商業(yè)會計核算

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上商業(yè)企業(yè)成本核算（一）主講老師  丁小云前  言2013年8月16日，財政部印發(fā)了企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）（財會201317號），自2014年1月1日起施行。企業(yè)產(chǎn)品成本核算既是企業(yè)的一項重要會計工作，也是企業(yè)的一項重要管理活動。制定成本制度對于加強企業(yè)內(nèi)部管理、提高競爭力具有重要意義，也是不斷完善企業(yè)會計準則體系、推進管理會計體系建設(shè)的一項重要任務(wù)。一、商業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點商業(yè)企業(yè)，是指以從事商品流通為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，是連接生產(chǎn)和消費的紐帶，是溝通商品從生產(chǎn)領(lǐng)域向消費領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的橋梁。主要包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、石油商業(yè)、煙

2、草商業(yè)、圖書發(fā)行等企業(yè)。商業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動主要分為購進和銷售兩個階段。商業(yè)企業(yè)把購進的商品對外銷售，以實現(xiàn)商品進銷差價用以抵減企業(yè)發(fā)生的各項費用和稅金，然后將實現(xiàn)的利潤在國家、其他投資者和本企業(yè)之間進行分配。商業(yè)企業(yè)和制造企業(yè)相比只包括購、銷、存過程，不包括生產(chǎn)制造過程。按照商業(yè)企業(yè)在社會再生產(chǎn)過程中的作用，商業(yè)企業(yè)可以分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)，二者在生產(chǎn)經(jīng)營上有著各自不同的特點。批發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點：從生產(chǎn)企業(yè)大量采購，然后將商品轉(zhuǎn)銷給零售企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)，商品交易規(guī)模大但次數(shù)不很頻繁，商品儲存量大，經(jīng)營的專業(yè)性強。零售企業(yè)的業(yè)務(wù)特點：交易次數(shù)頻繁但交易額不大，業(yè)務(wù)經(jīng)營上要求商品勤進快銷，

3、結(jié)算方便及時，經(jīng)營方式多樣。二、商業(yè)企業(yè)成本核算對象及內(nèi)容（一）成本核算對象企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）第十一條規(guī)定：批發(fā)零售企業(yè)一般按照商品的品種、批次、訂單、類別等確定成本核算對象。（二）成本核算內(nèi)容1商品采購成本商品采購成本，是指因采購商品而發(fā)生的有關(guān)支出。從理論上講，商品采購成本應(yīng)按實際成本計算，但由于商業(yè)企業(yè)以“勤進快銷”為經(jīng)營方針，一般不留過多庫存。為了簡化會計核算手續(xù)，因采購商品而發(fā)生的有關(guān)費用也可以不計入商品采購成本，而以銷售費用列支，同其他期間費用一并計入當期損益。確定商品采購成本的方法，依企業(yè)采購商品的來源不同而有所區(qū)別。（1）國內(nèi)購進商品采購成本國內(nèi)購進商品，是指從中華人

4、民共和國境內(nèi)購進用于國內(nèi)銷售或出口的所有商品。國內(nèi)購進商品的采購成本的核算一般包括兩個部分：一是指專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，即實際支付款項扣除進項稅額的金額。對于企業(yè)購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，其采購成本為買價扣除按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額；對于企業(yè)購入貨物直接用于非應(yīng)稅項目、直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上已注明的增值稅額，計入所購貨物的成本；對實行簡易辦法計算交納增值稅的小規(guī)模納稅人購入貨物支付的增值稅額，也直接計入有關(guān)貨物的成本。企業(yè)購入貨物取得的普通發(fā)票（不包括購進免稅農(nóng)產(chǎn)品），其采購成本為實際支付買價。二是企業(yè)購進的貨物發(fā)生的采購費用，包括運輸費、

