第2章貨幣資金與金融資產(chǎn)

1、.第二章.2.1 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述一、金融工具的概念一、金融工具的概念 金融工具金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具的合同。分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。工具。.1.基礎(chǔ)金融工具基礎(chǔ)金融工具包括現(xiàn)金、存放在金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股、未來(lái)期包括現(xiàn)金、存放在金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股、未來(lái)期間收取金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票間收取金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款等。據(jù)、貸款等。2.衍生工具衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同：是指具有下列

2、特征的金融工具或其他合同：（1）其價(jià)值隨特定利、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、）其價(jià)值隨特定利、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)；或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)；（2）不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類）不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；資；（3）在未來(lái)某一日期結(jié)算。）在未來(lái)某一日期結(jié)算。.二、金融資產(chǎn)的內(nèi)容二、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、

3、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、衍生金融資息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、衍生金融資產(chǎn)（如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期產(chǎn)（如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等）權(quán)等）.三、金融資產(chǎn)的分類三、金融資產(chǎn)的分類1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（1）交易性金融資產(chǎn)）交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。如主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。如為了賺取價(jià)差從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金為了賺取價(jià)差從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。等。（2）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量

4、且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。損益的金融資產(chǎn)。主要指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要所做的指定。主要指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要所做的指定。如為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測(cè)試而直接指定。如為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測(cè)試而直接指定。1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2.持有至到期投資持有至到期投資3.貸款和應(yīng)收賬款貸款和應(yīng)收賬款4.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為四類：金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為四類：.2.持有至到期投資持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金

5、融資產(chǎn)。例如國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等。3.貸款和應(yīng)收賬款貸款和應(yīng)收賬款是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。如一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等。.4.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。如企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，也可劃分為可供出售金融資產(chǎn)。.2.2 貨幣資金貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金是存放于企業(yè)，流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨是存放于企業(yè)，流動(dòng)性

6、最強(qiáng)的一種貨幣性資產(chǎn)，可以隨時(shí)用于購(gòu)買所需物資、支幣性資產(chǎn)，可以隨時(shí)用于購(gòu)買所需物資、支付有關(guān)費(fèi)用、償還債務(wù)，也可以隨時(shí)存入銀付有關(guān)費(fèi)用、償還債務(wù)，也可以隨時(shí)存入銀行。行。狹義的現(xiàn)金指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金；狹義的現(xiàn)金指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金是指除了庫(kù)存現(xiàn)金外，還包括銀行廣義的現(xiàn)金是指除了庫(kù)存現(xiàn)金外，還包括銀行存款、人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。存款、人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。.1. .現(xiàn)金的使用范圍現(xiàn)金的使用范圍 q企業(yè)可在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：（企業(yè)可在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：（1 1）職工工資、）職工工資、津貼；（津貼；（2 2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3 3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒

7、）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4 4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（的其他支出；（5 5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（資的價(jià)款；（6 6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7 7）結(jié)算起點(diǎn)（）結(jié)算起點(diǎn)（10001000元）以下的零星支出；（元）以下的零星支出；（8 8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。q企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，除規(guī)定的范圍

8、可以使企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，除規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)當(dāng)通過(guò)開戶銀行轉(zhuǎn)賬用現(xiàn)金外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)當(dāng)通過(guò)開戶銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。結(jié)算。 .2 2. .現(xiàn)金收支的核算現(xiàn)金收支的核算（略）（略）3 3. .現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查的核算屬于現(xiàn)金短缺應(yīng)按實(shí)際短缺的金額，借記屬于現(xiàn)金短缺應(yīng)按實(shí)際短缺的金額，借記“待待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”, ,查明原因由責(zé)任查明原因由責(zé)任人賠償?shù)牟糠钟?jì)入人賠償?shù)牟糠钟?jì)入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”，無(wú)法查，無(wú)法查明原因的計(jì)入明原因的計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際

