解讀新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則——新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則概覽_第1頁
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文檔簡介

1、解讀新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則概覽2008年金融危機(jī)波及全球,無論是發(fā)達(dá)國家,還是發(fā)展中國家,經(jīng) 濟(jì)均遭到重創(chuàng)。政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和利益相關(guān)者,除了分析金融危 機(jī)爆發(fā)的直接原因外也在反思金融危機(jī)中審計(jì)的不足,探討如何改革現(xiàn)行審計(jì)制度,探討如何改革現(xiàn)行審計(jì)制度,提高審計(jì)報(bào)告的信息含 量和時(shí)效性,以進(jìn)一步發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和金融穩(wěn)定中 的作用,審計(jì)報(bào)告的改革應(yīng)運(yùn)而生。2015年初,國際審計(jì)及鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB )發(fā)布新制定和修 訂的審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則,改革現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告模式,增加審計(jì)報(bào)告要素, 豐富審計(jì)報(bào)告內(nèi)容。我國審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同,借鑒國 際審計(jì)報(bào)告改革的最新成果,

2、結(jié)合我國實(shí)際情況,財(cái)政部、中注協(xié)對(duì) 審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則做出修訂。2016年12月23日,財(cái)政部正式發(fā)布關(guān)于印發(fā) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審 計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)一一在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等 12項(xiàng)準(zhǔn) 則的通知(財(cái)會(huì)201624號(hào))。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則一改現(xiàn)行審計(jì)報(bào) 告模式在格式、要素和內(nèi)容上的標(biāo)準(zhǔn)化,及與之相對(duì)應(yīng)的信息含量低、 相關(guān)性差,通過增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),修改審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與措辭,強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營、其他信息、獨(dú)立性的關(guān)注,提高審計(jì)報(bào)告 的信息含量,增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告相關(guān)性和決策有用性, 提高審計(jì)報(bào)告的 溝通價(jià)值,增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度,并強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)相關(guān)的 責(zé)任。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的重大變革預(yù)期

3、一方面將彌合政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量“期望差距”,降低資本市場的不確定 性和信息不對(duì)稱帶來的風(fēng)險(xiǎn);另方面也將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)未來的 審計(jì)執(zhí)業(yè)帶來極大的挑戰(zhàn)。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)布后,致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所即組織事務(wù)所人員學(xué)習(xí)、 研究與探討,現(xiàn)將部分學(xué)習(xí)研究成果整理為系列專題, 供感興趣的同 仁參考。本期首先推出致同研究之“新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則”系列(一):新審計(jì)報(bào) 告準(zhǔn)則概覽,其他內(nèi)容我們也將于近期陸續(xù)推出,敬請(qǐng)各位關(guān)注。、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂背景為了提高審計(jì)報(bào)告的信息含量,滿足資本市場改革與發(fā)展對(duì)高質(zhì)量會(huì) 計(jì)信息的需求,保持我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同,2016 年12月23日

4、,財(cái)政部以財(cái)會(huì)201624號(hào)文件發(fā)布了中國注冊(cè) 會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)一一在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等 12項(xiàng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(以下簡稱“新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則”)。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則生效實(shí)施后,財(cái)政部的財(cái)會(huì)201021號(hào)文件中涉及 有關(guān)11項(xiàng)準(zhǔn)則同時(shí)廢止。2016年12月20日,中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布了 201635號(hào)公告,明確 了資本市場相關(guān)主體實(shí)施新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的時(shí)間、范圍和要求。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則旨在通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層及治理層的溝通,提高已執(zhí)行審計(jì)工作的透明度,促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持更高的職業(yè)懷疑, 為 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供額外的重要信息,提高審計(jì)報(bào)告的決策相關(guān)性和 有用性。二、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施

