合并財(cái)務(wù)報(bào)表案例分析

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合案例一、案例1.假定 A公司于 20X7 年 1 月 1 日以 30 000萬(wàn)元銀行存款取得了B 公司 80%的股權(quán)，雙方合并為非同一控制下的企業(yè)合并，合并日 B 公司的賬面資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相同。其他資料為：（1）合并日 B 公司的所有者權(quán)益總額為31 000 萬(wàn)元，其中股本為 20 000 萬(wàn)元，資本公積為 8 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 3 000 萬(wàn)元；（2） 20X7 年， B 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 8 000萬(wàn)元，本年對(duì)外分配利潤(rùn)4 000萬(wàn)元；（3） 20X7 年年末 B 公司所有者權(quán)益總額為35 000 萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為20 000 萬(wàn)元，資本公積為8000 萬(wàn)元，盈

2、余公積1 000 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)6 000萬(wàn)元。（4） A 公司 20X7 年年初未分配利潤(rùn)為8 000萬(wàn)元，本年提取盈余公積2 000 萬(wàn)元，本年利潤(rùn)分配10 000 萬(wàn)元，年末未分配利潤(rùn)為12 000 萬(wàn)元。20X7 年年底 A 公司和B 公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表數(shù)據(jù)如表1、表 2 所示表1A公司與B公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）單位： 萬(wàn)元資產(chǎn)A 公司B 公司負(fù)債及所有者權(quán)益A 公司B 公司流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債貨幣資金107257820短期借款100005000交易性金融資產(chǎn)50002000應(yīng)付票據(jù)100003000應(yīng)收票據(jù)80003000應(yīng)付賬款200005000應(yīng)收賬款49753980

3、預(yù)收賬款70002000預(yù)付賬款20001800其他應(yīng)付款存貨3100020000應(yīng)付職工薪酬130002600應(yīng)付自如應(yīng)付利潤(rùn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)6170038600流動(dòng)負(fù)債合計(jì)6000017600非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期股權(quán)投資300000長(zhǎng)期借款40003000持有至到期投資170000應(yīng)付債券200004000固定資產(chǎn)2100016000長(zhǎng)期應(yīng)付款20000在建工程200005000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)260007000無(wú)形資產(chǎn)63000負(fù)債合計(jì)8600024600其他資產(chǎn)所有者權(quán)益非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)4730021000股本4000020000資本公積80008000盈余公積100001000未分配

4、利潤(rùn)120006000所有者權(quán)益合計(jì)7000035000資產(chǎn)總債和所有者權(quán)益合 2A公司與 B 公司個(gè)別利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）單位：萬(wàn)元項(xiàng)目A 公司B 公司一、營(yíng)業(yè)收入11160080900減：營(yíng)業(yè)成本8300061200營(yíng)業(yè)稅金及附加16001100銷售費(fèi)用50003000管理費(fèi)用59854200財(cái)務(wù)費(fèi)用1000600資產(chǎn)減值損失150加：公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失以“”號(hào)填列）投資收益8000200二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入10002500減：營(yíng)業(yè)外支出20001500三、利潤(rùn)總額2200012000減：所得稅費(fèi)用60004000四、凈利潤(rùn)16000

5、80002. 假定 A公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5000 萬(wàn)元（減值準(zhǔn)備為 25 萬(wàn)元），其中 3000 萬(wàn)元為 B 公司應(yīng)付賬款，假定本期 A 公司對(duì) B 公司應(yīng)收賬款計(jì)提減值15 萬(wàn)元；預(yù)收賬款2000 萬(wàn)元中有B 公司 1000 萬(wàn)元應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù) 8000 萬(wàn)元中有 B 公司 4000 萬(wàn)元應(yīng)付票據(jù)；B 公司 4000 萬(wàn)元應(yīng)付債券中屬于A 公司持有至到期投資2000 萬(wàn)元。3. 假定 B公司個(gè)別報(bào)表中存貨項(xiàng)目有20000 為本期從 A 公司購(gòu)進(jìn)的存貨。A 公司銷售該商品的收入為20000 萬(wàn)元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)） ，銷售成本為14000 萬(wàn)元。假定本年12 月份 B 公司從 A