9、溢余的金額，借記屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記“庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金存現(xiàn)金”，貸記，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”待待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢“科目，無(wú)法查明原因的科目，無(wú)法查明原因的經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”4. .定額備用金制度及其核算定額備用金制度及其核算.二、銀行存款二、銀行存款1 1. .銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式根據(jù)中國(guó)人民銀行有關(guān)支付結(jié)算辦法規(guī)定，目前根據(jù)中國(guó)人民銀行有關(guān)支付結(jié)算辦法規(guī)定，目前企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用以下幾企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用以下幾種結(jié)算方式，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。種結(jié)算方式，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 銀行匯票方式、

10、銀行本票方式、商業(yè)匯票方式銀行匯票方式、銀行本票方式、商業(yè)匯票方式（、支票方式、信用卡結(jié)算方式、匯兌結(jié)算方（、支票方式、信用卡結(jié)算方式、匯兌結(jié)算方式、委托收款結(jié)算方式、托收承付結(jié)算方式、式、委托收款結(jié)算方式、托收承付結(jié)算方式、信用證結(jié)算方式等。（信用證結(jié)算方式等。（結(jié)算方式之比較結(jié)算方式之比較）2 2. .銀行存款收付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理銀行存款收付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理3. .銀行存款的清查銀行存款的清查.(1)清查方法：將清查方法：將銀行存款日記賬銀行存款日記賬與與銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)進(jìn)行核對(duì) (2)導(dǎo)致銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不一致的原因 企業(yè)記賬錯(cuò)誤 錯(cuò)賬更正方法更正 銀行記賬錯(cuò)誤 通知銀

11、行予以更正 存在著未達(dá)賬項(xiàng).（3） 未達(dá)賬項(xiàng)1）含義：企業(yè)與銀行間由于記賬時(shí)間不一致引起的一方已經(jīng)登記入賬另一方尚未入賬的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)2）未達(dá)賬項(xiàng)的情形 銀行已收，企業(yè)未收 銀行已付，企業(yè)未付 企業(yè)已收，銀行未收 企業(yè)已付，銀行未付.3）未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)節(jié)項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額加：銀行已收企業(yè)未收加：企業(yè)已收銀行未收減：銀行已付企業(yè)未付減：企業(yè)已付銀行未付調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額結(jié)論：結(jié)論：調(diào)節(jié)后余額相等，說(shuō)明銀行存款賬實(shí)相符賬實(shí)相符.三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金 外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存外埠存款、

12、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款等?？睢⑿庞米C存款、信用卡存款等。.2.3 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款1 1. .應(yīng)收賬款的初始確認(rèn)應(yīng)收賬款的初始確認(rèn) （1 1）商業(yè)折扣（如：）商業(yè)折扣（如：5%5%） （2 2）現(xiàn)金折扣（如：）現(xiàn)金折扣（如：2/10,1/20,n/302/10,1/20,n/30）：）： 總價(jià)法總價(jià)法、凈價(jià)法、凈價(jià)法 （3）銷貨折讓）銷貨折讓 2.應(yīng)收賬款的收回應(yīng)收賬款的收回.3 3. .壞賬損失的核算壞賬損失的核算（1 1）壞賬確認(rèn)的條件）壞賬確認(rèn)的條件（2 2）壞賬的核算）壞賬的核算 其一，直接沖銷法其一，直接沖銷法 發(fā)生壞賬時(shí)：發(fā)生壞賬

13、時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 其二，其二，備抵法備抵法 （3）壞賬損失的估計(jì)）壞賬損失的估計(jì)銷貨百分比法、應(yīng)收賬款余額法、賬齡分析法銷貨百分比法、應(yīng)收賬款余額法、賬齡分析法.二、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)1.1.應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)采用我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)采用按面值計(jì)價(jià)入賬按面值計(jì)價(jià)入賬。按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末( (指中期期末和年指中期期末和年度終了度終了) )按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值計(jì)提的利息應(yīng)增

