小型會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及建議

1、小型會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及建議近年來，中國的會計(jì)和審計(jì)行業(yè)已經(jīng)取得了巨大的發(fā)展 , 與此同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也將會不斷增加。 注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性損害已成為公認(rèn)的產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。深圳荒野的事件 , “真誠的”做偽證 , 以及在美國和安然，達(dá)信的其他財(cái)務(wù)丑聞揭示了國際會計(jì)師事務(wù)所的崩潰。 社會各界已經(jīng)意識到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性 ,并結(jié)合理論與實(shí)踐問題提出了若干措施以防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前 , 在國內(nèi)有六千人是執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師，但全國超過 5000個的會計(jì)師事務(wù)所只專注于國內(nèi)業(yè)務(wù) , 絕大多數(shù)是小型會計(jì)事務(wù)所。但公眾更多關(guān)心的是中型會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) , 從而忽略了小型會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問

2、題。 小型會計(jì)師事務(wù)所如何提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力也已成為一項(xiàng)緊迫的解決方案。1. 小型會計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因( 一) 審計(jì)服務(wù)缺乏市場需求我們的審計(jì)沒促成的所有權(quán)和管理的分離所產(chǎn)生的委托 - 代理關(guān)系 , 但需要政府的監(jiān)督管理 , 這種狀況導(dǎo)致了中國對注冊會計(jì)師的最大的需求 , 但是，哪一個政府部門負(fù)責(zé)做這樣的監(jiān)管工作呢。同樣 , 一個小型會計(jì)師事務(wù)所針對的審計(jì)對象往往是中小非上市企業(yè) , 這些企業(yè)往往被迫委托政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)表公司 , 并最終導(dǎo)致審計(jì)服務(wù)市場的供過于求。 在這種狀態(tài)下 , 公司為了謀求生存和利潤 , 降低審計(jì)費(fèi)用吸引客戶 , 有的甚至共享與企業(yè)經(jīng)營者粉飾過的財(cái)務(wù)

3、報(bào)表，發(fā)行虛假的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。( 二) 有關(guān)的法律、法規(guī)和監(jiān)管體系的不完善2006年2月15日 , 中國頒布了一項(xiàng)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)和其他有關(guān)的法律、法規(guī)，以確定審計(jì)目標(biāo)，明確一般原則, 評估風(fēng)險(xiǎn)的誤報(bào)。規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所和會計(jì)師有責(zé)任根據(jù)相關(guān)規(guī)定承擔(dān)行政責(zé)任, 據(jù)其承諾，職責(zé)范圍和計(jì)算方法 , 賠償相應(yīng)損害 , 但沒有任何具體要求, 只提到中國政府有關(guān)部門和我們的注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行監(jiān)督 , 這是該行業(yè)同行評審的一種例行公事。由于審計(jì)違約并不足以懲罰腐敗官員 , 監(jiān)督管理措施不到位 , 使得審計(jì)人員忽視違反法律、 法規(guī)將帶來的后果 , 為了自己的利益而發(fā)布虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。( 三) 審計(jì)的三方

4、關(guān)系失衡三邊關(guān)系 , 包括審計(jì)關(guān)系 , 第一，審計(jì)的機(jī)構(gòu)或人員主要 ; 第二 , 審計(jì)對象 ( 被審計(jì)單位、物業(yè)經(jīng)理 ); 第三 , 審計(jì)人員 ( 委托產(chǎn)權(quán)所有者 ) 。審計(jì)三方的關(guān)系 , 是確保審計(jì)獨(dú)立性的必要條件。 小型會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)對象大多數(shù)是非上市中小企業(yè)尤其是民營企業(yè) , 這些企業(yè)往往由一個人或幾個人去創(chuàng)造, 企業(yè)所有者和管理者達(dá)成共識 , 一致委托審計(jì)對象參與審計(jì)。三方關(guān)系涉及到兩黨、獨(dú)立、客觀，否則公正審計(jì)將不會存在。( 四) 注冊會計(jì)師缺少必要的職業(yè)判斷在小型的會計(jì)師事務(wù)所, 會存在嚴(yán)重的人才短缺及知識結(jié)構(gòu)兩極分化的問題。注冊會計(jì)師及早期的評估人員，他們的知識結(jié)構(gòu)仍然保持在

5、80年代的水平 ; 部分的應(yīng)屆畢業(yè)生工作經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重匱乏。 注冊會計(jì)師和公司不重視后續(xù)教育， 而且后續(xù)教育機(jī)會和渠道較少。場下的注冊會計(jì)師雖然有廣泛的工作經(jīng)驗(yàn)和能力, 但缺乏后續(xù)教育導(dǎo)致以前的工作經(jīng)驗(yàn)未能跟上迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)步伐 , 在審計(jì)過程中不能提供合理適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和程序。 注冊會計(jì)師和一些缺乏必要的工作經(jīng)驗(yàn)和能力的人員不能在工作中彌補(bǔ)這個漏洞 , 從而影響審計(jì)質(zhì)量 , 增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 ( 五) 注冊會計(jì)師專業(yè)和道德標(biāo)準(zhǔn)有待改進(jìn)注冊會計(jì)師職業(yè)道德是對注冊會計(jì)師職業(yè)道德 , 執(zhí)業(yè)紀(jì)律 , 能力 , 工作規(guī)則和職責(zé)的思維方式和行為的基本規(guī)則和要求 , 這就需要注冊會計(jì)師遵循獨(dú)立、 客觀、公正的原

