審計理論與方法1

1、-一、審計產(chǎn)生與發(fā)展審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物， 是在受托經(jīng)營、 受托管理所形成的經(jīng)濟責任關系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。（一）國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展1. 中國國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展記憶幾個有代表性的時間 ：宋代出現(xiàn)“審計”一詞名稱。中華人民共和國：1982年 12 月 5 日，人大通過修改的憲法，規(guī)定我國設立審計機關，進行審計監(jiān)督。1983年 9 月 15 日，國務院正式設立審計署，地方各級政府的審計機關相繼建立。補充：法律效力的層次1. 憲法，全國人大；2. 法律，全國人大及其常委會；3. 行政法規(guī)，國務院；4. 地方性法規(guī)， 省級人大及其常委會， 省會所在地的市和國務院規(guī)定的較大

2、的市人大及其常委會（民族自治地方的自治條例和單行條例、經(jīng)濟特區(qū)規(guī)范性文件）；規(guī)章，國務院各部委、省級人民政府、省會所在地的市和國務院規(guī)定的較大的市政府。2014年召開的黨的十八屆四中全會做出了中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定2015年 12 月，中央辦公廳和國務院印發(fā)關于完善審計制度若干重大問題的框架意見， 完善審計制度（2016年新增）中華人民共和國國家審計準則2010年 7 月 8 日經(jīng)審計長會議審議通過，自2011年1月1日起施行。2. 其他國家的國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展（略）精選資料-（二）內部審計的產(chǎn)生和發(fā)展1. 國外內部審計的產(chǎn)生和發(fā)展它是經(jīng)營管理實行分權制的產(chǎn)物。現(xiàn)代內

3、部審計是20 世紀 40 年代末才形成的。其主要標志：一是審計的方法從過去的詳細審計改變?yōu)橐栽u價內部控制系統(tǒng)為基礎的抽樣檢查；二是審計的領域從財務收支擴大到經(jīng)營管理。2. 我國內部審計的產(chǎn)生和發(fā)展1985年審計署頒布了 關于內部審計工作的若干規(guī)定，要求相關政府部門和國有大中型企業(yè)建立內部審計監(jiān)督制度。我國的內部審計扮演雙重角色，一是代表國家利益，監(jiān)督企業(yè)遵紀守法；二是對本單位領導負責，確保企業(yè)經(jīng)營決策所需信息的可靠性。2003 年 3 月 4 日審計署發(fā)布了審計署關于內部審計工作的規(guī)定。按照規(guī)定，國家機關、 金融機構、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度

4、。（三）社會審計的產(chǎn)生和發(fā)展1. 國外社會審計的產(chǎn)生和發(fā)展16 世紀末期產(chǎn)生。1720年，英國發(fā)生一起有名的南海公司破產(chǎn)案，查爾斯斯耐爾對南海公司的會計賬目進行審查，成為注冊會計師第一人。2. 中國社會審計的演進1985年頒布的中華人民共和國會計法第 20 條規(guī)定：“經(jīng)國務院財政部門或省、自治區(qū)、 直轄市人民政府的財政部門批準的注冊會計師組成的會計師事務所，可以按照國家有關規(guī)定承辦查賬業(yè)務?！?986年國務院發(fā)布中華人民共和國注冊會計師條例，1994年 1 月 1 日正式實施中華人民共和國注冊會計師法。二、審計的含義（一）審計的定義審計是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。（本質特征，職能）審

5、計是由專職機構或人員接受委托或授權，以被審計單位的經(jīng)濟活動為對象，對被審計單位在一定時期的全部或一部分經(jīng)濟活動的有關資料，按照一定的標準進行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的監(jiān)督、評價和鑒證活動。精選資料-按照實施審計的主體不同，可分為國家審計、內部審計和社會審計。國家審計： 也稱政府審計， 是由國家審計機關代表國家依法進行的審計，主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況。內部審計：是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和

