中小企業(yè)應收賬款現狀淺析

1、淺析我國中小企業(yè)應收賬款管理現狀及問題一、中小企業(yè)應收賬款的形成及管理意義（一）應收賬款的定義隨著市場競爭的激烈，中小企業(yè)為了擴大自身的市場，開始利用商業(yè)信用進行賒銷，應收賬款也就應運而生。應收賬款是指企業(yè)因銷售產品、商品、提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項和代墊的運雜費，它是企業(yè)采取信用銷售而形成的債權性資產，是企業(yè)流動資產的重要組成部分。企業(yè)應收賬款的定義可以分為廣義和狹義兩種，廣義的應收賬款包括應收銷貨款、分期應收賬款、應收票據和其他應收賬款;狹義的應收賬款主要是指應收銷貨款，即企業(yè)對外銷售產品或提供服務時因運用信用銷售而導致的客戶欠款。（二）中小企業(yè)應收賬款形成的原

2、因應收賬款是伴隨著賒銷而發(fā)生的，企業(yè)應收賬款的產生是企業(yè)采取信用銷售方式的必然結果。所謂信用銷售是指廠家在同購貨客戶簽訂購銷協(xié)議以后，讓客戶將企業(yè)生產的商品產品取走，購貨客戶則按照購貨協(xié)議規(guī)定的付款日期付款或以分期付款的形式逐漸付清貨款。中小企業(yè)應收賬款形成的原因有：一是商業(yè)競爭。這是應收賬款產生的主要原因。在市場經濟條件下,企業(yè)間存在著激烈的商業(yè)競爭,迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售。除了依靠產品的質量、價格、營銷手段、售后服務等手段外,賒銷也是擴大銷售的一種手段,可以在一定程度上增加產品銷量,提高市場占有率。二是銷售和收款的時間差。企業(yè)產品銷售的時間和收款時間經常不一致，導致應收賬款產生，這是因

3、為經濟活動產生的貨款結算需要時間，而且結算時間越落后，需要的結算時間就越長。而這樣發(fā)生的應收賬款不是由于交易雙方根據信用協(xié)議規(guī)定而發(fā)生的，這是真正的應收賬款，由于它是因結算過程的時間差所引起的，不應稱為商業(yè)信用。三是信用機制不健全。這是形成應收賬款的又一主要原因。市場經濟、信用經濟占主導地位,但由于社會主義市場經濟進入我國的時間較短,很多企業(yè)對于誠信經營還沒有深刻的認識,同時,有些企業(yè)因經營管理不善而資金緊張,在商品交易的過程中存在著嚴重的拖欠資金現象。企業(yè)對客戶的信用等級、經營能力和財務狀況等也缺乏相應的了解,也會造成應收賬款發(fā)生容易收回難。四是企業(yè)管理不善。我國企業(yè)的管理者中很多都只重視銷

4、售但忽略對應收賬款等的內部管理,而他們對于應收賬款管理的理論與經驗又相對缺乏。如對外的賒銷行為一般由銷售部門負責,對于賒銷的對象,尤其是老客戶往往根據其以往的信譽決定,卻缺少專門制定的信用標準,這樣的盲目和掉以輕心很容易造成應收賬款長期無法得到解決。（三）中小企業(yè)應收賬款管理的意義隨著市場經濟的不斷深入和完善，應收賬款數額占流動資產和總資產的比重不斷加大。應收賬款作為企業(yè)的一項資產，代表著企業(yè)的債權，體現著企業(yè)未來的現金流入。因此，應收賬款在企業(yè)的財務報表中越來越受人注目。中小企業(yè)應收賬款管理的意義主要在于：一是盤活企業(yè)資金,增加企業(yè)抗風險能力。通過有效的管理,來降低企業(yè)在外資金,可以保障企業(yè)

5、生產經營正?；?減少不必要的財務費用。保持充足的現金流,可以更靈活地應對市場發(fā)生的變化,增加企業(yè)在市場中的抗風險能力,更好地駕馭市場。二是可以增加企業(yè)經營成果。為管理和追回在外應收賬款,無形中就會增加管理這方面的人員開支和各項相關費用開支,多支出管理費用。種種減少下來的費用,都可以轉為企業(yè)經營業(yè)績,增加企業(yè)的經營成果。二、應收賬款對中小企業(yè)的影響（一）對企業(yè)生產經營的正面影響（1）擴大銷售。在激烈的市場競爭中,賒銷是擴大銷售的一種重要手段。在銀根緊縮、市場疲軟的情況下,賒銷的促進銷售的作用較明顯,對企業(yè)銷售產品、開拓市場具有更重要意義。（2）降低存貨、減少開支。企業(yè)持有存貨,要增加管理費、保險

