財務(wù)會計與負債管理知識分析實務(wù)

1、第二章負債考情分析：本章近3年考試的題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。 2010年試題分數(shù)為5分, 2011年試題分數(shù)為3分，2012年試題分數(shù)為7分。從近3年試題分數(shù)看，重點關(guān)注應(yīng)交稅費、 應(yīng)付職工薪酬、借款等知識與資產(chǎn)、收入這些知識的結(jié)合最近3年題型題量分析年份、2012 年2011 年2010 年單項選擇題3題3分1題1分2題2分多項選擇題1題2分1題2分1題2分判斷題2題2分1題1分合計7分3分5分2013年教材主要變化 增加容：營業(yè)稅改增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理。 修改容：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租賃費等。負債的定義：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利

2、益流出企 業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。三個特征：1. 過去的交易或事項形成的（過去）2. 負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)（現(xiàn)在）3. 負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（將來）流動負債（ 1年）按償還期限分類廠非流動負債（ 1年）I第一節(jié)短期借款一、短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在 1年以下（含1年）的各種借款。 特征：向銀行等其他金融機構(gòu)借入借款期限1年為彌補企業(yè)短期流動資金不足 具體賬務(wù)處理1. 取得短期借款時的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：短期借款2. 借款期間利息的賬務(wù)處理借：財務(wù)費用貸：銀行存款【直接支付】應(yīng)付利息【月末計提】3. 支付利息的賬務(wù)處理借：應(yīng)付利息貸：銀行存款4. 歸還本金時的賬務(wù)

3、處理借：短期借款貸：銀行存款【單選題】核算短期借款利息時，不會涉及的會計科目是（）。A. 應(yīng)付利息 B 財務(wù)費用C.銀行存款 D 短期借款【答案】D【例題】某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個月，年利率為6%至U期 還本，按月計提利息，按季付息。該公司 7月31日應(yīng)計提的利息為（）萬元。A.答案A【例題】短期借款利息在預(yù)提或?qū)嶋H支付時均應(yīng)通過“短期借款”科目核算。（）答案X第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項一、應(yīng)付賬款（結(jié)合現(xiàn)金折扣/商業(yè)折扣）定義：指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。具體賬務(wù)處理如下：1. 購買商品、材料或接受勞務(wù)時借：原材料/庫存商品應(yīng)交稅費一

4、應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付款款注意：1）貨物與發(fā)票賬單同時到達，待貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬；2 ）貨物到達，發(fā)票賬單未到達，待月份終了時 暫估入賬，下月初紅字沖銷;3 ）應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的（銷貨方為盡早收回貨款而給予購貨方的優(yōu)惠），如210 , 1/20, N/30,應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前（總值）的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限而獲得的的 現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用.（現(xiàn)金折扣不影響購銷雙方的應(yīng)收賬款與應(yīng)付 賬款的入賬金額）附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)付賬款償還時借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（實際償還的金額） 財務(wù)費用（享有的現(xiàn)金折扣）接受勞務(wù)時借：制造費用管理費用等貸：應(yīng)付賬

5、款2. 支付應(yīng)付賬款時：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款3. 開出商業(yè)匯票抵債時借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)4. 企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生的無法支付的應(yīng)付賬款）,應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入【單選題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是 （）。（2010年）A. 商品價款B. 增值稅進項稅額C. 現(xiàn)金折扣D. 銷貨方代墊運雜費【答案】C【解析】現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣是在實際發(fā)生時沖減財務(wù)費用。【單選題】企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計入（）o （2008 年）A. 資本公積B.

6、營業(yè)外收入C. 其他業(yè)務(wù)收入D. 其他應(yīng)付款【答案】 B【解析】無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計入營業(yè)外收入。【例題 4?單選題】某一般納稅企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從其他企業(yè)購入原材料一批， 貨款為 200 000元，增值稅為 34 000元，對方代墊運雜費 6 000元，該原材料已經(jīng)驗收入庫。 該購買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價值為（）元。A. 240 000B. 234 000C. 206 000D. 200 000【答案】 A【解析】應(yīng)付賬款的入賬價值=200 000+34 000+6 000=240 000 （元）?！纠}】下列各項中，導(dǎo)致負債總額變化的是（）。A. 賒銷商品 B. 賒購商品C.

