第12章財務(wù)會計報告

1、P1第十二章第十二章 財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表 第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 流量表第五節(jié) 附表與附注 P2 一、什么是財務(wù)會計報告 財務(wù)會計報告，簡稱財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，主要內(nèi)容是會計報表。 二、財務(wù)會計報告的目的和作用 一個目的：反映企業(yè)真實、完整的會計信息。 六個作用： 決策作用：有利于投資者和債權(quán)人作出決策 評價作用：了解和評價受托責任的履行情況 管理作用：改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益 審計作用：是財務(wù)審計的主要對象 調(diào)控作用：國家進行宏觀調(diào)控，優(yōu)化資源配置 合同作用：是訂立與執(zhí)

2、行合同的依據(jù)P3 三、財務(wù)會計報告的構(gòu)成 一般由會計報表、附表、附注和分析四部分構(gòu)成。 (一)會計報表 會計報表是指具有規(guī)定的專門格式、由會計人員定期編制、披露會計信息的表格，是財務(wù)會計報告的主要內(nèi)容,主要有資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等。 (二)附表 附表是針對會計報表有關(guān)列示項目披露更為詳細的明細資料的表格，是會計報表列示項目的進一步延伸和補充,它依賴于會計報表的相應(yīng)列示項目而存在。 (三)附注 附注是對會計報表所作的文字說明,主要采用文字披露形式，說明會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)等。 (四)分析 分析是指對會計報表提供的主要財務(wù)指標,運用各種分析方法所進行的財務(wù)分析。P4 四、財務(wù)會計

3、報告的分類四、財務(wù)會計報告的分類 （一）按編報期分類：（一）按編報期分類：分為年度財務(wù)會計報告和分為年度財務(wù)會計報告和中務(wù)會計報告。中務(wù)會計報告。 會計報表的報送期會計報表的報送期 月度財務(wù)報告月度財務(wù)報告 6 6天內(nèi)天內(nèi) 季度財務(wù)報告季度財務(wù)報告 1515天內(nèi)天內(nèi) 半年度財務(wù)報告半年度財務(wù)報告 6060天內(nèi)天內(nèi) 年度財務(wù)報告年度財務(wù)報告 4 4個月內(nèi)個月內(nèi) （二）按編報主體分類：（二）按編報主體分類：分為單位財務(wù)會計報告、分為單位財務(wù)會計報告、匯總財務(wù)會計報告和合并財務(wù)會計報告。匯總財務(wù)會計報告和合并財務(wù)會計報告。 （三）按編報用途分類：（三）按編報用途分類：分為通用財務(wù)會計報告分為通用財務(wù)

4、會計報告和專用財務(wù)會計報告。和專用財務(wù)會計報告。P5 （四）按指標性質(zhì)分類：（四）按指標性質(zhì)分類：分為靜態(tài)報告、動態(tài)分為靜態(tài)報告、動態(tài)報告、混合報告。報告、混合報告。 （五）按經(jīng)濟內(nèi)容分類：（五）按經(jīng)濟內(nèi)容分類：分為狀況報告、成果分為狀況報告、成果報告、流量報告。報告、流量報告。 （六）按填報口徑分類：（六）按填報口徑分類：分為單一報告、雙重分為單一報告、雙重報告。報告。 五、五、財務(wù)會計報告的財務(wù)會計報告的編制原則和要求編制原則和要求 （一）編制原則：（一）編制原則：完整性、真實性、一致性、完整性、真實性、一致性、單列性、總額性和比較性。單列性、總額性和比較性。 （二）總體要求（二）總體要求

5、 按制度規(guī)定編報、以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)、各會計按制度規(guī)定編報、以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)、各會計期一致、重要項目單獨列示、一般按總額填報、列期一致、重要項目單獨列示、一般按總額填報、列報前期比較信息。報前期比較信息。 （三）基本要求（三）基本要求 數(shù)字真實，計算準確，內(nèi)容完整，附注清楚。數(shù)字真實，計算準確，內(nèi)容完整，附注清楚。P6第十二章第十二章 財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表 第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 流量表第五節(jié) 附表與附注 P7 一、什么是資產(chǎn)負債表一、什么是資產(chǎn)負債表 又稱財務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀又稱財務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計

6、報表。財務(wù)狀況通常是指企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、況的會計報表。財務(wù)狀況通常是指企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）的總額、構(gòu)成及其負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）的總額、構(gòu)成及其相互關(guān)系，是各項資產(chǎn)與權(quán)益在某一相互關(guān)系，是各項資產(chǎn)與權(quán)益在某一時點時點上的結(jié)存量，或稱上的結(jié)存量，或稱剩余量，說明資金的總體剩余量，說明資金的總體規(guī)模規(guī)模和和結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)，綜合綜合性特別強，屬于性特別強，屬于典型的典型的靜態(tài)靜態(tài)會計報表。會計報表。 二、編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)二、編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù) 資產(chǎn)負債表是一個傳統(tǒng)的會計報表，編制歷史悠久，有資產(chǎn)負債表是一個傳統(tǒng)的會計報表，編制歷史悠

7、久，有堅實的理論依據(jù)。堅實的理論依據(jù)。 （一）會計恒等是編制資產(chǎn)負債表的（一）會計恒等是編制資產(chǎn)負債表的理論基礎(chǔ)理論基礎(chǔ) （二）會計分期是編制資產(chǎn)負債表的（二）會計分期是編制資產(chǎn)負債表的理論前提理論前提 （三）會計要素是編制資產(chǎn)負債表的（三）會計要素是編制資產(chǎn)負債表的理論元素理論元素 （四）客觀與謹慎是編資產(chǎn)負債表的（四）客觀與謹慎是編資產(chǎn)負債表的理論原則理論原則P8 三、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和列示三、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和列示 （一）內(nèi)容（一）內(nèi)容 資產(chǎn)負債表的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益負債和所有者權(quán)益三個靜態(tài)會計要素三個靜態(tài)會計要素，應(yīng)當分類分項進行列示。應(yīng)當

8、分類分項進行列示。 （二）列示（二）列示 資產(chǎn)按資產(chǎn)按流動性流動性列示，流動快的排在列示，流動快的排在前，流動慢的排在后；負債按前，流動慢的排在后；負債按償還期償還期列列示，償還期短的排在前，償還期長的排示，償還期短的排在前，償還期長的排在后；所有者權(quán)益按在后；所有者權(quán)益按保全性保全性列示，資本列示，資本列在前，留成收益列在后。列在前，留成收益列在后。P9 四、資產(chǎn)負債表的格式四、資產(chǎn)負債表的格式 （一）賬戶式資產(chǎn)負債表：（一）賬戶式資產(chǎn)負債表：采用左右結(jié)構(gòu)，左邊反映資采用左右結(jié)構(gòu)，左邊反映資產(chǎn)，右邊反映負債和所有者權(quán)益，左右兩邊平衡。我國采用產(chǎn)，右邊反映負債和所有者權(quán)益，左右兩邊平衡。我國采