5、范圍新制定的審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目(1項(xiàng))實(shí)質(zhì)性修訂的準(zhǔn)則項(xiàng)目(6項(xiàng))僅作出文字調(diào)整的準(zhǔn)則項(xiàng)目(5項(xiàng))注1 :根據(jù)證監(jiān)會(huì)201635號(hào)公告文件,實(shí)施新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的 上市實(shí)體范圍(即資本市場有關(guān)主體)包括上市公司、IPO公司、新 三板公司中的創(chuàng)新層掛牌公司、面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公 司。對(duì)于上述規(guī)定之外的資本市場其他主體的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),暫不要求執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則中僅對(duì)上市實(shí)體作出強(qiáng)制要求的相 關(guān)規(guī)定。注2:CSA1501、CSA1151、CSA1521的部分條款對(duì)上市實(shí)體的審計(jì)業(yè)務(wù)作出了額外的強(qiáng)制要求,包括披露項(xiàng)目合伙人姓名、披露注 冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任、與治理層溝通獨(dú)立性、在審計(jì)

6、報(bào)告 日前不能獲取所有其他信息的特殊考慮等。三、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施日期以下主體的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)于2017年1月1日起執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則以下主體的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)于2018年1月1日起執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則注:根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)201624號(hào),允許和鼓勵(lì)提前執(zhí)行新審計(jì)報(bào) 告準(zhǔn)則。四、證監(jiān)會(huì)對(duì)資本市場有關(guān)主體的實(shí)施要求根據(jù)證監(jiān)會(huì)201635號(hào)公告文件,資本市場有關(guān)主體實(shí)施新審計(jì) 報(bào)告準(zhǔn)則的相關(guān)要求如下:具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)全面做好實(shí)施新審計(jì) 報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的有關(guān)準(zhǔn)備工作,加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部學(xué)習(xí)與培訓(xùn), 在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則要求,加強(qiáng)與被審計(jì)單位 的溝通,密

7、切關(guān)注資本市場新業(yè)態(tài)、新情況,合理運(yùn)用職業(yè)判斷,充 分披露有關(guān)信息,恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見。資本市場相關(guān)主體應(yīng)配合審計(jì)師執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則,強(qiáng)化管理 層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任,確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。管 理層和治理層應(yīng)保持與審計(jì)師的充分溝通,關(guān)注審計(jì)師如何確定、解 決關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),以及如何在審計(jì)報(bào)告中披露這些事項(xiàng)。上市公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告中“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”等涉及 的重要事項(xiàng)進(jìn)行審閱;如果認(rèn)為上述事項(xiàng)對(duì)上市公司影響重大且有必 要進(jìn)行補(bǔ)充說明的,可以在上市公司年度報(bào)告正文“第五節(jié)重要事項(xiàng)” 中進(jìn)行說明。創(chuàng)新層掛牌公司董事會(huì)應(yīng)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)涉及的公司情 況作出說明,并在年度報(bào)告正文

8、“第四節(jié)管理層討論與分析”中予以 披露。具體信息披露要求按照中國證監(jiān)會(huì)以及上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。五、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂思路與變化內(nèi)容附:新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的主要變化內(nèi)容、新制定準(zhǔn)則(CSA1504的主要內(nèi)容 新制定的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)一一在審計(jì)報(bào)告中溝 通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市實(shí)體審計(jì)報(bào)告中增加 關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分,用于溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。1、準(zhǔn)則定義了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)并規(guī)定了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)將“與治理層溝通的事

9、項(xiàng)”作為起點(diǎn), 確定“在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”,并從中確定“對(duì)本期 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)”,從而構(gòu)成“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”。2、規(guī)范了審計(jì)報(bào)告中如何恰當(dāng)表述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)一部分,以“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”為標(biāo) 題,并在該部分使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的引言應(yīng)當(dāng)同時(shí)說明下列事項(xiàng):(1)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè) 會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷,認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng);(2) 關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為 背景,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)