7、 收回應(yīng)收賬款D.用盈余公積轉(zhuǎn)增資本【答案】 B【例題】企業(yè)在折扣期付款享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)增加當期的財務(wù)費用。 （）答案x【單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。2011年3月1日，從A公司購入一批材料，價款100萬元，增值稅 17萬元，對方代墊運雜費 1 萬元。原材料已經(jīng)驗收入庫，款項尚未支付。 則不正確的會計處理是（ ）。A. 原材料初始確認價值為 101 萬元B. 對方代墊運雜費 1 萬元計入應(yīng)收賬款C. 增值稅的進項稅額17萬元可抵扣D. 計入應(yīng)付賬款的金額為118萬元正確答案 B【作業(yè)】某企業(yè)于 2010年 4月 2日從甲公司購入一批產(chǎn)品并已驗收入庫。 增值稅專用發(fā)票上 注明該批產(chǎn)品的價

8、款為 100萬元，增值稅額為 17萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20，n/30，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該企業(yè)在 2010年4月18日付清貨款。雙方的會計分錄如何編制?二、應(yīng)付票據(jù)定義：應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期無力支付，轉(zhuǎn)作“應(yīng)付賬款”應(yīng)付銀行承兌匯票到期無力支付，轉(zhuǎn)作“短期賬款”如果是帶息應(yīng)付票據(jù)，期末計提的利息，計入當期財務(wù)費用具體賬務(wù)處理如下：1. 開出商業(yè)匯票購買商品、材料或者勞務(wù)借：原材料/庫存商品/制造費用/管理費用應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付票

9、據(jù)2. 開出商業(yè)匯票支付前期貨款的處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)支付商業(yè)匯票手續(xù)費借：財務(wù)費用貸：銀行存款3. 支付到期商業(yè)匯票款的處理借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款4. 帶息商業(yè)匯票利息計提的處理借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)5. 到期無力支付商業(yè)匯票 款的處理開出的是銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款開出的是商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款【例題5 單選題12012年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開出一面值為117000元，期 限為3個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無力支付票款時，下列會計處 理正確的是（）。（2012年）A.借：應(yīng)付票據(jù)117 000貸：短期借款117 000

10、B.借：應(yīng)付票據(jù)117 000貸：其他應(yīng)付款117 000C借：應(yīng)付票據(jù)117 000貸：應(yīng)付賬款117 000D借：應(yīng)付票據(jù)117 000貸：預(yù)付賬款117 000【答案】C【解析】 如果開出的是不帶息的商業(yè)承兌匯票， 無法支付時要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)， 同時增加一 筆“應(yīng)付賬款”；如果開出的是銀行承兌匯票， 無法支付要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)時， 同時增加一筆 “短 期借款”?！纠} 5】下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（）。A. 企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時，應(yīng)按其票面金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”B. 不帶息應(yīng)付票據(jù)到期支付時，按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)C. 企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費，計入當期“財務(wù)費用”D. 企業(yè)到期無力

11、支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款 答案 D解析企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款” ?！締芜x題】企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票到期無力支付時，正確的會計處理是將該應(yīng)付票 據(jù)（ ）。A. 轉(zhuǎn)作短期借款B.轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款C. 轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款D. 僅做備查登記正確答案 B三、應(yīng)付利息 定義：核算企業(yè)按照合同約定 應(yīng)支付的利息 包括：1、短期借款 應(yīng)支付的利息；2、分期付息到期還本 的長期借款 應(yīng)支付的利息；3、分期付息到期還本 的企業(yè)債券 應(yīng)支付的利息。（1）確認應(yīng)付利息時：借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息（2）支付利息時借：應(yīng)付利息貸：銀行存款四、預(yù)收賬款定義：指企業(yè)按照

12、合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。具體賬務(wù)處理1. 收到預(yù)收賬款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2. 銷售貨物或提供勞務(wù)處理借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3. 收到對方單位補付的貨款時（或退回多收的款項，反之）借：銀行存款貸：預(yù)收賬款預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù) 收賬款”科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng) 收賬款”科 目的貸方。一一業(yè)務(wù)同上，替換即可?！纠}6單選題】預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的 款項直接記入的賬戶是（ ）。A. 應(yīng)收賬款B. 預(yù)付賬款C. 其他應(yīng)付款D.

