淺析我國會計師事務所的現(xiàn)狀和發(fā)展

1、季春銘（南京財經(jīng)大學會計學院，江蘇南京210046）摘要:改革開放二十余年來我國的會計師事務所和注冊會計師行業(yè)得到很大的發(fā)展，但在發(fā)展中也遇到一些問題，如何解決這些問題，加快形成自己的競爭實力成為當前需要解決的問題。文章在分析問題的基礎上提出了解決問題的建議，指出其發(fā)展前景。關鍵詞:會計師事務所；注冊會計師；人才培養(yǎng)；市場競爭中圖分類號：F276.5文獻標識碼：A文章編號：1008-4428（2006）02-16-02改革開放后，新中國于1981年在上海成立了第一家會計師事務所。經(jīng)過20多年的發(fā)展已經(jīng)完成了脫鉤改制。會計師事務所和執(zhí)業(yè)注冊會計師用自己的專業(yè)執(zhí)業(yè)能力為我國的社會主義市場經(jīng)濟提供經(jīng)

2、濟中介服務。在這過程中，國際會計公司也進人國內(nèi)，與國際會計師事務所形成了良性的競爭環(huán)境。、會計師事務所的現(xiàn)狀和存在的問題（一）內(nèi)部治理結構和規(guī)模上。在公司結構上，目前我國頒布的中華人民共和國注冊會計師法規(guī)定的事務所組織形式只有合伙制和有限責任制。所謂的有限合伙制也處于討論階段，實行的相關法律法規(guī)也不健全。不管是合伙會計師事務所還是有限責任會計師事務所，都要遵從合法原則、人合原則和規(guī)范導向原則，都得遵從公司法、合伙企業(yè)法與注冊會計師法，以及各種有會計師事務所開展活動相關的登記和審批管理規(guī)則之間的協(xié)調(diào)。在以上兩種形式的會計師事務所里，合伙人是主要的出資人，是大股東。但是會計師事務所不是普通的公司，

3、它是智力型和知識型人才的組織，以其專業(yè)能力提供公正性服務的企業(yè)，所以更需要“人合”，要按照以人為本的思想，進行管理。在事務所的內(nèi)部治理上，不能簡單的用股份比例來投票解決問題，身為合伙人的注冊會計師或大股東要擺脫家長制的作風。這是事務所做好內(nèi)部管理、凝聚骨干人才、繼續(xù)發(fā)展的前提條件。其次，國內(nèi)事務所的規(guī)模還有待于提高和國際大所差距很大。例如：畢馬威國際（KPMGinternational）,截止1998年9月30日，已在157個國家和地區(qū)擁有6790個合伙人，64510個專業(yè)人員，825個辦事機構,146個成員所，年收人10400萬美元。在營業(yè)額方面，國內(nèi)的事務所都相差太大。在這里就不一一舉例祥

4、述了，原因是多方面的。首先，“四大”之類的國際所是隨跨國公司等企業(yè)一起進人中國的，客戶資源比較優(yōu)質(zhì)，起點比較高；其次，國內(nèi)所的執(zhí)業(yè)能力和質(zhì)量控制上，確實需要向“四大”學習、提高?！八拇蟆钡陌l(fā)展也是有一定的過程的，中間也經(jīng)歷過各種問題。所以國內(nèi)所要加快學習，穩(wěn)步扎實的前進。（二）在執(zhí)業(yè)環(huán)境方面。注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境是指所有作用于注冊會計師執(zhí)業(yè)，是不斷發(fā)展變化的各種條件的綜合。我國社會主義市場經(jīng)濟在不斷成熟和發(fā)展之中，不可避免的會出現(xiàn)一些新的問題，如何協(xié)調(diào)的發(fā)展注冊會計師這一行業(yè)就成了比較突出的問題。我國的會計師事務所，有一部分規(guī)模不大，從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊。有些社會中介機構，如會計咨詢公司、稅務

5、咨詢公司、財務公司等也與會計師事務所搶購飯碗，不得已，一些事務所之間的不健康競爭就出現(xiàn)了。筆者曾在一家事務所實習過一段時間，為了生存，一大部分事務所競相壓價，大大低于市場指導價的收費。為了招攬客戶，占領市場，采用高回扣、高分成的市場策略，大大破壞了整個行業(yè)的健康發(fā)展。甚至，有些事務所的個別人員為了得到客戶，不惜滿足客戶的不正當要求，不然我們也不會出現(xiàn)“銀廣廈”事件和“藍田”事件等等。整體會計師事務所執(zhí)業(yè)能力的高低也部分決定了經(jīng)濟運行的穩(wěn)定性。這方面，還是有待于繼續(xù)規(guī)范和完善的。執(zhí)業(yè)環(huán)境除了市場環(huán)境，還包括技術環(huán)境。通過計算機和信息技術的引人已經(jīng)大大改變了事務所傳統(tǒng)手工底稿的工作方式。雖然信息技

