第2章審計職業(yè)規(guī)范體系

1、第第2 2章章 審計職業(yè)規(guī)范體系審計職業(yè)規(guī)范體系 本章概要本章概要1 1.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本框架中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本框架2. 鑒證業(yè)務(wù)的理解、若干要素鑒證業(yè)務(wù)的理解、若干要素3. 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的框架與內(nèi)容會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的框架與內(nèi)容4. 職業(yè)道德的基本原則職業(yè)道德的基本原則5. 對獨立性的威脅和防范對獨立性的威脅和防范國際鑒證業(yè)務(wù)框架國際鑒證業(yè)務(wù)框架歷史財務(wù)信息的審計和歷史財務(wù)信息的審計和審閱審閱除歷史財務(wù)信息審計除歷史財務(wù)信息審計和審閱之外的鑒證業(yè)和審閱之外的鑒證業(yè)務(wù)務(wù)相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)ISAs100-ISAs100-999999ISREs2000-ISR

2、Es2000-26992699IAASBIAASB所發(fā)布公告涵蓋的業(yè)務(wù)范圍所發(fā)布公告涵蓋的業(yè)務(wù)范圍ISAEs3000-ISAEs3000-36993699ISRSs4000-ISRSs4000-46994699相 應(yīng) 實 務(wù) 公相 應(yīng) 實 務(wù) 公告告IAPS1000-IAPS1000-11001100相應(yīng)實務(wù)公告相應(yīng)實務(wù)公告IREPSs2700-IREPSs2700-29992999相應(yīng)實務(wù)公告相應(yīng)實務(wù)公告IAEPSs3700-IAEPSs3700-39993999相 應(yīng) 實 務(wù) 公相 應(yīng) 實 務(wù) 公告告IRSPs4700-IRSPs4700-49994999其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個）審 計 、

3、審 閱 與其 他 鑒證 業(yè) 務(wù)準(zhǔn)則(45個)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（1個）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1個）一般原則與責(zé)任（8）風(fēng)險評估以及風(fēng)險的應(yīng)對（5個）審計證據(jù)（12個）利用其他主體的工作（3個）審計結(jié)論與報告（4個）特殊領(lǐng)域（9個）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2個）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制會 計 師 事 務(wù)所 質(zhì) 量 控 制準(zhǔn)則（1個）代編財務(wù)信息對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 按是否基于責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行分類按是否基于責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行分類（1）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。鑒證對象由責(zé)任方進(jìn)行評價或計量，如財務(wù)審計中，財務(wù)報表由被審計單位管理層編制，CPA針對此報表出具審計報告；（2）直接報告業(yè)務(wù)直接報告

4、業(yè)務(wù)。鑒證對象由CPA直接評價或計量，如內(nèi)部控制鑒證中，對內(nèi)部控制的有效性由CPA評價，然后再出具鑒證報告。 上市公司的不同鑒證報告舉例！上市公司的不同鑒證報告舉例！一、質(zhì)量控制的含義一、質(zhì)量控制的含義 質(zhì)量控制，是指會計師事務(wù)所為了確保業(yè)務(wù)質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。 n 20062006年年2 2月月1515日，財政部發(fā)布日，財政部發(fā)布會計師事務(wù)所質(zhì)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制和和中國注冊中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第會計師審計準(zhǔn)則第11211121號號歷史財務(wù)信息審歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制計的質(zhì)量控制兩個準(zhǔn)則。兩個準(zhǔn)則。n

5、 前者從會計師事務(wù)所層面上進(jìn)行規(guī)范，適用于前者從會計師事務(wù)所層面上進(jìn)行規(guī)范，適用于各項業(yè)務(wù)；各項業(yè)務(wù)；n 后者從執(zhí)行審計項目的負(fù)責(zé)人層面上進(jìn)行規(guī)范，后者從執(zhí)行審計項目的負(fù)責(zé)人層面上進(jìn)行規(guī)范，僅適用于歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)。僅適用于歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)。 1992 1992年，年，CICPACICPA發(fā)布了發(fā)布了注冊會計師職業(yè)道注冊會計師職業(yè)道德德守則守則 1996 1996年，年，CICPACICPA發(fā)布了發(fā)布了注冊會計師職業(yè)道注冊會計師職業(yè)道德德基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 2002 2002年年6 6月月2525日，日，CICPACICPA發(fā)布了發(fā)布了注冊會計師注冊會計師職業(yè)道德職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見規(guī)范

6、指導(dǎo)意見，作為行業(yè)的自律規(guī)則。，作為行業(yè)的自律規(guī)則。 2009 2009年年1010月，財政部發(fā)布了月，財政部發(fā)布了中國注冊會計中國注冊會計師職業(yè)道德師職業(yè)道德守則守則，于，于20102010年年7 7月月1 1日起施行。日起施行。Independence in fact 也稱事實上的獨立，針針對注冊會計師自身的心態(tài)對注冊會計師自身的心態(tài)而言而言。要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在的毫無利害關(guān)系，以客觀、公正的心態(tài)執(zhí)業(yè)。Independence in appearance 它是針對第三者而言針對第三者而言的。注冊會計師必須在第三者面前顯現(xiàn)出一種獨立于委托單位的身份。即他人看來注冊會計師是