6、費、儲存費等支出,但是持有應收賬款就不會有上述支出。所以當存貨較多的時候,一般可以采用較為優(yōu)惠的賒銷方式,減少存貨,節(jié)約相關的開支。 （二）對企業(yè)生產經營的負面影響（1）虛增銷售收入，夸大營業(yè)利潤 按照我國會計準則的規(guī)定，收入要按照權責發(fā)生制的原則計量，企業(yè)在增加應收賬款的同時，也會增加銷售收入和營業(yè)利潤，看起來是增強了企業(yè)的獲利能力，但這種利潤卻沒有實際的現金流入做支持，只是一種賬面利潤，并不能完全體現企業(yè)的實力。 （2）容易引發(fā)營運資金鏈的斷裂 研究我國中小企業(yè)經營失敗的案例，發(fā)現眾多中小企業(yè)都是死在了資金鏈斷裂的同一命運上，“一分錢難倒英雄漢”的泣血教訓比比皆是。應收賬款是企業(yè)收入中不確

7、定的部分，大量營運資金沉淀在結算環(huán)節(jié)，影響了資金的周轉和使用，容易引發(fā)企業(yè)的財務危機。 （3）增加企業(yè)的成本負擔 企業(yè)持有的應收賬款數量越大，時間越長，企業(yè)需要負擔的成本就越高。我國中小企業(yè)自身實力不強，相對來說，這種負擔對企業(yè)的消極影響就會顯得更加突出。三、中小企業(yè)應收賬款存在的問題及產生原因（一）中小企業(yè)應收賬款的現狀目前我國中小企業(yè)普遍存在著寵大的應收賬款，它導致企業(yè)效益下降，運轉困難。根據有關部門調查，我國中小企業(yè)應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。企業(yè)之間尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠貸款，造成逾期應收賬款居高不下，已成為經濟運行中的一大頑癥。據專業(yè)機構統(tǒng)

8、計分析，在發(fā)達市場經濟中，企業(yè)逾期應收賬款總額一般不高于10%，而在我國這一比率高達60%。雖然我國當前的中小企業(yè)大多數已經建立起了基本的應收賬款管理制度，從客戶信用的核準審批 賬款催收到壞賬準備的計提等財務環(huán)節(jié)的規(guī)定較為詳細，但是沒有作為一個體系落實到企業(yè)日常的經營管理上來，導致相關制度的執(zhí)行不力在外部經濟環(huán)境變壞和信貸條件相對苛刻的時候，就容易對企業(yè)造成較大影響。（二）中小企業(yè)應收賬款管理中存在的問題及產生的原因在正常情況下，應收賬款對于中小企業(yè)在競爭中求生存發(fā)展具有積極作用，然而，當前企業(yè)應收賬款的核算和管理方面表現出不同程度的混亂，主要問題有：（1）一人獨權現象嚴重，管理觀念落后 我國

9、中小企業(yè)的管理者受教育水平及眼光視角的限制，往往認為憑借個人之經驗及力量就可以全面掌控企業(yè)的管理，他們認為不需要借助現代化的理論及方法就可以將企業(yè)運轉良好。他們當然也會忽視對應收賬款的管理，大多人認為“應收賬款只是小錢不需勞師動眾”。 （2）企業(yè)風險意識與現實的差距。我國大部門中小企業(yè)企業(yè)缺乏獨立的開發(fā)市場并占領市場的經驗，對市場風險意識不強，同時也存在一定程度的短期行為，在激烈的競爭機制下，為了擴銷，爭取市場，盲目地采取賒銷策略或分期結算的方式去擠占市場，既不考慮到賒銷資金的時間價值，也不估計應收賬款可能帶來的機會成本、管理成本，不加選擇地擴大商業(yè)信用。一遇到市場環(huán)境或金融政策變化，客戶的償