6、公司購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)，買價(jià) 5000 萬(wàn)元，本年末未提折舊。A 公司銷售該產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)成本4000 萬(wàn)元。要求： 20X7 年年末編制合并報(bào)表。二、根據(jù)上述資料，按以下程序進(jìn)行處理（單位：萬(wàn)元）1. 將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額抵銷。（ 1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（ 8000× 80%） 6400貸：投資收益6400借：投資收益（4000× 80%）3200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3200（ 2）借：股本20000資本公積8000盈余公積1000未分配利潤(rùn)6000商譽(yù)5200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B 公司33200少數(shù)股東權(quán)益70002. 將母公司

7、與子公司之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目相互抵銷（ 3）借：預(yù)收賬款1000貸：預(yù)付賬款1000（ 4）借：應(yīng)付債券2000貸：持有至到期投資2000（ 5）借：應(yīng)付賬款3000貸：應(yīng)收賬款3000抵銷內(nèi)部往來(lái)增加的減值（ 6）借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備15貸：資產(chǎn)減值損失153. 將母公司與子公司之間銷售商品形成的存貨、固定資產(chǎn)等包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷。（ 7）借：營(yíng)業(yè)收入20000貸：營(yíng)業(yè)成本14000存貨6000（ 8）借：營(yíng)業(yè)收入5000貸：營(yíng)業(yè)成本4000固定資產(chǎn)10004. 將母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目抵銷。（ 9）借：投資收益（ 8000× 80%）6400少數(shù)股東損益（

8、 8000× 20%） 1600未分配利潤(rùn) - 年初3000貸：提取的盈余公積1000應(yīng)付利潤(rùn)4000未分配利潤(rùn) - 年末60005. 將抵銷分錄過(guò)入合并工作底稿，計(jì)算各項(xiàng)目的合并數(shù)。表 3合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿單位：萬(wàn)元項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方利潤(rùn)表項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入11160080900192500（ 7） 20000167500（ 8） 5000減：營(yíng)業(yè)成本8300061200144200（ 7） 8） 4000營(yíng)業(yè)稅金及附加1600110027002700銷售費(fèi)用5000300080008000管理費(fèi)用598542001018510185

9、財(cái)務(wù)費(fèi)用100060016001600資產(chǎn)減值損失15015(6)150加：公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失以“”號(hào)填列）投資收益80002008200（ 9） 6400（ 1） 32005000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)230001100034000314002121523815加：營(yíng)業(yè)外收入1000250035003500減：營(yíng)業(yè)外支出2000150035003500利潤(rùn)總額220001200034000314002121523815減：所得稅費(fèi)用600040001000010000凈利潤(rùn)16000800024000314002121513815少數(shù)股東損益1600歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)12215所有者權(quán)益變動(dòng)表（

10、部分）未分配利潤(rùn) - 年初800030008000（ 9） 30008000提取盈余公積200010003000（ 9） 10002000應(yīng)付利潤(rùn)10000400010000（ 9） 400010000(2)6000(1)3200(6)15(7)20000(7)14000(8)5000(8)4000(9)6400未分配利潤(rùn) - 年末12000600018000(9)60008215(9)1600(9)1000(9)3000(9)40004200032215資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金1072578201854518545交易性金融資產(chǎn)5000200070007000應(yīng)收票據(jù)80003000

11、1100011000應(yīng)收賬款497539808955（ 6）15（ 5） 30005970預(yù)付賬款200018003800(3)10002800存貨310002000051000（ 7） 600045000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)6170039600100300151000090315非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司30000030000（ 1） 3200（ 2） 332000持有至到期投 4） 200015000固定資產(chǎn)210001600037000（ 8） 100036000(8)20在建工程2000050002500025000無(wú)形資產(chǎn)63000630006300商譽(yù)（

12、2） 52005200其他資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)9430021000115300132003860087500資產(chǎn)總計(jì)156000596002156001321548600177815流動(dòng)負(fù)債短期借款1000050001500015000應(yīng)付票據(jù)1000030001300013000應(yīng)付賬款20000500025000(5)300022000預(yù)收賬款700020009000（ 3） 10008000其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬130002600015600015600應(yīng)付自如應(yīng)付利潤(rùn)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)600001760077600400073600非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款4000300070007000應(yīng)付債券2