9、用賬戶式資產(chǎn)負債表格式。賬戶式資產(chǎn)負債表格式。 （二）報告式資產(chǎn)負債表：（二）報告式資產(chǎn)負債表：采用上下結(jié)構(gòu)，有三種形式。采用上下結(jié)構(gòu)，有三種形式。 1 1、以總資產(chǎn)為平衡原理：、以總資產(chǎn)為平衡原理：上部反映資產(chǎn)，下部反映負上部反映資產(chǎn)，下部反映負債與所有者權(quán)益，上下兩部分的合計總額保持平衡。債與所有者權(quán)益，上下兩部分的合計總額保持平衡。 2 2、以凈資產(chǎn)為平衡原理：、以凈資產(chǎn)為平衡原理：上部反映資產(chǎn)與負債，下部上部反映資產(chǎn)與負債，下部反映所有者權(quán)益，資產(chǎn)總額與負債總額之差為凈資產(chǎn)，與所反映所有者權(quán)益，資產(chǎn)總額與負債總額之差為凈資產(chǎn)，與所有者權(quán)益保持平衡。有者權(quán)益保持平衡。 3 3、營運式資產(chǎn)

10、負債表：營運式資產(chǎn)負債表：先求得營運資金，然后加非流先求得營運資金，然后加非流動資產(chǎn)合計，減非流動負債合計，求得凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)與所動資產(chǎn)合計，減非流動負債合計，求得凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益總額保持平衡。有者權(quán)益總額保持平衡。 （三）比較資產(chǎn)負債表：（三）比較資產(chǎn)負債表：指采用前后期對比方式編列的指采用前后期對比方式編列的會計報表。比較資產(chǎn)負債表一般同時反映會計報表。比較資產(chǎn)負債表一般同時反映“期末數(shù)期末數(shù)”和和“年年初數(shù)。初數(shù)。P10 現(xiàn)行資產(chǎn)負債表的填列項目共有現(xiàn)行資產(chǎn)負債表的填列項目共有6060個，分類如下個，分類如下: :分類標準分類標準方法分類方法分類填表方法填表方法涉及對象涉及對象

11、項目個數(shù)項目個數(shù)1 1、按填表、按填表方法分類方法分類A A、直接填列、直接填列2626個項目個項目直接根據(jù)有關(guān)賬戶直接根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列的期末余額填列資產(chǎn)方資產(chǎn)方1212個項目個項目權(quán)益方權(quán)益方1414個項目個項目B B、計算填列、計算填列1010個項目個項目根據(jù)賬戶期末余額根據(jù)賬戶期末余額簡單計算后填列簡單計算后填列資產(chǎn)方資產(chǎn)方9 9個項目個項目權(quán)益方權(quán)益方1 1個項目個項目C C、分析填列、分析填列1212個項目個項目根據(jù)具體情況分析根據(jù)具體情況分析有關(guān)賬戶余額填列有關(guān)賬戶余額填列資產(chǎn)方資產(chǎn)方5 5個項目個項目權(quán)益方權(quán)益方7 7個項目個項目D D、明細填列、明細填列4 4個項目個

12、項目根據(jù)購銷往來明細賬根據(jù)購銷往來明細賬戶期末余額方向填列戶期末余額方向填列資產(chǎn)方資產(chǎn)方2 2個項目個項目權(quán)益方權(quán)益方2 2個項目個項目E E、以表填表、以表填表8 8個項目個項目根據(jù)表內(nèi)原始填列項根據(jù)表內(nèi)原始填列項目的金額計算填表目的金額計算填表資產(chǎn)方資產(chǎn)方3 3個項目個項目權(quán)益方權(quán)益方5 5個項目個項目2 2、按報表、按報表結(jié)構(gòu)分類結(jié)構(gòu)分類資產(chǎn)方資產(chǎn)方3232個項目個項目權(quán)益方權(quán)益方3030個項目個項目P11 五、資產(chǎn)負債表的編制五、資產(chǎn)負債表的編制 （一）（一）“年初余額年初余額”抄上年末本表的抄上年末本表的”期末余額期末余額”。 （二）（二）“期末余額期末余額”( (編制方法可分五類編

13、制方法可分五類) ) 1 1、直接填列、直接填列 ( (有有2626個項目個項目) )交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、可交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、在建工程、工程物資、固供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、開發(fā)支出、商譽和遞延所得稅資產(chǎn)定資產(chǎn)清理、開發(fā)支出、商譽和遞延所得稅資產(chǎn)共共1212個資產(chǎn)個資產(chǎn)項目；項目； 短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計負債、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款

14、、預(yù)計負債、遞延所得稅負債、實收資本（或股本）、資本公積、庫存股遞延所得稅負債、實收資本（或股本）、資本公積、庫存股和盈余公積和盈余公積共共1414個權(quán)益項目個權(quán)益項目。 2 2、計算填列、計算填列 ( (有有1010個項目個項目) ) 計算填列的資產(chǎn)項目計算填列的資產(chǎn)項目9 9個、權(quán)益項目個、權(quán)益項目1 1個。個。 A A、貨幣資金：、貨幣資金：根據(jù)根據(jù)“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”和和“其他貨幣資金其他貨幣資金”三個總分類賬戶的期末余額之和填列。三個總分類賬戶的期末余額之和填列。P12 B B、其他應(yīng)收款：、其他應(yīng)收款：根據(jù)根據(jù)“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額賬戶的期末余

15、額, ,減去減去“壞賬準備壞賬準備”賬戶中屬于其他應(yīng)收款的壞賬準備期末貸賬戶中屬于其他應(yīng)收款的壞賬準備期末貸方余額后的金額填列。方余額后的金額填列。 C C、存貨：、存貨：根據(jù)根據(jù)“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”、“采購采購”、“原材原材料料”、“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資委托加工物資”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本勞務(wù)成本”、“庫存商品庫存商品”和和“發(fā)出商品發(fā)出商品”共共9 9個賬戶的個賬戶的期末余額之和期末余額之和, ,扣除扣除“商品進銷差價商品進銷差價”、“存貨跌價準備存貨跌價準備”和和“代理業(yè)務(wù)負債代理業(yè)務(wù)負債”賬戶的期末貸方余額，再加或減賬戶的期末貸方余額，再加或減“采購采

16、購成本差異成本差異”賬戶的期末借方或貸方余額，最終求得各項存貨賬戶的期末借方或貸方余額，最終求得各項存貨的可變現(xiàn)凈值填列。的可變現(xiàn)凈值填列。 D D、持有至到期投資：、持有至到期投資：根據(jù)根據(jù)“持有至到期投資持有至到期投資”總分類總分類賬戶的期末借方余額扣除賬戶的期末借方余額扣除“持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備”的期的期末貸方余額填列。末貸方余額填列。 E E、長期股權(quán)投資：、長期股權(quán)投資：根據(jù)根據(jù)“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶的期末賬戶的期末余額，減去余額，減去“長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備”賬戶的期末貸方余額賬戶的期末貸方余額填列。填列。P13 F F、固定資產(chǎn)