10、付能力受到影響，賒賬便成了呆賬。同時,企業(yè)只注重賬面上的高額利潤，銷售人員易為了提高業(yè)績,盲目搶占市場,擴大商業(yè)信用,大量業(yè)務采取賒銷方式,追求高收入、高利潤,忽視長遠利益,最終導致企業(yè)流動資金周轉不靈。而且迫于日益激烈的市場競爭壓力,往往出現“買人情跑銷售”的現象,賒銷業(yè)務只增難減,企業(yè)現金流量困境越來越嚴重。忽略了大量被客戶占用的流動資金能否及時收回的問題，而且，大量賒銷收入直接列入經營成果，企業(yè)為此需繳納的增值稅，使企業(yè)動用有限流動資金墊付未實現的利潤開支，加劇了資金枯竭的危險。（3）缺乏科學完善的內部控制制度 完善的應收賬款內部控制制度應該包括賒銷審批、及時完整入賬、定期對賬、超期催收

11、等控制環(huán)節(jié)。但目前我國不少中小企業(yè)忽視內部控制對企業(yè)的約束，主要表現為： 1、對應收帳款的會計監(jiān)督相當薄弱。首先沒有建立應收賬款臺賬管理制度，沒有對應收賬款進行輔助管理或者僅按賬齡進行輔助管理。許多企業(yè)僅僅是在其資產負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數額進行簡單的分類，平時則沒有對應收賬款進行輔助管理。其次沒有建立應收賬款定期清查制度，長期不對賬。由于交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異以及票據傳遞、記錄等都有發(fā)生誤差的可能。此外也沒有建立壞賬核銷管理制度。有些企業(yè)對沒有收回的應收帳款長期掛帳，帳齡甚至多達10余年，而這部分資產其實早已經收不回了。2、缺乏有效的監(jiān)督及反饋機制，賬齡老

12、化現象嚴重 一般來說，我國中小企業(yè)規(guī)模較小，資產較少，機構設置簡單，一人多崗的現象比較突出，在此種情況下對應收賬款進行管理，確實存在很大難度。會計人員未及時與銷售部門核對賬目，就會造成銷售與核算脫節(jié)。另外，由于員工兼職兼崗、任務繁重，自身管理素質偏低，未能對應收賬款的回款給予足夠的重視。收賬工作不力，再加上部分客戶惡意拖欠，素質低劣的銷售人員攜公款潛逃，這種情況在小企業(yè)中屢屢發(fā)生，都會加重企業(yè)應收賬款的難度，使賬齡老化現象日益嚴重。 （4）信息收集能力低，資信等級評定方法落后應收賬款管理的效率高低與否,起決定作用的因素是對客戶資信等級的評價的正確性。而中小企業(yè)的這種客戶信息的搜集能力往往達不到

13、正確判斷的要求。究其原因,一方面是中小企業(yè)人才缺乏,未構建自己的信息機構,且相關業(yè)務人員素質不高。再加上能承擔的成本相當有限,其自身獲得信息能力非常弱;另一方面,是企業(yè)外部原因導致的。政府缺乏專門負責中小企業(yè)信息統(tǒng)計的機構,缺少對企業(yè)基本信息,諸如生產規(guī)模、財力狀況、資信信息等的了解,以至中小企業(yè)缺乏從外部了解合作企業(yè)的渠道。 許多中小企業(yè)盲目、被動地采取傳統(tǒng)的“5C”法,即通過品格(Character)、資本(Capital)、償付能力(Capacity)、抵押品(Collateral)、周期形勢(Cycle Condition)五方面評定客戶資信,而忽略5C法對中小企業(yè)的適應性。還有很多中

14、小企業(yè)為了占領市場,不加選擇地將產品賒銷給客戶,對客戶的信譽程度、付款能力、財務狀況等缺乏必要的科學分析和評估,使企業(yè)的應收賬款平均收款期延長、資金占用數額增大、壞賬比率增大、資金流轉不暢,給企業(yè)造成重大經濟損失。（5）催討賬款困難重重 賒賬不還，本是一種違法、違約行為，企業(yè)可運用法律來保護自己合法權益，但由于企業(yè)不重視應收賬款的時效管理，因時效過期，也會使企業(yè)失去法律保護而造成壞賬損失。也有因為害怕各種干擾及訴訟程序繁瑣、訴訟成本效益反差等原因，便得企業(yè)償夠了討債的苦果，輕易放棄以訴訟法律來維護自身合法權益。最終導致企業(yè)之間相互拖欠貨款現象比較嚴重,造成正常流動資金被大量的應收賬款所擠占。又

