我國高新技術企業(yè)稅收操持

1、tnii學朮友叢網(wǎng)論文發(fā)表專家一l對我國咼新技術企業(yè)稅收籌劃的探討摘要：咼新技術企業(yè)具有咼投入、咼風險、咼收益的特點，國家 給予高新技術企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵科技推進生產(chǎn)力的發(fā) 展。本文主要闡述了高新技術企業(yè)如何利用稅收優(yōu)惠政策進行納 稅，對符合享受優(yōu)惠條件的企業(yè)要積極申請認定納稅人身份。關鍵詞:高新技術企業(yè)納稅籌劃稅收優(yōu)惠一、緒論根據(jù)高新技術產(chǎn)業(yè)高投入、高風險、高收益的特征，國務院有關部 門在稅收方面制定了一系列相應的稅收優(yōu)惠政策。從1999年以來，國家又出臺了一系列對高新技術行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，這在高新技 術行業(yè)引起了企業(yè)的廣泛關注。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，雖然國家對于高新技術產(chǎn)業(yè)給予

2、支持，但是作為獨立的經(jīng)濟實體需要自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算，遵循 依法納稅的義務。對于每個企業(yè)而言，納稅畢竟是其既得利益的直 接減少或是政府對其財務成果的一種無償占用，其企業(yè)資金的凈流 出，對企業(yè)會計收益和企業(yè)目標的實現(xiàn)具有重要影響。為了減輕稅 負，企業(yè)自然就會想方設法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這 種直接經(jīng)濟利益的驅動下，稅收籌劃應運而生。納稅籌劃(taxplanning)是指在國家稅收政策的許可下，根據(jù)稅收法律、法規(guī)的立 法導向,通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營管理等活動進行合理的事前 籌劃和安排，獲得“節(jié)稅”收益，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種理tnii學朮友叢網(wǎng)論文發(fā)表專家一l財活動、高

3、新技術企業(yè)的稅收籌劃（一）增值稅優(yōu)惠增值稅是一些生產(chǎn)型的高新技術企業(yè)負擔的主要稅種。高新技術企 業(yè)產(chǎn)品的特點是附加值高，按照增值稅的征稅原理，其增值稅負擔 會重于其他行業(yè)。因此，對于初建的高新技術企業(yè)，初始規(guī)模不大, 采購量較少，最好能夠選擇作為小規(guī)模納稅人。為避免高新技術企 業(yè)過重的增值稅負擔，國家在增值稅方面也對高新技術企業(yè)予以了 稅收優(yōu)惠政策。比如，生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，生產(chǎn)銷售計算機 軟件按6%的征收率計算繳納增值稅。增值稅一般納稅人銷售其自行 開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，自2000年6月24日至2010年底以前，按 17%勺法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退

4、政策（包括將進口的軟件進行轉換等本地化改造后對 外銷售）。雖然條文規(guī)定已經(jīng)過期，但 2011年2月11日，國務院 辦公廳發(fā)布進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政 策文件繼續(xù)實施軟件行業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策。因此，對于高新技 術企業(yè)銷售包含軟件和硬件的業(yè)務時，盡量分別核算軟件和硬件， 降低硬件成本，享受軟件增值稅優(yōu)惠政策。對經(jīng)過國家版權局注冊 登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件項目征收營 業(yè)稅，不征收增值稅。計算機軟件產(chǎn)品是指記載有計算機程序及其 有關文檔的存儲介質(zhì)（包括軟盤、硬盤和光盤等）。這樣做，不會匸交發(fā)表專家一LB國學朮發(fā)叢網(wǎng) 影響軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)的進項稅額抵扣，也不減

5、少經(jīng)銷商的進項稅 額，保持了抵扣鏈條不中繼。具備享受稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)，只有 履行有關認定手續(xù)，才能享受優(yōu)惠政策。此外，增值稅由生產(chǎn)型改 為消費型，將設備投資納入增值稅抵扣范圍，也可以減輕高新技術 企業(yè)稅負。（二）所得稅優(yōu)惠高新技術企業(yè)在企業(yè)所得稅方面享有較多的稅收優(yōu)惠，這體現(xiàn)了國家鼓勵和支持高新技術企業(yè)發(fā)展的稅收政策導向。我國所得稅法第 一條規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以 下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所 得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，只征收個人所 得稅。企業(yè)在實際運營過程中自己選擇組織形式，選擇企業(yè)就要依 法繳納所得稅，選擇

