注冊會計師執(zhí)業(yè)準則小抄

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上審計準則1鑒證業(yè)務：是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。2鑒證對象信息：是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。如責任方按照會計準則和相關會計制度（標準）對其財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（包括披露，下同）而形成的財務報表（鑒證對象信息）。3預期使用者：是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。4標準：是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。5職業(yè)懷疑態(tài)度：是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，

2、并對相互矛盾的證據，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產生懷疑的證據保持警覺。6證據的充分性：是對證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。證據的適當性是對證據質量的衡量，即證據的相關性和可靠性。7鑒證業(yè)務風險：是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性。8重大錯報風險：是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。9檢查風險：是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。10鑒證業(yè)務要素，是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據和鑒證報告1101號總體目標和審計工作的基本要求1注冊會計

3、師：是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項目合伙人或項目組其他成員，有時也指其所在的會計師事務所。當審計準則明確指出應由項目合伙人遵守的規(guī)定或承擔的責任時，使用“項目合伙人”而非“注冊會計師”的稱謂。2財務報表：是指依據某一財務報告編制基礎對被審計單位歷史財務信息作出的結構性表述，包括相關附注，旨在反映某一時點的經濟資源或義務或者某一時期經濟資源或義務的變化。相關附注通常包括重要會計政策概要和其他解釋性信息。財務報表通常是指整套財務報表，有時也指單一財務報表。整套財務報表的構成應當根據適用的財務報告編制基礎的規(guī)定確定。3歷史財務信息：是指以財務術語表述的某一特定實體的信息

4、，這些信息主要來自特定實體的會計系統(tǒng)，反映了過去一段時間內發(fā)生的經濟事項，或者過去某一時點的經濟狀況或情況。4適用的財務報告編制基礎：是指法律法規(guī)要求采用的財務報告編制基礎；或者管理層和治理層（如適用）在編制財務報表時，就被審計單位性質和財務報表目標而言，采用的可接受的財務報告編制基礎。財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎。5通用目的編制基礎：是指旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制基礎，主要是指會計準則和會計制度。6特殊目的編制基礎：是指旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎，包括計稅核算基礎、監(jiān)管機構的報告要求和合同的約定等。7管

5、理層，是指對被審計單位經營活動的執(zhí)行負有經營管理責任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負有經營管理責任的人員，或參與日常經營管理的業(yè)主（以下簡稱業(yè)主兼經理）。8治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括監(jiān)督財務報告過程。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負有經營管理責任的人員，或業(yè)主兼經理。9錯報，是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的。10合理保證，是指注冊會計師在財務報

6、表審計中提供的一種高度但非絕對的保證。11審計風險，是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。12重大錯報風險，是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險分為財務報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險。認定層次的重大錯報風險由固有風險和控制風險兩部分組成。13固有風險，是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。14控制風險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內部控制及時

7、防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。15檢查風險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。16職業(yè)判斷，是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經驗，作出適合審計業(yè)務具體情況、有根據的行動決策。17職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的一種態(tài)度，包括采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。1111號就審計業(yè)務約定條款達成一致意見1審計的前提條件，是指管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎，以及

8、管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認同。1121號對財務報表審計實施的質量控制1項目質量控制復核，是指在審計報告日或審計報告日之前，項目質量控制復核人員對項目組作出的重大判斷和在編制審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程。2 上市實體，是指其股份、股票或債券在法律法規(guī)認可的證券交易所報價或掛牌，或在法律法規(guī)認可的證券交易所或其他類似機構的監(jiān)管下進行交易的實體。3 項目質量控制復核人員，是指項目組成員以外的，具有足夠、適當的經驗和權限，對項目組作出的重大判斷和在編制審計報告時得出的結論進行客觀評價的合伙人、會計師事務所其他人員、具有適當資格的外部人員或由這類人員組成的小組。4 人員，是指會計

