jù)）借：活期存款 貸：清算資金往來同城票據(jù)清算對提入的借方憑證辦理退票借：其他應(yīng)收款退票專戶 貸：清算資金往來同城票據(jù)清算發(fā)生退票時，下次交換提出退票，會計分錄相反263.票據(jù)交換差額的軋計與清算（1）應(yīng)付差額行：

15、 借：清算資金往來 貸：存放中央銀行款項(xiàng)（應(yīng)付差）（2）應(yīng)收差額行： 借：存放中央銀行款項(xiàng)（應(yīng)收差） 貸：清算資金往來（3）人民銀行： 借：xx銀行準(zhǔn)備金存款應(yīng)付差額行 貸：xx銀行準(zhǔn)備金存款應(yīng)收差額行27 6月5日，某市工商銀行某支行票據(jù)交換清算總數(shù)表如下借：清算資金往來 1778000 貸：活期存款 1778000借：活期存款 1986000 貸：清算資金往來 1986000借：清算資金往來 208000 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 208000 7月8日，工商銀行北京某支行當(dāng)日第一場票據(jù)交換清算：提出借方憑證16筆，金額380000元；提出貸方憑證15筆，金額360000元；提入借方憑證12筆

16、，金額280000元；提入貸方憑證18筆，金額420000元。第二節(jié)第二節(jié) 商業(yè)銀行內(nèi)部往來業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行內(nèi)部往來業(yè)務(wù)核算 商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)部往來是指同一銀行系統(tǒng)內(nèi)各行處之間，由于辦理結(jié)算、資金調(diào)撥等業(yè)務(wù)，相互代理款項(xiàng)收付而發(fā)生的資金賬務(wù)往來，即聯(lián)行往來。30一、資金匯劃清算系統(tǒng)（一）資金匯劃清算的管理體制 清算系統(tǒng) 是由匯劃業(yè)務(wù)經(jīng)辦行、清算行、省區(qū)分行和總行清算中心構(gòu)成計算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)。 經(jīng)辦行是具體辦理結(jié)算資金和內(nèi)部資金匯劃業(yè)務(wù)的行處。匯劃業(yè)務(wù)的發(fā)生行，是發(fā)報經(jīng)辦行；匯劃業(yè)務(wù)的接收行，是收報經(jīng)辦行。 清算行是在總行清算中心開立備付金存款賬戶，辦理其轄屬行處匯劃款項(xiàng)清算的分行，包括直轄市分行、總

17、行直屬分行及二級分行（含省分行營業(yè)部）。 清算行分為發(fā)報清算行和收報清算行。 總行清算中心是辦理系統(tǒng)內(nèi)各經(jīng)辦行之間的資金匯劃、各清算行之間的資金清算及資金拆借、賬戶對賬等賬務(wù)的核算和管理部門。31 （二）資金匯劃清算系統(tǒng)處理的基本做法實(shí)存資金實(shí)存資金是指以清算行為單位在總行清算中心開立備付金存款賬戶，用于匯劃款項(xiàng)時的資金清算。同步清算同步清算是指發(fā)報經(jīng)辦行通過其清算行，經(jīng)總行清算中心將款項(xiàng)匯劃至收報經(jīng)辦行；同時，總行清算中心辦理清算行之間的資金清算。頭寸控制頭寸控制是指各清算行在總行清算中心開立備付金存款賬戶，保證足額存款，總行清算中心對各行匯劃資金實(shí)行集中清算。清算行備付金存款不足，下級行可

18、向上級行借款。集中監(jiān)督集中監(jiān)督是指總行清算中心對匯劃往來數(shù)據(jù)發(fā)送、資金清算、備付金存款賬戶資信情況和行際間查詢、查復(fù)情況進(jìn)行管理和監(jiān)督。32資金匯劃清算系統(tǒng)的構(gòu)架總行清算中心總行清算中心發(fā)報清算行發(fā)報清算行收報清算行收報清算行發(fā)報經(jīng)辦行發(fā)報經(jīng)辦行收報經(jīng)辦行收報經(jīng)辦行33（三）資金匯劃與清算業(yè)務(wù)核算的會計科目、會計憑證1.會計科目“系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)”該科目用于核算和反映各清算行存放在總行的清算備付金。該科目為省區(qū)分行、直轄市分行、總行直屬分行、二級分行使用，屬資產(chǎn)類，余額反映在借方?！跋到y(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放” 該科目用于總行及各省區(qū)分行核算下級行存放的清算（調(diào)撥）備付金存款等款項(xiàng)。該科目為總行、省區(qū)分行使