17、：、固定資產(chǎn)：根據(jù)根據(jù)“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”總分類賬戶期末借方總分類賬戶期末借方余額，減去余額，減去“固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備”和和“累計折舊累計折舊”賬戶的期賬戶的期末貸方余額后的金額填列。末貸方余額后的金額填列。 G G、生物性生物資產(chǎn)：、生物性生物資產(chǎn)：根據(jù)根據(jù)“生物性生物資產(chǎn)生物性生物資產(chǎn)”總分類總分類賬戶期末借方余額，減去賬戶期末借方余額，減去“生物性生物資產(chǎn)累計折舊生物性生物資產(chǎn)累計折舊”賬戶賬戶的期末貸方余額后的金額填列。的期末貸方余額后的金額填列。 H H、油氣資產(chǎn)：、油氣資產(chǎn)：根據(jù)根據(jù)“油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)”總分類賬戶期末借方總分類賬戶期末借方余額，減去余額，減去“累計折耗

18、累計折耗”賬戶的期末貸方余額后的金額填列。賬戶的期末貸方余額后的金額填列。 I I、無形資產(chǎn)：、無形資產(chǎn)：根據(jù)根據(jù)“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”總分類賬戶期末借方總分類賬戶期末借方余額，減去余額，減去“無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備”和和“累計攤銷累計攤銷”賬戶的期賬戶的期末貸方余額后的金額填列。末貸方余額后的金額填列。 J J、未分配利潤（權(quán)益項目）：、未分配利潤（權(quán)益項目）：非年終填列時非年終填列時, ,根據(jù)根據(jù)“未未分配利潤分配利潤”總分類賬戶的期末貸方余額，加總分類賬戶的期末貸方余額，加“本年利潤本年利潤”賬賬戶的期末貸方余額，減戶的期末貸方余額，減“利潤分配利潤分配”賬戶的期末借方余額填賬戶

19、的期末借方余額填列；年終填列時，根據(jù)列；年終填列時，根據(jù)“未分配利潤未分配利潤”總分類賬戶的期末貸總分類賬戶的期末貸方余額填列。如為期末未彌補虧損，則以方余額填列。如為期末未彌補虧損，則以“”號填列。號填列。P14 3 3、分析填列、分析填列 ( (有有1212個項目個項目) ) A A、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)：、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)：分析有關(guān)非流動資產(chǎn)賬戶分析有關(guān)非流動資產(chǎn)賬戶的期末余額，只填列其中將于的期末余額，只填列其中將于1 1年內(nèi)到期的部分。年內(nèi)到期的部分。 B B、其他流動資產(chǎn)：、其他流動資產(chǎn)：根據(jù)其他流動資產(chǎn)賬戶的期末借方余根據(jù)其他流動資產(chǎn)賬戶的期末借方余額，加上額，加上“衍生

20、工具衍生工具”、“ “ 套期工具套期工具”和和“被套期項目被套期項目”賬賬戶期末借方余額之和填列。如戶期末借方余額之和填列。如“衍生工具衍生工具”、“ “ 套期工具套期工具”和和“被套期項目被套期項目”出現(xiàn)貸方余額出現(xiàn)貸方余額, ,則應(yīng)填入則應(yīng)填入“其他流動負債其他流動負債”項目。項目。 C C、長期應(yīng)收款：、長期應(yīng)收款：分析分析“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”總分類賬戶的期末總分類賬戶的期末借方余額，將其中借方余額，將其中1 1年以上部分的期末借方余額，減去年以上部分的期末借方余額，減去“未實未實現(xiàn)融資收益現(xiàn)融資收益”賬戶期末貸方余額后填列。賬戶期末貸方余額后填列。P15 D D、長期待攤費用：、長

21、期待攤費用：根據(jù)根據(jù)“長期待攤費用長期待攤費用”賬戶的期末余賬戶的期末余額，減去轉(zhuǎn)入額，減去轉(zhuǎn)入“待攤費用待攤費用”項目的金額后填列。項目的金額后填列。 E E、其他非流動資產(chǎn)：、其他非流動資產(chǎn)：根據(jù)其他非流動資產(chǎn)賬戶的期末余根據(jù)其他非流動資產(chǎn)賬戶的期末余額填列。企業(yè)期末持有的額填列。企業(yè)期末持有的“公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)”應(yīng)一并填入本應(yīng)一并填入本項目。項目。 F F、一年內(nèi)到期的非流動負債：、一年內(nèi)到期的非流動負債：分析分析“長期借款長期借款”、“應(yīng)應(yīng)付債券付債券”、“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”、“專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款”等賬戶的期末等賬戶的期末余額，只填列其中將于余額，只填列其中將于1 1

22、年內(nèi)（含年內(nèi)（含1 1年）到期償還的部分。年）到期償還的部分。 G G、其他流動負債：、其他流動負債：根據(jù)其他流動負債有關(guān)賬戶的期末貸根據(jù)其他流動負債有關(guān)賬戶的期末貸方余額，加上方余額，加上“遞延收益遞延收益”、“衍生工具衍生工具”、“ “ 套期工具套期工具”和和“被套期項目被套期項目”賬戶期末貸方余額之和填列。如賬戶期末貸方余額之和填列。如“衍生工衍生工具具”、“ “ 套期工具套期工具”和和“被套期項目被套期項目”出現(xiàn)借方余額，則應(yīng)出現(xiàn)借方余額，則應(yīng)填入填入“其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)”項目。項目。P16 H H、長期借款：、長期借款：分析分析“長期借款長期借款”賬戶的余額，只填列其賬戶的余額

23、，只填列其中歸還期在中歸還期在1 1年以上的長期借款。年以上的長期借款。 I I、應(yīng)付債券：、應(yīng)付債券：分析分析“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”賬戶的余額，只填列其賬戶的余額，只填列其中償還期在中償還期在1 1年以上的應(yīng)付債券。年以上的應(yīng)付債券。 J J、長期應(yīng)付款：、長期應(yīng)付款：分析分析“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”賬戶的余額，只填賬戶的余額，只填列其中歸還期在列其中歸還期在1 1年以上的長期應(yīng)付款。年以上的長期應(yīng)付款。“未確認融資費用未確認融資費用”賬戶的期末借方余額，應(yīng)從本項目中扣除填列。賬戶的期末借方余額，應(yīng)從本項目中扣除填列。 K K、專項應(yīng)付款：、專項應(yīng)付款：分析分析“專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款”賬戶的期

