個(gè)人合理避稅十大案例分析

1、個(gè)人合理避稅十大案例分析案例1王某每月工資收入為2300元，其中800元為每月的房費(fèi)支出，剩余的1500元是可用于其他消費(fèi)和儲(chǔ)蓄的收入。若王某所在單位每月向其支付2300元，依據(jù)個(gè)人所得額法，則王某個(gè)人應(yīng)納所得稅為：(1500-500)X10狩500X5財(cái)125(元)但若企業(yè)為其提供住房，而每月僅付其工資收入1500元，則其工資收入應(yīng)納所得稅為：(1500-800-500)X10%+500X5購45(元)王某可少納稅：12545=80(元)這樣對(duì)企業(yè)來說沒有增加額外負(fù)擔(dān)，而職工本人在消費(fèi)水平不變的前提下，也規(guī)避了一部分稅收。案例2張某擁有一項(xiàng)專利權(quán)，若單純將其轉(zhuǎn)讓，可獲收入80萬元，其應(yīng)納個(gè)人

2、所得稅為：80萬X(120%X10住6.4萬元稅后利潤(rùn)為：80萬-6.4萬-73.6萬元若將該專利權(quán)折合股份投資，其專利折股80萬元，當(dāng)年獲股息收入8萬元。應(yīng)納個(gè)人所得為：8萬X(1-20%)X10吟0.64萬元稅后所得為：8萬0.64萬=7.36萬元通過專利權(quán)投資，每年僅需負(fù)擔(dān)0.64萬元稅款。且經(jīng)營10年以后，可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入。而且，張某還可得有80萬的股份。 案例3王某月收入1200元(包括各類津貼和月獎(jiǎng)金)，年終公司準(zhǔn)備發(fā)給3000元的年終獎(jiǎng)金。若王某在12月份一次性領(lǐng)取3000元獎(jiǎng)金，那么，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：12月份應(yīng)納所得稅額=(總收入一扣除費(fèi)用)X15%速算扣除數(shù)=(1200

3、+3000800)X15吟125-385元第二年1月份應(yīng)納稅額=(總收入一扣除費(fèi)用)X15吟速算扣除數(shù)=(1200-800)X10吟25=35元兩月共納稅=385+35=420元若王某將3000元獎(jiǎng)金分別在12月份和次年1月各領(lǐng)一半，則王某應(yīng)納稅額:12月份應(yīng)納稅額=(1200+1500-800)X10吟25=165元次年1月份同上。兩個(gè)月合計(jì)稅額=165X2=330元這樣，通過將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖鞣?，使稅率檔次降低，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。案例4趙某為一名教師，應(yīng)邀到外地講課，按約定可得勞務(wù)報(bào)酬2000元。但趙某要求對(duì)方為其提供路費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)合計(jì)1200元，從其總收入中扣除。趙某實(shí)際獲

4、得報(bào)酬收入是800元。假設(shè)對(duì)方一次性支付2000元，沒負(fù)擔(dān)其他費(fèi)用，則趙某應(yīng)納所得稅為：(2000800)X20%240元通過凈收入支付的方法，趙某避免了240無的稅負(fù)。案例5何某為一設(shè)計(jì)人員，利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問。設(shè)計(jì)圖紙花費(fèi)l個(gè)月，獲取報(bào)酬25000元。何某要求建筑單位利用其擔(dān)任工程顧問的期限，將該項(xiàng)報(bào)酬分10個(gè)月支付，每月支付2500元。下面我們來分析何某稅負(fù)的變化。若一次性支付25000元，稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬收入按次征稅，一次收入超過2萬至5萬元的，加征5成。則何某應(yīng)交所得稅為：收入X(1-20吵X20%(1+加征收五成)=25000X(120%X20

5、%X(1+50%=6000元若分月支付，每次應(yīng)納稅額為：(2500-800)X20臏340元10個(gè)月共負(fù)擔(dān)稅款=340X10=3400元何某可少納稅為：6000-3400=2600元顯然，由于按次納稅，納稅人便可以通過一次收入的多次支付，既多扣費(fèi)用，也避免了一次收入畸高的加成征收，從而逃避稅收。案例6孫某為一作家，他與出版社商定一部20萬字的作品，稿費(fèi)為40元/千字，每發(fā)行一萬冊(cè)，再支付發(fā)行費(fèi)100。元。預(yù)計(jì)市場(chǎng)需要量為5萬冊(cè)。孫某可得13000元。假設(shè)孫某一次性取得13000元稿酬，其應(yīng)納稅額為：13000X(120%X20響70住1456元假設(shè)孫某將13000元分五次領(lǐng)取，每次取得稿酬收入