19、用，屬負(fù)債類，余額反映在貸方?！按逅爿爟?nèi)往來”本科目用于核算清算行與經(jīng)辦行、經(jīng)辦行與經(jīng)辦行之間資金匯劃款項(xiàng)往來及清算情況，屬資產(chǎn)負(fù)債共同類，余額軋差反映。 342.會計憑證 “轄內(nèi)往來匯總記賬憑證” 發(fā)報經(jīng)辦行日終根據(jù)當(dāng)天向清算行發(fā)出的匯劃業(yè)務(wù)信息打印，并以打印的“資金匯劃業(yè)務(wù)清單”做附件?！百Y金匯劃補(bǔ)充憑證”收報經(jīng)辦行接收來賬數(shù)據(jù)后打印的憑證，是賬務(wù)記載的依據(jù)和款項(xiàng)已入賬的通知。它分為以下兩種： 1、資金匯劃（借方）補(bǔ)充憑證 2、資金匯劃（貸方）補(bǔ)充憑證 35（四）匯劃款項(xiàng)與資金清算的核算1.發(fā)報經(jīng)辦行的核算經(jīng)辦人根據(jù)確已記賬的匯劃憑證錄入有關(guān)內(nèi)容。如為代客戶付款，即貸報業(yè)務(wù)，其會計分錄為

20、： 借：活期存款付款人戶 貸：待清算轄內(nèi)往來如為代客戶收款，即借報業(yè)務(wù)，會計分錄相反。 362.發(fā)報清算行的核算如收到發(fā)報經(jīng)辦行發(fā)來的貸方匯劃業(yè)務(wù)，其會計分錄為： 借：待清算轄內(nèi)往來 貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)上存總行備付金戶如為借方匯劃業(yè)務(wù)，則會計分錄相反。 373.總行清算中心的核算如貸方匯劃款項(xiàng)，其會計分錄為：借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放發(fā)報清算行存放備付金 貸：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放收報清算行存放備付金如為借方匯劃業(yè)務(wù)，則會計分錄相反。 384.收報清算行的核算 收報清算行收到總行清算中心傳來的匯劃業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，計算機(jī)自動檢測收報經(jīng)辦行是否為轄屬行處，并經(jīng)核押無誤后自動進(jìn)行賬務(wù)處理。 實(shí)時業(yè)務(wù)即時處理并傳送至收報經(jīng)

21、辦行，批量業(yè)務(wù)處理后次日傳送至收報經(jīng)辦行。具體處理方式分為集中式和分散式兩種。 39（1）集中式收到總行清算中心傳來的實(shí)時匯劃數(shù)據(jù)后，即時代轄屬經(jīng)辦行記賬。如為貸方匯劃業(yè)務(wù)，其會計分錄為：借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)上存總行備付金戶 貸：待清算轄內(nèi)往來借：待清算轄內(nèi)往來 貸：活期存款收款人戶如為借方匯劃業(yè)務(wù)，則會計分錄相反。 收到總行清算中心傳來的批量匯劃數(shù)據(jù)后，日終進(jìn)行掛賬處理。如為貸方報單業(yè)務(wù)：借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)上存總行備付金戶 貸：其他應(yīng)付款待處理匯劃款項(xiàng)戶如為借方報單業(yè)務(wù)：借：其他應(yīng)收款待處理匯劃款項(xiàng)戶 貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)上存總行備付金戶41次日清算行待經(jīng)辦行確認(rèn)后記賬。如為貸方匯劃業(yè)務(wù)，其會計

22、分錄為：借：其他應(yīng)付款待處理匯劃款項(xiàng)戶 貸：待清算轄內(nèi)往來借：待清算轄內(nèi)往來 貸：活期存款收款人戶 42如為借方匯劃業(yè)務(wù)，其會計分錄為：借：待清算轄內(nèi)往來 貸：其他應(yīng)收款待處理匯劃款項(xiàng)戶借：活期存款付款人戶 貸：待清算轄內(nèi)往來 43（2）分散式 收到總行清算中心傳來的實(shí)時匯劃數(shù)據(jù)后，要即時傳至收報經(jīng)辦行記賬。如為貸方匯劃業(yè)務(wù)，其會計分錄為：借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)上存總行備付金戶 貸：待清算轄內(nèi)往來 如為借方匯劃業(yè)務(wù)，則會計分錄相反。 44收到總行清算中心傳來的批量匯劃數(shù)據(jù)進(jìn)行掛賬處理。會計分錄與集中式批量處理收到掛賬的會計分錄相同，先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目，待次日收報經(jīng)辦行確認(rèn)后，

