CPA考試會計科目學習筆記第十一章收入、費用和利潤

1、第十一章收入、費用和利潤(五)第一節(jié)收入三、提供勞務收入(2)項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產或無形資產。 開工前勘察設計費、發(fā)生勘察設計費用借：無形資產一一特許經營權貸：銀行存款 工程發(fā)包后施工單位借：無形資產一一特許經營權貸：應付賬款(或銀行存款) 發(fā)生借款費用借：無形資產一一特許經營權應收利息(未使用專門借款產生的利息或暫時投資的投資收益)貸：應付利息按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關基礎設施保持一定的服務能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預計將發(fā)生的支出，應當按照企業(yè)

2、會計準則第13號一一或有事項的規(guī)定處理。(1) 將預計將發(fā)生支出的現(xiàn)值計入無形資產借：無形資產貸：預計負債(2) 經營期間計提利息時借：財務費用貸：預計負債(3) 實際發(fā)生支出時借：預計負債貸：銀行存款2. 按照特許經營權合同規(guī)定，項目公司應提供不止一項服務（如既提供基礎設施建造服務又提供建成后經營服務）的，各項服務能夠單獨區(qū)分時，其收取或應收的對價應當按照各項服務的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務。3. BOT業(yè)務所建造基礎設施不應確認為項目公司的固定資產。在BOT業(yè)務中，授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外的其他資產，如果該資產構成授予方應付合同價款的一部分，不應作為政府補助處理。

3、項目公司自授予方取得資產時，應以其公允價值確認，未提供與獲取該資產相關的服務前應確認為一項負債。（五）授予客戶獎勵積分的處理在銷售產品或提供勞務的同時，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入、獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。1. 在客戶兌換獎勵積分或積分失效時，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入，確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數的比例為基礎計算確定?！咎崾?】獎勵積分業(yè)務、政府補助業(yè)務和商品的售價內

4、包括可區(qū)分的售后服務費業(yè)務等通過“遞延收益”科目核算?！咎崾?在確認獎勵積分公允價值時，有兩種方法，一種是相對公允價值比例法，另一種是剩余價值比例法。如果題目給定的是每個獎勵積分的公允價值，如每一獎勵積分的公允價值為0.01元，則按照剩余價值法進行會計處理，即先確定總的獎勵積分的公允價值，然后確認收入。如果題目給定的是每個獎勵積分兌換商品的價值，則按照相對公允價值比例法進行會計處理。（1）相對公允價值比例法【例題單選題】2015年11月1日，甲公司經董事會批準實施W產品的促銷活動，其主要內容是：客戶每單筆購買1萬元以上（含1萬）的W產品，可同時獲取0.2萬個獎勵積分（相當于價值0.2萬元的商品

5、），1萬元以下的不能獲取獎勵積分，獎勵積分的計算基礎是不含增值稅稅額的銷售貨款；該獎勵積分可以在下一個月份用于抵扣新購貨的價款，但不能用于抵扣增值稅稅額。甲公司2015年11月合計銷售貨款（不含增值稅）2000萬元，其中不能獲取積分的單筆1萬元以下銷售金額合計800萬元。甲公司2015年11月份應確認的銷售收入為（）萬元。A. 2000B. 1666.67C. 1800D. 1760【答案】C【解析】獎勵積分的公允價值=（2000-800）X0.2/（1+0.2）=200（萬元），應確認的銷售收入=2000-200=1800（萬元）。（2）剩余價值法【例題】2013年1月1日，甲公司董事會批準

6、了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：持積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為0.01元）購買甲公司經營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起3年內有效，過期作廢。2013年度，甲公司銷售各類商品共計50000萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同），授予客戶獎勵積分共計50000萬分，客戶使用獎勵積分共計20000萬分。2013年年末，甲公司估計2013年度授予的獎勵積分將有80%被使用。2014年度客戶使用獎勵積分8000萬分。2014年年末，甲公司估計2013年度授予的獎勵積分將有70%被使用。2015年

7、度客戶使用獎勵積分6000萬分，至2015年12月31日，2013年度授予的獎勵積分剩余部分失效。假定不考慮相關稅費因素的影響。要求：（1）計算甲公司2013年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄；（2）計算甲公司2014年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄；（3）計算甲公司2015年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）2013度年授予獎勵積分的公允價值=50000X0.01=500（萬元）；銷售商品應當確認的收入=50000-5000

8、0X0.01=49500（萬元），遞延收益部分2013年確認的收入（因獎勵積分部分確認的收入）=20000+（50000X80%X500=250（萬元），2013年度確認的收入=49500+250=49750（萬元）。借：銀行存款50000貸：主營業(yè)務收入49500500遞延收益借：遞延收益250貸：主營業(yè)務收入250（2）遞延收益部分2014年度累計確認的收入（因獎勵積分部分累計確認的收入）=28000+（50000X70%X500=400（萬元）,2014年客戶使用獎勵積分應確認的收入=400-250=150（萬元）。借：遞延收益150貸：主營業(yè)務收入150（3）最后一年應將剩余遞延收益全

9、部確認為當期收入，即2015年客戶使用獎勵積分應確認的收入=500-400=100（萬元）。借：遞延收益100貸：主營業(yè)務收入100（六）其他特殊勞務收入下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：安裝費，在資產負債表日根據安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產負債表日根據制作廣告的完工進度確認收入。1. 為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產負債表日根據開發(fā)的完工進度確認收入。2. 包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入。3. 藝

10、術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內分期確認收入。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，通常在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。4. 長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入?！纠}多選題】下列有關股

11、份有限公司收入確認的表述中，正確的有（）。A. 廣告制作傭金應在相關廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時，確認為勞務收入B. 與商品銷售收入分開的安裝費，應在資產負債表日根據安裝的完工程度確認為收入對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿時確認收入勞務開始和完成分屬于不同的會計年度時，在勞務結果能夠可靠估計的情況下，應在資產負債表日按完工百分比法確認收入勞務開始和完成分屬于不同的會計年度且勞務結果不能可靠估計的情況下，如已發(fā)生的勞務成本預計能夠補償，則應在資產負債表日按已發(fā)生的勞務成本確認收入【答案】BCDE【解析】廣告制作傭金應在年度終了時根據項目的完

12、成程度確認。宣傳媒介的傭金收入應在相關廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入?！纠}多選題】關于收入的確認，下列說法中正確的有（）。A. 采用托收承付方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認收入售出商品需要安裝和檢驗且安裝和檢驗是銷售合同的重要組成部分，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入B. 采用預收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在資產負債表日根據安裝的完工進度確認收入C. 宣傳媒介的收費，在資產負債表日根據廣告的完工進度確認收入【答案】BC【解析】采用托收承付方式銷售商品的，在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收

13、入；安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入；宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入?！纠}單選題】下列有關收入確認的表述中，不符合準則規(guī)定的是（）。A. 受托代銷商品收取的手續(xù)費，在收到委托方交付的商品時確認為收入B. 商品售價中包含的可區(qū)分售后服務費，在提供服務的期間內確認為收入C. 特許權費中包含的提供初始及后續(xù)服務費，在提供服務的期間內確認為收入D. 為特定客戶開發(fā)軟件收取的價款，在資產負債表日按開發(fā)的完成程度確認為收入【答案】A【解析】受托方在商品銷售后，按應收取的手續(xù)費確認收入。四、讓渡資產使用權收入（一）利息收入按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。（二）使用費收入按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。1. 使用費一次支付的（1）不提供后續(xù)服務的，收款時一次確認收入；（2）提供后續(xù)服務的，在合同期內分期確認收入。2. 使用費分期支付的按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金