成本會計核算實務(wù)課程講義

1、成本會計核算實務(wù)（一） 課程講義 1成本會計核算實務(wù) 2009-04-05 21:07:12 閱讀 225 評論 0 字號：大中小、八前言 成本核算講座說明本次企業(yè)成本核算講座，是依據(jù)我國財政部 2006 年新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則及其企 業(yè)會計準(zhǔn)則 應(yīng)用指南，具體介紹我國工業(yè)加工業(yè)產(chǎn)品成本核算的原理與實務(wù)操作方法。主要內(nèi)容包括：一、要素費(fèi)用分配的核算：主要介紹材料、燃料動力費(fèi)分配的核算、職工薪酬分配的核算 以及折舊費(fèi)用分配的核算等。二、綜合費(fèi)用分配的核算：主要介紹輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用、生產(chǎn)損失分配以及生產(chǎn)費(fèi) 用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配等。三、產(chǎn)品成本的計算方法：主要介紹品種法、分批法和

2、分步法三種基本方法和分類法、定 額法兩種輔助方法。四、成本報表的編制方法：主要介紹產(chǎn)品生產(chǎn)成本表和主要產(chǎn)品單位成本表的編制方法。 第一章 產(chǎn)品成本計算的意義與基本要求一 、成本計算的概念與意義（一）成本計算的概念 成本計算是企業(yè)會計核算的非常重要的一部分內(nèi)容。任何企業(yè)都必須要進(jìn)行成本計算。工 業(yè)加工業(yè)要計算產(chǎn)品成本，商品流通企業(yè)要計算商品銷售成本，建筑施工企業(yè)要計算工程施工 成本等。本次講座僅介紹工業(yè)加工企業(yè)成本計算的原理與方法。就工業(yè)加工業(yè)來說，成本的概念也分為不同的層次，如材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、主 營業(yè)務(wù)成本等。我們現(xiàn)在只介紹產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算原理與方法。企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各

3、項財力、人力、物力消耗稱為生產(chǎn)費(fèi)用。將生產(chǎn)費(fèi)用歸集 和分配到各種產(chǎn)品上就構(gòu)成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本計算，就是通過對各項生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，或稱為產(chǎn) 品的制造成本。（二）產(chǎn)品成本計算的意義 產(chǎn)品成本計算的意義有三方面：1. 只有經(jīng)過成本計算，才能計算出企業(yè)的當(dāng)期損益 企業(yè)銷售了產(chǎn)品取得了收入，用收入減去相關(guān)的成本費(fèi)用，才能計算出盈虧。這里所謂的 成本、費(fèi)用，主要指已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。所以只有正確地計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的生 產(chǎn)成本，才能合理地確定企業(yè)當(dāng)期的損益，即正確地計算出企業(yè)當(dāng)期的盈虧。2. 成本計算為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)決策的時候，決策生產(chǎn)什么

4、，不生產(chǎn)什么，多生產(chǎn)什么，少生產(chǎn)什么，要 根據(jù)市場需求、市場的價格、企業(yè)的生產(chǎn)條件等多方面的情況而定，其中產(chǎn)品的生產(chǎn)成本也是 企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù)。要將產(chǎn)品的市場價格和本企業(yè)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的成本進(jìn)行比較，測算 出生產(chǎn)某產(chǎn)品是否有利可圖，利潤大小，從而決策出生產(chǎn)什么，不生產(chǎn)什么。所以成本計算為 企業(yè)經(jīng)營決策提供了重要依據(jù)。3. 成本計算可以反映和揭露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的問題，為改進(jìn)經(jīng)營管理提供依 據(jù)。通過成本計算和對成本核算的資料進(jìn)行分析就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品成本比過去是降低了還是 升高了，并可以一步步找出原因，發(fā)現(xiàn)問題，尋求降低成本的途徑，從而為改進(jìn)管理提供了依 據(jù)。4. 成本計算為產(chǎn)品定價提