23、沖減“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目并通過“轄內(nèi)往來”科目傳至收報經(jīng)辦行記賬。455.收報經(jīng)辦行的核算（1）分散式：收報經(jīng)辦行收到清算行傳來的批量、實(shí)時匯劃業(yè)務(wù)，經(jīng)檢查無誤后，打印“資金匯劃（借方）補(bǔ)充憑證”或“資金匯劃（貸方）補(bǔ)充憑證”一式兩份，并自動進(jìn)行賬務(wù)處理。如為貸方匯劃業(yè)務(wù)，其會計分錄為：借：待清算轄內(nèi)往來 貸：活期存款收款人戶 如為借方匯劃業(yè)務(wù)，則會計分錄相反。 （2）集中式集中管理模式下，收報業(yè)務(wù)均由清算行代理記賬，收報經(jīng)辦行只需于日終打印資金匯劃補(bǔ)充憑證和有關(guān)記賬憑證及清單，用于賬務(wù)核對。（五）資金清算（五）資金清算1.發(fā)報經(jīng)辦行的處理日終，對“待清算轄內(nèi)往來”科目軋差，若為

24、貸方余額（貸差），則為本行應(yīng)付匯差，日終清算時，應(yīng)減少本行在上級清算行的備付金存款。借：待清算轄內(nèi)往來*發(fā)報清算行 貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)*發(fā)報清算行若為借方余額，反向處理。2.發(fā)報清算行的處理日終，對“待清算轄內(nèi)往來”科目按經(jīng)辦行軋差，若為借方余額（借差），則為本行應(yīng)收匯差，日終清算時，應(yīng)減少該經(jīng)辦行在本行的備付金存款：借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存款*發(fā)報經(jīng)辦行 貸：待清算轄內(nèi)往來*發(fā)報經(jīng)辦行若為貸方余額（貸差），反向處理3.總行清算中心 每日營業(yè)終了，系統(tǒng)自動生成總行清算中心的資金匯劃日報表和相應(yīng)的對賬信息，下發(fā)清算行和經(jīng)辦行對賬。4.收報清算行日終，對“待清算轄內(nèi)往來”科目按經(jīng)辦行軋差，若為貸方余額（貸

25、差），則為本行應(yīng)付匯差，日終清算時，應(yīng)該增加經(jīng)辦行在本行的備付金存款。借：待清算轄內(nèi)往來*收報經(jīng)辦行 貸：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存款*收報經(jīng)辦行若為借方差額（借差），則為本行應(yīng)收匯差，日終清算時，應(yīng)減少該經(jīng)辦行在本行的備付金存款。會計分錄反向處理5.收報經(jīng)辦行的處理日終，對“待清算轄內(nèi)往來”科目軋差，若為借方余額（借差），則為本行應(yīng)收匯差，日終清算時，應(yīng)增加本行在上級清算行的備付金存款。借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)*收報清算行 貸：待清算轄內(nèi)往來*收報清算行若為貸方余額，反向處理。（六）對賬（六）對賬 各清算行每日營業(yè)終了自動將匯劃業(yè)務(wù)及資金清算明細(xì)數(shù)據(jù)逐級上傳進(jìn)行明細(xì)對賬，省區(qū)分行收到上傳的明細(xì)數(shù)據(jù)后與轄屬各清算