10、當(dāng)分別索引至財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)披露(如有),并同時(shí)說明下列內(nèi) 容:(1 )該事項(xiàng)被認(rèn)定為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)之一,因而被確定 為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因;(2)該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的。3、要求在審計(jì)工作底稿中記錄關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列事項(xiàng):(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 確定的在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng), 以及針對(duì)每一事項(xiàng),是 否將其確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)及理由;(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需 要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的理由, 或者僅有的需要溝通的 關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是本準(zhǔn)則第十五條所述的事項(xiàng)(如適用);( 3)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師確定不在審計(jì)報(bào)告中溝通某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的理由 (如適用)。4

11、、導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)、影響持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)事項(xiàng)不得在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵事項(xiàng)部分溝通不得在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分溝通(描述)導(dǎo)致非無保留意見 的事項(xiàng)或者可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事 項(xiàng)或情況存在重大不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照適用的審計(jì)準(zhǔn)則的 規(guī)定報(bào)告這些事項(xiàng),并在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分提及形成保留(否定)意 見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分。5、其他對(duì)在特殊情況下不在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形作出規(guī)范, 如法律法規(guī)禁止公開披露某事項(xiàng)的情形,以及如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào) 告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處的 情形;并就注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝

12、通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作出要求。二、實(shí)質(zhì)性修訂的準(zhǔn)則的主要變化內(nèi)容(一)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告1、優(yōu)化了審計(jì)報(bào)告的行文順序,將與報(bào)告相關(guān)的決策信息前置為了突出注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)布的審計(jì)意見,將審計(jì)意見作為審計(jì)報(bào)告的第一部分,并以“審計(jì)意見”作為標(biāo)題,同時(shí)為幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了 解關(guān)于審計(jì)意見的重要背景信息,在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中增加了“形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”這一部分。CSA1501規(guī)定,審計(jì)報(bào)告包括下列要素:(1)標(biāo)題;(2 )收件人;(3)審計(jì)意見;(4)形成審計(jì)意見的基礎(chǔ);(5)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào) 表的責(zé)任;(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任;(7)按照相

13、 關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)(如適用);(8)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名 和蓋章;(9)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章;(10)報(bào)告日期。在適用的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照 CSA1324、CSA1504、CSA1502、CSA1503、CSA1521等準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,在審計(jì)報(bào)告中 對(duì)與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、導(dǎo)致發(fā)表非無保 留意見的事項(xiàng)、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)或其他事項(xiàng)、其他信息等內(nèi)容進(jìn)行報(bào)告。2、改進(jìn)關(guān)于管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(特別是有關(guān)持續(xù)經(jīng)營的責(zé)任) 的表述。CSA1501增加了有關(guān)管理層評(píng)估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力和使用持 續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)?shù)呢?zé)任。3、改進(jìn)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任

14、和審計(jì)工作的描述CSA1501通過對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任和審計(jì)工作的描述,增加了關(guān) 于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于持續(xù)經(jīng)營、發(fā)現(xiàn)舞弊、與治理層溝通、溝通關(guān)鍵審 計(jì)事項(xiàng)、運(yùn)用職業(yè)判斷、保持職業(yè)懷疑等相關(guān)責(zé)任,并增加對(duì)“合理 保證”、“重要性”等審計(jì)概念的核心闡述。4、增加關(guān)于披露項(xiàng)目合伙人姓名的要求,進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告使 用者的透明度CSA1501要求審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目合伙人和另一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注 冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章(原準(zhǔn)則僅要求由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章)。注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告 中注明項(xiàng)目合伙人。5、刪除了原準(zhǔn)則中“標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”和“非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”的概念 執(zhí)行新準(zhǔn)則后

15、,行文時(shí)可以采用的措辭包括:無保留意見的審計(jì)報(bào)告、 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段(或其他事項(xiàng)段)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告、非無保留 意見的審計(jì)報(bào)告等。(二)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)一一在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非 無保留意見1、基于CSA1501的修訂而作出相應(yīng)的修訂2、與CSA 1504銜接,增加對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時(shí)與關(guān)鍵 審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的規(guī)定。除非法律法規(guī)另有規(guī)定,當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無 法表示意見時(shí),不得在審計(jì)報(bào)告中包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分。3、除非法律法規(guī)另有規(guī)定,當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時(shí),不 得在審計(jì)報(bào)告中包含中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)一一注冊(cè) 會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任規(guī)定的其他信息部分。(