5、裝卸費、保險費等進貨費用。這種把采購費用計入商品采購成本，適用于經(jīng)營商品品種不多的或商品采購費用較大的企業(yè)。需要說明的是，對于企業(yè)購進貨物發(fā)生的進貨費用，也可以不計入采購成本而在“進貨費用”中先行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進貨費用，計入存貨成本。這種方法適用于經(jīng)營商品品種較多的企業(yè)。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。這種方法適用于經(jīng)營商品規(guī)格繁多，且采購費用較小的企業(yè)。（2）國外購進商品的采購成本國外購進商品，是指在中華人民共和國境外采取自營進口、代理進口以及用其他

6、方式購進的商品。采購成本，是指進價扣除按海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額。進價，是指進口商品按對外承付貨款之日銀行公布的人民幣市場價結(jié)算的到岸價，若進口合同簽訂的價格不是到岸價，在商品到達目的港以前，由我方以外匯支付的運費、保險費和傭金等，均加入進價。商品到達我國口岸目的港后發(fā)生的費用計入采購成本，金額較小的為簡化核算，也可計入銷售費用。2商品銷售成本商品銷售成本，是指已銷商品的采購成本。3期間費用（1）銷售費用，是指商業(yè)企業(yè)在銷售過程發(fā)生的各項費用。采購過程金額較小的采購費用也可計入；（2）管理費用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用；（3）財務(wù)費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所

7、需資金等而發(fā)生的籌資費用。三、商業(yè)企業(yè)成本核算的賬戶設(shè)置（一）“在途物資”賬戶本賬戶核算商品企業(yè)購入材料、商品的采購成本。當企業(yè)購入材料、商品時，按其采購成本，借記本賬戶；當所購材料、商品到達驗收入庫，借記“原材料”“庫存商品進價”等賬戶，貸記本賬戶。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購成本。購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用金額較小的，可以直接計入當期銷售費用?！霸谕疚镔Y”的主要賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)購入材料、商品，按應(yīng)計入材料、商品采

8、購成本的金額，借記本賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按實際支付或應(yīng)付的款項，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。購入材料超過正常信用條件延期支付（如分期付款購買材料），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值金額，借記本賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按應(yīng)付金額，貸記“長期應(yīng)付款”賬戶，按其差額，借記“未確認融資費用”賬戶；（2）所購材料、商品到達驗收入庫，借記“原材料”“庫存商品進價”等賬戶，貸記本賬戶。庫存商品采用售價核算的，按售價借記“庫存商品”賬戶，按進價貸記本賬戶，進價與售價之間的差額，借記或貸記“商品進銷差

9、價”賬戶。（二）“庫存商品”賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本賬戶核算。已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認銷售收入，但購買單位在月末未提取的商品，應(yīng)當作為代管商品，單獨設(shè)置“代管商品”備查簿進行登記。本賬戶應(yīng)當按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格進行明細核算?！皫齑嫔唐贰辟~戶的主要賬務(wù)處理如下：（1）購入商品采用進價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記本賬戶

10、，貸記“銀行存款”“在途物資”等賬戶。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品進價，借記本賬戶，貸記“委托加工物資”賬戶。購入商品采用售價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本賬戶，按商品進價，貸記“銀行存款”“在途物資”等賬戶，商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”賬戶。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本賬戶，按商品進價，貸記“銀行存款”“在途物資”等賬戶，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”賬戶。（2）采用進價進行商品日常核算的，發(fā)出商品的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定。對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

11、時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記本賬戶。采用售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的商品進銷差價，借記“商品進銷差價”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。（三）“商品進銷差價”賬戶本賬戶核算企業(yè)庫存商品采用售價進行日常核算的，商品售價與進價之間的差額。本賬戶應(yīng)當按照商品類別或?qū)嵨镓撠熑诉M行明細核算?！吧唐愤M銷差價”賬戶的主要賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價，借記“庫存商品”賬戶，按商品進價，貸記“銀行存款”“委托加工物資”等賬戶，售價與進價之間的差額貸記本賬戶。（2）月末分攤已銷商品的

