稅收籌劃在我國企業(yè)具體應用及相關(guān)財務會計問題

1、稅收籌劃在我國企業(yè)具體應用及相關(guān)財務會計問題摘要稅收和我們每個人都息息相關(guān)。隨著社會的快速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不斷壯大，因而涉稅事項也不斷增多。提高經(jīng)濟效益成為企業(yè)生存和發(fā)展過程中至關(guān)重要的一項任務，而稅金的普遍征收勢必會影響企業(yè)的利潤形成，最終使投資者收益減少。如何在強手如林的經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)謀得立足之地，謀求企業(yè)的利益最大化。此時，進行合理的稅收籌劃很有必要。本文重點分析了我國企業(yè)稅收籌劃的具體應用及相關(guān)財務會計問題。并將其分為，稅收籌劃在投資活動中的應用及稅收籌劃在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的應用兩個方面加以詳細說明。關(guān)鍵詞稅收籌劃 投資活動 生產(chǎn)經(jīng)營活動一、稅收籌劃的基本理論：（一）稅收籌劃的概念： 稅

2、收籌劃在西方已經(jīng)經(jīng)歷了很長時間的發(fā)展。而在我國，只是最近幾年才受到人們的重視。對于“稅收籌劃”的定義，目前尚未有很權(quán)威或很全面的解釋。但本人綜合了印度專家NJ雅薩斯威及美國南加州大學WB梅格斯博士的觀點后，歸納得出：稅收籌劃是指在不違反稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的涉稅事項做出事先籌劃和安排，從而享受最大的稅收利益，降低企業(yè)稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種管理活動。（二）稅收籌劃的原則： 1、依法籌劃原則： 依法籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時必須守法，不守法就沒有稅收籌劃。企業(yè)的稅收籌劃方案是在一定時間、一定環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的。隨著國家的法律法規(guī)變更，

3、企業(yè)財務管理者就必須將稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。 2、事先籌劃的原則： 事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成之前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排。盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行違法的偷稅，漏稅，而不能進行稅收籌劃。 3、系統(tǒng)性原則： 企業(yè)納稅活動與其生產(chǎn)經(jīng)營過程存在因果聯(lián)系，不能脫離經(jīng)營活動孤立存在。因而企業(yè)稅收籌劃只有自覺納入企業(yè)管理大系統(tǒng)，與其他各項管理活動緊密結(jié)合，才能取得成效。根據(jù)系統(tǒng)性原則，稅收籌劃不能僅

4、僅著眼與法律上的思考，更重要的是，應該著眼于企業(yè)總體的管理決策，在進行稅收籌劃的時候，同時注意稅收因素和非稅收因素的影響。二、稅收籌劃在投資活動中的應用： 企業(yè)投資主要是為了企業(yè)的生存與發(fā)展，以擴大企業(yè)的資產(chǎn)價值，增強企業(yè)綜合實力。投資決策是指對一個投資項目的各種方案的投資支出和投資后的收入進行對比分析，以選擇投資效果最佳方案。而稅收對投資決策產(chǎn)生著重大的影響。 （一）投資行業(yè)的選擇與籌劃： 目前世界各國都普遍實行行業(yè)性稅收傾斜政策，只是處于不同經(jīng)濟發(fā)展階段的國家，其稅收優(yōu)惠的行業(yè)有所區(qū)別。因此，投資著投資時，應充分重視有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠和不同行業(yè)的稅制差別。 我國的行業(yè)性稅收優(yōu)惠可歸納為以下

5、幾個方面： 1、國家對農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)前、產(chǎn)中及產(chǎn)后服務性行業(yè)取得的收入，暫免繳納所得稅； 2、國家對科研單位和大專院校從事技術(shù)性服務所取得的收入，暫免繳納所得稅； 3、為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減免所得稅； 4、國家對高等院校和中小學校校辦工廠的生產(chǎn)經(jīng)營所得，暫免繳納所得稅； 5、民政部門舉辦的福利工廠，凡安置殘疾人人數(shù)占總?cè)藬?shù)的35%以上，免繳納所得稅；比例在10%-35%的，減半繳納所得稅； 6、對于新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人數(shù)60%的，經(jīng)批準，可免繳所得稅3年；免稅期滿后，當年新安置達到30%以上的，可減半繳納所得稅兩年； 7、對于人民

