高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章

1、.第四章第四章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1919號(hào)號(hào)外幣折算外幣折算.第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù).n一、外幣與外匯一、外幣與外匯n1、外幣：除本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的、外幣：除本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣。貨幣。n2、外匯：指以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付、外匯：指以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段以及可用于國(guó)際支付的特殊債券或其他貨幣手段以及可用于國(guó)際支付的特殊債券或其他貨幣資產(chǎn)。資產(chǎn)。n（1）外國(guó)貨幣）外國(guó)貨幣n（2）外幣有價(jià)證券）外幣有價(jià)證券n（3）外匯收支憑證）外匯收支憑證n（4）其他外匯資金）其他外匯資金n在中國(guó)的外匯儲(chǔ)備中，美元資產(chǎn)占在中國(guó)的外匯

2、儲(chǔ)備中，美元資產(chǎn)占70%左右，日左右，日元約為元約為10%，歐元和英鎊約為，歐元和英鎊約為20%。 .n二、記賬本位幣二、記賬本位幣n（一）記賬本位幣與列報(bào)貨幣（一）記賬本位幣與列報(bào)貨幣n1、我國(guó)的企業(yè)的記賬本位幣可以（一般都、我國(guó)的企業(yè)的記賬本位幣可以（一般都是）人民幣，也可以是外幣。（注意：記是）人民幣，也可以是外幣。（注意：記賬本位幣只能是一種）賬本位幣只能是一種）n2、列報(bào)貨幣只能是人民幣。、列報(bào)貨幣只能是人民幣。n除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，否則記賬本位幣不能隨意變更。大變化，否則記賬本位幣不能隨意變更。n（二）記賬本位幣的確定（略

3、，簡(jiǎn)單了解）（二）記賬本位幣的確定（略，簡(jiǎn)單了解）.n三、外匯匯率三、外匯匯率n匯率指兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣單位匯率指兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價(jià)格。用另一種貨幣單位所表示的價(jià)格。n我國(guó)的外匯匯率制度：以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)的、有我國(guó)的外匯匯率制度：以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)的、有管理的浮動(dòng)匯率制度。管理的浮動(dòng)匯率制度。 n1、即期匯率：中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣、即期匯率：中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)，即買入價(jià)及賣出價(jià)的平均價(jià)。外匯牌價(jià)的中間價(jià)，即買入價(jià)及賣出價(jià)的平均價(jià)。n中國(guó)人民銀行每日僅公布銀行間外匯市場(chǎng)人民幣中國(guó)人民銀行每日僅公布銀行間外匯

4、市場(chǎng)人民幣兌美元、歐元、日元、港元的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生兌美元、歐元、日元、港元的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣交易涉及人民幣與其他貨幣之間折算的，的外幣交易涉及人民幣與其他貨幣之間折算的，應(yīng)以國(guó)家外匯管理局公布的各種貨幣對(duì)美元折算應(yīng)以國(guó)家外匯管理局公布的各種貨幣對(duì)美元折算率采用套算的方法進(jìn)行折算。率采用套算的方法進(jìn)行折算。 .n2、即期匯率的近似匯率：是按照系統(tǒng)合理的方、即期匯率的近似匯率：是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。n例如，以美元兌人民幣的周平均匯率為例

5、，假定例如，以美元兌人民幣的周平均匯率為例，假定美元兌人民幣每天的即期匯率為：周一美元兌人民幣每天的即期匯率為：周一7.8，周，周二二7.9，周三，周三8.1，周四，周四8.2，周五，周五8.15。n周平均匯率為周平均匯率為(7.87.98.18.28.15)58.03，這就是即期匯率的近似匯率。，這就是即期匯率的近似匯率。 .第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì).交易發(fā)生日交易發(fā)生日?qǐng)?bào)表編制日?qǐng)?bào)表編制日結(jié)算日結(jié)算日外幣數(shù)量外幣數(shù)量發(fā)生日發(fā)生日現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率外幣數(shù)量外幣數(shù)量編報(bào)日編報(bào)日現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率外幣數(shù)量外幣數(shù)量結(jié)算日結(jié)算日現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率.企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以及以后的企業(yè)將發(fā)生