12、進銷差價，借記本賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價，按以下方法計算：商品進銷差價率月末分攤前本賬戶余額÷（“庫存商品”賬戶月末余額“委托代銷商品”賬戶月末余額“發(fā)出商品”賬戶月末余額本月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額）×100%本月銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價本月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方余額×商品進銷差價率。上述所稱“主營業(yè)務(wù)收入”，是指采用售價進行商品日常核算的銷售商品所取得的收入。企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進銷差價率計算分攤本月銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價。企業(yè)無論采用當月商品進銷差價率還是上月商品進銷

13、差價率計算分攤商品進銷差價，均應(yīng)在年度終了，對商品進銷差價進行核實調(diào)整。本賬戶的期末貸方余額，反映企業(yè)庫存商品的商品進銷差價。（四）“發(fā)出商品”賬戶本賬戶核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托其他單位代銷的商品，也在本賬戶核算，并按照受托單位進行明細核算。本賬戶應(yīng)當按照購貨單位及商品類別和品種進行明細核算?！鞍l(fā)出商品”賬戶的要賬務(wù)處理如下：（1）對于不滿足收入確認條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記本賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營

14、業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記本賬戶。（2）采用計劃成本或售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價，借記“產(chǎn)品成本差異”或“商品進銷差價”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶；實際成本大于計劃成本的差異，作相反的會計分錄。（3）發(fā)出商品如發(fā)生退回，應(yīng)按退回商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記“庫存商品”賬戶，貸記本賬戶。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入確認條件的已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。四、批發(fā)企業(yè)“進價法”成本核算案例解析（一）批發(fā)企業(yè)的會計核算方法商業(yè)企業(yè)的核算方法主要分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類。數(shù)量金額核算法是同時以實物數(shù)量

15、和貨幣金額兩種計量方式對商品實行控制的方法；金額核算法是以貨幣金額計量方式對商品實行控制的方法。不同的商業(yè)企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理的需要，在運用貨幣金額計量時，可以按商品的進價金額和售價金額進行。批發(fā)企業(yè)商品購銷往往成批量進行，金額較大，而且商品儲存數(shù)量也較大，一般多采用數(shù)量進價金額核算法。數(shù)量進價金額核算法的主要內(nèi)容是：（1）財會部門按商品進價金額登記“庫存商品”總分類賬，總賬下按品種、名稱、規(guī)格等設(shè)置明細賬，用數(shù)量和進價金額兩個指標反映商品的進、銷、存。（2）為考核大類商品的經(jīng)營情況，規(guī)模較大的批發(fā)企業(yè)可以在總賬和明細賬之間按商品類別設(shè)置庫存商品類目賬。（3）為滿足商品管理的需要，還可以在業(yè)務(wù)部門

16、和倉儲部門分別設(shè)置調(diào)撥賬、保管賬，實行數(shù)量控制。（4）定期進行庫存商品的清查盤點和賬簿核對，保證賬賬、賬實相符。（5）根據(jù)商品的購銷特點和經(jīng)營管理的需要，隨時或定期計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進價成本。庫存商品采用數(shù)量進價金額核算時，庫存商品賬戶的借、貸方及其余額均按進價金額反映。商品驗收入庫后，按其進價金額借記該賬戶，商品銷售時，按其進價金額貸記該賬戶，該賬戶的期末余額表示期末結(jié)存商品進價金額。（二）批發(fā)企業(yè)商品采購成本的核算案例【案例1】某批發(fā)企業(yè)（一般納稅人，增值稅率17%）從同城的洗衣機廠購進洗衣機500臺，每臺購進價為1 000元，增值稅進項稅額85 000元，款項以銀行存款支付，商品驗收入

17、庫?！窘馕觥科髽I(yè)根據(jù)發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票等有關(guān)原始憑證，編制會計分錄如下：借：在途物資洗衣機                                      500 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）   