14、加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。2.2.應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算 (1)(1)不帶息票據(jù)的核算：取得、收回或無(wú)不帶息票據(jù)的核算：取得、收回或無(wú)法收回法收回 (2)(2)帶息應(yīng)收票據(jù)的核算：取得、計(jì)息、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算：取得、計(jì)息、收回或無(wú)法收回收回或無(wú)法收回.3.3.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 幾個(gè)概念：幾個(gè)概念：出票日、到期日、面值、到期值、出票日、到期日、面值、到期值、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)凈額 帶息票據(jù)的到期值即票據(jù)到期日的面值與利息帶息票據(jù)的到期值即票據(jù)到期日的面值與利息之和；不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值；貼現(xiàn)期之和；不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值；貼現(xiàn)期的計(jì)

15、算與票據(jù)到期日的計(jì)算一致。的計(jì)算與票據(jù)到期日的計(jì)算一致。 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期= =票據(jù)期限票據(jù)期限- -企業(yè)已持有票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限 例例.2.4 交易性證券投資交易性證券投資一、核算內(nèi)容與特點(diǎn)一、核算內(nèi)容與特點(diǎn)1.1.內(nèi)容內(nèi)容 短期債券投資短期債券投資 短期股票投資短期股票投資 短期其他投資短期其他投資2.2.特點(diǎn)特點(diǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益.二、交易性證券投資的科目設(shè)置二、交易性證券投資的科目設(shè)置 “交易性金融資產(chǎn)交

16、易性金融資產(chǎn)” 科目科目 “公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。核算交易性科目。核算交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)前損益的利得或損失。前損益的利得或損失。 “應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目。核算股票投資應(yīng)收的科目。核算股票投資應(yīng)收的現(xiàn)金股利?，F(xiàn)金股利。 “應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目。核算債券投資而應(yīng)收科目。核算債券投資而應(yīng)收取的利息。取的利息。. “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。價(jià)值。 借方

17、登記借方登記企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，以及資企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額的差額 貸方登記貸方登記企業(yè)已出售或處置的交易性金融資產(chǎn)的賬面余企業(yè)已出售或處置的交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于額，以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額其賬面余額的差額 余額余額在借方，反映企業(yè)持有的各種股票、債券、基金等在借方，反映企業(yè)持有的各種股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 本科目按交易性金融資產(chǎn)的類

18、別和品種，分別本科目按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。.三、交易性證券投資的初始計(jì)量三、交易性證券投資的初始計(jì)量購(gòu)入購(gòu)入( (付款時(shí)入賬付款時(shí)入賬 ):):借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-債券債券/ /股票（成本）股票（成本） （取得時(shí)的公允價(jià)值）（取得時(shí)的公允價(jià)值） 投資收益投資收益 （相關(guān)交易費(fèi)用相關(guān)交易費(fèi)用 ） 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中支付的價(jià)款中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息息期但尚未領(lǐng)取的

19、利息 ） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）例例1 1、例、例2 2.四、交易性證券投資的后續(xù)計(jì)量四、交易性證券投資的后續(xù)計(jì)量1.交易性證券投資收益的計(jì)量交易性證券投資收益的計(jì)量 在持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利在持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息資的票面利率計(jì)算的利息借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 貸：投資收益貸：投資收益 例例3 3.2.交易性證券投資的期末計(jì)量交易性證券投資的期末計(jì)量公允價(jià)值與賬面余額的差額（所形成的利得或公允價(jià)值與賬

20、面余額的差額（所形成的利得或損失），計(jì)入當(dāng)期損益。損失），計(jì)入當(dāng)期損益。（1 1）公允價(jià)值高于賬面余額的差額）公允價(jià)值高于賬面余額的差額 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2 2）公允價(jià)值低于賬面余額的差額）公允價(jià)值低于賬面余額的差額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)例例4 4.五五 、處置計(jì)量、處置計(jì)量 借：銀行存款借：銀行存款 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益投資收益（實(shí)際取得的價(jià)款低于其賬面余額）（實(shí)際取得的價(jià)款低于其賬