5、供參考數(shù)據(jù)。 企業(yè)為產(chǎn)品定價一要參考市場價格，二要參考本企業(yè)的生產(chǎn)成本。一般是以成本為基礎(chǔ)加 上一定的利潤來確定產(chǎn)品的銷售價格。特別是新開發(fā)的產(chǎn)品，主要是依據(jù)產(chǎn)品成本來定價。所 以成本計算也為產(chǎn)品定價提供了重要依據(jù)。二、 成本計算的基本要求為正確計算成本，提供口徑一致的成本核算資料，企業(yè)必須按照國家會計準(zhǔn)則規(guī)定的成本 開支范圍，劃清以下幾個界限：1.為了正確計算產(chǎn)品成本，我們在成本計算中必須要劃清上述幾個界限。第二章 生產(chǎn)費(fèi)用的分類及成本核算的賬戶設(shè)置一、 生產(chǎn)費(fèi)用的分類工業(yè)企業(yè)的成本核算，就是將企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用分配計入產(chǎn)品成本，從而計算出產(chǎn) 品的總成本和單位成本的過程。為了正確進(jìn)行成本

6、核算，首先需要對生產(chǎn)費(fèi)用按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行 分類。生產(chǎn)費(fèi)用可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。為了進(jìn)行成本核算，生產(chǎn)費(fèi)用一般按以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行 分類。（一）生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，回答的是，在生產(chǎn)過程中消耗了什么。消耗了多少活勞 動，消耗了那些物化勞動。生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，稱為費(fèi)用要素。凡為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而開支的貨幣資金以 及消耗的各項實物資產(chǎn)，均稱為費(fèi)用要素。工業(yè)加工業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用一般可分為以下 6 項要素 費(fèi)用。1. 外購材料：指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供工業(yè)性勞務(wù)而消耗的由外部購入的原料及主要 材料、輔助材料、外購半成品、外購周轉(zhuǎn)材料（如包裝物和低值易耗品）等。2. 外購

7、燃料：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而耗用的一切外購的各種固體、液體、氣體 燃料。3. 外購動力：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而耗用的一切由外部購入的電力、蒸汽等各 種動力。4. 職工薪酬：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的職工工資、福利費(fèi)、各項社會保險 及住房公積金等。5. 折舊費(fèi)：指企業(yè)的生產(chǎn)單位（車間、分廠）按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。6. 其他支出：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的不屬于以上要素費(fèi)用的費(fèi)用支出。 如車間發(fā)生的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、保險費(fèi)等。上述是對生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，是指對那些計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用的所進(jìn)行的分 類。沒有包括期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類可以了解生產(chǎn)

8、過程中物化勞動和活勞動的耗費(fèi)情況。 （二）生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類 生產(chǎn)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途，是指生產(chǎn)費(fèi)用在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中的實際用途。生產(chǎn)費(fèi)用 按經(jīng)濟(jì)用途分類，通常稱為成本項目。也就是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的項目。工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（制造成本），一般可分為以下三個成本項目。1. 直接材料：包括企業(yè)生產(chǎn)過程中實際消耗的原材料、輔助材料、設(shè)備配件、外購半成 品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。2. 直接人工：包括企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資薪酬、福利費(fèi)、以及企業(yè)為職工計 提的各項社會保險和住房公積金等。3. 制造費(fèi)用：指生產(chǎn)單位（車間、分廠等）為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的間接費(fèi)用，和一部 分不便于

9、直接計入產(chǎn)品成本，而沒有專設(shè)成本項目的直接費(fèi)用（如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)）。制造費(fèi)用包括企業(yè)生產(chǎn)單位管理人員的工資薪酬、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值 易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、勞保費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等等。以上是生產(chǎn)成本的三個主要的成本項目。企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)特點和企業(yè)管理的要求適當(dāng)增 加一些成本項目，如 “燃料和動力 ”、 “廢品損失 ”、“停工損失 ”等項目。（三）生產(chǎn)費(fèi)用按與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系分類 生產(chǎn)費(fèi)用按與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系分類，可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩類。1. 直接費(fèi)用：指消耗以后能夠形成產(chǎn)品實體或有助于產(chǎn)品形成的費(fèi)用，如直接材料費(fèi)、 直接人工費(fèi)、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)等。2. 間接費(fèi)用：指消耗后