6、生活所必需的服務性行業(yè)，如福利機構(gòu)、醫(yī)療機構(gòu)等，可免征營業(yè)稅和所得稅； 8、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應繳所得稅額減征10%，用于補助社會性開支的費用； 9、企業(yè)利用廢氣、廢水及廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可以5年內(nèi)減繳或免繳所得稅。 企業(yè)在投資新的行業(yè)時，應充分考慮這些優(yōu)惠政策。在保證自身利益的前提下順應政策導向，充分做好稅收籌劃工作，以達到企業(yè)效益最大化。（二）投資方式的稅收籌劃： 按投資的客體劃分，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資兩大類。直接投資一般指對經(jīng)營資產(chǎn)的投資，即通過購買經(jīng)營資本物、興辦企業(yè)，掌握被投資企業(yè)的實際控制權(quán)，從而獲取經(jīng)營利潤。間接投資是指對股票或債卷等金融資產(chǎn)的投資。 1、直

7、接投資的稅收籌劃： 直接投資最重要的是要考慮企業(yè)所得稅的稅收待遇。我國企業(yè)所得稅制度規(guī)定了很多稅收優(yōu)惠待遇，包括稅率優(yōu)惠和稅額扣除等方面的優(yōu)惠。比如，設在國務院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅的稅率為15%。其他如第三產(chǎn)業(yè)，“三廢”利用企業(yè)，“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)等都存在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇問題。投資者應綜合考慮目標投資項目的各種稅收待遇基礎上，進行項目評估和選擇，以期獲得最大的投資稅后收益。 2、間接投資的稅收籌劃： 在間接投資中，投資者關(guān)注的重點是投資收益的大小和投資風險的高低。間接投資依據(jù)具體投資對象的不同，可分為股票投資、債券投資及其他金融資產(chǎn)的投資，這些投

8、資有可以依據(jù)證券的具體品種作進一步劃分。而各具體投資方式下取得的投資收益的稅收待遇是有所差別的。例如，企業(yè)分取的股息收入須按有關(guān)規(guī)定進行計稅，而國庫券利息收入則可在計算納稅所得時加以扣除。這樣，投資著在進行間接投資是，除要考慮投資風險和投資收益等因素外，還必須考慮相關(guān)的稅收規(guī)定，以便全面權(quán)衡和合理決策。三、稅收籌劃在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的應用： 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中可運用以下權(quán)利：一是企業(yè)有安排企業(yè)財務活動的權(quán)利；二是企業(yè)有權(quán)充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策：三是企業(yè)有權(quán)遞延納稅。企業(yè)經(jīng)營過程中，會計方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障。會計準則、會計制度等，一方面起到了規(guī)范企業(yè)會計行為的作用，另一方面也為企

9、業(yè)提供了可供選擇的會計方法。從稅收籌劃的角度考慮，選擇合理的會計方法具有一定的意義。具體的說，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的角度出發(fā)，可以從以下幾方面進行籌劃。 （一）對存貨計價方法的籌劃： 存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本，企業(yè)利潤及所得稅計算都有較大的影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定：納稅人發(fā)生和領(lǐng)用各項存貨，其實際成本價的計算方法可以是先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法和移動平均法等方法中的任一種。計價方式一經(jīng)選用，不得隨意改變。而選擇的原則是“自主選者，相對穩(wěn)定”。在具體選擇時，要分析該企業(yè)在該年度所需要購買的主要原材料市場價格總趨勢。在物價上漲時，從節(jié)稅的角度考慮，采用先進后出法更加有利；在物價下降時，則采

10、用后進先出法較為有利。 （二）對折舊方法的籌劃： 固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中總是存在著損耗。固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。企業(yè)目前采用的折舊方法一般有兩大類：直線法和加速折舊法。選擇加速折舊法，在企業(yè)的期初可沖減企業(yè)的稅基，減少企業(yè)的期初應納稅款，相當于使國家的所得稅留在企業(yè)運營和周轉(zhuǎn)一段時間。企業(yè)可利用資金的時間價值獲得實質(zhì)性的收益，即企業(yè)獲得了國家提供的一筆為數(shù)不小的無息貸款。但企業(yè)在享有減稅、免稅的情況下，采用加速折舊法不一定有利。因為，企業(yè)在可以享受減免稅期間，將可作為利潤的部分計入費用，這部分利潤沒有享受減免稅收的待遇。同時，在選擇折舊方式