18、;                    85 000貸：銀行存款                            

19、0;                   585 000企業(yè)將商品驗收入庫，根據(jù)商品入庫單，編制會計分錄：借：庫存商品洗衣機                        

20、0;             500 000貸：在途物資洗衣機                                   

21、;   500 000企業(yè)從異地購進商品，采用托收承付結(jié)算方式時，由于承運部門運送商品的時間與銀行傳遞結(jié)算憑證的時間不一致，會出現(xiàn)兩種情況，一種情況是先付款后收貨；另一種情況是先收貨后付款，會計核算程序有所不同?！景咐?】某批發(fā)企業(yè)（一般納稅人，增值稅率17%），從外地某廠購進一批商品，購進價100 000元，供貨方代墊運雜費400元，增值稅進項稅額為17 000元。【解析】（1）先支付貨款，后收到商品的核算借：在途物資            &

22、#160;                                   100 400應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）            &

23、#160;          17 000貸：銀行存款                                      

24、          117 400借：庫存商品                                      

25、0;         100 400貸：在途物資                                       &#

26、160;        100 400（2）先收到商品，后支付貨款的核算如果商品已運達企業(yè)而結(jié)算憑證尚未收到，對于這類已收貨而未付款的業(yè)務(wù)，為簡化核算手續(xù)，企業(yè)在收到商品時，通?？梢圆痪幹茣嫹咒?，直到結(jié)算憑證到達企業(yè)，實際結(jié)付款項時，再將收貨和付款業(yè)務(wù)一同入賬。具體處理同（1）。如果商品已驗收入庫而支付的結(jié)算憑證在月末時仍未到達企業(yè)，企業(yè)對已入庫的商品需按應(yīng)付貨款暫估入賬，按暫估價暫估入賬，下月初用紅字沖回?！景咐?】承【案例2】，假設(shè)月末仍未收到發(fā)票，按暫估價90 000入賬?！窘馕觥拷瑁簬齑嫔唐?#160;&

27、#160;                                               90 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款&

28、#160;                                  90 000下月初，用紅字沖回借：庫存商品            

29、60;                                    90 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款            &#

30、160;                      90 000等實際收到發(fā)票賬單時，再進行采購付款、商品入庫的賬商業(yè)企業(yè)成本核算（二）（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的核算案例1批發(fā)商品銷售成本的計算批發(fā)企業(yè)商品的銷售成本是指已銷商品的進價成本。由于同一種商品購進的時間和地點不同，各批商品的進價往往也不同，因此必須根據(jù)實際經(jīng)營情況和管理要求，采用一定的方法正確計算商品的銷售成本。計

31、算商品銷售成本的方法主要有先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法和毛利率法等四種，方法一經(jīng)確定，為了保證會計信息前后期可比，不得隨意變更。其中，先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法可以比照制造企業(yè)材料發(fā)出的核算，這里主要講毛利率法。毛利率法就是根據(jù)本期商品銷售收入和上季實際毛利率或本季計劃毛利率匡算本期已銷商品銷售成本的一種方法。計算公式為：上季度實際（或本季度計劃）已銷商品毛利額上季度實際（或本季度計劃）商品銷售收入上季度實際（本季度計劃）已銷商品進價成本上季度實際（或本季度計劃）毛利率上季度實際（或本季度計劃）已銷商品毛利額÷上季度實際（或本季度計劃）商品銷售收入×100%本

32、月已銷商品毛利額本月商品銷售收入×上季度實際（或本季度計劃）毛利率本月商品銷售成本本月商品銷售收入本月已銷商品毛利額或：本月商品銷售成本本月商品銷售收入×（1上季度實際或本季度計劃毛利率）由于批發(fā)企業(yè)同類商品毛利率大致相同，而各類商品的毛利率相差較大，為了正確地計算商品銷售成本，可先按商品類別計算出各類商品上季度實際毛利率或本季度計劃毛利率和本月已銷商品的進價成本，再匯總計算全部商品銷售成本?！景咐?】某批發(fā)企業(yè)第二季度家電類商品銷售收入為800萬元，銷售成本為500萬元，7月份該類商品銷售收入為400萬元，試計算7月份家電類商品銷售成本?！窘馕觥吭擃惿唐?月份商品銷售成本