6、2600元，其每次應(yīng)納稅額為：(2600800)X20響70%252元五次納稅合計(jì)=252X5=1260元可見，孫某運(yùn)用分期收款的方法，可以降低稅負(fù)。案例7馬某獨(dú)立完成一部作品，稿酬為8000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅總收入x(1-20%)X20%(130%勺減征)=8000X(120%)X20%70住896元為減輕一部分稅負(fù)，馬某將其好友四人也作為作者，則該筆稿酬就為五人所得，每人收入為1600元，五人合計(jì)應(yīng)納稅額為：(1600800)X20%<70%X5=560元比由馬某一人取得稿酬少納稅336元。假設(shè)該作品由10個(gè)人來完成，則這筆稿酬就免予征稅了。案例8我國某企業(yè)從外國引進(jìn)一大型設(shè)備，購

7、買合同上規(guī)定：由外方派技術(shù)人員來指導(dǎo)調(diào)試，直到機(jī)組正常運(yùn)行。外方在中國期間的食宿、交通統(tǒng)一由中方安排，不領(lǐng)取任何報(bào)酬。在安裝調(diào)試期間，外方采取分批向中國派出技術(shù)人員的方法，每批人員在中國居住時(shí)間均控制在90日之內(nèi)。這樣，這些外國技術(shù)人員在中國無需納稅。這是利用居所轉(zhuǎn)移避稅的典型例子。表面上，外方人員在中國沒有獲得報(bào)酬。其實(shí)在中方支付的設(shè)備款項(xiàng)中已包含了外方技術(shù)人員的費(fèi)用，外方人員從其外國雇主領(lǐng)取的報(bào)酬實(shí)際上為來源于中國境內(nèi)的所得。案例9湯姆為避免成為任何一國的居民，便根據(jù)各國在居民身份判定方面的標(biāo)準(zhǔn)不同來避稅。a國規(guī)定在該國居住滿1年的為該國居民，b國規(guī)定在該國居住滿半年的為該國居民，c國規(guī)定

8、在該國居住滿半年為該國居民。湯姆就選擇在a國居住7個(gè)月,b國居住3個(gè)月，c國居住2個(gè)月，從而避免三國居民身份的認(rèn)定，不負(fù)擔(dān)各該國的稅負(fù)?？梢姡捎趯?duì)自然人居民身份判定的標(biāo)準(zhǔn)不同，在同樣實(shí)行居民管轄權(quán)的國家里，其居住時(shí)間長(zhǎng)短規(guī)定不一。有的人可以通過多國間旅行，甚至長(zhǎng)期居住在船上或游艇上的方式，來避免納稅，從而成為"稅收難民".案例10卡特是英國一名發(fā)明家，他將該項(xiàng)發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司，并以專利持有者的身份獲得50000美元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。而技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)獲得者非卡塔爾政府規(guī)定的納稅人。與此同時(shí)，他又將英國的住所出賣，來到香港，英國政府無法向其征稅。而香港，亦實(shí)行單一的所得來源地

9、管轄權(quán)，對(duì)卡特的收入無能為力。某紡織廠利用10年時(shí)間自我積累資金1000萬元，擬用這1000萬元購進(jìn)設(shè)備，投資收益期為10年，年均盈利200萬元，該紡織廠適用33%的所得稅率。則該廠盈利后每年應(yīng)納所得稅額：200x33%=66萬元10年應(yīng)納所得稅總額為：66萬X10=660萬元若該廠不用自我積累的資金，而是采取向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸款的方式融資。假設(shè)企業(yè)從銀行取得1000萬元的貸款，年息支付15萬元；企業(yè)年均盈利仍為200萬元，則企業(yè)每年應(yīng)納所得稅額為：（200萬一15萬）33%=61.05萬元實(shí)際稅負(fù)為:61.05萬十200萬X100%=30.5%10年應(yīng)納所得稅總額為:61.05萬Xl0=

10、610.5萬元顯然，對(duì)該紡織廠來說，以貸款方式投資，一方面可將積累1000萬元所需的10年時(shí)間節(jié)約下來；另一方面，企業(yè)稅負(fù)也由于貸款利息的支付而減輕了（由33%降為30.5%）?？道?某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為180,000元，預(yù)計(jì)殘值為10,000元使用年限為5年。5年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利泣和產(chǎn)量表如下所示。該企業(yè)適用33%的比例所得稅率。年限未扣除折舊利潤(rùn)（元）產(chǎn)量（件）第一年100,0001,000第二年90,000900第三年120,001,200第四年80,000800第五年76,000760合計(jì)466,0004,660（一）直線法：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值估計(jì)殘值）/估計(jì)使用年限=（18

11、0,00010,000）/5=34,000（元）1.第一年利潤(rùn)額為：100,00034,000=66,000（元）應(yīng)納所得稅為：66,000X33%=21,780（元）2. 第二年利潤(rùn)額為：90,000-34,000=56,000（元）應(yīng)納稅得稅為:56,000X33%=18,480（元）3. 第三年利潤(rùn)額為:120,000-34,000=86,000（元）應(yīng)納所得稅為:86,000X33%=28,380（元）4. 第四年利潤(rùn)額為：80,000-34,000=46,000（元）5. 第五年利潤(rùn)額為：76,000-34,000=42,000（元）納所得稅為:42,000X33%=13,860（元