26、行匯劃業(yè)務(wù)明細(xì)數(shù)據(jù)及清算信息配對對賬，總行收到傳來的明細(xì)數(shù)據(jù)后，與各行在總行的“系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放”科目有關(guān)匯劃業(yè)務(wù)明細(xì)數(shù)據(jù)及清算信息配對對賬，并將對賬結(jié)果逐級下傳。53 在北京建行某分理處開戶的A公司，提交銀行匯票和進(jìn)賬單。委托開戶銀行劃款168000元，銀行匯票金額是20萬元，開戶銀行審查無誤，錄入數(shù)據(jù)，傳遞至發(fā)報清算行。發(fā)報清算行收到傳遞的數(shù)據(jù)，編制會計分錄，同時，數(shù)據(jù)通過計算機(jī)直接傳到總行?？傂惺盏綌?shù)據(jù)，計算機(jī)自動登記后，將款項(xiàng)傳至收報清算行。收報清算行實(shí)施匯劃，即時傳遞數(shù)據(jù)。傳至收報經(jīng)辦行。在上海收報經(jīng)辦行采取劃收款項(xiàng)，收至在本處開戶的B公司賬內(nèi)。同時，結(jié)清匯票款。 業(yè)務(wù)要求：（1）編制

27、發(fā)報經(jīng)辦行劃收款項(xiàng)；（2）編制發(fā)報清算行會計分錄；（3）編制總行清算中心會計分錄；（4）編制收報清算行會計分錄；（5）編制收報經(jīng)辦行會計分錄。（1）借：待清算轄內(nèi)往來 168000 貸：活期存款A(yù)公司 168000（3）借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放收報行 貸：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放發(fā)報行（4）借：待清算轄內(nèi)往來 貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)（5）借：匯出匯款 200000 貸：待清算轄內(nèi)往來 168000 活期存款申請人 32000（2）借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng) 貸：待清算轄內(nèi)往來二、系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥與利息的核算二、系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥與利息的核算（一）系統(tǒng)內(nèi)備付金存款的核算1.備付金存款賬戶的開立與補(bǔ)足的處理 各清算行和省區(qū)分行在總

28、行清算中心開立備付金存款賬戶時，將款項(xiàng)通過人民銀行直接存入總行清算中心時，其會計分錄為：借：其他應(yīng)收款待處理匯劃款項(xiàng)戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)55待接到總行清算中心借記信息后，進(jìn)行賬務(wù)處理。其會計分錄為：借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)上存總行備付金戶 貸：其他應(yīng)收款待處理匯劃款項(xiàng)戶 總行清算中心收到各清算行和省區(qū)分行上存的備付金后，當(dāng)日通知有關(guān)清算行，并進(jìn)行賬務(wù)處理。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放分行存放備付金戶 2.通過人民銀行調(diào)回備付金的核算通過人民銀行調(diào)回備付金的核算總行清算中心通過其在人民銀行的備付金存款賬戶，以實(shí)匯資金的方式將款項(xiàng)調(diào)出時，借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放分行存放備付金戶

29、貸：存放中央銀行款項(xiàng)清算行和省區(qū)分行接到總行清算中心發(fā)來的信息后，進(jìn)行賬務(wù)處理。借：其他應(yīng)收款待處理匯劃款項(xiàng) 貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)上存總行備付金戶待收到調(diào)回的備付金后借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：其他應(yīng)收款待處理匯劃款項(xiàng)（二）系統(tǒng)內(nèi)借款的核算（二）系統(tǒng)內(nèi)借款的核算系統(tǒng)內(nèi)借款是指下級行根據(jù)相關(guān)管理規(guī)定和業(yè)務(wù)經(jīng)營需要向上級行借入資金。1.一般借入的核算清算行如果不能通過人民銀行匯款補(bǔ)足在總行清算中心的備付金存款，經(jīng)批準(zhǔn)可向管轄行申請借入資金。省區(qū)分行接到二級分行（清算行）資金借款申請后，經(jīng)批準(zhǔn)，向總行清算中心辦理資金借出手續(xù)借：系統(tǒng)內(nèi)借出一般借出戶 貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)上存總行備付金戶總行清算中心收到省區(qū)

30、分行借出資金信息后，當(dāng)日自動進(jìn)行賬務(wù)處理：借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存款*省區(qū)分行存放備付金戶 貸：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放*清算行存放備付金戶清算行收到借款信息后，自動進(jìn)行賬務(wù)處理。借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)上存總行備付金戶 貸：系統(tǒng)內(nèi)借入一般借入戶2.強(qiáng)行借入強(qiáng)行借入如二級分行在總行備付金不足，日終又不能立即借入補(bǔ)足，總行清算中心有權(quán)主動待省區(qū)分行強(qiáng)行向二級分行借出資金，同時通知二級分行和省區(qū)分行。（1）若省區(qū)分行在總行備付金賬戶有足夠余額，則總行清算中心日終批量處理時，系統(tǒng)自動代省區(qū)分行強(qiáng)拆二級分行。借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放*省區(qū)分行備付金 貸：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放*清算行備付金省區(qū)分行清算中心次日收到總行清算中心代本行清拆信息