6、有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。社會審計：也稱獨立審計、 民間審計或注冊會計師審計，是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的財務報表及相關資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見。審計是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督。（在我國經(jīng)濟監(jiān)督體系包括審計監(jiān)督、財政監(jiān)督、稅務監(jiān)督、金融監(jiān)督、工商行政監(jiān)督、物價監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督和會計監(jiān)督等。）（二）審計主體和審計客體審計主體：審計人，審計主體是專職機構和專業(yè)人員。審計客體：被審計單位。（三）審計對象審計對象是審計客體的經(jīng)濟活動。三、審計的獨立性（一）審計獨立性的表現(xiàn)獨立性是審計的本質特征 ，也是審計區(qū)別于其他管理活動的獨特之處。 表現(xiàn)在組織機構、業(yè)務工作、經(jīng)濟來

7、源和人員上的獨立等多方面。（記憶）組織機構的獨立是審計工作獨立性的保障。業(yè)務工作上的獨立是指審計工作不能受任何部門、 單位和個人的干擾， 并且審計人員要保持形式和實質上的獨立，對被審查事項作出評價和鑒定。經(jīng)濟來源上的獨立是審計工作保持獨立性的物質基礎。人員上的獨立要求審計人員與被審計單位不存在經(jīng)濟利害關系， 不參與被審計單位的行政或者經(jīng)營管理活動。（二）國內外有關審計獨立性的表述（略）第二節(jié)審計的職能、地位和作用一、審計的職能審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證職能。（要會區(qū)別）1. 經(jīng)濟監(jiān)督職能經(jīng)濟監(jiān)督是審計的基本職能。它主要是通過審計，檢查和督促被審計人的經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍內沿著正常的軌

8、道健康運行；檢查受托經(jīng)濟責任人忠實履行經(jīng)濟責任的情況，借以揭露違法違紀，制止損失浪費，查明錯誤弊端，判斷管理缺陷，進而追究經(jīng)濟責任。在審計精選資料-實務中， 審計機關和審計人員從依法檢查到依法評價，從依法做出審計處理處罰決定到督促決定的執(zhí)行，無不體現(xiàn)著審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能。2. 經(jīng)濟評價職能審計人對被審計人的經(jīng)營決策、 計劃、方案是否切實可行、是否科學先進、是否貫徹執(zhí)行，內部控制系統(tǒng)是否健全、有效，各項經(jīng)濟資料是否真實、可靠，以及各項資源的利用是否合理、有效等諸多方面所進行的評價，都可以作為提出改善經(jīng)營管理建議的依據(jù)。在現(xiàn)代審計實務中，績效審計最能體現(xiàn)審計的經(jīng)濟評價職能。3. 經(jīng)濟鑒證職能經(jīng)濟鑒

9、證是指審計人對被審計單位的財務報表及其他經(jīng)濟資料進行檢查和驗證，確定其財務狀況和經(jīng)營成果的真實性、公允性、 合法性，并出具證明性審計報告，為審計授權人或委托人提供確切的信息，以取信于社會公眾。比如，注冊會計師接受委托并通過財務報表審計出具的審計報告就體現(xiàn)了審計的經(jīng)濟鑒證職能。又如，國家審計機關經(jīng)授權提交的審計結果報告也體現(xiàn)了審計的經(jīng)濟鑒證職能。二、審計的地位無論國家審計、內部審計，還是社會審計，都處于社會經(jīng)濟生活的監(jiān)督控制 地位。國家審計 是憲法確立的一項政治制度安排，具有穩(wěn)固性、 強制性和權威性，是國家治理的基石。（ 2016年教材變化）由于國家審計的專業(yè)性、全面性、綜合性，國家審計監(jiān)督與黨