6、則。注冊會計(jì)師應(yīng)該有強(qiáng)烈的工作責(zé)任感，高尚的人格，堅(jiān)實(shí)的會計(jì)、審計(jì)、法律知識和審計(jì)的基本技能，敏銳的分析技能和準(zhǔn)確的判斷能力。小型的會計(jì)師事務(wù)所存在不同層次的職業(yè)道德，公司內(nèi)部激勵機(jī)制不合理、不完善 , 內(nèi)部工作松懈 , 審計(jì)人員沒有責(zé)任感 , 甚至一些公司因?yàn)楣べY和審計(jì)環(huán)節(jié)的數(shù)量促使大量的注冊會計(jì)師為錢審計(jì)來滿足單位 , 而不是共謀大業(yè)。2. 小型會計(jì)事務(wù)所該如何應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)( 一) 創(chuàng)造有效需求的審計(jì)市場和擴(kuò)大業(yè)務(wù)。要確立一個明確的市場定位，政府有關(guān)行政主管部門應(yīng)當(dāng)采取措施, 逐漸灌輸中小企業(yè)審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性 , 而不是簡單的強(qiáng)制性 , 使中小企業(yè)經(jīng)營者真正認(rèn)識到審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)表的

7、重要性 , 主動尋求審計(jì)公司的會計(jì)服務(wù)報(bào)告。因此 , 增加有效需求的審計(jì)市場能使會計(jì)事務(wù)所為避免競爭的壓力從而降低費(fèi)用或以其他不正當(dāng)?shù)氖侄蝸砦嗟目蛻?。小型會?jì)師事務(wù)所除了一般審計(jì)業(yè)務(wù),可以同時(shí)增加營業(yè)稅服務(wù)及會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。私人或小商業(yè)客戶處理的混亂 , 可以使事務(wù)所提供為私人或小商務(wù)代理記賬、 編制財(cái)務(wù)報(bào)表和工資加工服務(wù)。 提供額外的服務(wù)可以提高公司和注冊會計(jì)師的收入 , 減少欺詐行為的發(fā)生。公司越來越多地關(guān)心它們的稅收義務(wù)和權(quán)利的同時(shí) , 也擔(dān)心他們的稅負(fù)合理、合法、它是否可以享受稅收優(yōu)惠政策。 公司可以為企業(yè)提供稅務(wù)策劃服務(wù)處理多種企業(yè)稅收工作。在小型會計(jì)師事務(wù)所拓寬業(yè)務(wù)范圍應(yīng)該是清

8、晰自己的市場定位 , 合理使用人才的一個商業(yè)為主體、 其他業(yè)務(wù)副身體 , 跑出自己的特點(diǎn) , 提供一個高水準(zhǔn)的專業(yè)服務(wù)。( 二) 改善法律、法規(guī)和監(jiān)督機(jī)制中國采用的審計(jì)相關(guān)法律應(yīng)以按刑事違法行為的方法提高對公民的承諾處罰。審計(jì)署的各級地方政府預(yù)算審計(jì)辦公室應(yīng)該建立一個完整的審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)。注冊會計(jì)師行業(yè)協(xié)會這樣的行業(yè)自我管理組織, 應(yīng)充分發(fā)揮其作為統(tǒng)一調(diào)節(jié)器、服務(wù)提供商的協(xié)調(diào)功能。政府也應(yīng)該注意, 小型會計(jì)事務(wù)所在整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中起到了積極的推動作用, 我們必須重視中小企業(yè)的發(fā)展, 加強(qiáng)對他們的監(jiān)督和監(jiān)管。金融各級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)真正實(shí)施不定時(shí)抽查會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)現(xiàn)狀的計(jì)劃,并將宣布增加樣品透明度的

9、規(guī)定。此外, 可以充分發(fā)揮平民監(jiān)督政府規(guī)制的作用合力形成壓力和社會監(jiān)督, 鼓勵公眾監(jiān)管審計(jì)機(jī)構(gòu)。( 三) 重建審計(jì)的三角關(guān)系在審計(jì)出現(xiàn)不平衡三方關(guān)系時(shí), 需要增加一個審計(jì)之間的關(guān)系, 即委托審計(jì)。中小企業(yè)規(guī)模小、內(nèi)部控制制度不完善或者不存在, 也沒有監(jiān)督委員會或?qū)徲?jì)委員會 ; 他們不是上市公司 , 沒有預(yù)期的用戶。中國對注冊會計(jì)師的需求決定了誰是需求最大的政府部門 , 所以我相信 : 可在注冊會計(jì)師協(xié)會設(shè)置審計(jì)委托組織，中小企業(yè)可以作為它的審計(jì)客戶，從而審計(jì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表, 發(fā)行公司公司的審計(jì)報(bào)告 , 這個組織可以確定用戶真正的正當(dāng)性審核報(bào)告。通過這種三方關(guān)系，可以確保審計(jì)服務(wù)人員審計(jì)的獨(dú)立性