21、面余額） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本貸：交易性金融資產(chǎn)成本 或交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)或交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益投資收益（實(shí)際取得的價(jià)款高于其賬面余額）（實(shí)際取得的價(jià)款高于其賬面余額） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益： 借：投資收益借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)或或：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 貸：投資收益貸：投資收益.2.5 持有至到期投資持有至到期投資一、界定與說(shuō)明一、界定與說(shuō)明含義：持有至到期投資是指對(duì)到期日固定、回含義：持有至到期投

22、資是指對(duì)到期日固定、回收金額固定或可確定、有活躍市場(chǎng)，且企業(yè)收金額固定或可確定、有活躍市場(chǎng)，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)的投資。資產(chǎn)的投資。說(shuō)明：主要是指?jìng)鶛?quán)投資。在確定其入賬價(jià)值說(shuō)明：主要是指?jìng)鶛?quán)投資。在確定其入賬價(jià)值時(shí)，按重要性原則，將取得成本分解為面值、時(shí)，按重要性原則，將取得成本分解為面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息、相關(guān)費(fèi)用，并分別入賬。溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息、相關(guān)費(fèi)用，并分別入賬。現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資股權(quán)投資、債權(quán)投資到期日固定、回收金額固定或可確定：指相關(guān)合

23、同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間。有明確意圖持有至到期：指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件。有能力持有至到期：指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。.二、長(zhǎng)期債權(quán)投資的分類二、長(zhǎng)期債權(quán)投資的分類長(zhǎng)長(zhǎng)期期債債權(quán)權(quán)投投資資按按投資投資對(duì)象對(duì)象劃分劃分長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資其他長(zhǎng)期債權(quán)投資其他長(zhǎng)期債權(quán)投資按其按其發(fā)行發(fā)行者劃分者劃分政府債券（政府）政府債券（政府）公司債券（工商企業(yè)）公司債券（工商企業(yè)）金融債券（金融機(jī)構(gòu)）金融債券（金融機(jī)構(gòu)）按還本按還本付息付息方式方式劃分劃分到

24、期一次還本付息債券到期一次還本付息債券分期付息到期還本債券分期付息到期還本債券分期還本付息債券分期還本付息債券.三、三、持有至到期投資的賬戶設(shè)置持有至到期投資的賬戶設(shè)置持有至到期投資持有至到期投資購(gòu)入債券的投資成本購(gòu)入債券的投資成本（面值、（面值、溢價(jià)額溢價(jià)額 、應(yīng)計(jì)利息、交易費(fèi)用）應(yīng)計(jì)利息、交易費(fèi)用）購(gòu)入折價(jià)發(fā)行債券當(dāng)購(gòu)入折價(jià)發(fā)行債券當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟钠趹?yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)攤銷折價(jià)攤銷購(gòu)入債券的折價(jià)額購(gòu)入債券的折價(jià)額債券到期收回的本息債券到期收回的本息購(gòu)入溢價(jià)發(fā)行債券當(dāng)期應(yīng)分購(gòu)入溢價(jià)發(fā)行債券當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)額攤的溢價(jià)額轉(zhuǎn)讓出售債券賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓出售債券賬面價(jià)值余：持有至到期投資的本息余：持有至到期投資的本息

25、未攤銷的溢折價(jià)金額未攤銷的溢折價(jià)金額明細(xì)核算：按類別和品明細(xì)核算：按類別和品種，分別種，分別 “成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)應(yīng)計(jì)利息利息”等進(jìn)行明細(xì)核算等進(jìn)行明細(xì)核算.四、持有至到期投資的初始計(jì)量四、持有至到期投資的初始計(jì)量1.1.投資成本投資成本 公允價(jià)值和交易費(fèi)用公允價(jià)值和交易費(fèi)用, ,即取得時(shí)支付的全部?jī)r(jià)即取得時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。 分期付息到期一次償還本金的債券，其實(shí)際支分期付息到期一次償還本金的債券，其實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日起至取得日止的利息，付的價(jià)款中含有自發(fā)行日起至取得日止的利息，作為作為“應(yīng)收利息應(yīng)收利息