10、與產(chǎn)品的形成沒有直接關(guān)系的費(fèi)用，如車間管理人員的職工薪 酬、車間辦公費(fèi)、保險費(fèi)、取暖費(fèi)等等。（四）生產(chǎn)費(fèi)用按計入產(chǎn)品成本的方法分類 生產(chǎn)費(fèi)用按計入產(chǎn)品成本的方法不同，可以分為直接計入費(fèi)用和間接計入費(fèi)用兩類：1. 直接計入費(fèi)用：指發(fā)生后能分清是哪種產(chǎn)品耗用的、可以直接計入某種產(chǎn)品成本的生 產(chǎn)費(fèi)用。如 A 產(chǎn)品耗用了甲材料 500 公斤，材料費(fèi) 4000 元。2. 間接計入費(fèi)用：指幾種產(chǎn)品共同耗用的，而且不能直接分清哪種產(chǎn)品耗用了多少的生 產(chǎn)費(fèi)用。間接計入費(fèi)用不能直接計入某種產(chǎn)品成本，而必須先按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，然后將 分配結(jié)果分別計入各種產(chǎn)品成本。二、 成本核算的主要賬戶設(shè)置 成本核算要使用一

11、系列專用賬戶。掌握和熟練使用這些賬戶，對正確進(jìn)行成本核算是非常 重要的。工業(yè)加工業(yè)的成本核算一般設(shè)置以下賬戶：（一）“基本生產(chǎn)成本 ”賬戶1. “基本生產(chǎn)成本 ”總賬賬戶 基本生產(chǎn)是指工業(yè)企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的商品產(chǎn)品的生產(chǎn)。 “基本生產(chǎn)成本 賬戶是用來歸集基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本的賬戶。該賬戶借方登記為進(jìn) 行基本生產(chǎn)而發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用；貸方登記轉(zhuǎn)出的完工入庫產(chǎn)品的成本；余額在借方，表示 的是期末尚未完工的在產(chǎn)品成本。該賬戶的結(jié)構(gòu)見圖 2-1 。圖 2-1 ：2. 基本生產(chǎn)成本的明細(xì)賬戶“基本生產(chǎn)成本 ”賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種或產(chǎn)品批別或產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟等成本計算對象設(shè)置產(chǎn)

12、 品成本明細(xì)賬。按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬分錄如下：基本生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品B 產(chǎn)品 按產(chǎn)品批別設(shè)置明細(xì)賬分錄如下： 基本生產(chǎn)成本 101 批102 批 按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟設(shè)置明細(xì)賬分錄如下： 基本生產(chǎn)成本 第一步驟第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)按成本項目設(shè)置專欄，格式如表 2-1 ：表 2-1 基本生產(chǎn)明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 2006 年 1 月完工產(chǎn)品： 200 件 月末在產(chǎn)品 100 件 年 憑證 號數(shù) 摘要 直接 材料 直接 人工 制造 費(fèi)用合計 月 日（二）“輔助生產(chǎn)成本 ”賬戶1. “輔助生產(chǎn)成本 ”總賬賬戶輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)和管理部門服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。包括機(jī)修、運(yùn) 輸、供水、供電

13、等車間進(jìn)行的生產(chǎn)?！拜o助生產(chǎn)成本 ”賬戶是用來歸集輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的各項生 產(chǎn)費(fèi)用的賬戶。借方登記輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用，貸方登記完工入庫產(chǎn)品的成本或期末 分配轉(zhuǎn)出的勞務(wù)成本。見圖 2-2 。圖 2-2 ：2. “輔助生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本賬戶一般按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助生產(chǎn)也可以按產(chǎn) 品設(shè)置明細(xì)賬。按車間設(shè)置明細(xì)賬的分錄如下：輔助生產(chǎn)成本 供電車間運(yùn)輸車間按產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬的分錄如下：輔助生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬也要按成本項目設(shè)置專欄。如果將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用專設(shè) “制造費(fèi)用明細(xì)賬 ”單獨歸集，那么輔助生產(chǎn)成本明細(xì)