10、。這個組織也會起到一定監(jiān)督作用, 減少企業(yè)在暗中勾結(jié)業(yè)務(wù) , 誤解財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)布虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象。( 四) 強(qiáng)化學(xué)習(xí)和培訓(xùn)能力以提升注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷事務(wù)所應(yīng)定期組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)新的評估內(nèi)容。 特別是在新指南制定或改變法律、法規(guī)時(shí) , 應(yīng)及時(shí)組織有關(guān)人員學(xué)習(xí)新知識 , 運(yùn)用新準(zhǔn)則 , 但是應(yīng)考慮到缺乏資金的小型會計(jì)師事務(wù)所 , 無力支付培訓(xùn)成本的難處。因此 , 我相信 : 與學(xué)校相關(guān)部門簽訂協(xié)議 , 使事務(wù)所的員工經(jīng)常去學(xué)校學(xué)習(xí)最新的指南、 法律和法規(guī) ; 學(xué)?？梢韵蛟摴咎峁?shí)習(xí)生為條件 , 使學(xué)生盡快進(jìn)入實(shí)際操作，積累工作經(jīng)驗(yàn)，獲得就業(yè)機(jī)會，為未來搭起堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 注冊會計(jì)師應(yīng)該積累經(jīng)

11、驗(yàn) , 有意識的去學(xué)習(xí) , 提高實(shí)際操作能力 ; 在實(shí)際工作的情況下 , 確定適當(dāng)?shù)姆椒ê统绦?, 確保適當(dāng)?shù)膶徲?jì)質(zhì)量前提下降低審計(jì)費(fèi)用。如果新準(zhǔn)則提出了基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)模式 , 一個現(xiàn)代的新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型將會包含整個審計(jì)體制改革 , 擴(kuò)大了審計(jì)的范圍，提高了審計(jì)的成本。審計(jì)模型應(yīng)采用審計(jì)單位結(jié)合具體模型的特點(diǎn) , 確定審計(jì)。小型會計(jì)師事務(wù)所 , 可以使用傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)相結(jié)合的方法 , 降低審計(jì)成本 , 確保審計(jì)質(zhì)量。( 五) 加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)。小型會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該改變它的組織形式, 采取有限責(zé)任制，鼓勵審計(jì)人員成為合作伙伴。有限責(zé)任制是對公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)

12、任, 每個合伙的個人實(shí)踐無限責(zé)任。在這個系統(tǒng)之下 , 任一合伙人 ( 審計(jì)人員 ) 都要認(rèn)真對待 , 并增加審計(jì)工作的責(zé)任感 , 消除沒有接觸時(shí)的心理狀態(tài)和工作態(tài)度。此外 , 公司必須采取合理的激勵機(jī)制來獎賞有良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的會計(jì)師和用強(qiáng)大的輿論引導(dǎo)其他工作人員向他們學(xué)習(xí), 努力提高自身素質(zhì)。與此同時(shí) , 該公司應(yīng)逐步建立內(nèi)部監(jiān)督，培養(yǎng)職業(yè)道德、責(zé)任心強(qiáng)，接受批評和受過訓(xùn)練的人員 , 在適當(dāng)?shù)那闆r下 , 可以采取懲罰性措施 , 以便更好地指導(dǎo)他們正確的對待缺陷，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德和專業(yè)水平。七夕，只因有你，總有一些人牽腸掛肚難以忘記，總有一些日子溫暖甜蜜最為珍惜從春夏到秋冬，從陌生到

13、熟悉，雖不能時(shí)時(shí)聯(lián)系，卻總在特別的日子想起你，七夕快樂，我的朋友。七夕，只因有你，因?yàn)橛心?，再苦生活也不覺得累，再大的險(xiǎn)阻也無所畏，再大的波折也不擔(dān)憂，再痛的經(jīng)歷也會忘記，因?yàn)橛心悖揖蛽碛辛苏麄€世界，謝謝你出現(xiàn)在我的生命里。七夕快樂，我的朋友。七夕，只因有你，相識，是最珍貴的緣分，牽掛，是最真摯的心動，思念，是最美麗的心情，問候，是最動聽的語言，在這七夕到來之際，最美的祝福送給你，七夕快樂，我的朋友。七夕，只因有你，雨點(diǎn)輕敲窗，風(fēng)吹散了夢想，唯有你的模樣依舊在腦海里徜徉，夜深人靜時(shí)，你占滿了心房，舍半生輕狂，半世時(shí)光，只為擁有一段和你相處的珍貴情緣，七夕快樂，我的朋友。七夕，只因有你，雖然相距很遠(yuǎn)，但兩顆心卻緊緊相連雖然不常見面，音容笑貌猶如眼前，悄悄的挾一縷情絲，放飛在炎炎夏日默默的拽一絲牽掛，懸掛在無垠宇宙靜靜的捎一聲問候，盛開在七夕佳節(jié)七夕快樂，我的朋友。七夕，只因有你，祝福，是一種真實(shí)的心意，是一種甘甜的