第二章-注冊會計師的法律責任

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上【考情分析】本章主要介紹審計的法律責任的種類及相關的司法解釋。本章主要以簡答題為主，對相關案例進行分析，然后回答相關的概念、劃分賠償責任等。 第一節(jié)注冊會計師的法律環(huán)境一、注冊會計師責任的認定違約 合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務過失 在職業(yè)過程中沒有保持應有的職業(yè)謹慎欺詐 以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的行為（一）違約 概念：是指合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務。會計師事務所在商定的期間內(nèi)未按照業(yè)務約定書履行責任。舉例：會計師事務所在商定的期間內(nèi)未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。責任：當違約給他人造成損失時，注冊會計師應

2、負違約責任。（二）過失概念：是指在一定條件下，沒有保持應有的職業(yè)謹慎。 種類：按過失程度不同區(qū)分：普通過失、重大過失 普通過失：沒有保持職業(yè)上應有的職業(yè)謹慎。對注冊會計師而言：沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。重大過失：連起碼的職業(yè)謹慎都沒有保持。對注冊會計師而言：完全沒有遵循專業(yè)準則的要求；或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行業(yè)務。普通過失：沒有完全遵循專業(yè)準則的要求執(zhí)行業(yè)務。 舉例：CPA對有關存貨進行監(jiān)盤時，由于抽查的數(shù)量不夠，導致審計結論錯誤。 重大過失：完全沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行業(yè)務。 舉例：CPA對有關存貨進行監(jiān)盤時，僅實施觀察的程序，沒有實施抽查的審計程序，導致審計結

3、論錯誤。 （三）欺詐 概念：以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。舉例：CPA未對存貨監(jiān)盤或在存貨監(jiān)盤中未實施抽查程序。 提示：重大過失 推定 欺詐 無意 故意 欺詐相關：推定欺詐或 涉嫌欺詐 二、注冊會計師承擔法律責任的種類行政責任注冊會計師：警告、暫停執(zhí)業(yè)、 罰款、吊銷注冊會計師證書等；會計師事務所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。 民事責任民事責任主要是指賠償受害人損失。 刑事責任是指觸犯刑法所必須承擔的法律后果。包括罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罰等。 第二節(jié)中國注冊會計師的法律責任一、相關法律的規(guī)定民事責任 違反注冊會計師法、證券法、公司法等規(guī)定，給利害關系

4、人造成損失應承擔賠償責任。 行政責任和刑事責任 違反注冊會計師法，CPA應承擔行政責任。 違反證券法、刑法等，可能承擔罰款、沒收違法所得等行政責任或被判有期徒刑或拘役等。 二、相關司法解釋（一）事務所侵權責任產(chǎn)生的事由 利害關系人以會計師事務所在從事審計業(yè)務活動中出具不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟的，人民法院應當依法受理。 利害關系人當將會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟。 利害關系人 利害關系人是指因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。 不實報告 條

5、件1 會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則； 條件2 出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告。（二）關于責任認定的規(guī)定連帶責任欺詐行為連帶責任（無賠償順序，無限額）相關情形：1.與被審計單位惡意串通；2.明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明；3.明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告；4.明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；5.明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實內(nèi)容，而不予指明；6.被審

6、計單位示意作不實報告，而不予拒絕。補充責任過失行為補充責任（有賠償順序，有限額）順序：按被審計單位及其瑕疵出資的股東、事務所的順序賠償限額：以不實審計金額為限相關情形舉例：未保持必要的職業(yè)謹慎在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序；未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論；錯誤判斷和評價審計證據(jù)等導致報告不實。免責一般的民事侵權責任須滿足四個構成要件：即行為人主觀過錯、實際損失的發(fā)生、過錯與損失之間的因果關系以及行為人違法。如果不能滿足這四個構成要件，侵權責任主體就可以提出抗辯

7、，要求免責或者減責。（1）因沒有過錯而免責的情形我沒錯：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；別人的錯：審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；你的錯：已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。（2）因沒有因果關系而免責的情形出資人抽逃資金：已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金；出資人補回資金：為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。減責利害關系人明知會計師事務所出具的報告

8、為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。免責無效會計師事務所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由。（三）關于賠償順位和最高限額的規(guī)定欺詐在故意情況下，事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任，無限額。過失在過失情況下，根據(jù)過失大小承擔補充責任。先由被審計單位賠償利害關系人的損失，對被審計單位的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，再由會計師事務所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔相應的賠償責任。會計師事務所對一個或者多個利害關系人承擔的賠償責任應以不實審計金額為限。過失如果是驗資業(yè)務，賠償順位：（1）強制執(zhí)行被審計單位財

9、產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關系人承擔補充賠償責任；（2）對出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務所在其不實審驗金額范圍內(nèi)承擔相應的賠償責任。驗資：被審計單位出資人會計師事務所【例題單選題】人民法院受理了利害關系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計師事務所承擔相應的責任。下列有關賠償責任的說法中正確的是（）。A.ABC會計師事務所應當對與甲公司發(fā)生交易的利害關系人承擔第一責任B.ABC會計師事務所應當對所有使用了其不實審計報告的機構或人員承擔賠償責任C.ABC會計師事務所承擔的賠償責任應以其收取的審計費用為限D.如果利害關系人

10、存在過錯，應當減輕ABC會計師事務所的賠償責任正確答案D答案解析與利害關系人發(fā)生交易的被審計單位應當承擔第一位責任，選項A不正確；事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，選項B不正確；會計師事務所承擔的賠償責任應以其不實審計金額為限，選項C不正確?！纠}簡答題】D注冊會計師負責對上市公司丁公司2012年度財務報表進行審計。2012年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司2012年度財務報告不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。在丁公司2012

11、年度已審計財務報表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構成合約關系為由，要求免于承擔民事責任。要求：（1）為了支持訴訟請求，股民甲應當向法院提出哪些理由。（2）指出D注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。（3）在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔民事責任。正確答案（1）股民甲應當向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但是注冊會計師出具的審計報告是無保留意見，屬于不實報告；注冊會計師在丁公司財務報表的審計中僅執(zhí)行了銀行函證等

12、必要的審計程序，沒有保持合理的謹慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報出的2012年度的財務報表和注冊會計師的審計報告而購買的丁公司股票，兩者之間存在因果關系。（2）D注冊會計師提出的免責理由是不正確的。因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人。所以股民甲和D注冊會計師構成利害關系人。（3）D注冊會計師在下列情形下可以免于承擔民事責任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計