14、賬設(shè)置幾個主要的成本項目就可以了。 但有的企業(yè)對輔助生產(chǎn)車間不設(shè)制造費(fèi)用明細(xì)賬，將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用合并到輔助 生產(chǎn)成本明細(xì)賬中核算，在這種情況下，輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬就要多設(shè)一些專欄，以分別反映 輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項不同費(fèi)用情況。輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的格式如表 2-2 、 2-3 ：表 2-2 車間名稱：機(jī)修車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬月 日 摘要 原材料 燃料及 動力 職工 薪酬 制造 費(fèi)用合計轉(zhuǎn)出余額表 2-3 車間名稱：機(jī)修車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬月 日 摘 要 原 材 料 職 工 薪 酬 機(jī)物料 消耗 水 電 費(fèi) 折 舊 費(fèi) 勞動保護(hù)費(fèi) 辦 公 費(fèi) 合 計 轉(zhuǎn) 出 余 額（三）“制造費(fèi)用

15、”賬戶1. “制造費(fèi)用 ”總賬賬戶制造費(fèi)用總賬賬戶用來核算各車間發(fā)生的各項制造費(fèi)用。該賬戶借方登記各車間發(fā)生的制 造費(fèi)用，貸方登記分配轉(zhuǎn)入 “生產(chǎn)成本 “賬戶的制造費(fèi)用。該賬戶一般應(yīng)無余額。制造費(fèi)用總賬的賬戶結(jié)構(gòu)見圖 2-3圖 2-3 ：2. “制造費(fèi)用 ”明細(xì)賬 制造費(fèi)用明細(xì)賬應(yīng)按車間來設(shè)置。每一個車間設(shè)置一個明細(xì)賬戶，用來分別歸集和分配各 車間發(fā)生的制造費(fèi)用。輔助生產(chǎn)車間可以設(shè)置 “制造費(fèi)用 ”明細(xì)賬戶，也可以不設(shè)置。在不設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬 的情況下，發(fā)生的制造費(fèi)用可以直接歸集到 “輔助生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬中核算。由于制造費(fèi)用包括的項目較多，所以制造費(fèi)用明細(xì)賬一般需設(shè)置較多的欄目。其格式見表

16、 2-4 ：表 2-4 制造費(fèi)用明細(xì)賬基本生產(chǎn)二車間2007 憑 證 號 摘要 借方 貸 方 余 額 月 日 職工 薪酬 折 舊 費(fèi) 辦 公 費(fèi) 水 電 費(fèi)機(jī)物料消耗 低值易耗品攤銷 保 險 費(fèi) 小 計（四）“待攤費(fèi)用 ”和 “預(yù)提費(fèi)用 ”賬戶在成本核算中除上述介紹的幾個賬戶外，還會用到 “待攤費(fèi)用 ”和 “預(yù)提費(fèi)用 ”等賬戶。1. “待攤費(fèi)用 ”賬戶“待攤費(fèi)用 ”是用來核算已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期成本共同負(fù)擔(dān)的，攤銷期在一 年以內(nèi)的各項費(fèi)用。生產(chǎn)車間的待攤費(fèi)用主要包括預(yù)付的保險費(fèi)和預(yù)付的固定資產(chǎn)租金等?！按龜傎M(fèi)用 ”賬戶借方登記已經(jīng)支付的待攤費(fèi)用，貸方登記分期攤銷的待攤費(fèi)用。該賬戶 余額在借方，表示已經(jīng)支付尚未攤銷的待攤費(fèi)用。該賬戶應(yīng)按待攤費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬。如： “待攤費(fèi)用 待攤保險費(fèi) ”等2. “預(yù)提費(fèi)用 ”賬戶預(yù)提費(fèi)用是按規(guī)定預(yù)先