33、計算如下：第二季度家電類商品實際毛利率（800500）÷800×100%37.5%7月份家電類商品銷售成本400×（137.5%）250（萬元）毛利率法下，由于本月毛利額是根據(jù)上季度實際毛利率或本季度計劃毛利率匡算的，因而計算結(jié)果反映的并非是實際成本。為了提高每季度商品銷售成本計算的正確性，每季度末應(yīng)采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法或其他方法，在庫存商品明細賬中計算出該季度已銷商品的實際成本，用該季度商品實際銷售成本倒擠出前兩個月匡算的銷售成本，得出該季度第三個月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。【案例5】某批發(fā)企業(yè)家庭日化類商品第二季度各月份銷售收入分別為20萬元、25萬

34、元、30萬元。季初、季末采用先進先出法計算的日化類商品的結(jié)存金額分別為10萬元、7萬元。本季度購進日化類商品40萬元。已知第一季度商品實際毛利率為20%，試計算第二季度各月份商品的銷售成本?！窘馕觥?月份商品銷售成本20×（120%）16（萬元）5月份商品銷售成本25×（120%）20（萬元）第二季度商品銷售總成本1040743（萬元）6月份商品銷售成本4316207（萬元）毛利率法下，商品銷售成本是按類別綜合計算的，不是按商品品種、規(guī)格分別計算的，因而簡化了成本計算工作。但如果各月毛利率水平相差比較大或者計劃毛利率不夠準確，各月成本計算的正確性會受到影響。2批發(fā)商品銷售成

35、本的結(jié)轉(zhuǎn)批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)是指將計算出的商品銷售成本從“庫存商品”轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)方法：批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，按結(jié)轉(zhuǎn)時間分，有隨時結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種。對批進批出、易于分清批次的，可于銷售商品的同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；對進銷次數(shù)頻繁、不易分清批次的，可在月末一次結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，按結(jié)轉(zhuǎn)方式分為分散結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)兩種。分散結(jié)轉(zhuǎn)是按每一庫存商品明細賬逐一計算、登記商品銷售成本和期末結(jié)存金額，然后匯總求出商品銷售總成本并登記庫存商品總賬。集中結(jié)轉(zhuǎn)是在每一庫存商品明細賬計算出期末結(jié)存金額，然后匯總求和，用庫存商品類目賬

36、和總分類賬結(jié)轉(zhuǎn)前的余額倒擠出銷售成本。五、零售企業(yè)“售價法”成本核算案例解析（一）售價金額核算法零售企業(yè)與批發(fā)企業(yè)相比，業(yè)務(wù)經(jīng)營的特點是：經(jīng)營品種繁多，銷售對象為廣大消費者，交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星。因此，零售企業(yè)在進行會計核算時，不具備按照商品的品名、規(guī)格、等級設(shè)置庫存商品明細賬的條件。為適應(yīng)零售商品經(jīng)營特點，簡化記賬工作，零售企業(yè)除了少數(shù)貴重商品采用數(shù)量金額核算法，以及鮮活商品由于售價往往按商品鮮活程度大小而變動，不宜采用售價金額核算法而采用進價金額核算法以外，其他商品一般均采用售價金額核算法。售價金額核算法不僅是一種會計核算方法，還是一種商品管理制度。這種方法以商品售價核算庫存商品，庫存商

37、品按商品柜組進行明細核算，為了反映商品進價成本，應(yīng)將售價高于商品進價成本的差額，單獨設(shè)置“商品進銷差價”賬戶。售價金額核算法主要內(nèi)容如下：1建立實物負責制商品零售企業(yè)一般先根據(jù)所經(jīng)營商品的特點或崗位責任制的要求，將商品劃分為若干柜組，各柜組確定實物負責人，對其經(jīng)營的全部商品負責，在柜組內(nèi)部也要明確分工，商品的購、銷、存等環(huán)節(jié)均由專人負責。在會計核算上，“庫存商品”明細賬按商品類別或?qū)嵨镓撠熑嗽O(shè)置明細賬。2售價記賬、金額控制財會部門對庫存商品的增減變動均按售價登記，除貴重物品外，一般不記數(shù)量，只記金額，其賬面余額就是各柜組實物負責小組所經(jīng)營的商品?！皫齑嫔唐贰笨傎~記載商品的售價總金額，以售價金額