12、）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為：21,780+18,480+28,380+15,180+13,860=97,680（元）（二）產(chǎn)量法：每年折舊額=每年實(shí)際產(chǎn)量/合計(jì)產(chǎn)量x（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）1. 第一年的折舊額為：1000/4660X=36480（元）利潤(rùn)額為：100,00036,480=63,520（元）應(yīng)納所得稅為：63,520X33%=20,961.6（元）2. 第二年折舊額為：900/4660x（180,000-10,000）=32,832（元）利潤(rùn)額為:90,000-32,832=57,168（元）應(yīng)納所得稅為:57,168X33%=18,865.4（元）3

13、. 第三年折舊額為：1200/4660X（180,00010,000）=43,776（元）利潤(rùn)額為:120,000-43,776=76,224（元）應(yīng)納所得稅為:76.224X33%=25,154（元）4. 第四年折舊額為：800/4660X（180,00010,000）=29,184（元）利潤(rùn)額為:80,000-29,184=50,816（元）應(yīng)納所得稅為:50,816X33%=16,769.2（元）5. 第五年折舊額為：760/4660X（180,00010,000）=27,725（元）利潤(rùn)額為:76,000-27,726=48,275（元）應(yīng)納所得稅額為：48,275X33%=15,93

14、0.7（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：20961.6+18,865.4+25,154+167692+15,930.7=97,680.9（元）（三）雙倍余額遞減法：雙倍直線折舊率=2X（1/估計(jì)使用年限）年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面余額X倍直線折舊率會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí)，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計(jì)殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。雙倍直線折舊率=2X1/5X100%=40%1. 第一年折舊額為：180,00040%=72,000（元）利潤(rùn)額為：10,000-72,000=28,000（元）應(yīng)納所得稅為:28,000X33%=9,240（元）2

15、. 第二年折舊額為：（180,000-72,000）X0%=43,200（元）利潤(rùn)額為:90,000-43,200=46,800（元）應(yīng)納所得稅為:46,800X33%=15,444（元）3. 第三年折舊額為：（180,000-72,000-43,200）40%=25,920（元）利潤(rùn)額為:120,000-25,920=94,080（元）應(yīng)納所得稅為：94,080忍3%=31,046.4（元）4第四年后，使用直線法計(jì)算折舊額：第四、第五年的折舊額=（180,000-72,000-43,200-25,920-10,000）/2=14,440（元）第四年利潤(rùn)額為：80,000-14,440=65,

16、560（元）應(yīng)納所得稅為:65,560X33%=21,634.8（元）5.第五年利潤(rùn)額為：76,000-14,440=61,560（元）應(yīng)納所得稅為：61,560X33%=20,314.8（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：9,240+15,444+31,046.4+21,634.8+20,314.8=97,680（元）（四）年數(shù)總和法：每年折舊額=（可使用年數(shù)/使用年數(shù)總和）X固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）本例中，使用年數(shù)總和為：1+2+3+4+5=151. 第一年折舊額為：5/15x（180,000-10,000）=56,666（元）利潤(rùn)額為:100,000-56,666=43,334（元）應(yīng)納所得稅為

17、：43,334X33%=14,300.2（元）2. 第二年折舊額為：4/15x（180,000-10,000）=45,333（元）利潤(rùn)額為:90,000-45,334=44,667（元）應(yīng)納所得稅為：44,667X33%=14,740.1（元）3. 第三年折舊額為：3/15x（180,000-10,000）=34,000（元）利潤(rùn)額為:120,000-34,000=86,000（元）應(yīng)納所得稅為:86,000X33%=28,380（元）4. 第四年折舊額為：2/15x（180,000-10,000）=22,666（元）利潤(rùn)額為:80,000-22,666=57,334（元）應(yīng)納所得稅為：57,

18、334X33%=18,920.2（元）5. 第五年折舊額為：1/15X（180,000-10,000）=11,333（元）利潤(rùn)額為：76,000-11,334=64,667（元）應(yīng)納所得稅為:64,667X33%=21,340.1（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：14,300.2+14,739.6+28,380+1&920+21,340制7680（元）可以將四種方法的計(jì)算結(jié)果用下列表格列示：不同折舊方法下的應(yīng)納稅額單位:元年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年21,78020,961.69,24014,300.2第二年18,48018,865.415,44414,740.1第三年28

19、,38025,15431,046.428,380第四年15,15416,769.221,634.818,920.2第五年13,86015,930.720,314.821,340.1總計(jì)97,68097,680.997,68097,680.6從表中可以看出，采用加速折舊法計(jì)算的第一年應(yīng)納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9,240元,和總和法下第一繳納稅款為14,300.2元,而直線法下則需繳納21,780元.還可以通過把多年的應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，進(jìn)行累計(jì)，比較應(yīng)納稅額現(xiàn)值大小（大題略）。從上計(jì)算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，相