24、末余額，賬戶的期末余額，只填列其中歸還期在只填列其中歸還期在1 1年以上的專項應(yīng)付款。年以上的專項應(yīng)付款。 L L、其他非流動負債：、其他非流動負債：分析有關(guān)其他長期負債賬戶的期末分析有關(guān)其他長期負債賬戶的期末余額，只填列其中歸還期在余額，只填列其中歸還期在1 1年以上的其他非流動負債。年以上的其他非流動負債。P17 4 4、明細填列、明細填列 (4(4個項目個項目) )分類分類項目項目計算填列公式）計算填列公式）涉及賬戶涉及賬戶資產(chǎn)方資產(chǎn)方應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款應(yīng)收賬款所屬應(yīng)收賬款所屬 按應(yīng)收賬按應(yīng)收賬 預(yù)收賬款所屬預(yù)收賬款所屬 明細賬戶期末明細賬戶期末 款計提的款計提的 明細賬戶期末明細賬戶期末

25、借方余額之和借方余額之和 壞賬準備壞賬準備 借方余額之和借方余額之和應(yīng)收與預(yù)收應(yīng)收與預(yù)收負債方負債方預(yù)收預(yù)收賬款賬款應(yīng)收賬款所屬應(yīng)收賬款所屬 預(yù)收賬款所屬預(yù)收賬款所屬明細賬戶期末明細賬戶期末 明細賬戶期末明細賬戶期末貸方余額之和貸方余額之和 貸方余額之和貸方余額之和應(yīng)收與預(yù)收應(yīng)收與預(yù)收資產(chǎn)方資產(chǎn)方預(yù)付預(yù)付賬款賬款應(yīng)付賬款所屬應(yīng)付賬款所屬 預(yù)付賬款所屬預(yù)付賬款所屬明細賬戶期末明細賬戶期末 明細賬戶期末明細賬戶期末借方余額之和借方余額之和 借方余額之和借方余額之和應(yīng)付與預(yù)付應(yīng)付與預(yù)付負債方負債方應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款應(yīng)付賬款所屬應(yīng)付賬款所屬 預(yù)付賬款所屬預(yù)付賬款所屬明細賬戶期末明細賬戶期末 明細賬戶期末

26、明細賬戶期末貸方余額之和貸方余額之和 貸方余額之和貸方余額之和應(yīng)付與預(yù)付應(yīng)付與預(yù)付 歸納：歸納：1、分清收付分清收付, ,借余資產(chǎn)借余資產(chǎn), ,貸余負債；貸余負債；（不可按總分類賬戶期末余額填列）（不可按總分類賬戶期末余額填列） 2、應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）與預(yù)收賬款（負債）兩個項目：分析相應(yīng)明細賬戶的余額方、應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）與預(yù)收賬款（負債）兩個項目：分析相應(yīng)明細賬戶的余額方 向填列，借余填在向填列，借余填在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項目，貸余填在項目，貸余填在“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”項目。項目。 3、應(yīng)付賬款（負債）與預(yù)付賬款（資產(chǎn)）兩個項目：分析相應(yīng)明細賬戶的余額方、應(yīng)付賬款（負債）與預(yù)付賬款（資產(chǎn)）兩個

27、項目：分析相應(yīng)明細賬戶的余額方 向填列，借余填在向填列，借余填在“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”項目，貸余填在項目，貸余填在“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項目。項目。P18 例：某企業(yè)各購銷往來賬戶期末余額如下表：例：某企業(yè)各購銷往來賬戶期末余額如下表：總賬賬戶總賬賬戶明細賬戶明細賬戶借余借余貸余貸余總賬賬戶總賬賬戶明細賬戶明細賬戶借余借余貸余貸余應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 24,000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款102,000A公司公司 10,000G公司公司50,000B公司公司20,000 H公司公司60,000C公司公司6,000I公司公司8,000預(yù)付賬款預(yù)付賬款63,000預(yù)收賬款預(yù)收賬款145,000D公司公司 30,00

28、0J公司公司70,000E公司公司40,000K公司公司80,000F公司公司 7,000L公司公司5,0000101表資產(chǎn)方表資產(chǎn)方“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項目項目 = =10,000+20,000+ 5,000 = 35,00010,000+20,000+ 5,000 = 35,0000101表權(quán)益方表權(quán)益方“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”項目項目 = = 6,000+70,000+80,000 = 156,0006,000+70,000+80,000 = 156,0000101表資產(chǎn)方表資產(chǎn)方“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”項目項目 = =30,000+40,000+ 8,000 = 78,00030,000+40

29、,000+ 8,000 = 78,0000101表權(quán)益方表權(quán)益方“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項目項目 = = 7,000+50,000+60,000 = 117,0007,000+50,000+60,000 = 117,000資產(chǎn)負債表反映債權(quán)資產(chǎn)負債表反映債權(quán) = 35,000+ 78,000 = 113,000= 35,000+ 78,000 = 113,000資產(chǎn)負債表反映債務(wù)資產(chǎn)負債表反映債務(wù) =156,000+117,000 = 273,000=156,000+117,000 = 273,000上例如按總賬科目期末余額填會出現(xiàn)什么情況上例如按總賬科目期末余額填會出現(xiàn)什么情況? ? P19 5

30、 5、以表填表、以表填表 （有（有8 8個項目）個項目） “ “以表填表以表填表”是指根據(jù)表中原始填列項目的金是指根據(jù)表中原始填列項目的金額進行加、減計算，然后依據(jù)計算結(jié)果填表，填表額進行加、減計算，然后依據(jù)計算結(jié)果填表，填表時與賬戶記錄無關(guān)。時與賬戶記錄無關(guān)。 資產(chǎn)負債表共有資產(chǎn)負債表共有8 8個計算填列項目，主要是計算個計算填列項目，主要是計算表中的各種表中的各種“合計合計”與與“總計總計”。計算時，表中犬。計算時，表中犬齒形的項目列示形式已經(jīng)十分清楚地反映了項目之齒形的項目列示形式已經(jīng)十分清楚地反映了項目之間的邏輯依存關(guān)系，很容易理解，一看就懂，因而間的邏輯依存關(guān)系，很容易理解，一看就懂

31、，因而沒必要按項目逐一解釋計算填列方法了。沒必要按項目逐一解釋計算填列方法了。 注意：待處理財產(chǎn)損溢（注意：待處理財產(chǎn)損溢（19111911）賬戶，在結(jié)賬）賬戶，在結(jié)賬編表前應(yīng)處理完；如尚未處理完，應(yīng)視同處理完來編表前應(yīng)處理完；如尚未處理完，應(yīng)視同處理完來編表，并作說明。編表，并作說明。P20第十二章第十二章 財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表 第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 流量表第五節(jié) 附表與附注 P21 一、什么是利潤表一、什么是利潤表 利潤表也稱損益表或收益表，是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的動利潤表也稱損益表或收益表，是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的動態(tài)會計報表