38、對實物負責人所經(jīng)營的商品實行控制。這是售價金額核算的基本內(nèi)容。同時，為了使會計核算與商品管理結(jié)合起來，使“庫存商品”賬戶有利于實物負責人控制和保管商品，一般納稅人企業(yè)，“庫存商品”賬戶應(yīng)采用含增值稅銷項稅額的售價記賬。3設(shè)置“商品進銷差價”賬戶“商品進銷差價”賬戶是“庫存商品”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用以反映“庫存商品”賬戶中商品的售價與進價的差額，按照商品類別或?qū)嵨镓撠熑诉M行明細核算。商品售價大于進價的差額計入該賬戶的貸方，月末應(yīng)根據(jù)商品存、銷比例分攤和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品所實現(xiàn)的商品進銷差價，該賬戶的期末余額為期末庫存商品的進銷差價。當“庫存商品”賬戶采用含稅售價記賬時，“商品進銷差價”賬戶有兩種不同

39、的處理方式：一是將含稅售價與進價的差額綜合反映在“商品進銷差價”賬戶，對商品不含稅售價與進價的差額及購進的商品未實現(xiàn)的增值稅銷項稅額不加區(qū)別，這種處理方法較為簡單，但核算不準確；二是在“商品進銷差價”賬戶設(shè)置“進銷差價”和“待實現(xiàn)銷項稅”兩個明細賬戶，分別核算商品不含稅售價與進價的差額及購進商品未實現(xiàn)的增值稅銷項稅額，這種處理方法較準確。4建立商品實地盤點制度由于“庫存商品”賬戶只登記金額、不登記數(shù)量，因此，必須加強庫存商品的實物管理來保證商品的安全與完整。期末，為了核算各實物負責小組庫存商品的實有數(shù)額，必須進行一次全面盤點，以確定庫存商品的數(shù)量，并分別乘以銷售單價，求得庫存商品按售價計算的結(jié)

40、存商品，再與營業(yè)柜組庫存商品明細賬核對，以保證賬實相符。（二）零售企業(yè)商品采購成本的核算零售企業(yè)商品采購成本與批發(fā)企業(yè)一樣，不但包括進價，還包括商品采購過程中發(fā)生的進貨費用。按規(guī)定可以作為進項稅額抵扣的增值稅，不計入商品的采購成本。為了反映企業(yè)購入商品的采購成本，零售企業(yè)仍設(shè)置“在途物資”賬戶，核算購入商品的采購成本。企業(yè)購入商品時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上列示的價款，借記“在途物資”賬戶；根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶；根據(jù)應(yīng)付或?qū)嵏兜慕痤~，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等賬戶。待商品驗收入庫時，按售價借記“庫存商品”賬戶，按進價貸記“在途物資

41、”賬戶，按售價與進價之間的差額，貸記“商品進銷差價”賬戶。為了分別對商品的售價和進銷差價進行核算，商品驗收入庫時，由各柜組根據(jù)供貨單位的發(fā)貨單所列的品種、規(guī)格、數(shù)量和單價進行驗收，填制“收貨單”。收貨單中不僅要填列商品品種、規(guī)格、數(shù)量和進價，還要填列商品的售價以及進銷差價?！景咐?】某百貨商店（一般納稅人，稅率17%）從電視機廠購進彩電10臺，每臺購進價格1 000元，貨款10 000元，稅款1 700元，商品由家電柜組驗收，核定含稅售價每臺1 755元。根據(jù)專用發(fā)票及轉(zhuǎn)賬支票存根等有關(guān)原始憑證，編制會計分錄?！窘馕觥抠忂M時：借：在途物資    

42、0;                                            10 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）    

43、;                    1 700貸：銀行存款                             

44、;                    11 700財務(wù)部門收到家電柜組轉(zhuǎn)來的收貨單，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本為：不含稅售價1 755÷（117%）1 500（元）商品進銷差價（1 5001 000）×105 000（元）待實現(xiàn)銷項稅1 500×17%×102 550（元）根據(jù)計算結(jié)果，編制會計分錄如下：借：庫存商品彩電   