20、當(dāng)于企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。對(duì)個(gè)業(yè)來說可達(dá)到合法避稅的功效。但了為了防止企業(yè)通過加速折舊法大量地進(jìn)行避稅，造成國家財(cái)政收入的流失，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)采用平均年限法（直線法）或者工作量（或產(chǎn)量）法計(jì)算，只有符合規(guī)定的企業(yè)，才能采用加速折舊法。案例3某企業(yè)為保證正常生產(chǎn)經(jīng)營，每年須有一定數(shù)量的庫存材料。1996年，該企業(yè)共進(jìn)貨6次（具體見下表），并在該年售出了10000件產(chǎn)品，市場(chǎng)售價(jià)為37元/件。除材料費(fèi)用外，其他開支10元/件。我國稅法規(guī)定，年利潤(rùn)額小于10萬元的，適用27%的比例稅率；年利潤(rùn)額在10萬元以上的，適用33%的比例率。I 1996年摘要收入發(fā)出結(jié)

21、存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額11期初余額0003購入1200013156000J34購入120001720400052購入5oo（T2crrooooo71購入180001934200092購入10000181800001購入1200020240000下面我們分析一下，企業(yè)采用不同的材料成本核算方法對(duì)稅負(fù)的影響。（一）先進(jìn)先出法：1. 材料費(fèi)用為：13元/件X10000件=130000元2. 成本總額為：130000元+10000件X10元/件=230000元3. 銷售收入為：37元/件X10000件=370000元4. 利潤(rùn)額為：370000元-230000元=140000元&g

22、t;100000元3應(yīng)納稅額為：140Q00元X33%=46200元(二) 后進(jìn)先生法：1. 材料費(fèi)用為：2。元/件X10000件=200000萬元2. 成本總額為：200000元+10元/件刈0000件=300000元3. 銷售收入為：37元/件X10000件=370000元4. 利潤(rùn)額為：370000元-300000元=70000元<100000元5. 應(yīng)納所得稅額為：70Q00元X27%=18900元(三) 加權(quán)平均法：1. 單位位材料購入價(jià)為：(12OOOx13)+(1200W17)十(5000x20)十(18000X19)+(10000X18)+(12000X20)電2000+

23、12000+5000+18000+10000+12000)=17.71元/件材料費(fèi)用為：17.71元/件X10000件=177100元2. 成本總額為：177100+1。元/件X10000件=277100元3. 銷售收入為：37元/件X10000件=370000元4. 利潤(rùn)額為：370000元-277100元=92900元<100000元5. 應(yīng)納所得稅額為：92900元X27%=25083元顯然，先進(jìn)先比法使企業(yè)稅額和稅負(fù)水平都比較高，后進(jìn)先出法則使企業(yè)稅負(fù)最低。這是由于企業(yè)先購入材料單價(jià)較低，從而使材料費(fèi)用較低，企業(yè)利潤(rùn)額增加。同時(shí)，也可以看出，由于企業(yè)利潤(rùn)額在10萬元左右，靈活運(yùn)用

24、適當(dāng)?shù)牟牧虾怂惴椒?，可使企業(yè)享受較低稅率(27%)。國例4某皮塑制品有限公司是1993年開辦的臺(tái)商獨(dú)資企業(yè)。公司總投資和注冊(cè)資本均為30萬美元，主要生產(chǎn)和銷售各式女涼鞋。該公司生產(chǎn)所需設(shè)備、原材料均由臺(tái)灣A公司提供，生產(chǎn)的產(chǎn)品亦全部銷給香港B公司(為A公司的子公司)。該公司開辦的第1年，賬面銷售收入為46萬元，銷售成本為122萬元，賬面虧損四萬元。通過對(duì)該公司經(jīng)營和虧損情況的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)的一雙女涼鞋耗用材料為2.82美元，折合人民幣15,24元，每雙鞋應(yīng)分?jǐn)偟墓べY和制造費(fèi)用為人民幣8.20元，即每雙涼鞋的實(shí)際成本為23.44元；而公司都以每雙鞋L65美元折合人民幣8.90元的價(jià)格賣給了

25、香港的B公司(確認(rèn)為其關(guān)聯(lián)企業(yè))，造成銷售收入與銷售成本的倒掛。在企業(yè)無法提供其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來有關(guān)材料的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定，決定采用"成本+費(fèi)用+合理利潤(rùn)"的方法進(jìn)行調(diào)整。按照公司賬面成本1223125.19元，賬面其他費(fèi)用34576.17元及核定的利潤(rùn)率5%，換算調(diào)整銷售收入，重新確認(rèn)所得：銷售收入=(1223125.19+34576.17)/(1-5%)=1323896.17(元)公司應(yīng)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)66194.81元?？梢娫摴镜谝荒瓴⑽刺潛p，而是獲利，應(yīng)當(dāng)繳納所得稅。I案例司某紡織有限公司系由臺(tái)灣A公司通過其在香港舉辦的B公司投資成立的獨(dú)資企業(yè)。公司投資