13、應(yīng)付賬款【答案】A【解析】預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸 方，而不是“應(yīng)付賬款”科目的貸方?！締芜x題】如果企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，應(yīng)將預(yù)收的貨款計入（）。A. 應(yīng)收賬款的借方B. 應(yīng)收賬款的貸方C. 應(yīng)付賬款的借方D. 應(yīng)付賬款的貸方正確答案B答案解析企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的，將預(yù)收的款項應(yīng)直接計入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬定義：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出 包括提供給職工的 全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。職工薪酬的容包括：（1 ）職工工資、獎金、津貼和補貼；（計時件工資/獎金/津貼/物

14、價補貼、加班加點工 資/以及病產(chǎn)假/計劃生育假）（2）職工福利費；（集體福利機構(gòu)人員工資/職工生活困難補助。）（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； （補充養(yǎng)老保險以及商業(yè)保險）（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)放給職工/無償提供住房/租賃資產(chǎn) 供職工無償使用/為職工無償提供服務(wù)/免費為職工提供諸如 醫(yī)療保健的服務(wù)/以低于 成本的價格向職工出售住房）（7） 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（辭退福利）（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。）。（2012年）注意：從薪酬的涵蓋時間和支付形式來

15、看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予 的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人 和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍 養(yǎng)人的撫恤金?！径噙x題】下列各項中，應(yīng)列入資產(chǎn)負債表“應(yīng)付職工薪酬”項目的有（A. 支付臨時工的工資B. 發(fā)放給困難職工的補助金C. 繳納職工的工傷保險費D. 支付辭退職工的經(jīng)濟補償金【答案】ABCD）。（2010 年）【解析】以上選項均應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬?！径噙x題】下列各項中，應(yīng)確認為應(yīng)付職工薪酬的有（A.非貨幣性福利B. 社會保險費和辭退福利C. 職工工資、福利費D. 工會經(jīng)費和職

16、工教育經(jīng)費【答案】ABCD【解析】應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，社會保險費，住 房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償， 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。因此這四項均通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。【例題9 多選題】下列各項中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（）。（2008年）A. 支付的工會經(jīng)費B. 支付的職工教育經(jīng)費C. 為職工支付的住房公積金D. 為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)【答案】ABCD【解析】應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育

17、等社會保險費，住房公積金， 工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)?！纠}10 判斷題】企業(yè)為職工交納的基本養(yǎng)老保險金、 補充養(yǎng)老保險費，以及為職工購 買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（）（2007年）【答案】2科目設(shè)置：應(yīng)付職工薪酬一工資職工福利非貨幣性福利工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費社會保險 辭退福利（一）貨幣性職工薪酬的確認和發(fā)放1. 工資、獎金、津貼、補貼的計提（確認/分配）與發(fā)放根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入 相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。1）計提（確認/分配）時 借：生產(chǎn)成本（車間

18、工人）制造費用 （車間管理人員）在建工程 （工程人員）研發(fā)支出 （科研人員）勞務(wù)成本（提供勞務(wù)人員）管理費用 （行政管理人員）銷售費用 （銷售人員）長期待攤費用 （經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良人員） 貸：應(yīng)付職工薪酬 -工資/ 職工福利/ 社保/非貨幣性福利2）工資的發(fā)放A、向職工支付工資、獎金、津貼等，借: 應(yīng)付職工薪酬工資 貸: 銀行存款B從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊醫(yī)藥費、個人所得稅等）， 借: 應(yīng)付職工薪酬貸:銀行存款 /庫存現(xiàn)金/其他應(yīng)收款 /應(yīng)交稅費應(yīng)交個稅 綜合AB分錄借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款 / 庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款（代墊款項） 應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅（代扣代交）【多

19、選題】（2011年考題）下列各項中，應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）。A. 設(shè)備采購人員差旅費B. 公司總部管理人員的工資C. 生產(chǎn)職工的伙食補貼D. 材料入庫前挑選整理人員的工資 正確答案 CD2. 職工福利A 對于具體的五險一金及工會經(jīng)費等項目， 國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)按照國家 規(guī)定的標準 計提。B 國家 沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的 ，企業(yè)應(yīng)當根據(jù) 歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況 ，合理預(yù)計 當期應(yīng)付職工薪酬。C 而職工福利等職工薪酬，國家（或企業(yè)年金）沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例，企業(yè)應(yīng) 當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬。 當期實際發(fā)生金額 大于預(yù)計金

20、額的，應(yīng)當補提應(yīng)付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額 小于預(yù)計金額的，應(yīng)當沖回多提的應(yīng)付職工薪酬1計提時：借：管理費用/銷售費用/制造費用/生產(chǎn)成本/勞務(wù)成本/在建工程 /研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬一職工福利2）補提時，分錄同上，金額補記3）多提沖回時，分錄同上，金額紅字*（二）非貨幣性職工薪酬的確認和發(fā)放1企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公 允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，發(fā)放時應(yīng)確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。 （視同銷售）具 體步驟如下：發(fā)放時借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利價稅合計貸：主營業(yè)務(wù)收入公允價值（市價）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（市價*稅率）同