9、師事務所的合伙人和員工。5 合伙人，是指在執(zhí)行專業(yè)服務業(yè)務方面有權代表會計師事務所的個人。6 員工，是指合伙人以外的專業(yè)人員，包括會計師事務所的內部專家。7 具有適當資格的外部人員，是指會計師事務所以外的具有擔任項目合伙人的勝任能力和必要素質的個人，如其他會計師事務所的合伙人，注冊會計師協(xié)會或提供相關質量控制服務的組織中具有適當經驗的人員。8 項目合伙人，是指會計師事務所中負責某項審計業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所出具的審計報告上簽字的合伙人。如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在審計報告上簽字，本準則對項目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。9 項目組，是指執(zhí)行某項審計業(yè)務的所有合伙人

10、和員工，以及會計師事務所或網絡事務所聘請的為該項業(yè)務實施審計程序的所有人員，但不包括會計師事務所或網絡事務所聘請的外部專家。10 網絡事務所，是指屬于某一網絡的會計師事務所或實體。11 網絡，是指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：（一）共享收益或分擔成本；（二）共享所有權、控制權或管理權；（三）共享統(tǒng)一的質量控制政策和程序；（四）共享同一經營戰(zhàn)略；（五）使用同一品牌；（六）共享重要的專業(yè)資源。12 職業(yè)準則，是指中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則、中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則、中國注冊會計師相關服務準則、質量控制準則和相關

11、職業(yè)道德要求。13 相關職業(yè)道德要求，是指項目組和項目質量控制復核人員應當遵守的職業(yè)道德規(guī)范，通常包括中國注冊會計師職業(yè)道德守則中與財務報表審計相關的規(guī)定。14 監(jiān)控，是指對會計師事務所質量控制制度進行持續(xù)考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的業(yè)務進行檢查，以使會計師事務所能夠合理保證其質量控制制度正在有效運行。15檢查，是指實施程序以獲取證據，確定項目組在已完成的業(yè)務中是否遵守會計師事務所質量控制政策和程序。1131號審計工作底稿1審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。2 審計檔案，是指一個或多個文件夾或其他存儲介質，

12、以實物或電子形式存儲構成某項具體業(yè)務的審計工作底稿的記錄。3 有經驗的專業(yè)人士，是指會計師事務所內部或外部的具有審計實務經驗，并且對下列方面有合理了解的人士：（一）審計過程；（二）審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定；（三）被審計單位所處的經營環(huán)境；（四）與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題。1141號財務報表審計中與舞弊相關的責任1舞弊，是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。2舞弊風險因素，是指表明實施舞弊的動機或壓力，或者為實施舞弊提供機會的事項或情況。1142號財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮1本準則所稱違反法律法規(guī)，是指被審計單位有意或無意違背

13、除適用的財務報告編制基礎以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。例如，被審計單位進行的或以被審計單位名義進行的違反法律法規(guī)的交易，或者治理層、管理層或員工代表被審計單位進行的違反法律法規(guī)的交易。違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員工實施的、與被審計單位經營活動無關的不當個人行為。1151號與治理層的溝通1治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括對財務報告過程的監(jiān)督。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層成員。2管理層，是指對被審計單位經營活動的執(zhí)行負有管理責任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員。1152號向治理層和管理層通

14、報內部控制缺陷1內部控制缺陷，是指在下列任一情況下內部控制存在的缺陷：（一）某項控制的設計、執(zhí)行或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報；（二）缺少用以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報的必要控制。2 值得關注的內部控制缺陷，是指注冊會計師根據職業(yè)判斷，認為足夠重要從而值得治理層關注的內部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合。1153號前后任注冊會計師的溝通1前任注冊會計師，是指已對被審計單位上期財務報表進行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務所的注冊會計師。接受委托但未完成審計工作，已經或可能與委托人解除業(yè)務約定的注冊會計師，也視為前任注冊會計師。2 后任注冊會計師，是指正在考慮接受委托或