26、額為210.6萬美元。企業(yè)自1990年5月開業(yè)以來，長(zhǎng)期虧損，至1992年底累計(jì)虧損115342.12元，1993年企業(yè)賬面微利30683.65元，尚不足彌補(bǔ)以前年度虧損。根據(jù)企業(yè)報(bào)表、費(fèi)用憑證及管理費(fèi)用賬薄的數(shù)字發(fā)現(xiàn)，企業(yè)1993年度賬上列支管理費(fèi)用64928.46美元，折合人民幣340620.73元，為支付給臺(tái)灣A公司貸款的利息費(fèi)用。經(jīng)測(cè)算，支付該筆利息的年利率為12%,而同期國際金融市場(chǎng)美元貸款年利率為8%左右。顯然公司列支利息高于正常利息水平，屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過支付利息轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為。鑒于企業(yè)到期未能提供稅務(wù)部門要其提供的有關(guān)舉證材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)列支的這筆利息按正常利

27、率進(jìn)行調(diào)整。1. 貸款金額=64928.46十12%=541070.50(美元)正常利率支付利息=541070.5X8%=43285.64美元x5.2461=227080.79元調(diào)整費(fèi)用同時(shí)調(diào)增利潤(rùn)：2. 340620.73-227080.79=113539.94元調(diào)整后企業(yè)1993年度利潤(rùn)為：30683.65+113539.94=144223.59元3. 彌補(bǔ)開業(yè)至1992年底的累計(jì)虧損115342.12元后，尚有利潤(rùn)：144223.59-115342.12-28881.47元可見1993年為企業(yè)的第一個(gè)獲利年度。案例6某食品有限公司系中外合資公司，以租賃貿(mào)易形式向其國外母公司租賃價(jià)值100

28、萬美元的設(shè)備，合同規(guī)定，母公司按照設(shè)備原值的120%收取本金、租金及管理費(fèi)，租期五年，期滿后設(shè)備歸合資公司所有。但經(jīng)稅務(wù)人員查證，母公司向該公司收取的年租金率第一年為30%，第二年為25%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了國際金融市場(chǎng)的一般利率。顯然這是通過租賃費(fèi)將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國外母公司的作法，從而減少了應(yīng)納所得稅，達(dá)到了避稅的目的。這在我國的的涉外企業(yè)中比較常見，對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)利益有很大損害，必須實(shí)行有效的反避稅。案例7企業(yè)A和企業(yè)B為我國國內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，A企業(yè)所得額為45000元，B企業(yè)所得額為80000元。我國稅法規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，暫按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額

29、在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。在正常情況下，企業(yè)A應(yīng)納所得稅為：4500027%二12150元企業(yè)B應(yīng)納所得稅為：80000x27%=21600元該關(guān)聯(lián)企業(yè)合計(jì)應(yīng)納所得稅為：12150+21600-33750元關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)水平為：33750/(45000+80000)X100%=27%假設(shè)，企業(yè)A和企業(yè)B采用一定手段，使利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)A向企業(yè)B轉(zhuǎn)移了15000元利潤(rùn)。此時(shí)，企業(yè)A應(yīng)納所得稅為：(45000-15000)X18%=5400元企業(yè)B應(yīng)納所得稅為：(80000+15000)X27%=25650元該關(guān)聯(lián)企業(yè)合計(jì)應(yīng)納所得稅為：5400+256

30、50=31050元關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)水平為：31050/(30000+95000)X100%=24.8%可見，在存在差別優(yōu)惠利率的情況下，關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，減輕了稅負(fù)。案例8某制衣有限公司系香港A公司在我國設(shè)立的子公司，投入資本為500萬元；以信貸形式提供資金800萬元，年利率為10%。假設(shè)該制衣公司年收入額為220萬元，其生產(chǎn)成本為100萬元，企業(yè)所得稅率為33%，利息預(yù)提稅率為20%，那么該制衣公司應(yīng)稅所得額為：年收入額-生產(chǎn)成本-利息=220萬-100萬-800萬X10%=40萬元該制衣公司應(yīng)納所得稅額=40萬X33%=13.2萬元香港A公司應(yīng)納利息預(yù)提稅=(800萬X10%)X20%=

31、16萬元13.2萬十16萬=29.2萬元如果A公司不是以信貸形式，而是將800萬元作為投資投入該制衣公司，則應(yīng)納所得稅額為：總收入-扣除費(fèi)用-500X10%+50成5%=(2300800)500X10%+50成5%=(220萬100萬)>33%=39.6萬元兩次計(jì)算所得稅差額為：39.6萬29.2萬=10.4萬元實(shí)際上，該香港公司以利息的形式分得了該制衣公司的一部分利息，逃避了一部分稅收。案例9某中外合作企業(yè)，合同期為20年。外方注冊(cè)資本為300萬美元。合同規(guī)定，企業(yè)在剛開始的10年內(nèi)要付給外方本息450萬美元，后10年每年向外方支付利潤(rùn)25萬美元。顯然，因?yàn)橥夥皆谇?0年就將本息全部收