26、”單獨(dú)核算；單獨(dú)核算；到期一次還本付息的債券投資，其實(shí)際支付的到期一次還本付息的債券投資，其實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日起至取得日止的利息，在價(jià)款中含有自發(fā)行日起至取得日止的利息，在“持有至到期投資持有至到期投資- -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”中單獨(dú)核算。中單獨(dú)核算。.2.2.長(zhǎng)期債權(quán)投資溢折價(jià)的確認(rèn)與處理長(zhǎng)期債權(quán)投資溢折價(jià)的確認(rèn)與處理（1 1）長(zhǎng)期債券溢價(jià)與折價(jià)的形成原因）長(zhǎng)期債券溢價(jià)與折價(jià)的形成原因 面值購(gòu)入面值購(gòu)入: :債券買價(jià)與面值相等債券買價(jià)與面值相等( (票面利率與實(shí)際利率相等票面利率與實(shí)際利率相等) ) 溢價(jià)購(gòu)入溢價(jià)購(gòu)入: :債券買價(jià)高于面值債券買價(jià)高于面值( (票面利率高于實(shí)際利率票面

27、利率高于實(shí)際利率) ) 折價(jià)購(gòu)入折價(jià)購(gòu)入: :債券買價(jià)低于面值債券買價(jià)低于面值( (票面利率低于實(shí)際利率票面利率低于實(shí)際利率) )（2 2）長(zhǎng)期債券溢價(jià)與折價(jià)的計(jì)算）長(zhǎng)期債券溢價(jià)與折價(jià)的計(jì)算 債券投資溢價(jià)或折價(jià)債券投資溢價(jià)或折價(jià)= =債券投資成本債券面值債券投資成本債券面值 或或= =購(gòu)入債券支付的全部?jī)r(jià)款債券發(fā)行日至購(gòu)買日止的購(gòu)入債券支付的全部?jī)r(jià)款債券發(fā)行日至購(gòu)買日止的應(yīng)收利息應(yīng)收利息- -債券面值債券面值溢價(jià)和折價(jià)：計(jì)入溢價(jià)和折價(jià)：計(jì)入“持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整”.（3）實(shí)際利率）實(shí)際利率 到期還本，分期付息到期還本，分期付息債券面值債券面值+ +債券溢價(jià)（或減去債券折

28、價(jià)）債券溢價(jià)（或減去債券折價(jià)）= =債券債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+ +各期收取的債券利息各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值的貼現(xiàn)值 到期一次還本付息債券到期一次還本付息債券 債券面值債券面值+ +債券溢價(jià)（或減去債券折價(jià)）債券溢價(jià)（或減去債券折價(jià)）= =債債券到期應(yīng)取本金的貼現(xiàn)值券到期應(yīng)取本金的貼現(xiàn)值+ +購(gòu)入后至到期應(yīng)取購(gòu)入后至到期應(yīng)取利息的貼現(xiàn)值利息的貼現(xiàn)值例例5 5.五、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量五、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量一次還本付息的債權(quán)投資一次還本付息的債權(quán)投資“ 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”按期計(jì)提應(yīng)收利息按期計(jì)提應(yīng)收利息分期付息的債權(quán)投資分期付息的債

29、權(quán)投資 “應(yīng)收利息應(yīng)收利息”. 采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量持有至到期投資的利息收入按以下規(guī)定處理：持有至到期投資的利息收入按以下規(guī)定處理： 1. 1. 分期付息到期還本和到期一次還本付息的債分期付息到期還本和到期一次還本付息的債券，按期計(jì)提應(yīng)收利息，經(jīng)調(diào)整債券溢價(jià)或折價(jià)攤?cè)?，按期?jì)提應(yīng)收利息，經(jīng)調(diào)整債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷額后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。銷額后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 2.2.一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)確認(rèn)投資收益時(shí)增加投資的賬面價(jià)值增加投資的賬面價(jià)值； 分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收