15、已經接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務報表進行審計的注冊會計師。如果被審計單位委托注冊會計師對已審計財務報表進行重新審計，正在考慮接受委托或已經接受委托的注冊會計師也視為后任注冊會計師。1211號通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險1內部控制，與適用的法律法規(guī)有關內部控制的概念一致。2控制，是指內部控制一個或多個要素，或要素表現(xiàn)出的各個方面。3認定，是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。4 風險評估程序，是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險（無論該錯報由于舞

16、弊或錯誤導致）而實施的審計程序。5 經營風險，是指可能對被審計單位實現(xiàn)目標和實施戰(zhàn)略的能力造成不利影響的重要狀況、事項、情況、作為（或不作為）而導致的風險，或由于制定不恰當的目標和戰(zhàn)略而導致的風險。6特別風險，是指注冊會計師識別和評估的、根據判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。1221號計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性1實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。1231號

17、針對評估的重大錯報風險采取的應對措施1實質性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。實質性程序包括下列兩類程序：（一）對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試；（二）實質性分析程序。2 控制測試，是指用于評價內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。1241號對被審計單位使用服務機構的考慮1服務機構，是指向被審計單位提供服務，并且其服務構成與被審計單位財務報告相關的信息系統(tǒng)組成部分的第三方機構（或第三方機構的分部）。2使用服務機構的被審計單位，在本準則中簡稱被審計單位，是指使用服務機構且正在接受財務報表審計的實體。3被審計單位注冊會計師，在本準則中簡稱注冊會計師，

18、是指對被審計單位的財務報表進行審計并出具報告的注冊會計師。4服務機構注冊會計師，是指接受服務機構委托，對服務機構的控制出具鑒證報告的注冊會計師。5服務機構的系統(tǒng)，是指為了向被審計單位提供服務機構注冊會計師的報告所涵蓋的服務而由服務機構設計、執(zhí)行和維護的政策和程序。6分包服務機構，是指服務機構為向被審計單位提供服務而使用的另一個服務機構，其提供的服務是服務機構應提供服務的一部分，且構成被審計單位與財務報告相關的信息系統(tǒng)的組成部分。1251號評價審計過程中識別出的錯報1錯報，是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或

19、根據注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面得到公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調整。錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的。2未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未更正的錯報。1301號審計證據1審計證據，是指注冊會計師為了得出審計結論和形成審計意見而使用的信息。審計證據包括構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息。2 會計記錄，是指初始會計分錄形成的記錄和支持性記錄。例如，支票、電子資金轉賬記錄、發(fā)票和合同；總分類賬、明細分類賬、會計分錄以及對財務報表予以調整但未在賬簿中反映的其他分錄；支持成本分配、計算、調節(jié)和披露的手工計算表和電子數據表。3審計證

20、據的充分性，是對審計證據數量的衡量。注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受其對重大錯報風險評估的影響，并受審計證據質量的影響。4審計證據的適當性，是對審計證據質量的衡量。亦即，審計證據在支持審計意見所依據的結論方面具有的相關性和可靠性。5管理層的專家，是指在會計、審計以外的某一領域具有專長的個人或組織，其工作被管理層利用以協(xié)助編制財務報表。1312號函證1函證（即外部函證），是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復作為審計證據的過程，書面答復可以采用紙質、電子或其他介質等形式。2積極式函證，是指要求被詢證者直接向注冊會計師回復，表明是否同意詢證函所列示的信息，或填列所要求的信息的一種詢

21、證方式。3消極式函證，是指要求被詢證者只有在不同意詢證函所列示的信息時才直接向注冊會計師回復的一種詢證方式。4未回函，是指被詢證者對積極式詢證函未予回復或回復不完整，或詢證函因未被送達而退回。5不符事項，是指被詢證者提供的信息與詢證函要求確認的信息不一致，或與被審計單位記錄的信息不一致。1313號分析程序1分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系進行調查。1314號審計抽樣1審計抽樣（即抽樣），是指注冊會計師對具有審計相關性的總體中低于百分之百