32、。經(jīng)營成果是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損。態(tài)會計報表。經(jīng)營成果是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損。 二、利潤表的內(nèi)容二、利潤表的內(nèi)容 利潤表內(nèi)容有收入、費用和利潤，直接反映三個動態(tài)會計要素，應(yīng)分利潤表內(nèi)容有收入、費用和利潤，直接反映三個動態(tài)會計要素，應(yīng)分類分項列示。類分項列示。 收入按性質(zhì)分為收入按性質(zhì)分為營業(yè)收入營業(yè)收入( (含主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入含主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入) )、非營業(yè)非營業(yè)務(wù)收入務(wù)收入( (公允價值變動收益、公允價值變動收益、投資收益投資收益) )和和營業(yè)外收入營業(yè)外收入等；等； 費用按性質(zhì)分為費用按性質(zhì)分為營業(yè)成本營業(yè)成本( (含主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本含主營業(yè)務(wù)成本

33、和其他業(yè)務(wù)成本) ) 、營業(yè)營業(yè)稅金及附加稅金及附加、期間費用期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失）、失）、營業(yè)外支出營業(yè)外支出和和所得稅費用所得稅費用等；等； 利潤按構(gòu)成分為利潤按構(gòu)成分為營業(yè)利潤營業(yè)利潤、利潤總額利潤總額和和凈利潤凈利潤等。等。 三、利潤表的格式三、利潤表的格式 利潤表采用報告式的上下結(jié)構(gòu)，有多步式和單步式兩種格式。利潤表采用報告式的上下結(jié)構(gòu)，有多步式和單步式兩種格式。 （一）多步式利潤表：（一）多步式利潤表：將收入與費用分類排列，并按利潤構(gòu)成列示一將收入與費用分類排列，并按利潤構(gòu)成列示一些中間利潤指標。我國采用多步

34、式利潤表格式。些中間利潤指標。我國采用多步式利潤表格式。 （二）單步式利潤表：（二）單步式利潤表：將收入、費用分別排列，用收入總額減去費用將收入、費用分別排列，用收入總額減去費用總額得出凈利潤?？傤~得出凈利潤。 （三）比較利潤表：（三）比較利潤表：列示列示“本年數(shù)本年數(shù)”和上年同期數(shù)，以揭示企業(yè)經(jīng)營和上年同期數(shù)，以揭示企業(yè)經(jīng)營成果的變動情況，便于報表使用者預(yù)測其未來發(fā)展趨勢。成果的變動情況，便于報表使用者預(yù)測其未來發(fā)展趨勢。P22 四、利潤表的編制四、利潤表的編制 利潤表主要涉及編號為利潤表主要涉及編號為“6”6”字開頭的字開頭的損益類賬戶損益類賬戶，由，由于這個表是于這個表是動態(tài)動態(tài)報表，所

35、以報表，所以填列損益賬戶的凈發(fā)生額，不填填列損益賬戶的凈發(fā)生額，不填列賬戶余額列賬戶余額。利潤表的填列欄目有。利潤表的填列欄目有“本期金額本期金額”和和“上期金上期金額額”兩欄。兩欄。 “ “上期金額上期金額”欄應(yīng)根據(jù)上年同期利潤表的欄應(yīng)根據(jù)上年同期利潤表的“本期金額本期金額”欄填列，如上年利潤表與本年利潤表的項目名稱和內(nèi)容不一欄填列，如上年利潤表與本年利潤表的項目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年利潤表項目的名稱和金額按本年的規(guī)定進行調(diào)致，應(yīng)對上年利潤表項目的名稱和金額按本年的規(guī)定進行調(diào)整，然后填入本表整，然后填入本表“上期金額上期金額”欄。欄。 “ “本期金額本期金額”欄反映各項目自年初起到報告期

36、末的累計欄反映各項目自年初起到報告期末的累計實際凈發(fā)生數(shù)，主要根據(jù)各損益類賬戶填列。實際凈發(fā)生數(shù)，主要根據(jù)各損益類賬戶填列。 使用三種填表方法：直接填列、計算填列和以表填表。使用三種填表方法：直接填列、計算填列和以表填表。P23 （一）直接填列：（一）直接填列：利潤表的直接填列項目有：利潤表的直接填列項目有：“營業(yè)稅營業(yè)稅金及附加金及附加”、“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”、“財務(wù)費用財務(wù)費用”、“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動收益公允價值變動收益”、“投資收益投資收益”、“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”和和“所得稅費用所得稅費用”等等10個個項目，應(yīng)分

37、別直接根據(jù)相應(yīng)賬戶的凈發(fā)生額填列，如為公允項目，應(yīng)分別直接根據(jù)相應(yīng)賬戶的凈發(fā)生額填列，如為公允價值變動損失、投資損失，則相應(yīng)項目以價值變動損失、投資損失，則相應(yīng)項目以“-”號填列。號填列。 （二）計算填列（二）計算填列 1 1、營、營業(yè)收入：業(yè)收入：根據(jù)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”和和“其他業(yè)務(wù)收其他業(yè)務(wù)收入入”賬戶的凈發(fā)生額之和填列。賬戶的凈發(fā)生額之和填列。 2 2、營、營業(yè)成本：業(yè)成本：根據(jù)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”和和“其他業(yè)務(wù)成其他業(yè)務(wù)成本本”的凈發(fā)生額之和填列。的凈發(fā)生額之和填列。 3 3、基本、基本每股收益：每股收益：歸屬于普通股股東的凈利潤除以普歸屬于普通股股東的凈利潤

38、除以普通股加權(quán)股份數(shù)，表示每股凈利潤。通股加權(quán)股份數(shù)，表示每股凈利潤。 4 4、稀釋每、稀釋每股收益：股收益：稀釋性潛在普通股是指可轉(zhuǎn)換公司稀釋性潛在普通股是指可轉(zhuǎn)換公司債券、認證股權(quán)、股份期權(quán)等，計算原理同基本每股收益。債券、認證股權(quán)、股份期權(quán)等，計算原理同基本每股收益。 （三）以表填表（三）以表填表 以表填表有三個項目：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。以表填表有三個項目：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 利潤表編制舉例利潤表編制舉例P24第十二章第十二章 財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表 第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 流量表第五節(jié) 附表與附注 P25第四節(jié)第四節(jié) 流量表流

39、量表流量表概述一現(xiàn)金流量表二P26 一、流量表概述 流量表是從特定會計要素角度，用流入量、流出量和凈流量來反映企業(yè)財務(wù)狀況及其變動情況和原因的一類會計報表。 （一）流量表的主要特點 流量表的編制歷史至今只有30余年，它具有以下10個主要特點。 1、涉及部分會計要素。每一種流量表都會涉及某些特定的會計要素，并以其作為提供流量指標的計量標志，即流量表的計量標志就是指它所涉及的會計要素范圍。 2、使用一定資金概念。資金概念是指流量表的填表范圍。流量表有兩種不同的資金概念，即全部資金概念和標志資金概念。如營表就使用全部資金概念，現(xiàn)表使用標志資金概念。 3、具有兩種計量方法。流量表具有流量與存量兩種計量

