政府與非營利組織會計 4

1、第四章第四章 財政總預(yù)算負(fù)債的核算財政總預(yù)算負(fù)債的核算v學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)v明確財政總預(yù)算會計負(fù)債的基本概念及其構(gòu)成內(nèi)容v掌握各項(xiàng)負(fù)債的核算方法。v財政總預(yù)算會計所核算的負(fù)債是指一級財政所承擔(dān)的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)付及暫收款項(xiàng)、借入款、借入財政周轉(zhuǎn)金等。 一、應(yīng)付及暫收款項(xiàng)一、應(yīng)付及暫收款項(xiàng)v（一）概念（一）概念v應(yīng)付及暫收款項(xiàng)是指在預(yù)算執(zhí)行期間，在上下級財政或財政與其他部門往來結(jié)算中形成的債務(wù)，包括暫存款和與上級往來等。v暫存款是指各級財政部門在預(yù)算執(zhí)行過程中與各預(yù)算單位之間，由于某些特殊原因臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)。v暫存款屬于待結(jié)算款項(xiàng)，結(jié)算時可能需要退

2、還，也可能會轉(zhuǎn)作收入。暫存款必須及時清理，不能長期掛賬。與上級往來同與下級往來業(yè)務(wù)相對應(yīng)，是上下級財政之間由于財政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度以及預(yù)算補(bǔ)助、上解結(jié)算等事項(xiàng)而形成的債務(wù)。注意：縣級以上（含縣級，中央財政除外）財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“與上級往來”和“與下級往來”兩個賬戶。中央財政只設(shè)“與下級往來”賬戶，鄉(xiāng)級財政總預(yù)算會計則只設(shè)置“與上級往來”賬戶。v（二）核算（二）核算v1.1.暫存款的核算暫存款的核算 v財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“暫存款”賬戶，用來核算暫存款業(yè)務(wù)的增減變動情況。v該賬戶應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項(xiàng)來源設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。v收到暫存款項(xiàng)時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”賬

3、戶，貸記本賬戶；v沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記本賬戶，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)收入賬戶。 v例4-1 某市財政一般預(yù)算存款戶收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)50 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 50 00050 000v 貸：暫存款貸：暫存款 50 000 50 000 v例4-2 接續(xù)前例，經(jīng)查明，上述性質(zhì)不清的款項(xiàng)中，有45 000元是市公安局交來的罰沒收入，轉(zhuǎn)作基金預(yù)算收入。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：暫存款借：暫存款 45 00045 000v 貸：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算收入 45 000 45 000 v借：國

4、庫存款借：國庫存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 45 00045 000v 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 45 00045 000v例4-3接續(xù)前例，性質(zhì)不明的款項(xiàng)中，另5 000元是市工商行政管理局錯收的罰款。經(jīng)核準(zhǔn)后辦理退庫，返還被罰者。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：暫存款借：暫存款 5 0005 000v 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 5 000 5 000 2.2.與上級往來的核算與上級往來的核算 v財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“與上級往來”賬戶,用來核算與上級往來業(yè)務(wù)情況。v它屬于負(fù)債類的賬戶，期末該賬戶的貸方余額表示本級財政欠上級財政的款項(xiàng)，借方

5、余額表示上級財政欠本級財政的款項(xiàng)。v從上級財政借入周轉(zhuǎn)款項(xiàng)或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項(xiàng)時，借記“國庫存款”、“上解支出”等賬戶，貸記本賬戶；v歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補(bǔ)給款項(xiàng)時，借記本賬戶，貸記“國庫存款”、“補(bǔ)助收入”等賬戶。v例4-4 在財政體制結(jié)算中，某市財政應(yīng)上解省財政款項(xiàng)500 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：上解支出借：上解支出 500 000500 000v 貸：與上級往來貸：與上級往來 500 000 500 000 v省財政如何處理？省財政如何處理？v例4-5 在財政體制結(jié)算中，某省財政應(yīng)補(bǔ)助所屬市財政款項(xiàng)300000元。根據(jù)相關(guān)憑