31、后，系統(tǒng)自動進(jìn)行賬務(wù)處理。借：系統(tǒng)內(nèi)借出強(qiáng)行借出 貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)上存總行備付金二級分行次日收到總行代省區(qū)分行清拆信息后，系統(tǒng)自動進(jìn)行賬務(wù)處理：借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)上存總行備付金 貸：系統(tǒng)內(nèi)借入強(qiáng)行借入（2）若省區(qū)分行在總行備付金賬戶余額不足，則總行清算中心日終批量處理時，系統(tǒng)強(qiáng)拆省區(qū)分行，然后代省區(qū)分行強(qiáng)拆二級分行。借：系統(tǒng)內(nèi)借出強(qiáng)行借出 貸：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放*省區(qū)分行備付金借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放*省區(qū)分行備付金 貸：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存款*清算行備付金省區(qū)分行清算中心次日收到總行清算中心強(qiáng)拆及代本行強(qiáng)拆信息后，系統(tǒng)自動進(jìn)行賬務(wù)處理。借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)上存總行備付金 貸：系統(tǒng)內(nèi)借入強(qiáng)行借入借：系統(tǒng)內(nèi)借出強(qiáng)

32、行借出 貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)上存總行備付金二級分行次日收到總行代省區(qū)分行強(qiáng)拆信息后，系統(tǒng)自動進(jìn)行賬務(wù)處理。借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)上存總行備付金 貸：系統(tǒng)內(nèi)借入強(qiáng)行借入3.歸還借款的核算歸還借款的核算（1）二級分行歸還省區(qū)分行的核算借：系統(tǒng)內(nèi)借入一般借入或強(qiáng)行借入 貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)上存總行備付金總行：借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放*清算行備付金 貸：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放*省區(qū)分行備付金省區(qū)分行：借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)上存總行備付金 貸：系統(tǒng)內(nèi)借出一般借出或強(qiáng)行借出（2）省區(qū)分行歸還總行借款的核算省區(qū)分行：借：系統(tǒng)內(nèi)借入一般借入或強(qiáng)行借入 貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)上存總行備付金總行：借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放*省區(qū)分行備付金 貸：系統(tǒng)內(nèi)

33、借出一般借出或強(qiáng)行借出二級分行或省區(qū)分行借款到期不能歸還，到期日營業(yè)終了，自動轉(zhuǎn)入各該科目逾期貸款戶，并自轉(zhuǎn)入日按規(guī)定的逾期貸款利率計息。（三）利息的核算（三）利息的核算1.系統(tǒng)內(nèi)備付金存款的核算總行清算中心按季計付各清算行和省區(qū)分行存入總行的備付金存款利息，按季計付利息時，由系統(tǒng)自動生成各清算行和省區(qū)分行利息報文，于次日營業(yè)開始時下送各行。借：利息支出系統(tǒng)內(nèi)往來支出 貸：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放*分行備付金清算行和省區(qū)分行次日收到總行下送的利息報文，系統(tǒng)自動進(jìn)行賬務(wù)處理。借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)上存總行備付金 貸：利息收入系統(tǒng)往來收入.系統(tǒng)內(nèi)借款利息的核算系統(tǒng)內(nèi)借款利息的核算總行清算中心按季計收各清算行和省

34、區(qū)分行向總行借入的借款利息，按季計收利息時，有系統(tǒng)自動生成各清算行和省區(qū)分行利息報文，于次日營業(yè)開始時下送各行。借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存款分行備付金貸：利息收入系統(tǒng)內(nèi)往來收入借：利息支出系統(tǒng)內(nèi)往來支出貸：上存系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)上存總行備付金各清算行和省區(qū)分行在總行清算中心的備付金存款不足支付借款利息的，總行先作強(qiáng)行借款處理，然后再按前述賬務(wù)處理進(jìn)行利息扣劃。第三節(jié)第三節(jié) 商業(yè)銀行跨系統(tǒng)往來業(yè)務(wù)的核算商業(yè)銀行跨系統(tǒng)往來業(yè)務(wù)的核算一、同業(yè)間存放款項(xiàng)的核算（一）存放同業(yè)款項(xiàng)是指商業(yè)銀行因辦理跨系統(tǒng)資金結(jié)算，理財投資或其他資金往來等業(yè)務(wù)需要，而存入境內(nèi)、境外其他銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1.存放款項(xiàng)的核算借：存放同