40、方法。 4、采用差額平衡原理。流量表采用差額平衡原理： 借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額期初余額 5、運用四種填表方法。流量表一般采用四種填表方法，即余額之差填列法、抵消填列法、轉(zhuǎn)化填列法和計算填列法。 6、內(nèi)部轉(zhuǎn)賬不予填列。此處所稱內(nèi)部轉(zhuǎn)賬是指填列流量表時的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬，它有兩種不同的形式：同一總賬科目所屬明細科目的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬；同一填列項目（指流量表上的有關(guān)項目）的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬。P27 7、與01表的聯(lián)系密切。流量表涉及要素的余額之差，總與其余會計要素（非計量標志）的余額之差有著十分密切的聯(lián)系，并可用特殊的研究方法加以推證。 8、具有相同研究方法。鑒于流量表與01表的密切聯(lián)系，可以運用相同的恒等差額研究方

41、法進行研究。 9、各種凈流量可稽核。各種流量表使用不同的計量標志，從而提供不同的凈流量指標，它們各自的凈流量雖然不會相等，但總是與其余會計要素（非計量標志）的余額之差有著十分密切的聯(lián)系，這就使各種凈流量之間的稽核成為可能。 10、表格結(jié)構(gòu)可多樣化。流量表的表格結(jié)構(gòu)有一欄式、兩欄式和多欄式三種。 （二）流量表的發(fā)展趨勢 流量表的發(fā)展趨勢主要表現(xiàn)在兩個方面： 1、用現(xiàn)表取代營表。 2、向復(fù)合流量表方向發(fā)展。 流量表的編制難度要大得多，它屬于高難度會計報表。 二二、營運資金流量表（省略，自學(xué)）P28第四節(jié)第四節(jié) 流量表流量表流量表概述一現(xiàn)金流量表二P29第四節(jié)第四節(jié) 流量表流量表現(xiàn)金流量表二(一)現(xiàn)

42、金流量表的概念與格式(二)現(xiàn)金流量表直接法的編制(三)現(xiàn)金流量表間接法的編制(四)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)性改造P30(1)(2)(3)(4)庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金現(xiàn)金等價物企業(yè)持有的可隨時用于支付的紙幣與硬幣企業(yè)存在金融企業(yè)中隨時可以用于支付的存款企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資現(xiàn)金等價物的支付能力與現(xiàn)金差別不大，期限短通常是指從購買日起3個月內(nèi)到期 (一)現(xiàn)金流量表的概念與格式 1、廣義上的現(xiàn)金概念 現(xiàn)表(指現(xiàn)金流量表,下同)所稱的“現(xiàn)金”是指現(xiàn)

43、金及現(xiàn)金等價物，是廣義上的現(xiàn)金概念。只要能充當流通手段、可隨時用于支付的款項都應(yīng)理解為“現(xiàn)金”，而不可狹義地認為就是“庫存現(xiàn)金”。P31 (一)現(xiàn)金流量表的概念與格式 2、計量標志與資金概念。 (1)計量標志 計量標志是指流量表涉及的會計要素范圍，并以其作為提供流量指標的口徑。現(xiàn)表的計量標志是現(xiàn)金，涉及現(xiàn)金會計要素，提供現(xiàn)金流量指標。 (2)資金概念 資金概念是指流量表的填表范圍?，F(xiàn)表的資金概念也是現(xiàn)金，它要求只有涉及現(xiàn)金收、付的會計事項才可填入表內(nèi)，不涉及現(xiàn)金收、付的重要會計事項一般以補充資料列示。 于是收付實現(xiàn)制就成為現(xiàn)表編制的重要基礎(chǔ)，尤其是在現(xiàn)表的直接法部分，只有實際收到和實際付出的現(xiàn)

44、金才能作為現(xiàn)金流量指標填入表內(nèi)。P32 (一)現(xiàn)金流量表的概念與格式 3、經(jīng)濟活動和現(xiàn)金流量的分類 （1）經(jīng)營活動 經(jīng)營活動是指企業(yè)投資和籌資活動以外的所有交易和事項，一般是企業(yè)的主要經(jīng)濟活動。包括銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營租賃、購買商品、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅費、支付經(jīng)營性的各項成本和費用等。 （2）投資活動 投資活動主要是指企業(yè)非流動資產(chǎn)的購建和處置以及非現(xiàn)金等價物的投資、處置和獲取投資收益的活動。 （3）籌資活動 籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等，可分為資本活動和舉債活動。P33 (一)現(xiàn)金流量表的概念與格式

45、 4、現(xiàn)金流量表的平衡 現(xiàn)表采用流量表的差額平衡原理，即： 現(xiàn)金 現(xiàn)金 現(xiàn) 金 現(xiàn) 金 期末 年初 借 方 貸 方 余額 余額 發(fā)生額 發(fā)生額 即： 現(xiàn) 金 現(xiàn)金的 現(xiàn) 金 現(xiàn)金的 的 余 發(fā)生額 或 的 存 流 量 額之差 之 差 量之差 之 差P34 (一)現(xiàn)金流量表的概念與格式 5、現(xiàn)金流量表格式 現(xiàn)表的格式包括正表(直接法)和補充資料。 (1)現(xiàn)金流量表直接法的具體格式(見書) 現(xiàn)直表(指現(xiàn)金流量表直接法部分,下同)的填報口徑是：現(xiàn)金收付的實際經(jīng)濟內(nèi)容。有利于現(xiàn)金流分析，但不能反映經(jīng)營活動現(xiàn)金流與凈利潤的關(guān)系。 (2)現(xiàn)金流量表間接法的具體格式(見書) 現(xiàn)間表(指現(xiàn)金流量表間接法部分,

46、下同)的填報口徑是：損益相關(guān)性。試圖反映經(jīng)營活動現(xiàn)金流與凈利潤的關(guān)系。 現(xiàn)直表和現(xiàn)間表是現(xiàn)表的主要內(nèi)容?，F(xiàn)金流量表的格式直接法（反映經(jīng)營、投資、籌資活動的現(xiàn)金流量）補充資料間接法（反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量）非現(xiàn)金投資和籌資活動 現(xiàn)金的余額之差P35第四節(jié)第四節(jié) 流量表流量表現(xiàn)金流量表三(一)現(xiàn)金流量表的概念與格式(二)現(xiàn)金流量表直接法的編制(三)現(xiàn)金流量表間接法的編制(四)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)性改造P36 (二)現(xiàn)金流量表直接法的編制 現(xiàn)直表的編制方法有：賬戶編制法，工作底稿編制法，T形賬戶編制法，對應(yīng)關(guān)系編制法，多欄式賬簿編制法和計算機編制法。 1、賬戶編制法 賬戶編制法是指分析現(xiàn)直表某一填列項目