22、的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結論提供合理基礎。2 總體，是指注冊會計師從中選取樣本并期望據此得出結論的整個數據集合。3抽樣單元，是指構成總體的個體項目。4統(tǒng)計抽樣，是指同時具備下列特征的抽樣方法：（一）隨機選取樣本項目；（二）運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。5非統(tǒng)計抽樣，不同時具備前款提及的兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。6抽樣風險，是指注冊會計師根據樣本得出的結論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結論的風險。7非抽樣風險，是指注冊會計師由于任何與抽樣風險無關的原因而得出錯誤結論的風險。8異常誤差，是指對總體中

23、的錯報或偏差明顯不具有代表性的錯報或偏差。9分層，是指將總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。10 可容忍錯報，是指注冊會計師設定的貨幣金額，注冊會計師試圖對總體中的實際錯報不超過該貨幣金額獲取適當水平的保證。11 可容忍偏差率，是指注冊會計師設定的偏離規(guī)定的內部控制程序的比率，注冊會計師試圖對總體中的實際偏差率不超過該比率獲取適當水平的保證。1321號審計會計估計和相關披露1會計估計，是指在缺乏精確計量手段的情況下，采用的某項金額的近似值。會計估計一般包括存在估計不確定性時以公允價值計量的金額，以及其他需要估計的金額。2注冊會計師的點估計或

24、區(qū)間估計，是指從審計證據中得出的、用于評價管理層點估計的金額或金額區(qū)間。3 估計不確定性，是指會計估計和相關披露在計量方面對固有不精確性的敏感性。4 管理層偏向，是指管理層在編制和列報信息時缺乏中立性。5 管理層的點估計，是指管理層在財務報表中確認或披露一項會計估計而選擇的金額。6 會計估計的結果，是指需要作出會計估計的交易、事項或情況得以解決時實際發(fā)生的貨幣金額。1323號關聯(lián)方1關聯(lián)方，在適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，是指財務報告編制基礎定義的關聯(lián)方。2公平交易，是指按照互不關聯(lián)、各自獨立行事且追求自身最大利益的自愿的買方和自愿的賣方達成的條款和條件進行的交易。1331號

25、首次審計業(yè)務涉及的期初余額1首次審計業(yè)務，是指上期財務報表未經審計，或上期財務報表由前任注冊會計師審計的情況下承接的審計業(yè)務。2 期初余額，是指期初存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎，反映了以前期間的交易和事項以及上期采用的會計政策的結果。期初余額也包括期初存在的需要披露的事項，如或有事項和承諾事項。1332號期后事項1期后事項，是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。.2 財務報表日，是指財務報表涵蓋的最近期間的截止日期。3審計報告日，是指注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則第1501號對財務報表形成審計意見和出具審計報告的規(guī)定在對財務報表

26、出具的審計報告上簽署的日期。4 財務報表報出日，是指審計報告和已審計財務報表提供給第三方的日期。5 財務報表批準日，是指構成整套財務報表的所有報表（包括相關附注）已編制完成，并且被審計單位的董事會、管理層或類似機構已經認可其對財務報表負責的日期。1341號書面聲明1書面聲明，是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據。書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄。2在本準則中單獨提及管理層時，應當理解為管理層和治理層（如適用）。管理層負責按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現(xiàn)公允反映。1401號對集團財務報表審計的特殊考慮1集團，是指由所有組

27、成部分構成的整體，并且所有組成部分的財務信息包括在集團財務報表中。集團至少擁有一個以上的組成部分。2 集團財務報表，是指包括一個以上組成部分財務信息的財務報表。集團財務報表也指沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務信息所匯總生成的財務報表。3 本準則所稱適用的財務報告編制基礎，是指適用于集團財務報表的財務報告編制基礎。4集團管理層，是指負責編制集團財務報表的管理層。5 集團層面控制，是指集團管理層設計、執(zhí)行和維護的與集團財務報告相關的控制。6集團審計，是指對集團財務報表進行的審計。7 集團審計意見，是指對集團財務報表發(fā)表的審計意見。8 集團項目合伙人，是指會計師事務所中負責某項集團審

