跨國(guó)公司的七大避稅方法

1、跨國(guó)公司的七大避稅方法，即搭橋技術(shù)、重復(fù)技術(shù)、隱形技術(shù)、轉(zhuǎn)化技術(shù)、拆分技術(shù)、捆綁技術(shù)和虛擬技術(shù)。搭橋術(shù)：通過(guò)第三方搭橋轉(zhuǎn)移利潤(rùn)搭橋技術(shù)的實(shí)質(zhì)是通過(guò)在跨國(guó)交易中介入第三方來(lái)實(shí)現(xiàn)避稅的目的。常見(jiàn)的有利用避稅地倒置收購(gòu)、構(gòu)造“導(dǎo)管公司”或“踏腳石”公司等三種操作形式。是“走出去”企業(yè)利用避稅地倒置收購(gòu)轉(zhuǎn)移投資方居民身份，實(shí)現(xiàn)避稅。通常是“走出去”企業(yè)將其投資方身份變更為外籍，然后在避稅地設(shè)立控股公司來(lái)倒置收購(gòu)實(shí)體企業(yè)，使境內(nèi)實(shí)體企業(yè)變身為境外直接投資，進(jìn)而將在我國(guó)納稅義務(wù)轉(zhuǎn)移甚至進(jìn)行全球避稅。如常州某公司籌劃在香港上市，首先將某一位主要股東變更為外籍，然后在英屬維爾京設(shè)立投資公司，再在開(kāi)曼、英屬維爾

2、京、香港設(shè)立四層公司架構(gòu)，以在開(kāi)曼設(shè)立的控股公司為上市主體，進(jìn)行返程投資，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)和股東整體稅負(fù)最小化的目的，甚至出現(xiàn)有些大額收入全球不征稅的現(xiàn)象。二是在避稅地設(shè)立“導(dǎo)管”或“踏腳石”公司，通過(guò)控制資金流或受益所有人身份，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移或?yàn)E用稅收協(xié)定?？鐕?guó)公司通過(guò)虛設(shè)業(yè)務(wù)，將避稅地“導(dǎo)管”公司變成業(yè)務(wù)交易方以控制資金流，造成母子公司利潤(rùn)走勢(shì)一致的假象，為境內(nèi)企業(yè)虧損或微利找到“合理”理由；或者通過(guò)在與我國(guó)有稅收協(xié)定的特定第三方設(shè)立“踏腳石”公司，來(lái)套用稅收協(xié)定，以享受相關(guān)的稅收協(xié)定待遇。三是在避稅地籌建投資性公司，為間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓“暗度陳倉(cāng)”?？鐕?guó)公司在初始構(gòu)建架構(gòu)時(shí)會(huì)籌劃避稅地投資性公司，當(dāng)

3、需要轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)時(shí)只要將相應(yīng)的投資性公司直接轉(zhuǎn)讓即可達(dá)到目的。該方式隱蔽性強(qiáng)，不僅方便撤資、減少轉(zhuǎn)讓手續(xù)，還可能避免轉(zhuǎn)讓交易被一般反避稅調(diào)查。重復(fù)術(shù)：多種計(jì)費(fèi)增加稅前扣除額重復(fù)技術(shù)即通過(guò)不同途徑對(duì)同一事項(xiàng)進(jìn)行多次處理，一般有三種操作方式。一是通過(guò)多頭簽訂框架式合同，模糊費(fèi)用邊界實(shí)現(xiàn)重復(fù)收費(fèi)。跨國(guó)公司通過(guò)簽署多份內(nèi)容寬泛但實(shí)際上缺乏明確服務(wù)項(xiàng)目及計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)指向的框架性管理服務(wù)合同，或者通過(guò)模糊組織架構(gòu)內(nèi)相關(guān)方的功能定位、增加管理級(jí)，對(duì)境內(nèi)企業(yè)實(shí)施多頭管理和重復(fù)收費(fèi)。例如，常州某公司同時(shí)與集團(tuán)母公司、上?？偛?、蘇州銷(xiāo)售公司簽訂服務(wù)協(xié)議。從表面上看，這三份框架性協(xié)議內(nèi)容各不相同，但實(shí)際上后兩份協(xié)議的內(nèi)