32、回，雙方合作實(shí)際已不存在。但作為合資雙方而言，名義上的合作仍可享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避一部分稅收。2008年1月，2007年年所得在12萬元以上的高收入人群將開始個(gè)稅申報(bào)。納稅人有哪些問題需要注意呢？務(wù)稅務(wù)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人告訴記者，高收入人群的個(gè)稅申報(bào)制度讓不少人提高了避稅意識(shí)。實(shí)際上，做好個(gè)人稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理避稅，屬于個(gè)人理財(cái)范圍。這位專業(yè)人士表示，目前進(jìn)行合理避稅有幾種方式，一是利用稅基和稅率的不同進(jìn)行避稅。由于現(xiàn)在我們實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，比如員工可以將某些收入讓單位以福利費(fèi)的形式直接扣除，這樣工資就會(huì)減少，適用稅率就低。二是將年薪改為月薪，或者將年終獎(jiǎng)金分到每月發(fā)放，比如年薪30多萬

33、元的員工，一次性領(lǐng)取適用的最高稅率為45%,但是要改為月薪，每個(gè)月大概只需要交25%的稅。對(duì)于不少企業(yè)發(fā)放的季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、過節(jié)費(fèi)等，如果分?jǐn)偟礁嗟脑路荩瑢?duì)個(gè)人來說可以節(jié)省不少。三是進(jìn)行一些免稅的投資，比如基金獲得的股息、紅利及企業(yè)債的利息收入，已由上市公司代扣代繳了個(gè)人所得稅；股票型、債券型和貨幣型基金等開放式基金派發(fā)的紅利，都屬免稅；還有國債、教育儲(chǔ)蓄、一些保險(xiǎn)利息收入。如果個(gè)人在進(jìn)行資產(chǎn)配置的時(shí)候考慮稅收這個(gè)因素，將會(huì)是不錯(cuò)的理財(cái)方式。四是公積金免稅，只要每月實(shí)際繳存的住房公積金在其上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，就可以在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。如何合理避稅？1、換成洋”企業(yè)。我國對(duì)

34、外商投資企業(yè)實(shí)行稅收傾斜政策。2、注冊(cè)到空地”。凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。3、進(jìn)入特殊行業(yè)。比如對(duì)服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營業(yè)稅?；橐鼋榻B、殯葬服務(wù)，免繳營業(yè)稅。醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營業(yè)稅。安置四殘人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅服務(wù)

35、業(yè)稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營業(yè)稅。殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。4、做管理費(fèi)用文章。企業(yè)可提高壞帳準(zhǔn)備的提取比率，壞帳準(zhǔn)備金是要進(jìn)管理費(fèi)用的，這樣就減少了當(dāng)年的利潤(rùn)，就可以少交所得稅。企業(yè)可以盡量縮短折舊年限，這樣折舊金額增加，利潤(rùn)減少，所得稅少交。另外，采用的折舊方法不同，計(jì)提的折舊額相差很大，最終也會(huì)影響到所得稅額。5、用而不費(fèi)”。中小企業(yè)私營業(yè)主應(yīng)考慮到如何對(duì)經(jīng)營中所耗水、電、燃料費(fèi)等進(jìn)行分?jǐn)偅胰松钯M(fèi)用、交通費(fèi)用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本。6、合理提局職工福利。中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計(jì)稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，建立

36、職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進(jìn)行企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)等等。這些費(fèi)用可以在成本中列支，同時(shí)也能夠幫助私營業(yè)主調(diào)動(dòng)員工積極性，減少稅負(fù)，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和福利負(fù)擔(dān)。7、從銷售下手。選擇不同的銷售結(jié)算方式，推退收入確認(rèn)的時(shí)間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，盡可能的延退收入確認(rèn)的時(shí)間。例如某汽車銷售公司，當(dāng)月賣掉100臺(tái)汽車，收入2000萬左右，按17%的銷項(xiàng)稅，要交300多萬的稅款，但該企業(yè)馬上將下月進(jìn)貨稅票提至本月抵扣。由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，延退納稅會(huì)給企業(yè)帶來意想不到的節(jié)稅效果。合理避稅最關(guān)鍵的問題是財(cái)會(huì)人員的執(zhí)業(yè)水平，這是避稅籌劃成功的保證，也是財(cái)會(huì)人員自身價(jià)值的體現(xiàn)。執(zhí)業(yè)水