47、所涉及的賬戶記錄進行填列。分析賬戶記錄時有兩種基本方法：流量分析法，差量分析法。 （1）流量分析法：只分析賬戶的涉現(xiàn)事項(現(xiàn)金業(yè)務(wù))，不分析賬戶的余額和非涉現(xiàn)事項(轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))。 （2）差量分析法：只分析賬戶的余額和非涉現(xiàn)事項(轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))，不分析賬戶的涉現(xiàn)事項(現(xiàn)金業(yè)務(wù))。 設(shè)借余是正數(shù)，貸余是負數(shù)，說明差量分析法的基本原理：賬戶期末余額賬戶期初余額借發(fā)生生額貸方發(fā)生額賬戶期末余額賬戶期初余額借發(fā)生生額貸方發(fā)生額賬戶的余額之差賬戶的發(fā)生額之差賬戶的余額之差賬戶的現(xiàn)金發(fā)生額之差賬戶的非現(xiàn)金發(fā)生額之差 賬戶的余額之差賬戶的非現(xiàn)金發(fā)生額之差賬戶的現(xiàn)金發(fā)生額之差 注：“賬戶的現(xiàn)金發(fā)生之差”就是現(xiàn)金凈流量

48、P37 流量分析法和差量分析法的主要特點： 分析前提：運用賬戶編制法分析時，僅針對涉及的會計事項進行分析填列。 兩個假定：假定不存在其他會計事項，假定不涉及無關(guān)填列項目，僅就列舉的會計事項所涉及的有關(guān)項目進行全面填表，使分析對象簡單化、抽象化。 填表結(jié)果：即現(xiàn)金凈流量，應(yīng)該與所分析賬戶或會計事項反映的現(xiàn)金凈流量完全一致。 使用范圍：流量分析法和差量分析法帶有互補性，具有普遍意義，賬戶編制法廣泛使用。P38 流量分析法和差量分析法舉例(注意兩種分析方法的互補性)： 借 采購 貸 年初余額 8,000 銀行存款(現(xiàn)購) 5,000 應(yīng)付票據(jù)(佘購) 2,000銀行存款(現(xiàn)退) 600應(yīng)付賬款(掛退

49、) 400原材料(入庫) 9,000材料成本差異(入庫) 1,000 本期發(fā)生額合計 7,000本期發(fā)生額合計 11,000 期末余額 4,000 流量分析法: 600-5,000-4,400 (凈流出) （只分析現(xiàn)金業(yè)務(wù)） 差量分析法:(8,000-4,000)-(400+9,000+1,000)-2,000 4,000-10,400-2,000 4,000-8,400-4,400 (凈流出)（只分析轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)） 在使用差量分析中，有的書忽視了非現(xiàn)金發(fā)生額，導(dǎo)致公式錯誤。P39 用借()貸()、入()出()來分別表示賬戶余額和現(xiàn)金凈流量，則差量分析法的公式可表述為： 借 某非現(xiàn)金賬戶 貸 年初

50、余額 8,000 現(xiàn)金業(yè)務(wù) 6,000 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 3,000現(xiàn)金業(yè)務(wù) 16,000轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 4,000 本期發(fā)生額合計 9,000本期發(fā)生額合計 20,000 期末余額 3,000余額之差 8,000(3,000)11,000發(fā)生額之差20,0009,00011,000 (凈發(fā)生額)其中：現(xiàn)金業(yè)務(wù)的凈發(fā)生額16,0006,00010,000 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的凈發(fā)生額 4,0003,000 1,000流量分析法16,0006,00010,000差量分析法8,000(3,000)4,0003,00010,000 某賬戶現(xiàn)金凈流入年初余額期末余額貸方非現(xiàn)金發(fā)生額借方非現(xiàn)金發(fā)生額P40 ()“匯率變動對現(xiàn)金

51、的影響額”項目影響現(xiàn)金流量表中“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”有三個因素。 上年年末的 現(xiàn)金及現(xiàn)金 本年期 上年年 市場匯率對等價物中的末的市末的市 （公式12-21） 現(xiàn)金的影響 年初外幣額 場匯率 場匯率 本期現(xiàn)金流 本期現(xiàn) 本年期 本期流入外 入外幣額對金流入末的市幣額采用的（公式12-22） 現(xiàn)金影響額 外幣額 場匯率 折算匯率 本期現(xiàn)金流 本期現(xiàn) 本年期 本期流出外 出外幣額對金流出末的市幣額采用的（公式12-23） 現(xiàn)金影響額 外幣額 場匯率 折算匯率 匯率變動 上年年末的 本期現(xiàn)金流 本期現(xiàn)金流 對現(xiàn)金的市場匯率對入外幣額對出外幣額對 （公式12-24） 影 響 額 現(xiàn)金的影響 現(xiàn)金影

52、響額 現(xiàn)金影響額P41 2、工作底稿編制法 根據(jù)有關(guān)資料編制調(diào)整分錄，并運用專門的工作底稿，匯總確認報告期的全部會計事項，在確認過程中再現(xiàn)現(xiàn)金流量，進而編制現(xiàn)直表的一種傳統(tǒng)方法。 （1）工作底稿的格式 工作底稿編制法是一種確認法，確認依據(jù)主要是報表和賬簿，而不是憑證；確認方法主要是匯總確認，不是逐筆確認。 工作底稿是形式，調(diào)整分錄才是實質(zhì)，是重點和難點。P42 編制現(xiàn)直表使用的工作底稿格式如下：項 目年初數(shù)調(diào) 整 分 錄期末數(shù)或本期數(shù)借 方貸 方一.資產(chǎn)負債表項目6,340,4666,340,466 1.借方項目合計8,801,4004,167,7004,510,7658,058,335. 2

53、.貸方項目合計8,801,4002,172,7661,829,7018,058,335.二.利潤表項目1,331,5001,331,500. 凈利潤 207,901207,901三.現(xiàn)金流量表項目2,680,6652,680,665 1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1,342,500966,665375,835. 2.投資活動現(xiàn)金流量347,300451,500-104,200. 3.籌資活動現(xiàn)金流量400,0001,262,500-862,500.4.匯率變動影響的現(xiàn)金 現(xiàn)金凈增加額 590,865-590,865四.調(diào)整分錄發(fā)生額合計10,352,63110,352,631P43 （2）工作底稿的操作