11、合理節(jié)稅時，必須先確定公司歷年的折舊計算方式。折舊方法是否符合一貫性原則，如未經(jīng)稅收機關(guān)批準，中途變更就屬于非法避稅，可能遭到制裁。 （三）對銷售方式的籌劃： 許多廠家和商家往往通過降價銷售的方式以保持市場份額。降價銷售可以薄利多銷，這是大多數(shù)人對降價銷售作用的認識。實際上，降價對于商家的稅負影響也不容忽視。納稅人降價銷售其商品，其銷售額也隨之下降，流轉(zhuǎn)稅會相應減少。隨著銷售收入的減少，所得稅也會相應的減少，也就使降價銷售一方面會產(chǎn)生減少利潤的負面效應，另一方面又會產(chǎn)生節(jié)稅的正面效應。所以，降價銷售可能減少廠家和商家的利潤，但由于其可以節(jié)稅，故實際減少的利潤比人們想象中的要少。 從以上分析可以

12、看出，在做出每一項經(jīng)營決策時，相關(guān)的稅務籌劃是非常有必要的。只有經(jīng)過籌劃，才能降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟效益。四、稅收籌劃應注意的問題： (一)要樹立合法的稅收籌劃觀念: 注意培養(yǎng)正確的納稅意識，建立合法的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式，合理安排經(jīng)營活動。稅收籌劃一個重要的特點就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。但節(jié)稅、避稅與逃稅在某些情況下可以相互轉(zhuǎn)化，有時界限不明，或者一種方案在一個國家是合法的，而在另一個國家可能是違法的。這就要求稅收籌劃人員在設計稅收籌劃方案時，要充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務，使稅收籌劃在合法

13、的前提下進行。否則，要付出一定的代價。這一點對于剛剛加入世界貿(mào)易組織的中國來說，尤其重要。 （二）要全面了解相關(guān)的稅收政策、法規(guī)及處罰條例： 全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅法法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例。既然稅收籌劃方案主要來自不同的投資、經(jīng)營、籌資方式下的稅收規(guī)定的比較。因此，對其相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面的了解，才能預測出不同的納稅方案，并進行比較，優(yōu)化選擇，進而做出對納稅人最有利的決策。反之，如果對有關(guān)的政策、法規(guī)不了解，就無法預測多種納稅方案，稅收籌劃活動就無法進行。 （三）注意稅收與非稅收因素，綜合衡量稅收籌劃方案：

14、影響企業(yè)稅收籌劃的因素很多，其中有稅收與非稅收因素。直觀上看，稅收籌劃是為了稅收支付的節(jié)約，但企業(yè)進行稅收籌劃的根本目的不能僅僅停留在節(jié)約稅收支付這一點上。而應該要通過節(jié)約稅收支付達到增加收益，有助于企業(yè)發(fā)展的目的。因此，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系，就成為稅收籌劃的核心問題。這就要求我們在進行稅收籌劃時，要由上而下，由粗到細，逐漸達到 所期望的最優(yōu)的總體效益。 （四）具體問題具體分析，不能生搬硬套： 現(xiàn)實生活中，稅收籌劃沒有固定的套路或模式，稅收籌劃的手段及形式也是多樣的。所以針對不同的問題，因地制宜，具體問題具體分析。稅收籌劃方案及結(jié)果隨納稅人具體情況的不同而不同，隨著國家相關(guān)政策的變化而變化。對他人適用的方案對自己不一定適用，此時適用的方案，彼時不一定適用。 總之，我們應該在享受已有稅收優(yōu)惠政策的同時，密切關(guān)注國家頒發(fā)的新稅收優(yōu)惠政策，深入領(lǐng)會政策精神，為合理避稅提供更多的政策支持。同時鞏固與稅收部門的溝通，積極分析企業(yè)現(xiàn)狀，找出更多的稅收收益的契合點，爭取新的稅收收益。并應該進一步加強財政法規(guī)與稅收法規(guī)的學習與研究，從中找出合理避稅的最佳途徑。參考