4、容被集團(tuán)母公司的大協(xié)議所涵蓋，即存在重復(fù)收費(fèi)和多頭收費(fèi)，使得常州公司費(fèi)用大幅增長(zhǎng)，造成連續(xù)虧損。二是通過(guò)變?cè)鞜o(wú)形資產(chǎn)交易費(fèi)用名目，在不同事項(xiàng)中重復(fù)收取同一交易實(shí)質(zhì)的費(fèi)用。近年來(lái)，一些跨國(guó)企業(yè)以“委托開(kāi)發(fā)費(fèi)”的形式，讓境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)共同開(kāi)發(fā)方的義務(wù)，但不讓其享有相關(guān)權(quán)益，卻仍要求境內(nèi)企業(yè)以技術(shù)使用方的身份支付特許權(quán)使用費(fèi)，這一新動(dòng)向目前漸成趨勢(shì)。三是鉆取稅收政策空子，使同一費(fèi)用實(shí)現(xiàn)重復(fù)稅前扣除或?yàn)E用稅收優(yōu)惠。比如，部分跨國(guó)公司一方面通過(guò)關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售關(guān)鍵部件、派遣技術(shù)人員等方式“助力”境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品，使其享受高新企業(yè)稅收優(yōu)惠，另一方面卻又向其重復(fù)收取特許權(quán)使用費(fèi)。再比如，一些境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)在避

5、稅地或低稅率地虛設(shè)業(yè)務(wù)，增加向關(guān)聯(lián)方支付的設(shè)計(jì)費(fèi)等前期工程費(fèi)用，推高開(kāi)發(fā)成本，不但減少所得稅，同時(shí)在計(jì)算土地增值稅時(shí)再享受加計(jì)扣除20%的稅收優(yōu)惠。這種行為不僅在開(kāi)發(fā)前期就轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，而且還導(dǎo)致多個(gè)稅種整體的稅收流失。隱形術(shù)：將關(guān)聯(lián)交易隱形以避開(kāi)關(guān)注隱形技術(shù)是指在關(guān)聯(lián)交易中增加非關(guān)聯(lián)的中間環(huán)節(jié)，或者將不合理的關(guān)聯(lián)交易隱蔽化，構(gòu)成隱形關(guān)聯(lián)交易，避開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。其常見(jiàn)操作方式有以下三種。一是利用合同拆分構(gòu)建隱形關(guān)聯(lián)交易。該方式常見(jiàn)于大型設(shè)備制造集團(tuán)，母公司具備成套設(shè)備生產(chǎn)優(yōu)勢(shì)更容易獲得定單，但從成本角度考慮，母公司將總合同拆分，并要求由子公司與第三方客戶(hù)簽訂單項(xiàng)合同，但交易價(jià)格仍由母公司控制，所

6、以該交易實(shí)質(zhì)上是子公司銷(xiāo)售給母公司，再由母公司把設(shè)備整合，統(tǒng)一銷(xiāo)售給第三方，交易本質(zhì)屬于關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售。二是通過(guò)刻意抵消，控制產(chǎn)品價(jià)格和隱蔽費(fèi)用支付。關(guān)聯(lián)方之間存在多項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，可能會(huì)選擇“收”、“支”相抵的做法，即以境內(nèi)企業(yè)應(yīng)向關(guān)聯(lián)方收取的收入來(lái)抵消應(yīng)向關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，使得境內(nèi)企業(yè)及關(guān)聯(lián)方均逃避了在我國(guó)的納稅義務(wù)。例如，常州某公司與境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)的款項(xiàng)結(jié)算是以常州公司應(yīng)收取貨款抵消應(yīng)支付服務(wù)費(fèi)后服務(wù)費(fèi)以2%計(jì)算。那么常100萬(wàn)銷(xiāo)98從而減少了常州而關(guān)聯(lián)企業(yè)也因少計(jì)勞務(wù)收入，減少了當(dāng)?shù)氐臓I(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。三是通過(guò)隱性融資侵蝕稅基甚至擾亂金融秩序。隱性融資主要指通過(guò)預(yù)收、延付或應(yīng)付不付等方式實(shí)現(xiàn)資