37、平包括稅收政策水平和業(yè)務(wù)水平兩個(gè)方面。一般來說，避稅籌劃的空間由以下構(gòu)成：1、利用國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排以達(dá)到避稅的目的；2、利用可選擇性的會(huì)計(jì)方法，3、從中選取對(duì)納稅最有利的方法以達(dá)到避稅的目的；4、利用稅收法規(guī)、政策中存在的缺陷、漏洞、不足，5、達(dá)到一定時(shí)期減輕稅負(fù)的目的?？梢姡晒Φ谋芏惢I劃方案是斗智斗勇的結(jié)果”，因此財(cái)會(huì)人員必須具備較高的稅收政策水平，具有對(duì)稅收政策深層加工的能力，才能保證避稅籌劃方案的合法性。良好的業(yè)務(wù)水平是避稅籌劃成功的另一基本要件。良好的業(yè)務(wù)水平需要有扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來支持。扎實(shí)的理論知識(shí)要求執(zhí)業(yè)人員除了對(duì)法律、稅收政策和會(huì)計(jì)相當(dāng)精通外，還應(yīng)通

38、曉工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)；豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)要求執(zhí)業(yè)人員能在極短時(shí)間內(nèi)掌握客戶的基本情況，涉稅事項(xiàng)，如涉稅環(huán)節(jié)、籌劃意圖等，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，針對(duì)不同的客觀情況設(shè)計(jì)有效的操作方案。財(cái)會(huì)人員應(yīng)在實(shí)踐的過程中不斷提高自身的政策水平和業(yè)務(wù)水平，從而將我國稅收籌劃由淺層次引向深層次、由初級(jí)階段推向高級(jí)階段。合法性是避稅籌劃的前提條件。但在會(huì)計(jì)實(shí)線過程中難免會(huì)遇到：有的公司老總對(duì)某些涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)分不清合法與非法界限，往往會(huì)提出一些影響避稅籌劃合法性的要求；有的公司老總希望將背離稅收立法宗旨的避稅行為通過籌劃方案合法化；還有的公司老

39、總要求將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案。面對(duì)以上各種情況，財(cái)會(huì)人員必須態(tài)度鮮明地維護(hù)稅法的權(quán)威性，決不能為了公司的利益和保住自己的飯碗而放棄原則，遷就公司，更不能受某些利益驅(qū)動(dòng)，屈從于公司老總的壓力。堅(jiān)持合法原則，將良好的職業(yè)道德貫穿于避稅籌劃的全過程。只要有稅收，避稅的存在就不可避免，這不是一個(gè)國家才有的現(xiàn)象，而是常常帶有國際性質(zhì)的現(xiàn)象。但是，作為納稅人開展避稅活動(dòng)，必須以不違反稅法為前提，絕不能把避稅變成了偷稅或漏稅。只有避免這種情況的發(fā)生，才能實(shí)現(xiàn)成功的合理避稅、合法納稅。一、納稅人合理避稅的首要條件、納稅人必須具有一定的法律知識(shí)，能夠了解什么是合法、什么是非法，并劃清合法與非法的

40、界限，在總體上保證自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)行為的合法性。、納稅人應(yīng)該對(duì)稅法和政府征收稅款的具體方法是有深刻的了解和研究，知曉稅收管理中固有的缺陷和漏洞。、納稅人必須具有一定的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模，值得為有效的避稅行為花費(fèi)代價(jià)。因?yàn)樵谝话闱闆r下，合理避稅應(yīng)該請(qǐng)有關(guān)專門人員進(jìn)行納稅籌劃，這是需要支付代價(jià)的。二、納稅人合理避稅的基本條件1、掌握和了解企業(yè)的基本情況。在進(jìn)行避稅籌劃時(shí)，須要了解的企業(yè)的基本情況主要有： 、企業(yè)的組織形式。不同的企業(yè)組織形式其稅務(wù)待遇不同，了解企業(yè)的組織形式，可以對(duì)不同組織形式的企業(yè)制定具有針對(duì)性的避稅籌劃方案。 、財(cái)務(wù)情況。企業(yè)避稅籌劃是要合理和合法地節(jié)減稅收，只有全面和詳細(xì)

41、地了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況，才能制定出合理和合法的企業(yè)避稅計(jì)劃。 、投資意向。投資有時(shí)可享受稅收優(yōu)惠，不同規(guī)模的投資額有時(shí)又會(huì)有不同的稅收優(yōu)惠；投資額往往與企業(yè)的規(guī)模注冊(cè)資本、銷售收入、利潤(rùn)總額有很大關(guān)系，不同規(guī)模企業(yè)的稅收待遇和優(yōu)惠政策有時(shí)往往懸殊很大，對(duì)企業(yè)避稅籌劃的影響至關(guān)重要。 、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。不同風(fēng)格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)避稅風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度是不同的，開拓型領(lǐng)導(dǎo)人往往愿意冒更大的風(fēng)險(xiǎn)去節(jié)減最多稅額，穩(wěn)健型領(lǐng)導(dǎo)人則往往希望在最小風(fēng)險(xiǎn)的情況下節(jié)減稅額。了解不同企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，就可以制定出更符合企業(yè)要求的避稅計(jì)劃。 、企業(yè)納稅情況。了解企業(yè)以前和目前的有關(guān)納稅情況，尤其是納稅申報(bào)和交納稅款，對(duì)制定企業(yè)將來