6、術和數(shù)字化審計的技術還有不完善的地方但是，國內(nèi)也有很多家事務所在做技術上的嘗試。這些技術大大拓展了注冊會計師審計的范圍、內(nèi)容，也創(chuàng)新了審計的方法。會計師事務所在市場和技術的變化中，要有清醒的認識、充足的準備，在革新的機遇中走好自己的發(fā)展。市場會淘汰、整合一批中小事務所，使得注冊會計師行業(yè)得到更好的發(fā)展。（三）在執(zhí)業(yè)質(zhì)量和風險方面。注冊會計師和事務所是依靠其所提供的服務生存的，執(zhí)業(yè)質(zhì)量決定了一切。我國會計師事務所的組織形式的安排就是要求合伙人對事務所的行為，以及以事務所名義開展的行為承擔責任。同時不同層次的從業(yè)人員，負有不同的責任。如部門經(jīng)理、項目經(jīng)理、審計助理等等。同時，會計師事務所要發(fā)展，也

7、就要加強業(yè)務培訓，加強審計流程中的管理，不能因為利益的驅(qū)動，從而降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量。僅僅靠客戶數(shù)量來提高經(jīng)濟效益是短期的行為，只有過硬的質(zhì)量，客戶滿意的服務才能在市場經(jīng)濟社會中得到發(fā)展。同時，我們也要主動的鑒別風險。會計師事務所與所服務客戶存在信息不對稱的行為，特別是在從事審計業(yè)務時。審計風險是指被審計單位會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴徲嫷哪康暮椭饕δ苁墙档托畔⒌牟粚ΨQ，并且審計試圖通過加強不確定性的披露來最大限度的降低不確定性。但是，報表的內(nèi)容和數(shù)量是有規(guī)定的，而且是要在規(guī)定時間點之前來完成的，所以，并不能保證信息的完備和避免信息滯后性發(fā)生的可能。同

8、時，為了降低和盡量避免審計風險，就要充分了解所服務單位所處的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務活動、組織結構、產(chǎn)業(yè)結構。同時，了解高管人員的背景，不能過分信賴管理當局的陳述以及聲明，重視可靠的外部證據(jù)，了解該單位的內(nèi)部控制水平等等。執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，還要涉及到行業(yè)監(jiān)管。我國會計師事務所都是由注冊地的注協(xié)監(jiān)督管理，但是由于經(jīng)濟的發(fā)展，很多事務所服務的公司在外地外省有分公司，這樣就會發(fā)生異地服務，涉及到本地行政或行業(yè)如何監(jiān)管的問題。這涉及到技術和現(xiàn)行規(guī)章，值得討論和加以實踐解決。行業(yè)監(jiān)管不僅僅要嚴格到位，而且還要幫助事務所認識問題和提高執(zhí)業(yè)水平。要行政監(jiān)管和行業(yè)自律監(jiān)管相配合。其次，通過行政審批和市場競爭整合，提高事務

9、所成立的標準，嚴格控制事務所的數(shù)量。（四）在人才方面。每年畢業(yè)之際，“四大”總能從各高校中篩選到一批優(yōu)秀的人才加盟，為“四大”的發(fā)展提供了充足的后備人才，而國內(nèi)事務所不同程度出現(xiàn)人員老化、結構不合理等問題。中國注冊會計師協(xié)會經(jīng)過深人研究和廣泛的調(diào)查，也于2005年6月8日制定發(fā)布了中國注冊會計師協(xié)會關于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導意見。財政部金人慶部長也作了“堅持不懈、抓住不放、幾年努力、必有成果”的批示。落實到具體的操作層面，應該是培養(yǎng)和樹立一個良好的企業(yè)環(huán)境，樹立自己的文化范圍，健全人才培訓和再教育的制度不斷摸索，從而形成一套適合國內(nèi)事務所發(fā)展的科學的管理體系。人才積累的厚度決定了事務所發(fā)展