21、時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品確認（分配時）借：管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利（產(chǎn)品的 含稅價款）【例題計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17% 2011年11 月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的 500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司人員，其中生產(chǎn)工人400 人，總部管理人員100人。該批產(chǎn)品單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件 2萬元（不 含增值稅），不考慮其他相關(guān)稅費。要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會計分錄。正確答案應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額=400X 2X(+ 17% = 936 (萬元)應(yīng)計入管理費用的金額=100X 2X(+ 17%

22、= 234 (萬元)借：生產(chǎn)成本936管理費用234貸：應(yīng)付職工薪酬1 170借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入1 1701 000 (500X 2)應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品600 (500X 1.2 )600【單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工 作為福利。該飲料市場售價為 12 萬元(不含增值稅) ，增值稅適用稅率為 17%，實際成本為 10 萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬為( )萬元。( 2010年)A.【答案】 D【計算分析題】 A 公司外購的每臺不含稅價格為 0.3 萬元的空調(diào)作為

23、福利發(fā)放給公司每名職 工。以銀行存款支付了購買空調(diào)的價款和增值稅進項稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的 增值稅稅率為 17%。其中生產(chǎn)工人 100 人，總部管理人員 20 人。要求：編制相關(guān)的會計分錄。正確答案決定發(fā)放時：借：生產(chǎn)成本35.1 (100X 0.3 X 1.17)管理費用7.02 (20X 0.3 X 1.17)貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 42.12購買并發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 42.12貸：銀行存款 42.122)將企業(yè)擁有的房屋 等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象 ，將每期應(yīng)計提的折 舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，具體步驟如下：

24、確認(分配時)借：管理費用 /銷售費用 /制造費用 /生產(chǎn)成本/等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利計提折舊時 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：累計折舊 【判斷題】將企業(yè)擁有的房屋無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房 每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益， 借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制 造費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。 ()【答案】X【單選題】 企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。 計提這些汽車折舊時，應(yīng)編制的會計分錄 是()。(2008 年 )A. 借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目B. 借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目C. 借記“管理費用”科目，貸記

25、“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時借記“應(yīng)付職工薪酬” 科目，貸記“累計折舊”科目D. 借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目， 貸記“累計折舊”科目答案：【c】【例題計算分析題】B公司2011年7月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：（ 1 ）為生產(chǎn)工人 100 人提供免費住宿 , 月計提折舊合計為 3萬元。（2）為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛汽車免費使用， 該公司總部共有部門經(jīng) 理以上職工 1 0名，假定每輛汽車每月計提折舊 0.2 萬元；要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會計分錄。正確答案（1）借：生產(chǎn)成本 3貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利3借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3貸

26、：累計折舊3（2）借：管理費用 2貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 2貸：累計折舊23）租賃住房等資產(chǎn)供 職工無償使用的，應(yīng)根據(jù) 受益對象，將每期應(yīng)付的租金 計入相關(guān)資產(chǎn) 成本或當期損益 ，并確認應(yīng)付職工薪酬，具體如下（難以認定受益對象的非貨幣性福 利，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。 ）確認（分配時）借：管理費用 /銷售費用 /制造費用 /生產(chǎn)成本等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（應(yīng)付租金）支付或計提租金時 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：其他應(yīng)付款 / 銀行存款（實際支付的租金）【例題單選題】企業(yè)在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的職工薪酬，最終應(yīng)當計入（）。A. 無形資產(chǎn)的

27、成本B. 當期損益C. 存貨成本或勞務(wù)成本D. 在建工程成本正確答案B答案解析研究階段發(fā)生的支出包括支付的職工薪酬，先通過“研發(fā)支出”科目核算，最終計入當期損益。4. )計提工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和社會保險 計提并支付工會經(jīng)費借：管理費用/銷售費用/制造費用/生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬一工會經(jīng)費借：應(yīng)付職工薪酬一工會經(jīng)費貸：銀行存款 計提并支付職工教育經(jīng)費借：管理費用/銷售費用/制造費用/生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬一職工教育經(jīng)費借：應(yīng)付職工薪酬一職工教育經(jīng)費貸：銀行存款 計提并交納社會保險借：管理費用/銷售費用/制造費用/生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬一社會保險借：應(yīng)付職工薪酬一社會保險貸：銀行存