15、沒有強有力收款措施,企業(yè)壞賬比率大幅上升,已經超過企業(yè)所能承受的壞賬率。（6）法律體系不完備，制約手段相對軟弱在現實債務糾紛中，由于地方保護主義或由于其它關系，法律執(zhí)行受到一定的阻力。往往是有利于債務人，有的債務人為逃避債務而轉移財產、資金，有的甚至以破產等欺詐形式來逃脫法律的制裁。從這些方面來講，法律對其顯得無可奈何。此外缺少政府對中小企業(yè)完備的法律支持體系,且司法程序煩瑣,對中小企業(yè)法律咨詢服務也跟不上,中小企業(yè)利益得不到保證。在企業(yè)遭遇惡意拖欠賬款時,因為法律訴訟的成本費用高、裁定執(zhí)行效果不好,難以用法律手段捍衛(wèi)權利。無奈之下或者求助于民間的“討債機構”通過一些不合法的方式強行要債,或者

16、轉而靠拖欠其他企業(yè)賬款彌補漏洞,形成惡性循環(huán),企業(yè)的問題解決不了,還給社會帶來不安定的因素。    （7）金融手段跟不上,也是企業(yè)應收賬款居高不下的重要因素。目前金融企業(yè)金融手段匱乏，中小企業(yè)普遍融資難，不少企業(yè)缺少周轉資金，采取拖欠、占用對方單位的流動資金成為普遍現象。四、中小企業(yè)應收賬款管理改善的對策（一）正確定位企業(yè)發(fā)展目標,加強風險防范意識 中小企業(yè)應該改變只看到眼前利益忽略長遠利益,單純追求利潤最大化的思想意識,也應該注重企業(yè)價值最大化。企業(yè)要根據自己開發(fā)的產品、擁有的市場及自身狀況來制定恰當的發(fā)展模式。要充分認識應收賬款的壞賬風險,認識其危害性,不能只

17、是為了獲得市場份額而盲目擴大賒銷量。應該制定合理的信用政策,確定正確的信用標準和信用條件,在賒銷形成應收賬款時,一定要謹慎,降低經營風險,加速企業(yè)資金周轉,提高資金使用效率。只有在這種前提下，企業(yè)才能建立屬于自己的競爭優(yōu)勢，走差異化道路，將賒銷業(yè)務穩(wěn)定在安全水平，企業(yè)的發(fā)展才能進入一種良性成長模式。（二）建立健全內部控制制度一是建立專門的信用管理機構。傳統(tǒng)的企業(yè)組織結構一般以財務部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風險管理是一項專業(yè)性、技術性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調查、分析和專業(yè)化的

18、管理和控制，因此設立企業(yè)獨立的信用管理部門，一種是財務總監(jiān)領導下的信用管理部門，另一種是銷售總監(jiān)領導下的信用管理部門。兩種方式各有利弊，適應不同的企業(yè)管理體制。信用管理部門要取得財務和銷售部門支持，并在賒銷管理中起到主導作用。二是實施會計信息化的管理。企業(yè)管理層應積極引進會計信息化軟件，這樣企業(yè)就能隨時看到直觀的數據，實行動態(tài)管理。會計信息化下的財務軟件具有很多輔助功能，包括采購商、供應商、客戶、項目、部門輔助功能，能夠非常方便地進行資料查詢。 由于財務軟件采用數據庫技術，將大量信息分類計入數據庫，在進行查詢時根據信息某一屬性輕而易舉就可找到許多信息。 財務軟件在建賬時就將采購商、供應商、客戶

19、等輔助核算對象的基礎數據錄進系統(tǒng)，在以后每發(fā)生一筆與這些輔助核算對象相關的業(yè)務，軟件會將其數據計入這些賬戶。 三是發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用。內部審計在應收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現在兩個方面，即不斷完善監(jiān)控體系，改善內部控制制度；檢查內部制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。在我國的企業(yè)內部審計大部分還停留在經營效益審計等方面，而對于企業(yè)內控制度設計、遵守，揭示企業(yè)員工舞弊、貪污等工作進行行遠遠不夠。內部審計對應收賬款審計主要應在銷貨和收款流程，在銷貨流程應核查銷售業(yè)務適當的職責分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要應檢查收款記錄的合理性、核對應收賬款、分析賬款賬齡、向債務人函證等方面。四是建立績效考評制度，獎罰分明。設置應收賬款管理考核指標，結合實際中執(zhí)行情況，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調崗和辭退依據之一。 有獎、有懲，獎罰分明，才能充分調動員工的積極性。（三）落實應收賬款收款責任 明確應收賬款的第一責任部門是銷售部，第一責任人是銷售員財務部門僅是匯總報告的輔助部門 在銷售部門建立起從資金時間價值到壞賬責任的考核體系每筆應收賬款從產生到最終的回收要由銷售人員負責到底，“誰經手、誰負責、誰回