30、利息于確認(rèn)投分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為資收益時(shí)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬，不增加投資的賬面價(jià)值。面價(jià)值。 3.3.實(shí)際收到的分期付息長(zhǎng)期債權(quán)投資利息，沖實(shí)際收到的分期付息長(zhǎng)期債權(quán)投資利息，沖減已計(jì)的應(yīng)收利息；實(shí)際收到的一次還本付息債權(quán)減已計(jì)的應(yīng)收利息；實(shí)際收到的一次還本付息債權(quán)利息，沖減持有至到期投資的賬面價(jià)值。利息，沖減持有至到期投資的賬面價(jià)值。.持有至到期投資的溢價(jià)或折價(jià)的處理持有至到期投資的溢價(jià)或折價(jià)的處理 （應(yīng)調(diào)整利息的攤銷）（應(yīng)調(diào)整利息的攤銷）攤銷期限攤銷期限購(gòu)買日至到期日購(gòu)買日至到期日攤銷方法攤銷方法實(shí)際利率法實(shí)際利率法攤銷價(jià)值的

31、處理攤銷價(jià)值的處理折價(jià)攤銷額折價(jià)攤銷額增加債券利息收入增加債券利息收入 （投資收益利息）（投資收益利息）溢價(jià)攤銷額溢價(jià)攤銷額沖減債券利息收入沖減債券利息收入 （投資收益利息）（投資收益利息）.債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷（債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷（ 應(yīng)調(diào)整利息的攤銷應(yīng)調(diào)整利息的攤銷）: : 調(diào)整調(diào)整“投資收益投資收益” 到期時(shí)，攤銷完畢，債券賬面價(jià)值應(yīng)等于債券面值到期時(shí)，攤銷完畢，債券賬面價(jià)值應(yīng)等于債券面值。 每期結(jié)賬時(shí)，應(yīng)按債券面值和利率計(jì)算本期利息，每期結(jié)賬時(shí)，應(yīng)按債券面值和利率計(jì)算本期利息，攤銷溢價(jià)或折價(jià)，并確認(rèn)本期投資收益。攤銷溢價(jià)或折價(jià)，并確認(rèn)本期投資收益。 溢價(jià)情況下：溢價(jià)情況下： 投資收益投

32、資收益= =應(yīng)計(jì)利息應(yīng)調(diào)整利息的攤銷應(yīng)計(jì)利息應(yīng)調(diào)整利息的攤銷 折價(jià)情況下：折價(jià)情況下： 投資收益投資收益= =應(yīng)計(jì)利息應(yīng)調(diào)整利息的攤銷應(yīng)計(jì)利息應(yīng)調(diào)整利息的攤銷 例例6 6我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息應(yīng)于確認(rèn)時(shí)增加投資的賬面價(jià)值，即記入收利息應(yīng)于確認(rèn)時(shí)增加投資的賬面價(jià)值，即記入“持有至到持有至到期投資期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”賬戶，而不作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。賬戶，而不作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。.六、持有至到期投資的處置六、持有至到期投資的處置1.1.到期收回到期收回 到期收回債券的核算非常簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)上只需注銷到期收回債券的核算非常簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)上只需注銷債券面值。債券面值。 例例7 72.2.提前收回提前收回提前收回債券是指?jìng)l(fā)行公司提前贖回債券或投資提前收回債券是指?jìng)l(fā)行公司提前贖回債券或投資企業(yè)因多種原因（如急需資金，或者繼續(xù)持有該種企業(yè)因多種原因（如急需資金，或者繼續(xù)持有該種債券不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益）轉(zhuǎn)售未到期的債券。債券不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益）轉(zhuǎn)售未到期