7、金實(shí)際意義上的跨境流動(dòng)，形成與關(guān)聯(lián)公司的隱性債務(wù)，造成企業(yè)非正常的利息支出，并通過(guò)調(diào)節(jié)支付時(shí)間獲得人民幣升值的收益，甚者擾亂金融秩序。轉(zhuǎn)化術(shù)：轉(zhuǎn)化表面形式以少繳稅款轉(zhuǎn)化技術(shù)是跨國(guó)公司采用最多的避稅手段之一。在受到各種法律法規(guī)限制的情況下，跨國(guó)公司主要通過(guò)以下三種方式，將貿(mào)易類(lèi)型、勞務(wù)性質(zhì)、合同內(nèi)容或雇傭形式等進(jìn)行各種轉(zhuǎn)化，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和少繳稅款的目的。一是將征收預(yù)提所得稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為不予征稅或征收率較低的勞務(wù)項(xiàng)目。非貿(mào)易交易中發(fā)生的境外勞務(wù)不予征稅，發(fā)生的境內(nèi)勞務(wù)按照核定利潤(rùn)率或協(xié)定待遇征稅，實(shí)際征收率均低于預(yù)提所得稅稅率。一些跨國(guó)公司為了減少或取消預(yù)提所得稅的支付，將需要征收預(yù)提所得稅的項(xiàng)目

8、轉(zhuǎn)化為不予征稅或征收率較低的勞務(wù)項(xiàng)目，以傭金項(xiàng)目尤為突出二是將母公司派遣員工轉(zhuǎn)化為子公司雇員形式。境外母公司將派遣員工到境內(nèi)子公司任職的方式轉(zhuǎn)化為應(yīng)子公司要求任職的雇員方式，形式上滿(mǎn)足子公司是“雇主“，實(shí)質(zhì)上外派人員接受的是母公司的指令，從而合理合法地將外籍個(gè)人的高額工資完全轉(zhuǎn)嫁給子公司，減少了境內(nèi)公司的利潤(rùn)，也變相減少了母公司的費(fèi)用。三是變更公司組織形式，以規(guī)避非居民稅收。近年來(lái)，個(gè)別跨國(guó)公司利用合資企業(yè)與合作企業(yè)間利潤(rùn)分配的標(biāo)準(zhǔn)差異，變更公司組織形式，針對(duì)以前年度未分配利潤(rùn)，改變向外方的利潤(rùn)分配比例，規(guī)避股息預(yù)提所得稅。拆分術(shù)：將財(cái)產(chǎn)所得分割調(diào)整利潤(rùn)拆分技術(shù)，指在合法、合理的情況下，使所得

9、、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多的納稅人之間進(jìn)行分割，或者將一份整體合同按照內(nèi)容或性質(zhì)拆分為“無(wú)關(guān)”的合同,以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)和整體稅負(fù)最小化的目的。其操作有三種形式。一是拆分企業(yè)職能，實(shí)現(xiàn)區(qū)域間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移?？鐕?guó)公司通過(guò)調(diào)整職能分布，將集團(tuán)內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈和價(jià)值鏈重組，在達(dá)到協(xié)同效應(yīng)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)區(qū)域間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。例如，常州某公司自2008年以來(lái)大幅下降的毛利率與其快速增長(zhǎng)的銷(xiāo)售不成比例。經(jīng)調(diào)查，常州公司承擔(dān)全部生產(chǎn)功能，上海公司僅負(fù)責(zé)銷(xiāo)售，而兩企業(yè)之間的毛利分配比例與其承擔(dān)的職能并不匹配。因上海公司有稅率優(yōu)惠，出于集團(tuán)稅收籌劃需要，常州公司故意將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到上海公司。值得注意的是，目前“走出去”企業(yè)也在通過(guò)這種方式避稅。二是