28、款【單選】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17% 2010年1月甲公司董事會 決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為 1.2 萬元，市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅)。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在 2010年 因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額為()萬元。A. 600 B . 770 C . 1000 D . 1170【答案】D【綜合題】甲上市公司為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率為17%。2007年3月發(fā)生與 職工薪酬有關(guān)的交易或事項如下：(1) 對行政管理部門使用的設(shè)備進行日常維修，應(yīng)付企業(yè)部維修人員工資1.2萬元。(2) 對以經(jīng)營

29、租賃方式租入的生產(chǎn)線進行改良，應(yīng)付企業(yè)部改良工程人員工資3萬元。(3) 為公司總部下屬25位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費使用，假定每輛汽車每月計 提折舊0.08萬元。(4) 將50臺自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔 器每臺生產(chǎn)成本為1.2萬元，市場售價為1.5萬元(不含增值稅)。5）月末，分配職工工資 150 萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資 105萬元，車間管理人員工資 15 萬元，企業(yè)行政管理人員工資 20萬元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資 10萬元。（6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險費 5 萬元。（ 7）按規(guī)定計算代收代交職工個人所得稅 0.8 萬元。（ 8）以現(xiàn)金支

30、付職工某生活困難補助 0.1 萬元。（ 9）從應(yīng)付經(jīng)理的工資中，扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負擔的醫(yī)療費0.8 萬元。要求：編制甲上市公司 2007年 3月上述交易或事項的會計分錄。 （ “應(yīng)交稅費”科目要 求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示） 。（2007 年）【答案】1）借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 2）借：長期待攤費用 貸：應(yīng)付職工薪酬3）借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計折舊（4）借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品5）借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用 銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬6）借：

31、應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款7）借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費一8）借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金9）借：應(yīng)付職工薪酬 貸：其他應(yīng)收款1.21.233222287.7587.7587.7575（ 銷項稅額 ） 12.756060105152010150550.8 應(yīng)交個人所得稅 0.80.10.10.80.8本節(jié)小結(jié)：1. 掌握應(yīng)付職工薪酬的圍2. 掌握應(yīng)付職工薪酬的會計處理第四節(jié)應(yīng)交稅費一、應(yīng)交稅費概述（并不是所有的稅費）1. 根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源 稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、 印花稅、

32、耕地占用稅等。2. 企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目總括反映各種稅費的交納情況，并按照應(yīng)交稅費的種類進行 明細核算。3. 以下不通過“應(yīng)交稅費”科目核算的稅費（掌握）時點，貸方1）印花稅：借：管理費用（換賬本時）貸：銀行存款2）耕地占用稅：借：在建工程等（占用耕地時）貸：銀行存款3）車輛購置稅：借：固定資產(chǎn)（購車時）貸：銀行存款4）契稅：借：固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等（出售房屋時）貸：銀行存款注意：應(yīng)計入管理費用的稅費（掌握）時期，借方1、房產(chǎn)稅（經(jīng)營用房）2、 土地使用稅（使用土地）3、 車船稅（車船所有人）4、礦產(chǎn)資源補償費以上四項均為借：管理費用貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交XX稅5、印花稅：借：管理費用貸：

33、銀行存款【多選題】企業(yè)繳納的下列稅金，不應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算的有（）。A. 印花稅B. 耕地占用稅C. 房產(chǎn)稅D. 土地增值稅正確答案 AB【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2011 年實際已交納稅金情況如下： 房產(chǎn)稅 850萬元， 消費稅 150 萬元，城市維護建設(shè)稅 70萬元，車船稅 0.5 萬元，耕地占用稅 1.5 萬元，所得稅 120 萬元。上述各項稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”科目的金額是（ ）萬元。A. 1 190 B.1 190.5C.1 191.5D.1 192正確答案 B 答案解析耕地占用稅是不通過應(yīng)交稅費核算的，除此以外的項目都應(yīng)該計算進來，所以計算如下：850+150+

