企業(yè)債務(wù)重組分析及例題

1、企業(yè)債務(wù)重組時以土地使用權(quán)、房屋及機(jī)器設(shè)備清償債務(wù)時如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？答：企業(yè)債務(wù)重組時以土地使用權(quán)、房屋及機(jī)器設(shè)備等非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。依據(jù)：?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知 ?財稅202159號第四條：二企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。關(guān)鍵詞：企業(yè) 債務(wù)重組 企業(yè)所得稅 處理、企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律

2、結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括哪些形式股權(quán)收購資產(chǎn)收購合并分立解釋：包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。、根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，非居民企業(yè)向其直接控股的另一個非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其用有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在一定期限內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有的受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)，屬于可選擇使用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件之一，這個期限是年含年含年含年不含解釋：須書面承諾在年含年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有的受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)、關(guān)于企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理，以下說法中正確的選項是企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非

3、法人企業(yè)組織，是同企業(yè)進(jìn)行清算，全部資產(chǎn)的計稅根底按照公允價值為根底確定。分立企業(yè)應(yīng)按照公允價值確認(rèn)接收資產(chǎn)的計稅根底發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償?shù)乃没驌p失企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損，經(jīng)批準(zhǔn)，可以相互彌補解釋：企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補；被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)是同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理、以下關(guān)于企業(yè)重組中應(yīng)當(dāng)適用于特殊性稅務(wù)處理條件之一的是具有合理商業(yè)目的的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的股權(quán)收購被收購的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的期限企

4、業(yè)重組后的連續(xù)個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的解釋：股權(quán)收購被收購的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的，股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的【例題·計算題】甲企業(yè)與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫存商品的賬面本錢為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元。 【解析】1視同銷售非貨幣性資產(chǎn)交換所得稅收入：140萬元，本錢：130萬元，甲企業(yè)視同銷售所得14013010萬元2債務(wù)重組收入其他收入： 180.8140140×17%17萬元3該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)

5、納企業(yè)所得1017×25%6.75萬元 【例題,教材例12-1】甲企業(yè)共有股權(quán)10000萬股，為了將來有更好的開展，將80%的股權(quán)讓乙公司收購，然后成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產(chǎn)的計稅根底為5元，每股資產(chǎn)的公允價值為6元。在收購對價中乙企業(yè)以股權(quán)形式支付43200萬元，以銀行存款支付4800萬元。要求：請計算甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4800040000×4800÷480008000×10%800萬元企業(yè)會計準(zhǔn)那么第12號債務(wù)重組一、債務(wù)重組的概念和方式一債務(wù)重組的概念債務(wù)重組是

6、指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。二債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)；2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3、修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述1和2兩種方式；4、以上三種方式的組合等。二、債務(wù)重組的會計處理一以資產(chǎn)清償債務(wù)1、以現(xiàn)金歸還債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益營業(yè)外支出債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備缺乏以沖減的局部，計入當(dāng)期損益營

7、業(yè)外支出債務(wù)重組損失。例1：2007年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司，不含稅價格為100000元，增值稅稅率為17。當(dāng)年3月20日，B公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定歸還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意減免B公司20000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。A公司未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。B公司債務(wù)人：債務(wù)重組利得=11700097000=20000元借：應(yīng)付賬款117000 貸：銀行存款97000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得20000A公司債權(quán)人：債務(wù)重組損失1170009700020000元借：銀行存款97000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失20000 貸：應(yīng)收賬款1170002、以非現(xiàn)金資產(chǎn)歸還債務(wù)以非現(xiàn)

8、金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益營業(yè)外支出債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備缺乏以沖減的局部，計入當(dāng)期損益營業(yè)外支出債務(wù)重組損失。例2：2007年2月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元，年利率7、6個月期、到期還本付息的

9、票據(jù)。當(dāng)年8月1日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備的公允價值為80000元，原價為120000元，累計折舊為30000元，發(fā)生的清理費用1000元，紅星公司為此設(shè)備計提的減值準(zhǔn)備為9000元。深廣公司未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。紅星公司債務(wù)人：債務(wù)重組利得1035008000023500元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益8000012000030000900010002000元1借：固定資產(chǎn)清理 81000 累計折舊 30000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9000 貸：固定資產(chǎn) 1200002借：固定資產(chǎn)清理1000 貸：銀行存款

10、1000“固定資產(chǎn)清理科目余額=810001000=82000元3借：應(yīng)付票據(jù) 103500貸：固定資產(chǎn)清理 80000 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 23500借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失2000 貸：固定資產(chǎn)清理 2000深廣公司債權(quán)人：借：固定資產(chǎn) 80000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失23500貸：應(yīng)收票據(jù) 103500二以債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式歸還債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本或者實收資本，股份的公允價值總額與股本或者實收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有