7、獨立的。 （1 1）專業(yè)勝任）專業(yè)勝任能力能力 ( Professional Competence ) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和注冊會計師應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有實務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。 （二）應(yīng)有關(guān)注（二）應(yīng)有關(guān)注 ( Due Care ) 遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。 4 4）良好的職業(yè)行

8、為）良好的職業(yè)行為（professional behavior） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。業(yè)聲譽(yù)的行為。 注冊會計師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應(yīng)注冊會計師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體，不得損害職業(yè)形象。當(dāng)客觀、真實、得體，不得損害職業(yè)形象。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不得有下列行為：注冊會計師應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不得有下列行為： （一）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；（一）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗； （二）貶低或無根據(jù)地比較其他注

9、冊會計師的工作。（二）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。 自身利益自身利益 自我評價自我評價 過度推介過度推介 密切關(guān)系密切關(guān)系 外在壓力外在壓力課堂練習(xí)課堂練習(xí)2課堂練習(xí)課堂練習(xí)4 4（職業(yè)道德）（職業(yè)道德） ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司208年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。A注冊會計師作為項目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計項注冊會計師作為項目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：目組。假定存在下列情形： （1）A注冊會計師以市場價格購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支注冊會計師以市場價格購

10、買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款付房款150萬元。萬元。 （2）A注冊會計師的岳母于注冊會計師的岳母于207年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2 000元，即將到期。元，即將到期。 （3）接受委托后，項目組成員）接受委托后，項目組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務(wù)開始前，在審計業(yè)務(wù)開始前，ABC會計師事務(wù)所將其調(diào)離項目組。會計師事務(wù)所將其調(diào)離項目組。 （4）ABC會計師事務(wù)所合伙人會計師事務(wù)所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股產(chǎn)，其中

11、包括甲公司內(nèi)部職工股20 000股。股。 （5）項目組成員）項目組成員D的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。 要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。理由。 X X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABCABC會計師事務(wù)所審計其會計師事務(wù)所審計其19991999年、年、20002000年和年和20012001年會計報表，雙方于年會計報表，雙方于20012001年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定ABCABC事務(wù)所及其審計小組成員與事

12、務(wù)所及其審計小組成員與X X銀行存在以下情況：銀行存在以下情況：（1 1）ABCABC事務(wù)所與事務(wù)所與X X銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為150150萬萬元，元，X X銀行在銀行在ABCABC事務(wù)所提交審計報告時支付事務(wù)所提交審計報告時支付50%50%的審計費用，剩余的審計費用，剩余50%50%視股視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；票能否發(fā)行上市決定是否支付；（2 2）20002000年年7 7月，月，ABCABC事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向X X銀行以抵押銀行以抵押貸款方式借款貸款方式借款5050萬元，用于購

13、置辦公用房；萬元，用于購置辦公用房；（3 3）ABCABC事務(wù)所的合伙人事務(wù)所的合伙人A A目前擔(dān)任目前擔(dān)任X X銀行的獨立董事；銀行的獨立董事；（4 4）審計小組負(fù)責(zé)人）審計小組負(fù)責(zé)人B B注冊會計師注冊會計師19981998年曾擔(dān)任年曾擔(dān)任X X銀行的審計部經(jīng)理；銀行的審計部經(jīng)理；（5 5）審計小組成員）審計小組成員C C自自20002000年以來一直協(xié)助年以來一直協(xié)助X X銀行編制會計報表；銀行編制會計報表；（6 6）審計小組成員）審計小組成員D D的妻子自的妻子自19981998年度起一直擔(dān)任年度起一直擔(dān)任X X銀行的統(tǒng)計員。銀行的統(tǒng)計員。 要求：分別判斷上述要求：分別判斷上述6 6種

14、情況下，注冊會計師的獨立性是否受到損害，種情況下，注冊會計師的獨立性是否受到損害，并簡要說明理由。并簡要說明理由。 一、安然破產(chǎn)一、安然破產(chǎn) 作為世界最大的能源交易商，安然在作為世界最大的能源交易商，安然在2000年的總收入高達(dá)年的總收入高達(dá)1010億美元，億美元，名列名列財富財富雜志雜志“美國美國500強(qiáng)強(qiáng)”的第七名；掌控著美國的第七名；掌控著美國20的電能和天然的電能和天然氣交易，到破產(chǎn)前，公司營運(yùn)業(yè)務(wù)覆蓋全球氣交易，到破產(chǎn)前，公司營運(yùn)業(yè)務(wù)覆蓋全球40個國家和地區(qū)，共有雇員個國家和地區(qū)，共有雇員21萬人，資產(chǎn)額高達(dá)萬人，資產(chǎn)額高達(dá)620億美元；連續(xù)億美元；連續(xù)4年獲得年獲得“美國最具創(chuàng)新精