34、70+0.5+120= 1 190.5 （萬元）二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述增值稅是以 商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中 產(chǎn)生的 增值額作為計稅依據(jù) 而征收的一種 流轉(zhuǎn)稅。 消費型增值稅 允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)中已含的稅款，在購置當期全部一 次扣除。一）增值稅概述1 、定義：增值稅是對在貨物 流轉(zhuǎn)中增值 的部分征收的一種稅。2、征稅圍： 銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進口貨物 。3、納稅義務(wù)人： 一般納稅人 和小規(guī)模納稅人 。4、增值稅類型： 生產(chǎn)型增值稅 、收入型增值稅 、消費型增值稅 。200911 以后我國完成增值稅從 生產(chǎn)型增值稅 到消費型增值稅 的轉(zhuǎn)型。5、增值稅的計算一般

35、納稅人（ 17%）應(yīng)納增值稅稅額 =銷項稅額進項稅額（舉例） 小規(guī)模納稅人（ 3%）應(yīng)納增值稅稅額 =應(yīng)稅收入 * 稅率6 、一般納稅人能夠抵扣的進項稅額1 ）憑票抵扣：取得專用發(fā)票或海關(guān)完稅繳款書2 ）計算抵扣：A購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，進項稅額=買價*13%B運輸費用，進項稅額 = （運費+建設(shè)基金） *7%注意：屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值 稅額計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本 。小規(guī)模納稅人：不實行抵扣稅制度，稅額直接計入成本中【多選】下列各項業(yè)務(wù)中所支付的增值稅，按規(guī)定能夠作為進項稅額予以抵扣的有（）。A. 般納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用

36、發(fā)票中注明的增值稅稅額B. 小規(guī)模納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額C. 一般納稅人購入生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額D. 一般納稅人支付委托加工物資的加工費時，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額答案ACD 二）一般納稅人的賬務(wù)處理科目設(shè)置：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銷售時/或視同銷售時應(yīng)交增值稅（進項稅額）能夠抵扣進項稅額時應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 原已抵扣的進項因改變用途等原因，不能抵扣時應(yīng)交增值稅（已交稅金）當月預(yù)交當月的稅金時應(yīng)交增值稅（出口退稅） 出口時應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅 ）月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅未交增值稅月末結(jié)轉(zhuǎn)未交

37、增值稅，次月交一般納稅企業(yè)的核算1、 購商品和接受勞務(wù)進項稅額借：原材料/庫存商品/制造費用/固定資產(chǎn)/在建工程等應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)注意：按照增值稅暫行條例，企業(yè)購入免征增值稅貨物，一般不能夠抵扣增值稅稅額。但是 對于購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品（從農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者手中購入原產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品），按照買價和規(guī)定的扣除率（13%計算進項稅額，從企業(yè)銷項稅額中抵扣。2、 進項稅額轉(zhuǎn)出（進項稅不能抵扣了）1）購進、自產(chǎn)貨物發(fā)生 管理原因造成的非常損失（人為災(zāi)害，不含自然災(zāi)害造成的）2）將購進貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目（自建不動產(chǎn)）/集體福利/個人消費等 其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)

38、交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借:待處理財產(chǎn)損溢/在建工程/應(yīng)付職工薪酬貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的 成本一并處理。具體步驟如下：1）購進的貨物發(fā)生非常損失（盤虧） 借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料/庫存商品應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2將購進的貨物用于非應(yīng)稅項目借：在建工程貸：原材料/庫存商品應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3）將購進的貨物用于發(fā)放集體福利借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利貸：原材料/庫存商品 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人

39、，適用的增值稅稅率為17% 2012年6月建造廠房領(lǐng)用材料實際成本20000元，計稅價格為24000元，該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入在建工程成本的金額 為（ ）元。（2012年）A. 20000B.23400C.24000D.28000【答案】B【解析】領(lǐng)用外購的原材料用于建造廠房，廠房是不動產(chǎn)，領(lǐng)用的原材料的進項稅額不能 抵扣，要做進項稅額轉(zhuǎn)出，會計處理：借：在建工程23 400貸：原材料20 000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3 400【例題多選題】下列各項，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進項稅額的有（）。A. 自制產(chǎn)成品用于職工福利B. 自制產(chǎn)成品用于對外投資C. 外購的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損

40、失D. 外購的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房正確答案CD【單選題】2011年乙公司發(fā)出原材料一批，成本為100萬元，其購入時支付的增值稅 為17萬元。其中所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用該材料 10萬元，生產(chǎn)設(shè)備的安裝工程領(lǐng)用該材料 60萬元，廠房的建造工程領(lǐng)用該材料 30萬元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄不正確的會計處理是（）。A. 借記“應(yīng)付職工薪酬一職工福利”11.7萬元B. 借記“在建工程一安裝” 60萬元C. 借記“在建工程一廠房” 35.1萬元D. 貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”17萬元正確答案D答案解析借：應(yīng)付職工薪酬11.7 （10X1.17）在建工程一安裝60在建工程一廠房35.1