13、0000400024000（ 4） 200022000長(zhǎng)期應(yīng)付款2000020002000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)26000700033000200031000負(fù)債合計(jì)86000246001106006000104600所有者權(quán)益股本400002000060000（ 2） 2000040000資本公積8000800016000（ 2） 80008000盈余公積10000100011000（ 2） 100010000未分配利潤(rùn)1200060001800042000322158215所有者權(quán)益合計(jì)700003500010500073215少數(shù)股東權(quán)益（ 2） 70007000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)156000

14、596002156001778156. 根據(jù)以上合并工作底稿的資料，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表表 4-4 合并資產(chǎn)負(fù)債表編制單位： A 公司20X7年 12月31日單位：萬(wàn)元資產(chǎn)期初余額期末余額流動(dòng)資產(chǎn)：（略）貨幣資金18545交易性金融資產(chǎn)7000應(yīng)收票據(jù)11000應(yīng)收賬款5970預(yù)付賬款2800存貨45000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)90315非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司0持有至到期投資15000固定資產(chǎn)36000在建工程25000無(wú)形資產(chǎn)6300商譽(yù)5200其他資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)87500資產(chǎn)總計(jì)177815流動(dòng)負(fù)債短期借款15000應(yīng)付票據(jù)13000應(yīng)付賬款22000預(yù)收賬款8000其他應(yīng)

15、付款應(yīng)付職工薪酬15600應(yīng)付利潤(rùn)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)73600非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款7000應(yīng)付債券22000長(zhǎng)期應(yīng)付款2000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)31000負(fù)債合計(jì)104600所有者權(quán)益股本40000資本公積8000盈余公積10000未分配利潤(rùn)8215所有者權(quán)益合計(jì)73215少數(shù)股東權(quán)益7000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)177815表 4-5 合并資產(chǎn)負(fù)債表編制單位： A 公司20X7年 12月31日單位：萬(wàn)元上年金額本年金額一、營(yíng)業(yè)收入（略）167500減：營(yíng)業(yè)成本126200營(yíng)業(yè)稅金及附加2700銷售費(fèi)用8000管理費(fèi)用10185財(cái)務(wù)費(fèi)用1600資產(chǎn)減值損失0加：公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益5000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

16、23815加：營(yíng)業(yè)外收入3500減：營(yíng)業(yè)外支出3500三、利潤(rùn)總額23815減：所得稅費(fèi)用10000四、凈利潤(rùn)13815少數(shù)股東損益1600歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)12215專題拓展：依據(jù)個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表資料： A 公司、 B 公司 2007年度所有者權(quán)益變動(dòng)表如表5、 6 所示，其中 A 公司所有者權(quán)益變動(dòng)表是按簡(jiǎn)單權(quán)益法編制的， B 公司所有者權(quán)益變動(dòng)表是按公允價(jià)值反映的。A 公司所有者權(quán)益變動(dòng)表：凈利潤(rùn)384 萬(wàn)元含 A 公司本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 320 萬(wàn)元，對(duì) B 公司的投資收益 64 萬(wàn)元（ B 公司按公允價(jià)值反映的凈利潤(rùn)（80 80%）。B 公司所有者權(quán)益

17、變動(dòng)表：凈利潤(rùn)80 萬(wàn)元，是按資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)（100 萬(wàn)元）扣除因?yàn)橘Y產(chǎn)評(píng)估增值攤銷和商譽(yù)減值后的數(shù)額（20 萬(wàn)元）。A 公司所有者權(quán)益變動(dòng)表2007 年度報(bào)表單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本年金額股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)二、本年年初余額1 000190128501368三、本年增減變動(dòng)金額（一）凈利潤(rùn)320+64384（四）利潤(rùn)分配1、提取盈余公積（ 32+6.4 ）（ 38.4 ）38.438.42、應(yīng)付利潤(rùn)158（ 158）3、其他四、本年年末余額1 000190166.4237.61594B 公司所有者權(quán)益變動(dòng)表2007 年度報(bào)表單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本年金額股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)二、本年年初余額60035010001050三、本年增減變動(dòng)金額（一）凈利潤(rùn)100-2080（四）利潤(rùn)分配1、提取盈余公積（ 10-2 ）（ 8）882、應(yīng)付利潤(rùn)3、其他四、本年年末余額600