10、內監(jiān)督、人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督一同構成了我國權力制約和監(jiān)督體系，在推進全面依法治國、建設社會主義法治國家進程中具有獨特的地位和作用。內部審計 是組織內部實施的確認和咨詢活動，其目的在于通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。社會審計有其充分的獨立性，不從屬于其他的部門和單位。注冊會計師提供的是一種保證服務，其產(chǎn)品是具有不同保證程度的報告（合理保證、有限保證）。注冊會計師不具備執(zhí)法的手段， 只能拒絕接受委托或出具非標準審計報告。社會審計的地位表現(xiàn)為法定的但依托市場的經(jīng)濟監(jiān)督

11、。三、審計的作用我國社會主義審計的作用可以概括為防護性作用和建設性作用。區(qū)別國家審計、內部審計、社會審計的作用1. 國家審計的作用（與內部、社會審計對比）（ 1 ）為宏觀政策的制定提供決策依據(jù)。（ 2 ）維護財經(jīng)法紀，監(jiān)督、保障和促進各項宏觀調控政策的貫徹執(zhí)行。（ 3 ）追蹤反饋宏觀調控政策的運行效果。精選資料-2. 內部審計的作用（ 1 ）促進組織合法經(jīng)營和運行。（ 2 ）促進組織完善內部控制和風險管理。（ 3 ）促進組織自我發(fā)展和實現(xiàn)目標。3. 社會審計的作用（ 1 ）提高財務信息的質量，維護良好的市場秩序，保證市場經(jīng)濟健康運行。（ 2 ）促進企業(yè)完善內部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。（ 3

12、 ）為改善我國投資環(huán)境服務，有利于改革開放的進一步發(fā)展。第三節(jié)審計分類一、按審計主體分類按審計主體，可以將審計劃分為國家審計、內部審計和社會審計。1. 國家審計國家審計的主要特點：（1 ）法定性和強制性；（2 ）獨立性；（3 ）綜合性和宏觀性。2. 內部審計它包括部門內部審計和單位內部審計。內部審計的特點：（ 1 ）服務對象具有內向性；（ 2 ）審計領域具有廣泛性；（ 3 ）審計過程和方法具有靈活性。3. 社會審計社會審計也稱民間審計， 是指由依法成立的社會審計組織接受委托人的委托所實施的審計。社會審計組織主要是經(jīng)政府有關主管部門審核批準成立的會計師事務所。社會審計的特點：（1 ）獨立性；（

13、2 ）委托性；（3 ）有償性。二、按審計內容分類1. 財政財務審計（ 1）財政審計。財政審計是指由國家審計機關對本級財政預算的執(zhí)行情況和下級政府財政預算的執(zhí)行情況和決算，以及其他財政收支情況的真實性、合法性所進行的審計監(jiān)督。（ 2）財務審計。財務審計是指由國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織對各級政府部門、 金融機構、 企業(yè)事業(yè)單位的財務收支及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性所進行的審計監(jiān)督。2. 財經(jīng)法紀審計財經(jīng)法紀審計是指由國家審計機關和內部審計機構對某單位嚴重違反財經(jīng)法紀的行為所進行的專案審計。3. 績效審計精選資料-也稱效益審計， 是指對被審計單位 （或審計項目） 資源管理和使用的有效

14、性進行檢查和評價的活動。有效性包括：經(jīng)濟性、效率性、效果性和合規(guī)性。三、按審計范圍分類1. 全部審計是對被審計單位審計期內的全部財務收支及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計。2. 局部審計是對被審計單位審計期內的部分財務收支及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計。四、按審計時間分類1. 按實施審計的時間（ 1 ）事前審計。起到預防的作用（ 2）事中審計。有助于被審計單位及時采取措施糾正偏差，改善管理，保證最終目標和預算的實現(xiàn)。（ 3）事后審計。對于研究問題、糾正錯弊，挽回已造成的損失和改進工作，都具有重要意義。2. 按實施審計的周期（ 1 ）定期審計。實行定期審計，有利于審計工作的經(jīng)?；?、制度化