35、業(yè)存放*行*款項(xiàng) 貸：存放中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款2.利息的核算借：應(yīng)收利息*行 貸：利息收入存放同業(yè)利息收入結(jié)息日次日及銷戶時，實(shí)際收到存放同業(yè)款項(xiàng)利息時：借：存放同業(yè)存放*行*款項(xiàng) 貸：應(yīng)收利息*行支取款項(xiàng)的核算：借：存放中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款 貸：存放同業(yè)存放*行*款項(xiàng)（三）同業(yè)存放款項(xiàng)的核算（三）同業(yè)存放款項(xiàng)的核算同業(yè)存放是指境內(nèi)、境外其他銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，因辦理跨系統(tǒng)資金結(jié)算、理財投資或其他資金往來等業(yè)務(wù)需要，而存入商業(yè)銀行的款項(xiàng)。1.同業(yè)存放款項(xiàng)的核算借：存放中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款 貸：同業(yè)存放*行*款項(xiàng)2.利息的處理資產(chǎn)負(fù)債表日、結(jié)息日及銷戶時借：利息支出同業(yè)存放利息支出 貸：

36、應(yīng)付利息*行結(jié)息日次日及銷戶時，實(shí)際支付同業(yè)存放款項(xiàng)利息：借：應(yīng)付利息*行 貸：同業(yè)存放*行存放*款項(xiàng)3.同業(yè)支取借：同業(yè)存放*行存放*款項(xiàng) 貸：存放中央銀行款項(xiàng)71三、同業(yè)拆借的核算（一）同業(yè)拆借的規(guī)定 同業(yè)拆借：是商業(yè)銀行之間臨時融通資金余缺的一種短期借貸行為，是解決短期資金不足的一種有效方法。但必須在繳足法定存款準(zhǔn)備金、留足5%準(zhǔn)備金和歸還央行到期貸款之后的閑置資金。拆入的資金只能用于彌補(bǔ)票據(jù)交換差額清算、先支后收等臨時性資金周轉(zhuǎn)的需要，禁止利用拆入資金發(fā)放固定資產(chǎn)貸款或用于投資。 會計科目： 拆出資金 拆入資金72（二）商業(yè)銀行資金拆出的核算（二）商業(yè)銀行資金拆出的核算1.拆出、拆入的

37、處理拆出行：借：拆出資金 貸：存放中央銀行款項(xiàng)拆入行：借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：拆入資金2.資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日拆入行：借：利息支出同業(yè)拆借利息支出 貸：應(yīng)付利息*行拆出行：借：應(yīng)收利息*行 貸：利息收入同業(yè)拆借利息收入743、到期歸還的處理拆入行：借：拆入資金 利息支出 應(yīng)付利息 貸：存放中央銀行款項(xiàng)拆出行：借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：拆出資金 利息收入 應(yīng)收利息75 中國工商銀行廣州分行20*3年9月11日經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，向中國建設(shè)銀行分行拆借資金2000萬元，交易品種30天，年利率為6.9%，按月計提利息。1.中國工商銀行北京德勝門支行開戶單位星海公司為付款單位，收款單位是在工商銀行南京鼓樓支行開戶的明月公司，金額為80000元，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)過復(fù)核，發(fā)送至工商銀行北京市分行營業(yè)部，款項(xiàng)當(dāng)日劃出，并通過資金匯劃清算系統(tǒng)處理（批量），工商銀行總行、工商銀行南京市分行營業(yè)部、工商銀行南京鼓樓支行計算機(jī)系統(tǒng)自動進(jìn)行賬務(wù)處理。工商銀行南京市分行營業(yè)部采取分散管理模式。2.4月6日，中國建設(shè)銀行廣州分行通過人民銀行向中國建設(shè)銀行總行存入備付金600000元；5月9日，中國建設(shè)銀行廣州分行通過人民銀行從中國建設(shè)銀行總行調(diào)回備付金20000元。3.9月12日，中國銀行杭州分行因其在總行清算中心的備付金存款不足，向中國銀行浙江省分行申請借入資金2000000