第97講_注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任

1、審計(jì)（2019 ）考試輔導(dǎo)第十九章+審計(jì)報(bào)告第五編？第十九章？審計(jì)報(bào)告考點(diǎn)和典題第八節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任一、獲取其他信息 （派）二、閱讀并考慮其他信息（派）三、不同情況下的應(yīng)對(duì)措施（派）四、審計(jì)報(bào)告（派）一、獲取其他信息1 .其他信息的含義在被審計(jì)單位 年度報(bào)告中，除包含 財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告 外，還通常包括實(shí)體的發(fā)展，未來(lái)前景、風(fēng)險(xiǎn)和不 確定事項(xiàng)，治理層聲明，以及包含治理事項(xiàng)的報(bào)告等信息，這些財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息稱為其他信息。真題和模擬題精講單項(xiàng)選擇題【模擬題】下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀和考慮其他信息的是（）。A.外部分析師報(bào)告中包含的財(cái)務(wù)信息B.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告

2、C.被審計(jì)單位年度報(bào)告中的業(yè)務(wù)概覽D.被審計(jì)單位網(wǎng)站中對(duì)外披露的信息答案C2 .年度報(bào)告的含義【單選題考點(diǎn)】要點(diǎn)含義是指管理層或治理層根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，一般以年度為基礎(chǔ)編制的、旨在向所有者（或類似的利益相關(guān)方） 提供實(shí)體經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)及財(cái)務(wù)狀況（財(cái) 務(wù)業(yè)績(jī)及財(cái)務(wù)狀況反映于財(cái)務(wù)報(bào)表）信息的一個(gè)文件或系列文件組合包含（1）董事會(huì)報(bào)告（2）公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員保證年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并承擔(dān)個(gè)別和連帶法律 責(zé)任的聲明（3）公司治理情況說(shuō)明（4）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告要點(diǎn)不 包含為滿足特定利益相關(guān)者團(tuán)體的信息、需求而編制

3、的報(bào)告，或?yàn)闈M足特定監(jiān)管報(bào)告 目標(biāo)（即使該報(bào)告應(yīng)當(dāng)予以公開(kāi)）而編制的報(bào)告。有些報(bào)告如作為獨(dú)立的文件發(fā)布，通常不是組成年度報(bào)告的系列文件的一部分：（1）單獨(dú)的行業(yè)或監(jiān)管報(bào)告（如資本充足率報(bào)告），如可能由銀行、保險(xiǎn)和養(yǎng)老金行業(yè)編制的報(bào)告（2）公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告（3）可持續(xù)發(fā)展報(bào)告（4）多元化和平等機(jī)會(huì)報(bào)告（5）產(chǎn)品責(zé)任報(bào)告原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第2頁(yè)審計(jì)(2019 )考試輔導(dǎo)第十九章+審計(jì)報(bào)告(6)勞工做法和工作條件報(bào)告真題和模擬題精講單項(xiàng)選擇題【模擬題】下列各項(xiàng)中，不構(gòu)成被審計(jì)單位年度報(bào)告的是()。A.董事會(huì)報(bào)告B.內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告C.高級(jí)管理人員保證年度報(bào)告不存在虛假記載的聲明D.產(chǎn)品責(zé)任報(bào)告答

4、案D二、閱讀并考慮其他信息公司本年度新推出產(chǎn)品X和產(chǎn)品丫.匚 情況類本年度溫室氣體排放量比上一年度減少3吼匚非相關(guān)類1 .財(cái)報(bào)類要點(diǎn)含義有部分內(nèi)容(金額或其他項(xiàng)目)與財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額或其他項(xiàng)目相一致、或?qū)ζ溥M(jìn)行概括、或?yàn)槠涮峁└敿?xì)的信息要求在閱讀時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將這類其他信息中選取的金額或其他項(xiàng)目與財(cái)務(wù)報(bào) 表中的相應(yīng)金額或其他項(xiàng)目 進(jìn)行比較，應(yīng)當(dāng)考慮這些其他信息和財(cái)務(wù)報(bào)表之間 TE否存在重大不一致2 .情況類要點(diǎn)含義:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，已經(jīng)針對(duì)其了解到一些情況要求在閱讀時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況 在重大不,致是否存3 .非相關(guān)類要點(diǎn)含義;有部分內(nèi)

5、容與財(cái)務(wù)報(bào)表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況不相關(guān)要求在閱讀時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況不相關(guān)的其他信息中似乎存在重大錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué)(1)其他信息與閱讀其他信息的項(xiàng)目組成員的一般性了解(除審計(jì)過(guò)程了解 到的情況之外) 之間的差異，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)(2)其他信息內(nèi)部不一致，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)三、不同情況下的應(yīng)對(duì)措施1.當(dāng)似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論 該事項(xiàng)，必要時(shí)， 實(shí)施其他程序以確定：(1

6、)其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)；(2)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)；東綱會(huì)計(jì)在野www.ddngao.cQm原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第6頁(yè)(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否需要更新。2.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì)(1)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)要求管理層更正 其他信息：a)如果管理層 同意作出更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定更正已經(jīng)完成；監(jiān)工b)如果管理層 拒絕作出更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與治理層 進(jìn)行溝通，并要求作出更正。上訪(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施：a)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，并就注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃如何在審計(jì)