6、的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段賬款結(jié)算，視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段 。 前提前提方法方法匯率變動(dòng)的影響調(diào)整匯率變動(dòng)的影響調(diào)整銷售收入或購(gòu)貨成本銷售收入或購(gòu)貨成本 商品的購(gòu)銷、貨款的結(jié)算非同時(shí)進(jìn)行商品的購(gòu)銷、貨款的結(jié)算非同時(shí)進(jìn)行 。 問(wèn)題問(wèn)題匯兌損益如何確認(rèn)？匯兌損益如何確認(rèn)？ n兩筆交易觀兩筆交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為兩項(xiàng)交易賬款結(jié)算，視為兩項(xiàng)交易 。 匯率變動(dòng)的影響匯率變動(dòng)的影響確認(rèn)為匯兌損益確認(rèn)為匯兌損益 n一筆交易觀一筆交易觀一、外幣交易會(huì)計(jì)處理的基本方法一、外幣交易會(huì)計(jì)處理的基本方法.日期日期單一交易觀

7、點(diǎn)單一交易觀點(diǎn)兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)方法一方法一方法二方法二交易日交易日借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 貸貸:營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 貸貸:營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 貸貸:營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表日債表日借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款借：遞延匯兌損益借：遞延匯兌損益 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款交易結(jié)交易結(jié)算日算日借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 借：銀行存款借：銀行存款 貸

8、：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款借：遞延匯兌損益借：遞延匯兌損益 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款借：貸：應(yīng)收帳款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：遞延匯兌損益貸：遞延匯兌損益n我國(guó)采用我國(guó)采用“兩種交易觀點(diǎn)兩種交易觀點(diǎn)”的第一種方法。的第一種方法。.（一）外幣統(tǒng)賬制：（一）外幣統(tǒng)賬制：發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，即折算為記賬本位幣入賬。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，即折算為記賬本位幣入賬。n1、對(duì)每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的、對(duì)每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣。市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣。n2、除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，、除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)不確認(rèn)匯兌

9、損益，月末再將各外幣賬戶的外幣月末再將各外幣賬戶的外幣n3、余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折、余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面合后的記賬本位幣金額與賬面n4、記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益、記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益。 二、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法二、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制 .（二）外幣分賬制（二）外幣分賬制n企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按照原幣記賬，企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一

10、定的市場(chǎng)匯率折算再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣，并確認(rèn)匯兌損益。為記賬本位幣，并確認(rèn)匯兌損益。條件條件適用適用按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益損益 外幣交易頻繁、外幣幣種較多外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)的金融企業(yè) .三、外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理三、外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理初始確認(rèn)初始確認(rèn)折算匯率折算匯率的選擇的選擇1、采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額、采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額 折算為記賬本位幣，或折算為記賬本位幣，或2、按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日、按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日 即期匯率近即期匯率近 似的匯率似的匯率 .確定各外

11、幣賬戶的期末報(bào)告價(jià)值；確定各外幣賬戶的期末報(bào)告價(jià)值；確認(rèn)匯兌損益。確認(rèn)匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位確定各外幣賬戶的期末記賬本位 幣應(yīng)有余額；幣應(yīng)有余額；根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的 差額，確認(rèn)匯兌損益。差額，確認(rèn)匯兌損益。期末調(diào)賬期末調(diào)賬.n（一）外幣兌換業(yè)務(wù)（一）外幣兌換業(yè)務(wù)n1、企業(yè)將外幣賣給銀行、企業(yè)將外幣賣給銀行n借：銀行存款人民幣戶借：銀行存款人民幣戶 n n 貸：銀行存款外幣戶貸：銀行存款外幣戶n n 借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 實(shí)際收到的人民幣實(shí)際收到的人民幣出售的外幣與選定出售的外幣與選定的匯率折算的人民幣的匯率折算的