54、步驟 第一步：將資產(chǎn)負債表中各項目的年初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的“年初數(shù)”和“期末數(shù)”欄； 第二步：根據(jù)損益表和資產(chǎn)負債表的有關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合 本期會計業(yè)務(wù)以及有關(guān)賬戶記錄，編制調(diào)整分錄； 第三步：將調(diào)整分錄過入工作底稿的有關(guān)部分； 第四步：計算工作底稿上的小計、合 計與總計，核對調(diào)整分錄； 第五步：根據(jù)工作底稿上“現(xiàn)金流量表項目”部分反映 的現(xiàn)金流量，編制正式的直接反映部分的現(xiàn)金流量表。 第二步編制調(diào)整分錄是工作底稿編制法的重點和難點。P44 （3）調(diào)整分錄的編制環(huán)節(jié) （P239） 現(xiàn)金流量表工作底稿編制法的核心和難點是編制調(diào)整 分錄，可分以下三個環(huán)節(jié)進行。 第一個環(huán)節(jié)：調(diào)整利潤表中的各原始項目

55、，最后調(diào)整凈利潤和已分配利潤，使工作底稿上的01表部分和02表部分相結(jié)合； 第二個環(huán)節(jié)：編制中間工作底稿，求出下步01表的調(diào)整項目和初始調(diào)整金額； 第三個環(huán)節(jié)：調(diào)整資產(chǎn)負債表中的各原始項目，最后調(diào)整現(xiàn)金凈增減額，使工作底稿上的01表部分和現(xiàn)直表部分相結(jié)合。 調(diào)整分錄使用的會計科目就是資產(chǎn)負債表和利潤表上 的報表項目。P45 （4）調(diào)整分錄的編制方法 現(xiàn)直表調(diào)整分錄有五種編制方法，也稱調(diào)整方法：差額調(diào)整法，總額調(diào)整法，對應(yīng)調(diào)整法，跟蹤調(diào)整法和糾偏調(diào)整法。 A、差額調(diào)整法 基本概念：是指按被調(diào)整利潤表項目所直接涉及的01表有關(guān)項目的余額之差進行調(diào)整，同時本調(diào)整分錄的平衡差就是再現(xiàn)的初始現(xiàn)金流量。

56、適用范圍：只用于調(diào)整利潤表的“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”項目。 調(diào)整“營業(yè)收入”涉及的01表項目：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款三個。 調(diào)整“營業(yè)成本”涉及的01表項目：存貨、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款四個。 優(yōu)點：充分利用了賬戶的余額之差，可快速求出調(diào)整分錄所需數(shù)據(jù)，避免了復(fù)雜的賬戶發(fā)生額分析；簡化了調(diào)整分錄的編制難度，綜合性較強。 缺點：為后面的調(diào)整帶來了“糾偏”麻煩，在后面的調(diào)整中，要時刻關(guān)注這些采用余額之差調(diào)整的7個項目，隨時做好“糾偏”準備。 調(diào)整的現(xiàn)金流量：并非最終現(xiàn)金流量，還要加或減其相應(yīng)糾偏調(diào)整分錄所沖銷或追加的現(xiàn)金流量，才是最終確認的現(xiàn)金流量。P46 例：用差額調(diào)整法調(diào)整“營業(yè)

57、收入”項目時，其調(diào)整分錄的一般形式可綜合如下： 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（銷售商品收現(xiàn)）（本調(diào)整分錄的平衡差） 應(yīng)收票據(jù)（01表余額之差，期末余額年初余額） 應(yīng)收賬款（01表余額之差，期末余額年初余額） 預(yù)收賬款（01表余額之差，年初余額末余額） 貸：營業(yè)收入（利潤表上按應(yīng)計制確認的營業(yè)收入） 應(yīng)收票據(jù)（01表余額之差，年初余額期末余額） 應(yīng)收賬款（01表余額之差，年初余額期末余額） 預(yù)收賬款（01表余額之差，期末余額年初余額） 注：上述調(diào)整分錄用余額之差調(diào)整應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款，意味著將它們的全部發(fā)生額視同現(xiàn)金業(yè)務(wù)進行調(diào)整，對其中的非現(xiàn)金發(fā)生額，以后在調(diào)整01表的這三個項目時，一定要采用

58、糾偏調(diào)整法進行糾正。P47 例：用差額調(diào)整法調(diào)整“營業(yè)成本”項目時，其調(diào)整分錄的一般形式可綜合如下： 借：營業(yè)成本（利潤表上確認的營業(yè)成本） 存貨（01表余額之差，期末余額年初余額） 預(yù)付賬款（01表余額之差，期末余額年初余額） 應(yīng)付票據(jù)（01表余額之差，年初余額期末余額） 應(yīng)付賬款（01表余額之差，年初余額期末余額） 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量(購買商品付現(xiàn))(本調(diào)整分錄的平衡差) 存貨（01表余額之差，年初余額期末余額） 預(yù)付賬款（01表余額之差，年初余額期末余額） 應(yīng)付票據(jù)（01表余額之差，期末余額年初余額） 應(yīng)付賬款（01表余額之差，期末余額年初余額） 注：上述調(diào)整分錄用余額之差調(diào)整存貨、應(yīng)

59、付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款，意味著將它們的全部發(fā)生額視同現(xiàn)金業(yè)務(wù)進行調(diào)整，對其中的非現(xiàn)金發(fā)生額，以后在調(diào)整01表的這四個項目時，一定要采用糾偏調(diào)整法進行糾正。P48 B、總額調(diào)整法 基本概念：是指將被調(diào)整項目的總額全部視同現(xiàn)金業(yè)務(wù)進行調(diào)整，其中的非現(xiàn)金業(yè)務(wù)也視同現(xiàn)金業(yè)務(wù)，一并調(diào)整為現(xiàn)金流量。 適用范圍：只用于調(diào)整利潤表的“管理費用”項目。 涉及的01表項目：本分錄不直接涉及01表項目。 優(yōu)點：調(diào)整分錄的編制十分簡單，避免了按對應(yīng)賬戶匯總和復(fù)雜的賬戶發(fā)生額分析。 缺點：勢必影響后面很多調(diào)整分錄，帶來01表一系列項目的“糾偏”，加大了01表的調(diào)整難度；在后面的調(diào)整中要時刻關(guān)注非現(xiàn)金管理費用，隨時做

60、好“糾偏”準備。 調(diào)整出來的現(xiàn)金流量：并非最終現(xiàn)金流量，還要加或減其相應(yīng)糾偏調(diào)整分錄所沖銷或追加的現(xiàn)金流量，才是最終確認的現(xiàn)金流量。P49 例：E公司利潤表反映管理費用為13.3萬元，其中：現(xiàn)金性管理費用9萬元，非現(xiàn)金性管理費用4.3萬元，“管理費用”賬戶記錄如下：借 管理費用 貸1) 銀行存款(現(xiàn)金性) 90,000 5. 本年利潤 133,0002) 原材料(非現(xiàn)金性) 13,0003) 累計攤銷(非現(xiàn)金性) 7,6004) 應(yīng)付職工薪酬(非現(xiàn)金性) 22,400本期發(fā)生額 133,000 本期發(fā)生額 133,000 借：管理費用 133,000 （總額調(diào)整法） 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（其他