28、計業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在對集團財務報表出具的審計報告上簽字的合伙人。如果集團項目合伙人以外的其他注冊會計師在對集團財務報表出具的審計報告上簽字，本準則對集團項目合伙人的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。如果聯(lián)合注冊會計師執(zhí)行集團審計，聯(lián)合項目合伙人及其項目組整體上構成集團項目合伙人和集團項目組。但是，本準則并不規(guī)范聯(lián)合注冊會計師之間的關系，或參與聯(lián)合審計的一方注冊會計師執(zhí)行的工作與另一方注冊會計師執(zhí)行的工作之間的關系。9集團項目組，是指參與集團審計的，包括集團項目合伙人在內的所有合伙人和員工。集團項目組負責制定集團總體審計策略，與組成部分注冊會計師溝通，針對合并過程執(zhí)行相關工作，并評價

29、根據審計證據得出的結論，作為形成集團財務報表審計意見的基礎。10 組成部分，是指某一實體或某項業(yè)務活動，其財務信息由集團或組成部分管理層編制并應包括在集團財務報表中。11 重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：（一）單個組成部分對集團具有財務重大性；（二）由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。12 組成部分管理層，是指負責編制組成部分財務信息的管理層。13 組成部分注冊會計師，是指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作的注冊會計師。14 組成部分重要性，是指集團項目組為組成部分確定的重要性。1

30、5合并過程，是指：（一）通過合并、比例合并、權益法或成本法，在集團財務報表中對組成部分財務信息進行確認、計量、列報和披露；（二）對沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務信息進行匯總。1411號利用內部審計人員的工作1內部審計職責（簡稱內部審計），是指由被審計單位建立的或由外部機構以服務形式提供的一種評價活動。內部審計的職能包括檢查、評價和監(jiān)督內部控制的恰當性和有效性等。2 內部審計人員，是指執(zhí)行內部審計活動的人員。內部審計人員可能屬于內部審計部門或履行內部審計職責的類似部門。1421號利用專家的工作1專家，即注冊會計師的專家，是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織，并且其

31、工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當的審計證據。專家既可能是會計師事務所內部專家（如會計師事務所或其網絡事務所的合伙人或員工，包括臨時員工），也可能是會計師事務所外部專家。2 專長，是指在某一特定領域中擁有的專門技能、知識和經驗。3 管理層的專家，是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織，其工作被管理層利用以協(xié)助編制財務報表。1501號對財務報表形成審計意見和出具審計報告1本準則所稱財務報表，是指整套通用目的財務報表，包括相關附注。相關附注通常包括重要會計政策概要和其他解釋性信息。適用的財務報告編制基礎的規(guī)定決定了財務報表的形式和內容，以及整套財務報表的構成。2 通用

32、目的財務報表，是指按照通用目的編制基礎編制的財務報表。3通用目的編制基礎，是指旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制基礎。4審計報告，是指注冊會計師根據審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎上，對財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。5 無保留意見，是指當注冊會計師認為財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映時發(fā)表的審計意見。6標準審計報告，是指不含有說明段、強調事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。包含其他報告責任段，但不含有強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告也被視為標準審計報告。7 非標準審計報告，是指帶強調事項段或其

33、他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。1502號在審計報告中發(fā)表非無保留意見1非無保留意見，是指保留意見、否定意見或無法表示意見。2 廣泛性，是描述錯報影響的術語，用以說明錯報對財務報表的影響，或者由于無法獲取充分、適當的審計證據而未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產生的影響。1503號在審計報告中增加強調事項段和其他事項段1強調事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務報表中恰當列報或披露的事項，根據注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要。2 其他事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務報表中列報或披露的事項，根據注