41、（ 30 X 1.17）貸：原材料100應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6.8 （40X 17%3銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（銷項稅額）（1）企業(yè)銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認“銷 項稅額”。具體步驟如下借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品/原材料 發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。4視同銷售A企業(yè)將自產(chǎn)的貨物、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、個人消費和集體福利、作為投資、 分配給股東、無償贈送給他人，視同銷售。B企業(yè)將外購的貨物作為投資、分配給股東、無償贈送給他人

42、視同銷售。自建不動產(chǎn)（對）：不做收入只算稅，成本價結(jié)轉(zhuǎn) 自產(chǎn)、委托加工的貨物集體福利（對外）：既做收入又算稅（有加工過程，無外購） 個人消費：同上r投資：同上自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物分配給股東：同上無償贈送：同上具體賬務(wù)處理1）用于非應(yīng)稅項目時借：在建工程貸：庫存商品（成本價）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）市價 * 稅率2） 用于發(fā)放福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸: 庫存商品同時對應(yīng)付職工薪酬進行分配借：管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬【多選題】 A 公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分別用于兩項在建工程，即用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程和自 行

43、建造簡易倉庫。其中用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程的該批產(chǎn)品的成本為 80 萬元，計稅價格為 100 萬元；用于自行建該造簡易倉庫的該批產(chǎn)品的成本為 160 萬元，計稅價格為 200 萬元，增值 稅稅率為17%。該企業(yè)正確的會計處理有（）。A. 計入在建工程的成本為 274萬元B. 確認收入 300 萬元C. 確認“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”34萬元D. 確認“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）” 34 萬元正確答案 AC5 出口退稅借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）6 當月預(yù)交當月增值稅已交稅金借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款注意：本分錄為 當月交納當月的增值稅， 本

44、月交納以前月份的增值稅通過“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目處理。7、月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交的增值稅時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費未交增值稅次月交稅時，借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：銀行存款（三）小規(guī)模納稅人企業(yè)的賬務(wù)處理 銷售時：小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當按照 不含稅 銷售額和規(guī)定的增值稅征收率（ 3%）計算 交納增值 稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具 普通 發(fā)票，不能開具增值稅 專用發(fā)票。 購進時：小規(guī)模納稅企業(yè) 不享有進項稅額的抵扣權(quán) ，其購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值 稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此， 小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置 “應(yīng)交增值稅”明細科目 ，不需要在

45、“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置專欄， “應(yīng)交稅費應(yīng) 交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未 交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。1、小規(guī)模納稅人購買貨物接受勞務(wù)時 借：原材料 / 庫存商品 / 制造費用 貸：銀行存款2、小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù) 借：銀行存款 / 應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅其中，不含稅銷售額=含稅銷售額寧（1+征收率3% 應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額x征收率=含稅銷售額一不含稅銷售額【判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物的成本。 （）（ 2012 年）【答案】2【解析】小規(guī)模納稅人購入貨物

46、支付的增值稅進項稅額計入存貨成本。 【單選題】企業(yè)建造辦公大樓領(lǐng)用外購生產(chǎn)用原材料時，相關(guān)的增值稅應(yīng)借記的會計科 目是 （ ） 。A. 管理費用B.生產(chǎn)成本C. 在建工程D.其他業(yè)務(wù)成本【答案】 C 【解析】建造辦公大樓使用的生產(chǎn)用原材料的增值稅是要計入所建資產(chǎn)的成本中，通 過“在建工程”科目核算。【單選題】某小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為 3%，本月購入材料一批，取得的專用發(fā)票中 注明貨款 100萬元，增值稅 1 7萬元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫（該企業(yè)按實際 成本計價核算）。本月銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為206萬元，增值稅征收率為 3%，款項已存入銀行。

47、該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅為（）。A.-11B.17正確答案CC.6D.0（四）營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理1. 試點行業(yè)試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他 行業(yè)。2. 稅率在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%氐稅率基礎(chǔ)上，新增11唏口 6%兩檔低稅率。租賃有形動 產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%稅率。3. 計稅依據(jù)納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代 墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。4. 會計處理（1） 一般納稅人差額征稅的會計處理增值稅差額征稅是指