10、利用關(guān)閉企業(yè)方式實(shí)現(xiàn)功能剝離，避免功能補(bǔ)償，逃避監(jiān)管。跨國(guó)公司利用關(guān)閉在華制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)制造功能剝離后，功能剝離的補(bǔ)償客體將不存在，既避免了功能補(bǔ)償，又可能逃避相關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。在我國(guó)現(xiàn)有的特別納稅調(diào)整相關(guān)政策對(duì)功能重組補(bǔ)償尚未明確規(guī)范的條件下，此方式無(wú)疑給稅務(wù)機(jī)關(guān)管理增添了更大難度。三是將貿(mào)易合同拆分為貿(mào)易合同與非貿(mào)易合同。一份貿(mào)易合同經(jīng)過(guò)稅收籌劃，可以達(dá)到最大節(jié)稅效果。合同拆分在保證整體合同金額不變的大前提下，不僅可以將整個(gè)合同金額分拆到貿(mào)易合同與非貿(mào)易合同中，而且還可以通過(guò)對(duì)非貿(mào)易合同的籌劃，使得交易產(chǎn)生的稅負(fù)最小化。捆綁術(shù)：成員捆綁考慮減少集團(tuán)稅負(fù)捆綁技術(shù)是一種配置組合策略，可以起到

11、調(diào)節(jié)稅負(fù)的作用。捆綁技術(shù)的實(shí)質(zhì)，是把兩個(gè)或兩個(gè)以上的集團(tuán)內(nèi)成員進(jìn)行綜合考慮，通過(guò)總部控制的方式捆綁在一起，使集團(tuán)整體稅負(fù)最小化。其常見(jiàn)模式有以下三種。一是母公司控制產(chǎn)業(yè)重組決策，子公司收益與功能風(fēng)險(xiǎn)不匹配?？鐕?guó)集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈重組，由于母公司的強(qiáng)勢(shì)決策，在母公司并沒(méi)有對(duì)產(chǎn)業(yè)重組做出足夠的合理補(bǔ)償?shù)那闆r下，由定位為契約生產(chǎn)商的子公司獨(dú)自承擔(dān)產(chǎn)業(yè)鏈整合所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和虧損。例如，某常州公司2008-2009年虧損，2010年微利，但銷(xiāo)售規(guī)模不斷擴(kuò)大。經(jīng)調(diào)查，2010年其所屬集團(tuán)將北京公司的一條生產(chǎn)線轉(zhuǎn)移至常州公司，由于新生產(chǎn)線轉(zhuǎn)移需要適應(yīng)和調(diào)整，使得一段時(shí)間的良品率較低，導(dǎo)致企業(yè)2010年前兩個(gè)季

12、度生產(chǎn)成本增加，利潤(rùn)異常。集團(tuán)產(chǎn)業(yè)重組帶來(lái)的損失全部由常州公司承擔(dān)。二是集團(tuán)內(nèi)成員捆綁分?jǐn)傎M(fèi)用，達(dá)到整體稅負(fù)最小化。由于目前中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)于集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)的法律并不詳盡、概念模糊，而且特別納稅調(diào)整并不關(guān)注內(nèi)關(guān)聯(lián)，同時(shí)跨國(guó)公司的價(jià)值鏈整合將高附加值勞務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一化管理，這些都使得集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)成為稅收籌劃的利器?？鐕?guó)公司不僅可以通過(guò)簽訂一攬子勞務(wù)合同進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)傓D(zhuǎn)移利潤(rùn)，也可以將某一區(qū)域成員劃歸地區(qū)總部進(jìn)行勞務(wù)管理并分?jǐn)傎M(fèi)用，使得區(qū)域利潤(rùn)在總部匯總，形成地區(qū)整體稅負(fù)最小化。:是跨國(guó)公司貿(mào)易內(nèi)部化趨勢(shì)愈發(fā)明顯?？鐕?guó)公司內(nèi)部交易的利益原則，即獲利動(dòng)機(jī)并不一定是以一次性交易為基礎(chǔ)，而往往以綜合交易為基礎(chǔ)。內(nèi)部貿(mào)