45、0;                                     17 550貸：在途物資           

46、60;                                     10 000商品進銷差價進銷差價          

47、0;                       5 000待實現(xiàn)銷項稅                          

48、60;   2 550假定本月購進的電視機全部銷售，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款                                          

49、;       17 550貸：主營業(yè)務(wù)收入                                         &#

50、160;   17 550借：主營業(yè)務(wù)成本                                             

51、;17 550貸：庫存商品                                                

52、0;17 550結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價：借：商品進銷差價進銷差價                                  5 000貸：主營業(yè)務(wù)成本          

53、;                                    5 000借：商品進銷差價待實現(xiàn)銷項稅            &#

54、160;                 2 550貸：主營業(yè)務(wù)成本                               

55、               2 550計算該批商品應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額如下：借：主營業(yè)務(wù)收入                              &#

56、160;               2 550貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）                        2 550（三）零售企業(yè)商品銷售成本從上例可知，采用售價金額核算法的零售企業(yè)，在商品銷售后

57、按售價貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，商品的銷售毛利并沒有反映出來。因此，月末還需計算已銷商品實現(xiàn)的進銷差價和銷項稅額，按已銷商品實現(xiàn)的銷項稅額，借記“商品進銷差價進銷差價”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶；按已銷商品實現(xiàn)的銷項稅額，借記“商品進銷差價待實現(xiàn)銷項稅”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，使“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶最終反映的是已銷商品的進價成本。零售企業(yè)由于交易次數(shù)頻繁，采用隨時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的做法工作量很大，為簡化核算工作，商品銷售時不計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進銷差價。購進商品的進銷差價，平時集中在“商品進銷差價”賬戶中歸集。由于“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，銷售是按售價登記，反映不出

58、已銷商品進價成本，因而賬面上也就反映不出銷售商品所實現(xiàn)的毛利。為了正確反映商品銷售的經(jīng)營成果以及期末結(jié)存商品的實際成本，每月月末需將全部商品進銷差價在已銷商品和結(jié)存商品之間分配，將已銷商品應(yīng)分配的進銷差價月末一次轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的貸方，這樣，“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶按售價反映的借方發(fā)生額減去其貸方反映的應(yīng)分配進銷差價，結(jié)果就是按進價反映的商品銷售成本。已銷商品應(yīng)分攤進銷差價計算一般有以下三種方法：（1）綜合差價率計算法所謂綜合差價率計算法，是按照企業(yè)全部商品的存、銷比例分攤進銷差價的方法，這種方法，先求出全部商品的綜合差價率，然后乘以本月商品的銷售額，計算出已銷商品應(yīng)分配的進銷差價。綜合差

59、價的計算公式為：綜合差價率月末分攤前“商品進銷差價進銷差價”賬戶余額÷（月末不含稅庫存商品賬戶余額月末不含稅受托代銷商品賬戶余額月末不含稅主營業(yè)務(wù)成本賬戶發(fā)生額）×100%本月銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價本月不含稅主營業(yè)務(wù)成本賬戶發(fā)生額×綜合差價率【案例7】某百貨商店（一般納稅人，稅率17%）月末計算已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，計算調(diào)整前的有關(guān)資料如下：“商品進銷差價進銷差價”賬戶余額：106 400元；“庫存商品”賬戶余額：257 400元；“受托代銷商品”賬戶余額：140 400元；“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額：491 400元?！窘馕觥坎缓悺皫齑嫔唐贰辟~戶余額25

60、7 400÷（117%）220 000（元）不含稅“受托代銷商品”賬戶余額140 400÷（117%）120 000（元）不含稅“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額491 400÷（117%）420 000（元）綜合差價率106 400÷（220 000120 000420 000）×100%14%本月已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價420 000×14%58 800（元）根據(jù)計算結(jié)果，編制會計分錄如下：借：商品進銷差價進銷差價