48、營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的納稅人，提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅 服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定圍納稅人、規(guī)定項目價款后不含稅余額 交納增值稅。接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）主營業(yè)務(wù)成本等（差額） 貸：銀行存款等（實際支付或應(yīng)付的金額）對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)， 借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）貸：主營業(yè)務(wù)成本等2. 小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營改增有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支 付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接

49、沖減“應(yīng)交稅費一 應(yīng)交增值稅”。借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅主營業(yè)務(wù)成本等（差額）貸：銀行存款等（實際支付或應(yīng)付的金額）對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅貸：主營業(yè)務(wù)成本等二、應(yīng)交消費稅（一）消費稅概述1消費稅是指在我國境 生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的 一種稅。消費稅是一種價稅。（增值稅是價外稅）歸納：第一，消費稅是 價稅，對生產(chǎn)、委托加工、進口應(yīng)稅消費品征收的；第二，征收方法有從價定率和從量定額兩種；第三，從價定率征收的，按不含增值稅的銷售額乘以消費稅稅率。即：應(yīng)納消費稅二不含增值稅的價款*消費稅稅率（同增值稅計稅依據(jù)一樣）自產(chǎn)自銷（正常

50、銷售）：營業(yè)稅金及附加消費稅業(yè)務(wù) < 自產(chǎn)自用（視同銷售）：自建不動產(chǎn)職工福利委托加工：收回后連續(xù)生產(chǎn)收回后直接銷售,進口商品：稅金計入商品成本2、科目設(shè)置應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅（二）應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理1.銷售應(yīng)納消費稅的消費品借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅=不含稅銷售額*稅率（同增值稅計稅依據(jù)一樣）2.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程、職工福利 的視同銷售應(yīng)納消費稅。 將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程（對：不做收入只算稅）借：在建工程以下之和貸：庫存商品成本價應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）售價*17%應(yīng)交消費稅售價*消費稅稅率（單選題）某企業(yè)

51、將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品（非金銀首飾）用于在建工程（假定為不動產(chǎn)）< 該批消費品成本為750萬元，計稅價格為1 250萬元，適用的增值稅稅率為17%消費稅稅 率為10%計入在建工程成本的金額為（）萬元。A. 875C.1 087.5 答案】 CB. 962.5D. 1 587.5 將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于集體福利（對外：既做收入又算稅）發(fā)放時, 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（售價 +銷項+消費稅） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 市場價應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交消費稅結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品 （ 成本價 ）分配或計提：借：生產(chǎn)成本、管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬 （售價+銷項稅+消費稅

52、）3. 委托加工應(yīng)稅消費品消費稅由委托方負擔，一般由受托方代收代繳 委托加工物資收回后， 直接用于銷售 的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資 的成本，借：委托加工物資（包含消費稅） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 / 應(yīng)付賬款委托加工物資收回后用于 連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 ，按規(guī)定準予抵扣的， 借：委托加工物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款 / 應(yīng)付賬款【單選題】某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批消費稅應(yīng)稅消費品，材料成本 50 萬元， 加工費 12 萬元（不含稅），受托方增值稅稅率為 17%，受托方代收代繳消費稅 2萬元。該批材 料加工后委

53、托方直接出售，則該批材料加工完畢入庫時的成本為 （ ） 萬元。A.【答案】A【解析】材料加工完畢入庫時的成本=50+12+2=64 （萬元）?！纠}單選題】委托加工的應(yīng)稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代扣代繳的消費稅，委托方應(yīng)借記的會計科目是（ ）。A. 在途物資B. 委托加工物資C. 應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅D. 營業(yè)稅金及附加正確答案 B答案解析委托加工的應(yīng)稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代 扣代繳的消費稅要計入委托加工物資的成本中核算。【單選題】A企業(yè)為一般納稅人，委托C單位加工B材料（非金銀首飾），發(fā)出原材料價 款 20 000元，支付加工費 10 000元，取得的增值稅專用發(fā)

54、票上注明增值稅額為1700元，由受托方代收代繳的消費稅為 1 000 元，材料已加工完畢驗收入庫，款項均已支付。委托方收 回后的 B 材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，該 B 材料收回時的成本為（ ）元。A. 30 000B.31 000C. 32 700D.22 700正確答案 A答案解析委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予 抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費稅款， 借記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅”科目?！九袛囝}】（ 2011 年考題）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將 受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。 （）正確答案X歸納：計入存貨采購成本的稅金一般為價稅，如進口關(guān)稅，消費稅，資源