12、人民幣兩者差額兩者差額.n2、企業(yè)從銀行買入外幣、企業(yè)從銀行買入外幣n借：銀行存款外幣戶借：銀行存款外幣戶 n n 貸：銀行存款人民幣戶貸：銀行存款人民幣戶n n 借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 收到的外幣與即期收到的外幣與即期匯率折算的人民幣匯率折算的人民幣實(shí)際付出的實(shí)際付出的人民幣金額人民幣金額兩者差額兩者差額.日期日期銷售的會(huì)計(jì)處理銷售的會(huì)計(jì)處理交易日交易日借：應(yīng)收帳款外幣戶借：應(yīng)收帳款外幣戶 貸貸:營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表日債表日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款結(jié)算日結(jié)算日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 貸：應(yīng)收帳款

13、外幣戶貸：應(yīng)收帳款外幣戶 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款外幣戶貸：應(yīng)收帳款外幣戶 （二）外幣結(jié)算的商品交易（二）外幣結(jié)算的商品交易.日期日期購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)處理購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)處理交易日交易日借：存貨借：存貨 貸貸:應(yīng)付帳款外幣戶應(yīng)付帳款外幣戶 資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表日債表日借：應(yīng)付帳款外幣戶借：應(yīng)付帳款外幣戶 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益結(jié)算日結(jié)算日借：應(yīng)付帳款外幣戶借：應(yīng)付帳款外幣戶 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 借：應(yīng)付帳款外幣戶借：應(yīng)付帳款外幣戶 貸：銀行存款貸：銀行存款.日期日期銷售的會(huì)計(jì)處理銷售的會(huì)計(jì)處理借款日借款日借：銀行存款外幣戶借：銀行存款外幣戶 貸貸:

14、短期借款外幣戶短期借款外幣戶資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表日債表日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 貸：應(yīng)付利息外幣戶貸：應(yīng)付利息外幣戶借：短期借款外幣戶借：短期借款外幣戶 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益還款日還款日借：應(yīng)付利息外幣戶借：應(yīng)付利息外幣戶 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出、匯兌損益財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出、匯兌損益 貸：銀行存款外幣戶貸：銀行存款外幣戶 借：短期借款外幣戶借：短期借款外幣戶 貸：銀行存款外幣戶貸：銀行存款外幣戶（三）外幣計(jì)價(jià)的借款業(yè)務(wù)（三）外幣計(jì)價(jià)的借款業(yè)務(wù).n（四）投入外幣資本業(yè)務(wù)（四）投入外幣資本業(yè)務(wù)n借：銀行存款外幣幣戶借：銀行存款外幣幣戶 n n 貸：實(shí)收資本外幣戶貸：實(shí)收資

15、本外幣戶n n 采用交易日即期采用交易日即期匯率，不得采用匯率，不得采用合同匯率或即期合同匯率或即期匯率的近似匯率匯率的近似匯率.n四、會(huì)計(jì)期末外幣項(xiàng)目余額的調(diào)整四、會(huì)計(jì)期末外幣項(xiàng)目余額的調(diào)整n（一）貨幣性項(xiàng)目的處理（一）貨幣性項(xiàng)目的處理 n貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。n貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)收款等；他應(yīng)

16、收款和長(zhǎng)期應(yīng)收款等；n貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。n對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，因?qū)τ谕鈳咆泿判皂?xiàng)目，因采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，同時(shí)調(diào)增或而產(chǎn)生的匯兌差額，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。.n（二）非貨幣性項(xiàng)目的處理（二）非貨幣性項(xiàng)目的處理n非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如：存貨、非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、

17、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。產(chǎn)等。n1、以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目、以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目n（1）總原則：對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性）總原則：對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。額。n（2）存貨的特殊考慮）存貨的特殊考慮n由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入