11、股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益營業(yè)外支出債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備缺乏以沖減的局部，計入當(dāng)期損益營業(yè)外支出債務(wù)重組損失。例3：2007年2月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司股份，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元，年利率7、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。8月1日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以發(fā)行普通股抵償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為10000股，每股面值1元，股票市價為每股9.6元。假定印花稅稅率為0.3 %，不考慮其他稅費。紅星公司的會計處理：重組債務(wù)

12、的賬面價值1000003500103500元 減：股票的公允價值96000元債務(wù)重組利得7500元103500-96000享有股份的面值總額10000元計入股本股票公允價值與面值差額96000-1000086000元計入資本公積1 借：應(yīng)付票據(jù) 103500 貸：股本 10000 資本公積股本溢價86000營業(yè)外收入債務(wù)重組收益75002借：管理費用印花稅 28896000×0.3%貸：銀行存款 288深廣公司會計處理：取得紅星公司股權(quán)的入賬價值9600028896288元債務(wù)重組損失103500960007500元借：長期股權(quán)投資 96288營業(yè)外支出債務(wù)重組損失7500貸：應(yīng)收票

13、據(jù) 103500 銀行存款 288三修改債務(wù)條件1、不附或有條件的債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益營業(yè)外支出債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備缺乏以沖減的局部，計入當(dāng)期損益營業(yè)外支出債務(wù)重組損失。例4：深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款5200000元含增值稅。

14、按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應(yīng)于2007年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付深廣公司。經(jīng)協(xié)商，于2007年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：深廣公司同意豁免紅星公司債務(wù)200000元，其余款項于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，深廣公司加收余款2的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定深廣公司和紅星公司均以未來收到或支付現(xiàn)金的現(xiàn)值作為公允價值，深廣公司為債權(quán)計提的壞賬準(zhǔn)備為300000元，現(xiàn)行貼現(xiàn)率為6%。紅星公司的會計處理：1計算重組債務(wù)利得重組債務(wù)的賬面價值=5200000元將來應(yīng)付金額=5200000200000×12=5100000元將

15、來應(yīng)付金額的現(xiàn)值即債務(wù)的公允價值=5100000×0.943=4809300元查表得復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.943債務(wù)重組利得為5200000-4809300390700元。 2賬務(wù)處理債務(wù)重組日借：應(yīng)付賬款5200000 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 4809300 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益390700重組日后一年，紅星公司償付余款及應(yīng)付利息借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組4809300財務(wù)費用 290700貸：銀行存款 5100000深廣公司的會計處理：1計算重組債務(wù)損失重組債權(quán)的賬面余額5200000元將來應(yīng)收金額=5000000×125100000元將來應(yīng)收金額現(xiàn)值即應(yīng)收債權(quán)的公允價值48093

16、00元債務(wù)重組損失4809300520000030000090700元2賬務(wù)處理債務(wù)重組日借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 4809300 壞賬準(zhǔn)備 300000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 90700貸：應(yīng)收賬款 5200000重組日后一年末紅星公司償付余款及加收的利息借：銀行存款 5100000貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組4809300財務(wù)費用 2907002、附有或有條件的債務(wù)重組修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第13 號或有事項?中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入當(dāng)

17、期損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。四混合方式債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照修改其他債務(wù)條件的原那么進(jìn)行處理。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的

18、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的原那么進(jìn)行處理。例5：深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)面值為200000元，票據(jù)到期時，累計利息為5000元。由于紅星公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，經(jīng)與深廣公司協(xié)商，同意紅星公司支付10000元現(xiàn)金，同時轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)以清償局部債務(wù)。該項無形資產(chǎn)的賬面價值為80000元，其中無形資產(chǎn)的本錢為100000元，已經(jīng)攤銷金額為20000元，沒有計提過減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)的公允價值均為75000元，兩項合計歸還債務(wù)85000元，紅星公司因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅為6000元。剩余債務(wù)為120000元20500085000，免除30000元，其余局部延期兩年清償，每年支付延期支付的利息，雙方約定的利率為6%。假定6%的利率是債務(wù)重組雙方認(rèn)可的最低報酬率，且不考慮其他稅費。紅星公司的會計處理：1計算債務(wù)重組收益及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益?zhèn)鶆?wù)重組日重組債務(wù)的賬面價值205000元2000005000 減：支付的現(xiàn)金10000元 轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)公允價值750000元 支付的相關(guān)稅費6000元未來歸還債務(wù)的現(xiàn)值為90000元注：因