6、證，編制會計分錄如下：v借：與上級往來借：與上級往來 300 000300 000v 貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助一般預(yù)算補(bǔ)助 300 000300 000v省財政如何處理？省財政如何處理？v例4-6 某市財政為了滿足其對財政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，向上級省財政借入資金800 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 800 000800 000v 貸：與上級往來貸：與上級往來 800 000 800 000 v例4-7 接續(xù)前例，該市財政無法歸還上級省財政歸還財政資金周轉(zhuǎn)借款80000元。經(jīng)省財政批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為對該市補(bǔ)助。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會

7、計分錄如下： v借：與上級往來借：與上級往來 80 000 80 000 v 貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助一般預(yù)算補(bǔ)助 80 00080 000二、二、借入款借入款 v（一）概念（一）概念v借入款是指中央財政和地方財政按照國家法律和核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。如政府借款、向國際組織借款、發(fā)行國庫券收入等。v借入款收入主要用于彌補(bǔ)財政赤字。 v（二）核算（二）核算v財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“借入款”賬戶，用來核算借入款借入及歸還情況。v該賬戶應(yīng)按債務(wù)種類或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。v發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項(xiàng)時，借記“國庫存款”賬戶，貸記本賬戶；v到期償還本金時，借記本賬戶，貸記“國庫存

8、款”賬戶。v例4-8 中央財政經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10年期記賬式國債20億元，票面利率3.83%，每年支付2次利息。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 200 000 000200 000 000v 貸：借入款貸：借入款記賬式國債記賬式國債1010年期年期 200 000 000200 000 000 v例4-9 中央財政2005年5月發(fā)行的7年期記賬式國債，票面利率為4.89%，每年支付1次利息。2011年5月25日支付利息489 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出國債還本付息支出國債還本付息支出 489 000

9、489 000v 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 489 000489 000三、三、借入財政周轉(zhuǎn)金借入財政周轉(zhuǎn)金 v（一）概念（一）概念v借入財政周轉(zhuǎn)金與借出財政周轉(zhuǎn)金相對應(yīng)，是指本級財政部門向上經(jīng)財政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。v特別注意：“借入財政周轉(zhuǎn)金”與預(yù)算資金的“與上級往來”區(qū)分開來。v（二）核算（二）核算v財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“借入財政周轉(zhuǎn)金”總賬賬戶。它屬于負(fù)債類的賬戶，借方登記歸還的財政周轉(zhuǎn)金數(shù)，貸方登記借入的財政周轉(zhuǎn)金數(shù)，期末貸方余額表示尚未歸還的借入財政周轉(zhuǎn)金數(shù)。v借入財政周轉(zhuǎn)金時，借記“其他財政存款”賬戶，貸記本賬戶；v償還財政周轉(zhuǎn)金本金時，做相

10、反的會計分錄；v占用費(fèi)支出計入“財政周轉(zhuǎn)金支出”。 v例4-10 某市財政歸還向上級某省財政借入財政周轉(zhuǎn)金400 000元及占用費(fèi)10 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：借入財政周轉(zhuǎn)金借：借入財政周轉(zhuǎn)金省財政省財政 400 000 400 000 v 財政周轉(zhuǎn)金支出財政周轉(zhuǎn)金支出占用費(fèi)支出占用費(fèi)支出 10 00010 000v 貸：其他財政存款貸：其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金存款財政周轉(zhuǎn)金存款 410 000410 000本章小結(jié)本章小結(jié) v本章闡述了財政總預(yù)算會計負(fù)債的內(nèi)容和會計核算方法。本章闡述了財政總預(yù)算會計負(fù)債的內(nèi)容和會計核算方法。v負(fù)債是指一級財政所承擔(dān)的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)償付負(fù)債是指一級財政所承擔(dān)的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)償