42、的避稅計(jì)劃會(huì)有很大幫助。2、了解企業(yè)法人代表的情況。在進(jìn)行避稅籌劃時(shí)，須要了解的企業(yè)法人代表的基本情況主要有： 、年齡情況，、婚姻狀況，、子女及其他贍養(yǎng)人員情況，、財(cái)務(wù)收支情況，、個(gè)人資產(chǎn)及其投資情況。3、搜集和準(zhǔn)備有關(guān)資料無論是外部避稅籌劃人還是內(nèi)部避稅籌劃人，都必須準(zhǔn)備相關(guān)資料，以備參考。這些資料可以： 、通過稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取免費(fèi)的稅收法規(guī)資料， 、通過圖書館查詢政府機(jī)關(guān)有關(guān)政策， 、通過電子網(wǎng)站搜集和查詢相關(guān)資料， 、通過訂閱和購買相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)行的專業(yè)刊物及出版物， 、通過與中介機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等的合作取得必要的內(nèi)部資料。4、避稅計(jì)劃的制定避稅籌劃人在制定避稅計(jì)劃時(shí)，必須指明避稅的具體步驟、方法

43、、注意事項(xiàng)和其依據(jù)的法律、法規(guī)、政策等，在避稅計(jì)劃上一一列出，同時(shí)還必須將影響避稅的正反兩方面因素、將來可能會(huì)發(fā)生變化的因素附在避稅計(jì)劃上。5、避稅計(jì)劃的選擇與實(shí)施一項(xiàng)稅務(wù)事件的避稅方案可能不只一個(gè)，因此在方案制定出來以后，就要對(duì)避稅籌劃方案進(jìn)行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時(shí)主要考慮以下因素： 、選擇節(jié)儉稅收更多或可得到更大財(cái)務(wù)利益的避稅計(jì)劃；、選擇避稅成本更低的避稅計(jì)劃；、選擇執(zhí)行更便利的避稅計(jì)劃。篩選出了最優(yōu)的避稅計(jì)劃以后，就可從付諸實(shí)施；在實(shí)施的過程中，要及時(shí)地注意信息反饋，以便能夠加以控制和修訂。三、合法合理避稅納稅人在投資時(shí)如何合法合理避稅呢？主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：1、選擇不同2、行業(yè)

44、進(jìn)行投資而3、減少稅負(fù)。稅法中對(duì)于不同行業(yè)的稅負(fù)是區(qū)別對(duì)待的，有的沒有任何稅收優(yōu)惠條件，有的行業(yè)卻有大量的稅收減免優(yōu)惠政策。所以投資者在投資決策時(shí)就可以避重就輕，選擇稅負(fù)輕的行業(yè)來避稅。4、選擇不同5、性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行投資以減少稅負(fù)。在我國的稅法及具體執(zhí)行中，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是不一致的，普通企業(yè)和股份公司的稅收負(fù)擔(dān)也一致，一般股份公司與上市公司的稅收負(fù)擔(dān)又有所區(qū)別。通常，外商企業(yè)有著大量的稅收優(yōu)惠政策，上市公司比非上市公司、股份公司比普通企業(yè)具有稅收減免政策。6、選擇不同7、地點(diǎn)投資來減少稅收負(fù)擔(dān)。在我國的稅法規(guī)定中，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的企業(yè)就比內(nèi)地企業(yè)享有眾多的稅收優(yōu)惠，所以

45、其稅收負(fù)擔(dān)要輕得多。合理避稅實(shí)操技巧及特例分析講座簡(jiǎn)介：納稅籌劃旨在幫助納稅人（法人或自然人）在合法、合理的前提下降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。在我國加入WTO的新環(huán)境下，在新的稅收征管法的實(shí)施背景下,我國納稅人的納稅籌劃觀念日益加強(qiáng)，但到目前為止，還未形成一套可供參考的理論提示。為此，博大人才市場(chǎng)培訓(xùn)中心特邀請(qǐng)資深稅務(wù)專家，以實(shí)例入手，講解新形勢(shì)下的納稅籌劃實(shí)操技巧，提高企業(yè)合理避稅的能力。案例分析：應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的避稅案例 A企業(yè)向B企業(yè)出售舊設(shè)備一批，并進(jìn)行專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同價(jià)2000萬元款，其中:設(shè)備1500萬元，專有技術(shù)費(fèi)500萬元應(yīng)納稅額=500X5%=25萬元納稅籌劃：在合同中多計(jì)設(shè)備費(fèi)，少計(jì)專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，可節(jié)省此項(xiàng)營業(yè)稅資產(chǎn)評(píng)估增值避稅案例某房產(chǎn)賬面凈值500萬元,評(píng)估后增值50%,評(píng)估價(jià)值為750萬元，按10年計(jì)提折舊每年可多提折舊