CPA《會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)筆記

1、第二十章所得稅（四）第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（四）遞延收益對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助，如果按稅法規(guī)定，該政府補(bǔ)助為免稅收入，則并不構(gòu)成收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，未來期間會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收益時(shí)，也同樣不作為應(yīng)納稅所得額，因此，不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅影響。如果按稅法規(guī)定，應(yīng)作為收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額0。資產(chǎn)負(fù)債表日，該遞延收益的賬面價(jià)值與如期末遞延收益賬面價(jià)值為100萬元，則產(chǎn)生2.對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助，：計(jì)繳企業(yè)所得稅，則該遞延收益的計(jì)稅基礎(chǔ)為其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。100萬元的可抵扣暫時(shí)性差異。（四）其他負(fù)債其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等,在

2、尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，行政性的罰款和滯納金不得稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。【教材例的處罰通知，款和滯納金，支付。20-13】A公司20X7年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門要求其支付罰款500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至20X7年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價(jià)值為500萬元。該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值500萬元-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=500萬元該項(xiàng)

3、負(fù)債的賬面價(jià)值500萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元相同，不形成暫時(shí)性差異。三、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。由于會(huì)計(jì)與稅法法規(guī)對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，處理原則不同，某些情況下，會(huì)造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。【例題單選題】下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是（A. 賒購商品B. 從銀行取得的短期借款C. 因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債D. 因各項(xiàng)稅收滯納金和罰款確認(rèn)的其他應(yīng)付款【答案】C

4、【解析】選項(xiàng)A和選項(xiàng)B不影響損益，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等；選項(xiàng)C,稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間可以稅前扣除的金額=0;選項(xiàng)D,稅法不允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值。四、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也構(gòu)成暫時(shí)性差異。（一）應(yīng)納

5、稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1. 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)2. 負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)【例題單選題】A公司于2015年3月20日購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入后投入行政管理部門使用。會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，假定預(yù)計(jì)使用年限為5年（會(huì)計(jì)與稅法相同），無殘值（會(huì)計(jì)與稅法相同），則2015年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為（）萬元。A. 35.1B. 170C. 30D.

6、140【答案】C【解析】2015年12月31日該設(shè)備的賬面價(jià)值=200-200+5X9/12=170（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200X40%9/12=140（萬元），2015年12月31日該設(shè)備的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=170-140=30（萬元）【例題】2015年12月1甲公司因融券業(yè)務(wù)發(fā)生交易性金融負(fù)債100萬元，2015年12月31日交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值為80萬元，2016年3月1日，甲公司支付款項(xiàng)80萬元終止該交易性金融負(fù)債。2015年12月31日交易性金融負(fù)債賬面價(jià)值：80萬元計(jì)稅基礎(chǔ)：100萬元產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：20萬元（二）可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來

7、收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：1. 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)2. 負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)【例題多選題】下列項(xiàng)目中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（）。A. 期末預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用B. 稅法折舊大于會(huì)計(jì)折舊形成的差額部分C. 對(duì)可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于取得成本的部分進(jìn)行了調(diào)整對(duì)以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整D. 對(duì)無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價(jià)值的部分計(jì)提了減值準(zhǔn)備【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A和E屬于可抵扣暫時(shí)性差異。（三

8、）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)期銷售收入15%勺部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時(shí)性差異（可抵扣暫時(shí)性差異）。【提示】根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定：“除國務(wù)

9、院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！弊⒁膺@里的工資薪金總額指的是實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額的合理部分。該類費(fèi)用（職工教育經(jīng)費(fèi)支出）與“符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”的會(huì)計(jì)處理相同，也會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異?！窘滩睦?0-14】A公司20X7年發(fā)生了2000萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%勺部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司20X7年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬元。該廣告費(fèi)支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)

10、入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)當(dāng)期A公司銷售收入15%計(jì)算，當(dāng)期可予稅前扣除1500萬元（10000X15%,當(dāng)期未予稅前扣除的500萬可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。1. 可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基

11、礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！窘滩睦?0-15】甲公司于20X7年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上可以減少未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。20X7年稅率33%從20X8年開始稅率為25%(1) 未來5年有足夠應(yīng)納稅所得額可利用20X7年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=2000X25%=500(萬元)以未來暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的稅率計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)。未來5年稅前會(huì)計(jì)利潤為600萬元,20X7年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=600X25%=150(萬元)(2) 未來5年無