13、易的產(chǎn)品和服務(wù)的定價(jià)根據(jù)跨國(guó)公司的全球戰(zhàn)略目標(biāo)而制定，在協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上使各自的利益得到滿(mǎn)足，并可減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資金配置，逃避東道國(guó)的價(jià)格控制，避免外匯匯率風(fēng)險(xiǎn)和東道國(guó)的外匯管制。虛擬術(shù)：虛擬業(yè)務(wù)直接侵蝕稅基虛擬技術(shù)的核心是“虛”，即通過(guò)虛擬的業(yè)務(wù)操作來(lái)虛增成本費(fèi)用，直接侵蝕稅基。其操作有三種方式。一是虛構(gòu)境外勞務(wù)，羅織虛列費(fèi)用?？鐕?guó)公司通過(guò)虛構(gòu)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供管理、咨詢(xún)、代理等稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核查其價(jià)值的高附加值業(yè)務(wù)，要求境內(nèi)企業(yè)甚至集團(tuán)內(nèi)其他關(guān)聯(lián)公司支付高額費(fèi)用，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和少繳稅款的目的。例如，2008年我市通過(guò)情報(bào)交換手段核查一項(xiàng)集團(tuán)內(nèi)咨詢(xún)公司提供境外咨詢(xún)勞務(wù)的真實(shí)性通過(guò)向澳門(mén)發(fā)出專(zhuān)證實(shí)

14、境內(nèi)企業(yè)以支付境外企業(yè)咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)為名，虛列服務(wù)費(fèi)，意圖轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、逃避在中國(guó)境內(nèi)的納稅義務(wù)。二是虛構(gòu)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，減少企業(yè)和個(gè)人雙重稅負(fù)。在我市系列傭金案件的調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)對(duì)外支付傭金然后資金回流成為一些中小企業(yè)進(jìn)行避稅的新手段：一般是境內(nèi)企業(yè)預(yù)先與境外企業(yè)或個(gè)人溝通好，由境內(nèi)企業(yè)以傭金名義將款項(xiàng)支付到境外，再由境外企業(yè)或個(gè)人以現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬形式將款項(xiàng)返還到境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人名下，從而達(dá)到同時(shí)減少企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的雙重目的。三是虛化投資身份，依靠投資地的特點(diǎn)逃避監(jiān)管。外資企業(yè)的實(shí)際投資方，為了虛化投資身份，除了直接通過(guò)常見(jiàn)的避稅地或低稅率地投資，現(xiàn)在還出現(xiàn)了借道一些不常見(jiàn)的無(wú)協(xié)定避稅地（如圣基茨和尼

15、維斯、馬紹爾群島）或發(fā)達(dá)國(guó)家（如英國(guó)、加拿大）進(jìn)行間接投資。實(shí)際投資方選擇無(wú)協(xié)定地區(qū)或發(fā)達(dá)國(guó)家特殊政策區(qū)域作為直接投資地，或是利用稅企信息不對(duì)稱(chēng)，或是利用發(fā)達(dá)國(guó)家的名義利率等作掩護(hù)，以達(dá)到逃避我國(guó)納稅義務(wù)的目的，甚至進(jìn)行全球避稅。備注說(shuō)明，非正文，實(shí)際使用可刪除如下部分。本內(nèi)容僅給予閱讀編輯指點(diǎn)：1、本文件由微軟OFFICE辦公軟件編輯而成，同時(shí)支持WPS。2、文件可重新編輯整理。3、建議結(jié)合本公司和個(gè)人的實(shí)際情況進(jìn)行修正編輯。4、因編輯原因，部分文件文字有些微錯(cuò)誤的，請(qǐng)自行修正，并不影響本文閱讀。Note:itisnotthetext.Thefollowingpartscanbedeletedforactualuse.Thiscontentonlygivesreadingandeditinginstructions:1. ThisdocumentiseditedbyMicrosoftofficeofficesoftwareandsupportsWPS.2. Thefilesc