7、報(bào)告中處理重大錯(cuò)報(bào)與治理層進(jìn)行溝通。在少數(shù)情況下，當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致對(duì)管理層和治理層的誠(chéng)信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)證據(jù)總體上 的可靠性時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表 無(wú)法表示意見(jiàn) 可能是恰當(dāng)?shù)?。b)在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定。(3)審計(jì)報(bào)告日后獲取 的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)采取以下措施：a)如果其他信息 得以更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情形實(shí)施必要的程序，包括確定更正已經(jīng)完成， 也可能包括復(fù)核管理層為與收到其他信息(如果之前已經(jīng)公告)的人士溝通并告知其修改而采取的步驟；b)如果與治理層溝通后其他信息 未得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)并采取恰當(dāng)?shù)拇胧?以提醒審計(jì)

8、報(bào)告使用者恰當(dāng)關(guān)注未更正的重大錯(cuò)報(bào)，包括：向管理層提供一份新的或修改后的審計(jì)報(bào)告，其中指出其他信息的重大錯(cuò)報(bào)。同時(shí)要求管理層將該新的或修改后的審計(jì)報(bào)告提供給審計(jì)報(bào)告使用者。提醒審 計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注其他信息的重大錯(cuò)報(bào)。與監(jiān)管機(jī)構(gòu)或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體溝通未更正的重大錯(cuò)報(bào)?？紤]對(duì)持續(xù) 承接業(yè)務(wù)的影響。3.當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解需要更新時(shí)的應(yīng)對(duì)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為 財(cái)務(wù)報(bào)表 存在重大錯(cuò)報(bào)，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解需要更新，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出 恰當(dāng)應(yīng)對(duì)，包括修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、評(píng)估錯(cuò)報(bào)、考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于期后事項(xiàng)的 責(zé)任。四、審計(jì)報(bào)告1 .其他信息

9、部分如果在審計(jì)報(bào)告日存在下列 兩種情況之一，審計(jì)報(bào)告 應(yīng)當(dāng)包括一個(gè)單獨(dú)部分，以“其他信息”為標(biāo)題：(1)對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取或預(yù)期將獲取其他信息；(2)對(duì)于上市實(shí)體 以外其他被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取部分或全部其他信息。2 .其他信息部分的撰寫(xiě)規(guī)則報(bào)告示例解析東奧臺(tái)計(jì)在線 www.dcngao.catn(1)管理層對(duì)其他信息負(fù)責(zé)的說(shuō)明(四)其他信息管理層對(duì)其他信息負(fù)責(zé)。其他信息包括 X報(bào)告中 涵蓋的信息，但不包括財(cái)務(wù)報(bào)表和我們的審計(jì)報(bào) 告。我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)并不涵蓋其他信 息，我們也不對(duì)其他信息發(fā)表任何形式的鑒證結(jié) 論。結(jié)合我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，

10、我們的責(zé)任是閱讀 其他信息，在此過(guò)程中，考慮其他信息是否與財(cái) 務(wù)報(bào)表或我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中了解到的情況存在重 大不一致或者似乎存在重大錯(cuò)報(bào)基于我們已經(jīng)執(zhí) 行的工作，如果我們確定其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)， 我們應(yīng)當(dāng)報(bào)告該事實(shí)。這方面， 我們無(wú)任何事項(xiàng)而安取口 o(2)指明注冊(cè)會(huì)計(jì)師于審計(jì)報(bào)告 日前已獲取的其他信息(如有)(3)指明對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì)，預(yù)期將于審計(jì)報(bào)告日后獲 取的其他信息(如有)(4)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn) 未涵蓋其他信息，對(duì)其他信息不 發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)或任何形式的鑒證 結(jié)論(5)描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn) 則的要求，對(duì)其他信息進(jìn)行閱讀、 考慮和報(bào)告的責(zé)任(6)如果審計(jì)報(bào)告日前已經(jīng)獲取

11、 其他信息，則選擇下列兩種做法 之一進(jìn)行說(shuō)明：說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì) 師無(wú)任何需要報(bào)告的事項(xiàng)；如 果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在 未更正的重大錯(cuò)報(bào)， 說(shuō)明其他信 息中的未更正重大錯(cuò)報(bào)真題和模擬題精講 多項(xiàng)選擇題【模擬題】 下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的有()。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須閱讀與財(cái)務(wù)報(bào)表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況不相關(guān)的其他信息B.當(dāng)其他信息和財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在重大不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正其他信息C.當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致對(duì)管理層和治理層的誠(chéng)信產(chǎn)生懷疑并質(zhì)疑審計(jì)證據(jù)總體上的可靠性 時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)D.對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和上市實(shí)體以外其他被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息均 不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)答案ABC點(diǎn)評(píng)選項(xiàng)A中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況不相關(guān)的其他信息中 似乎存在重大錯(cuò)報(bào)的跡象 保持警覺(jué)；選項(xiàng)B中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出似乎存在重大不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 與管理層討論該事項(xiàng)，必要時(shí)，實(shí)施其他程序以確定其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)；選項(xiàng)C中，在少數(shù)情況下，當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致對(duì)管理層和治理層的誠(chéng)信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)證據(jù)總體上的可靠性時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表 無(wú)法表示意見(jiàn) 可能是