10、的潛力，在事務所的內(nèi)部建設中，要完善合伙人的引人和退出的機制，要讓年青人知道自己的發(fā)展，不要人為的設置天花板。要從制度上和待遇上留人，從而減少國內(nèi)所的人員流失。要在薪酬制度的設置上改變層級的觀點，要以執(zhí)業(yè)能力和知識水平標準來激勵員ZCo（一）會計師事務所的規(guī)模有待于提高，國內(nèi)最大的事務所上海長江立信會計師事務所的營業(yè)額還僅僅是安永會計師事務所的1/3。國內(nèi)事務所雖然有幾千家，但是很多規(guī)模太小，不足以形成市場競爭的主體。要加快調(diào)整和融合。近幾年來事務所之間的合并合作增多，步伐也可以走得更大些。合并可以在不增加市場競爭者的前提下，增加事務所的規(guī)模，提高執(zhí)業(yè)水平。提升抗擊風險的水平，充分發(fā)揮事務所規(guī)

11、模上資金，人才，智力，信息，成本上的優(yōu)勢。也可以通過自身的人才吸收儲備和培訓發(fā)展提高來穩(wěn)步提升規(guī)模，可以通過內(nèi)部教育和外部教育相配合,能力和學歷相提高,鼓勵從業(yè)人員參加MPAcc、EMPA、國際所等的學習培訓。建立合理的人才梯隊。（二）事務所要努力獲得相關的從業(yè)的資質(zhì)，努力拓寬服務的范圍。如證券、期貨相關業(yè)務許可證，司法鑒定許可證，從事金融相關審計業(yè)務資格，從事特大型企業(yè)審計資格，A股公司補充審計業(yè)務及首次發(fā)行證券的專項復核業(yè)務資格，美國PCAOB資格認證。要通過各種資質(zhì)的獲得體現(xiàn)服務質(zhì)量的差別，獲得優(yōu)質(zhì)客戶，提升市場競爭的實力。服務內(nèi)容要從傳統(tǒng)的審計，拓展到管理咨詢，企業(yè)的專項培訓，外匯收支

12、，稅務咨詢，工程造價咨詢，法律服務，上市企業(yè)的審計服務等。傳統(tǒng)的審計業(yè)務的風險大，投入的勞動時間和資源也比較多，通過這些服務項目的開展增加會計師事務所服務產(chǎn)品的附加值。（三）事務所在內(nèi)部發(fā)展和提升的同時也要注意走出去，加大對外交流和學習。抓住國內(nèi)會計準則和國際會計準則調(diào)整的契機，努力學習。適當?shù)呐c國際會計公司和會計行業(yè)組織合作學習，使員工努力獲得ACCA和CFA等行業(yè)認證和從業(yè)證書,或者加人國際會計師集團成為其成員所。如上海立信長江會計師事務所加入浩華國際會計師事務所集團，成為其成員所，業(yè)務擴展到為委托人提供海外需要而作的審計服務（包括境外審計業(yè)務）。這是一種很好的嘗試，可以獲得國際先進的管理

13、理念，提升專業(yè)能力，得到技術和培訓方面的支持，進一步加大事務所國際化的水平和視野。（四）政府和行業(yè)主管部門也應采取各種有利于會計師事務所和注冊會計師行業(yè)發(fā)展的措施，推動國內(nèi)事務所做大做強，調(diào)整現(xiàn)有的一些內(nèi)外有別的政策，創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。如國家規(guī)定的國有企業(yè)海外上市必須由國外知名會計師事務所審計的規(guī)定。政府立法部門可以穩(wěn)步的對相關法規(guī)結合實際情況進行修改和調(diào)整。對于某些討論的熱點問題如會計師事務所有限合伙制的問題，可以做相關的法律研究。隨著中國企業(yè)的海外發(fā)展，扶持國內(nèi)有潛力的事務所適當?shù)淖叱鋈ィ瑸槠髽I(yè)服務，熟悉不同的市場運行環(huán)境。積累經(jīng)驗，增強我國會計師事務所的競爭力。三、結語當前我國的市場經(jīng)濟正繁榮有序地發(fā)展，急需一批可以提供可靠可信的經(jīng)濟中介服務的會計師事務所。這無疑給會計師事務所的發(fā)展帶來了無限發(fā)展的空間與生機。創(chuàng)造一個良好的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境，同時提高會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量標準，服務水平；加快執(zhí)業(yè)人員的智力和知識密集程度的提升，提高會計師事務所的競爭力，才能適應我國市場經(jīng)濟的需求，更好地為我國經(jīng)濟建設服務。參考文獻：1李小慧，高偉.注冊會計師執(zhí)業(yè)和執(zhí)業(yè)環(huán)境J,中國注冊會計師,2005,(05)2秦榮生，審計風險探源：信息不對稱J,審計研究,2005,(05)3顧