15、神的公司美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱稱號。號。 2001年年10月月16日，安然發(fā)表第二季度財報，宣布公司虧損總計達(dá)到日，安然發(fā)表第二季度財報，宣布公司虧損總計達(dá)到618億美元，即每股虧損億美元，即每股虧損111美元。同時首次透露因首席財務(wù)官安德美元。同時首次透露因首席財務(wù)官安德魯魯法斯托與合伙公司經(jīng)營不當(dāng)，公司股東資產(chǎn)縮水法斯托與合伙公司經(jīng)營不當(dāng)，公司股東資產(chǎn)縮水12億美元。在此前，安億美元。在此前，安達(dá)信為安然簽署的審計報告一直為無保留意見。達(dá)信為安然簽署的審計報告一直為無保留意見。 10月月31日，證監(jiān)會開始對安然及其合伙公司進(jìn)行正式調(diào)查日，證監(jiān)會開始對安然及其合伙公司進(jìn)行正式調(diào)查 。 1

16、1月月8日，安然被迫承認(rèn)做了假賬，虛報數(shù)字讓人瞠目結(jié)舌：自日，安然被迫承認(rèn)做了假賬，虛報數(shù)字讓人瞠目結(jié)舌：自1997年年以來，安然虛報盈利共計近以來，安然虛報盈利共計近6億美元。億美元。 12月月2日，安然正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單中所列資產(chǎn)高日，安然正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單中所列資產(chǎn)高達(dá)達(dá)498億美元，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。億美元，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。 二、安達(dá)信倒閉二、安達(dá)信倒閉 1913年由芝加哥阿瑟安德森教授創(chuàng)建的安達(dá)信公司，經(jīng)過年由芝加哥阿瑟安德森教授創(chuàng)建的安達(dá)信公司，經(jīng)過88年經(jīng)營，年經(jīng)營，在世界在世界84個國家和地區(qū)擁有個國家和地區(qū)擁有85

17、萬名員工，在全球擁有萬名員工，在全球擁有10萬家大型客戶，萬家大型客戶，2000年的營業(yè)收入超過年的營業(yè)收入超過90億美元，成為全球五大會計師事務(wù)所之一。億美元，成為全球五大會計師事務(wù)所之一。 自安然成立以來，安達(dá)信一直為其提供審計服務(wù)，到自安然成立以來，安達(dá)信一直為其提供審計服務(wù)，到2001年已達(dá)年已達(dá)16年。年。同時，安達(dá)信還為安然提供管理咨詢等非審計服務(wù)。同時，安達(dá)信還為安然提供管理咨詢等非審計服務(wù)。2000年，安達(dá)信從安年，安達(dá)信從安然獲得的然獲得的5200萬美元總收入中萬美元總收入中,咨詢服務(wù)的收入就高達(dá)咨詢服務(wù)的收入就高達(dá)2700萬美元萬美元, 2001年年10月月23日，安達(dá)信開

18、始私自銷毀有關(guān)安然的審計檔案。日，安達(dá)信開始私自銷毀有關(guān)安然的審計檔案。 此后，安達(dá)信受到安然股東的控訴。此后，安達(dá)信受到安然股東的控訴。 2002年，安達(dá)信倒閉，其業(yè)務(wù)分別并入普華永道等事務(wù)所。年，安達(dá)信倒閉，其業(yè)務(wù)分別并入普華永道等事務(wù)所。 三、其他信息：三、其他信息： “五大五大”1999年管理咨詢收入已全面超過審計服務(wù)，安達(dá)信、普華永道、年管理咨詢收入已全面超過審計服務(wù)，安達(dá)信、普華永道、安永、德勤、畢馬威的收入比例（審計安永、德勤、畢馬威的收入比例（審計/咨詢）分別為咨詢）分別為18/70、35/45、34/43、31/50、36/40。同時，審計師被訴訟次數(shù)急劇上升，審計賠償額也不斷增加。同時，審計師被訴訟次數(shù)急劇上升，審計賠償額也不斷增加。 請問：你如何看待非審計服務(wù)與審計獨立性、審計質(zhì)量的關(guān)系請問：你如何看待非審計服務(wù)與審計獨立性、審計質(zhì)量的關(guān)系 結(jié)合這個案例，很多人認(rèn)為：開展咨詢服務(wù)將使得事務(wù)結(jié)合這個案例，很多人認(rèn)為：開展咨詢服務(wù)將使得事務(wù)所與客戶間存在審計以外的經(jīng)濟(jì)利益糾紛，從而影響審計獨所與客戶間存在審計以外的經(jīng)濟(jì)利益糾紛，從而影響審計獨立性。應(yīng)禁止事務(wù)所開展咨詢服務(wù)。立性。應(yīng)禁止事務(wù)所開展咨詢服務(wù)。 然而，也有不少觀點認(rèn)為：不應(yīng)該禁止事務(wù)所開展咨詢?nèi)欢?，也有不少觀點認(rèn)為：不應(yīng)該禁止