18、存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，在計(jì)提存?zhèn)砣盏目勺儸F(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。 .n2以公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性項(xiàng)目以公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性項(xiàng)目n如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入行比較，其差額作為公允價(jià)值

19、變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。n如屬于可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的，形成的如屬于可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的，形成的匯兌差額，計(jì)入資本公積。匯兌差額，計(jì)入資本公積。.第三節(jié)第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算.n一、外幣報(bào)表折算的意義一、外幣報(bào)表折算的意義n1、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指將以一種貨幣表示、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指將以一種貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一特定貨幣表示的財(cái)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一特定貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。報(bào)表。n2、意義：、意義：n編制合并報(bào)表的需要編制合并報(bào)表的需要n向國(guó)外股東和其他報(bào)表使用者提供適合其使向國(guó)外股東和其他報(bào)表使用者提供適合其使用的報(bào)表的需要用的報(bào)表的需要n在

20、國(guó)外證券市場(chǎng)上發(fā)行股票和債券的需要在國(guó)外證券市場(chǎng)上發(fā)行股票和債券的需要F3、基本問(wèn)題：、基本問(wèn)題：n（1）如何選擇折算標(biāo)準(zhǔn)）如何選擇折算標(biāo)準(zhǔn)（2）如何處理折算差額）如何處理折算差額.流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法目法貨幣性與非貨幣性與非性項(xiàng)目法性項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分為流動(dòng)與非流分為流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目動(dòng)項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分為貨幣性目分為貨幣性與非貨幣性項(xiàng)與非貨幣性項(xiàng)目目1、流動(dòng)項(xiàng)目按、流動(dòng)項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算現(xiàn)行匯率折算1、貨幣性項(xiàng)、貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率目按現(xiàn)行匯率折算折算1、現(xiàn)金及應(yīng)、現(xiàn)金及應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)，收應(yīng)付項(xiàng)，按現(xiàn)行匯率按現(xiàn)行匯率折算

21、折算1、所有資產(chǎn)、所有資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，負(fù)債項(xiàng)目，按現(xiàn)行匯率按現(xiàn)行匯率折算折算二、外幣報(bào)表折算的基本方法二、外幣報(bào)表折算的基本方法.流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法目法貨幣性與非貨貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法幣性項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法2、非流動(dòng)項(xiàng)目、非流動(dòng)項(xiàng)目按歷史匯率折算按歷史匯率折算2、非貨幣性、非貨幣性項(xiàng)目按歷史匯項(xiàng)目按歷史匯率折算率折算2、其他項(xiàng)目、其他項(xiàng)目按子公司使按子公司使用的匯率折用的匯率折算；所有者算；所有者權(quán)益按歷史權(quán)益按歷史匯率折算匯率折算2、實(shí)收資本、實(shí)收資本按歷史匯率按歷史匯率折算折算3、利潤(rùn)表項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目除折舊費(fèi)和待攤除折舊費(fèi)和待攤費(fèi)用按歷史匯率費(fèi)用按歷史匯

22、率折算，其他按平折算，其他按平均匯率折算均匯率折算3、利潤(rùn)表項(xiàng)、利潤(rùn)表項(xiàng)目除折舊費(fèi)和目除折舊費(fèi)和待攤費(fèi)用按歷待攤費(fèi)用按歷史匯率折算，史匯率折算，其他按平均匯其他按平均匯率折算率折算3、利潤(rùn)表項(xiàng)、利潤(rùn)表項(xiàng)目除折舊費(fèi)目除折舊費(fèi)和待攤費(fèi)用和待攤費(fèi)用按歷史匯率按歷史匯率折算，其他折算，其他按平均匯率按平均匯率折算折算3、收入費(fèi)用、收入費(fèi)用項(xiàng)目按平均項(xiàng)目按平均匯率折算匯率折算.n三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定現(xiàn)行匯率法三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定現(xiàn)行匯率法n1資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。即期匯率折算。n2利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