6、個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)則需要繳納個人所 得稅，高新技術企業(yè)的特點決定，人力資本成本較高，業(yè)主獲得報 酬也會較高，因此會面臨較高的個人所得稅稅負。除了選擇高新技 術企業(yè)的組織形式，還應當適當考慮利用自己的資源優(yōu)勢選擇國家 鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，爭取更多的優(yōu)惠政策，如高科技福利企業(yè)、利用 廢氣、廢水、廢渣為原料的企業(yè)。我國財政部于2006年2月頒布了新會計準則，其中第6號準則企 業(yè)會計準則一無形資產(chǎn)中對研發(fā)費用處理做出了明確規(guī)定，無形 資產(chǎn)的開發(fā)分為兩個階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出匸交發(fā)表專家一LB國學朮發(fā)叢網(wǎng) 應當計入當期損益，即費用化處理；而開發(fā)階段的支出，如果滿足 一定的條件，可進行

7、資本化處理，計入無形資產(chǎn)。會計是稅收的基 礎，新會計準則的變化必然對稅收有所反映和影響。另外稅法規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用可按其實際發(fā)生額的150%氐扣當年應納稅所得額。固定資產(chǎn)在高新技術企業(yè)中占用較大比重。高新技術企業(yè)的特點可能決定了固定資產(chǎn)更新的速度也相對的快，因此盡量使用加速折 舊。國家為了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展做出若干規(guī)定，如 企事業(yè)單位購置的軟件達到固定資產(chǎn)標準或構成無形資產(chǎn)的，其折 舊或攤銷年限最短可縮短為2年。此外符合下列情況的資產(chǎn)折舊或 攤銷年限最短為2年：證券公司電子類設備；外購的達到固定資產(chǎn) 標準或構成無形資產(chǎn)的軟件。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備最短 折舊年限為3年。因此，

8、高新技術企業(yè)在加速折舊前期折舊費用多， 納稅少，后期折舊費用少，納稅多，可以起到延期納稅的作用，可 以免費享受資金的時間價值。如果企業(yè)正處于免稅階段，此時也應 該少提折舊，折舊延期到以后遞減利潤，可以減少納稅。新準則增加有關不確定有用壽命無形資產(chǎn)的會計處理。一項無形資 產(chǎn)的有用壽命可能會很長，也可能會很短，或者是不確定的，不確 定性說明應運用穩(wěn)健原則，應當進行減值測試。改變原準則對無形 資產(chǎn)一律“分期平均攤銷”的做法，規(guī)定企業(yè)可選擇反映與該項無 形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式等。有的高新技術企業(yè)無形 資產(chǎn)占比較多，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，可以加速攤銷，匸交發(fā)表專家一LB國學朮發(fā)叢網(wǎng)

9、減少企業(yè)的納稅。（三）營業(yè)稅優(yōu)惠對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、 外籍企業(yè)和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的 技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。納稅人需要認 真研讀把握免征營業(yè)稅的條文規(guī)定，免征是有限制的。稅法特別規(guī) 定了與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢的概念，并特別規(guī)定只 有當技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務價款與技 術轉讓（或開發(fā)）的價款開在同一張發(fā)票上，才能免征營業(yè)稅。因 此，這需要納稅人認真掌握，對滿足條件的要積極申請免繳營業(yè)稅。三、對高新技術企業(yè)納稅籌劃的建議（一）利用納稅人身份籌劃高新技術企業(yè)的納稅籌劃是指充分

10、利用國家政策合理、合法的進行節(jié)稅。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，國家政策也會發(fā)生變化，納稅籌劃的 合法和合理性具有一定的時效性。因此要求高新技術企業(yè)掌握好我 國的稅收優(yōu)惠政策和稅收制度，防范政策變化帶來的納稅籌劃風 險。為防止有些企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠政策，保證稅收優(yōu)惠政策真正用 到需要扶植的部門和企業(yè)，這些優(yōu)惠政策的適用都附有較嚴格的條 件，不符合條件的企業(yè)和產(chǎn)品，是不能享受有關優(yōu)惠政策的。因此， 在實際稅收管理中，企業(yè)應準確把握稅法，嚴格履行審批手續(xù)。（二）進行事前籌劃匸交發(fā)表專家一m國學朮發(fā)叢網(wǎng)企業(yè)在進行稅務事先籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關系形成 以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的各項財務活

11、動進行事 先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的產(chǎn)生，合理的降低企業(yè)的 稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的財務活動己經(jīng)發(fā) 生，納稅義務己經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行 偷稅、欠稅，不可能進行稅收籌劃。（三）管理者和財務人員樹立稅務籌劃意識管理者要加強稅收法規(guī)的學習，及時關注國家稅收政策變化、稅法 與稅率的可能變動趨勢，并合理合法的進行稅務籌劃。要用長遠的 眼光來選擇納稅籌劃方案，在納稅籌劃時要考慮企業(yè)的長期發(fā)展目 標。納稅籌劃是一項高層次的工作，可以引進高素質(zhì)人才，他們作 為專業(yè)人士，往往具有扎實的理論知識，較高的操作業(yè)務水平。作 為財務人員不僅僅局限與財務核算的定位，應加緊稅法的學習，增 強納稅籌劃意識，并將其溶于企業(yè)的財務活動中。財務