16、三)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)一一在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng) 調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段1、基于CSA1501的修訂而作出相應(yīng)的修訂。2、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的使用不能替代發(fā)表非無保留意見,也不能替代對(duì)某 項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述。審計(jì)報(bào)告增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的前提條件是:(1)按照CSA1502規(guī)定,該事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無保留意見;(2 )當(dāng)CSA1504 適用時(shí),該事項(xiàng)為未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。3、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段適用的范圍變窄。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能替代“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”段落,即當(dāng) 可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí),應(yīng)按照 CSA1324的要求

17、增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān) 的重大不確定性”段落,而非增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。4、明確其他事項(xiàng)段與審計(jì)報(bào)告其他要素之間的關(guān)系。在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段的前提條件是:(1 )未被法律法規(guī)禁 止;(2)當(dāng)CSA1504適用時(shí),該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝 通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。如果某事項(xiàng)不符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的規(guī)定, 而執(zhí)業(yè)人員認(rèn)為有必要溝通 根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé) 任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng),則應(yīng)當(dāng)增加其他事項(xiàng)段。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)是已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng), 而其他事項(xiàng)是未 在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)。執(zhí)業(yè)人員在實(shí)務(wù)中應(yīng)分清兩者區(qū) 別,恰當(dāng)使用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段。(四)中

18、國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1151號(hào)一一與治理層的溝通1、基于CSA1504的相關(guān)規(guī)定,擴(kuò)展了與治理層的溝通事項(xiàng),主要 包括明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的 總體情況時(shí),應(yīng)當(dāng)包括識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)。2、增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)包括 影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形(如有)。3、對(duì)溝通的對(duì)象和過程(溝通的形式、時(shí)間安排)提供更詳盡的指 引。(五)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1324號(hào)一一持續(xù)經(jīng)營1、CSA1324明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營的審計(jì)責(zé)任, 增加了第十 六條,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否已就管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取了充分、 適

19、當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并就運(yùn)用持續(xù)經(jīng) 營假設(shè)的適當(dāng)性得出結(jié)論。2、 CSA1324為強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的責(zé)任,增加了第 十九條,即如果已識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生 重大疑慮的事項(xiàng)或情況,但根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不 存在重大不確定性,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) 的規(guī)定,評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否對(duì)這些事項(xiàng)或情況作出充分披露。3、CSA1324要求在審計(jì)報(bào)告中突出顯示了持續(xù)經(jīng)營的相關(guān)事項(xiàng),以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。CSA1324第二十一條明確,如果運(yùn)用 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是恰當(dāng)?shù)?,但存在重大不確定性時(shí),且財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大 不確定性已作出充分披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)

20、告中單獨(dú)設(shè)置 “與 持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”段落,以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái) 務(wù)報(bào)表附注中對(duì)重大不確定性的披露,說明這些事項(xiàng)或情況表明存在 可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性, 并說明該事項(xiàng)并不影響發(fā)表的審計(jì)意見。CSA1324在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性” 為標(biāo)題的單獨(dú)部分取代了此前的準(zhǔn)則增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的做法。此前的審計(jì)準(zhǔn)則要求,如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)發(fā)表無保留意見,并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致 對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事 實(shí)。4、其他修訂在與治理層溝通的內(nèi)容方面增加了可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營 能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響(如適用)。(六)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)一一注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信 息的責(zé)任CSA1521對(duì)原準(zhǔn)則作出了重大的實(shí)質(zhì)性修訂,事實(shí)上可以視為一項(xiàng) 全新的準(zhǔn)則。CSA1521修訂涉及的主要內(nèi)容如下:1、修訂準(zhǔn)則名稱CSA1521名稱由“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其 他信息的責(zé)任”修訂為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任”。2

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