34、冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或審計報告相關。1511號比較信息：對應數據和比較財務報表1比較信息，是指包含于財務報表中的、符合適用的財務報告編制基礎的、與一個或多個以前期間相關的金額和披露。2 對應數據，屬于比較信息，是指作為本期財務報表組成部分的上期金額和相關披露，這些金額和披露只能和與本期相關的金額和披露（稱為“本期數據”）聯(lián)系起來閱讀。對應數據列報的詳細程度主要取決于其與本期數據的相關程度。3 比較財務報表，屬于比較信息，是指為了與本期財務報表相比較而包含的上期金額和相關披露。比較財務報表包含信息的詳細程度與本期財務報表包含信息的詳細程度相似。

35、如果上期金額和相關披露已經審計，則將在審計意見中提及。1521號注冊會計師對含有已審計財務報表的文件中的其他信息的責任1其他信息，是指根據法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在含有已審計財務報表的文件中包含的除已審計財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息。2不一致，是指其他信息與已審計財務報表中的信息相矛盾。重大不一致可能導致注冊會計師對依據以前獲取的審計證據得出的審計結論產生懷疑，甚至對形成審計意見的基礎產生懷疑。3 對事實的錯報，是指在其他信息中，對與已審計財務報表所反映事項不相關的信息作出的不正確陳述或列報。對事實的重大錯報可能損害含有已審計財務報表的文件的可信性。1601號對按照特殊目的編制基

36、礎編制的財務報表審計的特殊考慮1特殊目的財務報表，是指按照特殊目的編制基礎編制的財務報表。2特殊目的編制基礎，是指用以滿足財務報表特定使用者財務信息需求的財務報告編制基礎。特殊目的編制基礎包括公允列報編制基礎和遵循性編制基礎。3公允列報編制基礎，是指要求管理層和治理層（如適用）遵循其規(guī)定并包含下列內容之一的財務報告編制基礎：（一）明確或隱含地認可，為了實現(xiàn)財務報表的公允列報，管理層和治理層（如適用）可能有必要提供除編制基礎具體要求之外的其他披露；（二）明確地認可，為了實現(xiàn)財務報表的公允列報，在極其特殊的情況下，管理層和治理層（如適用）可能有必要偏離編制基礎的某項要求。4遵循性編制基礎，是指要求

37、管理層和治理層（如適用）遵循其規(guī)定的財務報告編制基礎，但不包含本條第二款第（一）項或第（二）項中的任何一項內容。5 本準則所稱財務報表，是指整套特殊目的財務報表，包括相關附注。相關附注通常包含重要會計政策概要和其他解釋性信息。適用的財務報告編制基礎的規(guī)定決定了財務報表的形式和內容，以及整套財務報表的構成。1602號驗資1驗資，是指注冊會計師依法接受委托，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗，并出具驗資報告。驗資分為設立驗資和變更驗資。2設立驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請設立登記時的注冊資本實收情況進行的審驗。3變更驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請變更登記時

38、的注冊資本及實收資本的變更情況進行的審驗。4本準則所稱被審驗單位，是指在中華人民共和國境內擬設立或已設立的，依法應當接受驗資的有限責任公司和股份有限公司。1603號對單一財務報表和財務報表特定要素審計的特殊考慮1財務報表特定要素（即特定要素），是指財務報表特定的要素、賬戶或項目。2 單一財務報表或財務報表特定要素包括相關附注。相關附注通常包含重要會計政策概要以及與財務報表或要素相關的其他解釋性信息。1604號對簡要財務報表出具報告的業(yè)務1簡要財務報表，是指來源于財務報表但詳細程度低于財務報表的歷史財務信息。簡要財務報表對被審計單位某一特定日期的經濟資源或義務或某一會計期間的經濟資源或義務變化情況提供了與財務報表一致的結構性表述。2 已審計財務報表，是指注冊會計師按照審計準則的規(guī)定審計