第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

1、1第二十三章第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義l 資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)：有利或不利事項(xiàng)：（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日：會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末，：會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末，如年度資產(chǎn)負(fù)債表日為如年度資產(chǎn)負(fù)債表日為12月月31日。日。（2）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日：董事會(huì)（公司制企業(yè)）：董事會(huì)（公司制企業(yè)）或類似機(jī)構(gòu)（非公司制企業(yè)）批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出或類似機(jī)構(gòu)（非公司制企業(yè)）批

2、準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。的日期。（3）有利或不利事項(xiàng)有利或不利事項(xiàng)：會(huì)計(jì)處理原則相同。：會(huì)計(jì)處理原則相同。2二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間涵蓋的期間l 自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起，至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起，至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止。止。l 例例23-1：P.383（1）財(cái)務(wù)報(bào)告編制完成日）財(cái)務(wù)報(bào)告編制完成日2月月20日；日；（2）審計(jì)報(bào)告日）審計(jì)報(bào)告日4月月16日；日；（3）董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日4月月17日日；（4）財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布日）財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布日4月月23日；日；（5）股東大會(huì)召開日期）股東大會(huì)召開日期5月月10

3、日。日。l 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間：1月月1日至日至4月月17日。日。3三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容（一）（一）調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)l 特征特征：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供新的已經(jīng)存在的情況提供新的或進(jìn)一步證據(jù)或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)（的事項(xiàng)（重新估計(jì)重新估計(jì)）。）。l 范圍：范圍：（1）訴訟結(jié)案訴訟結(jié)案；（2 2）確認(rèn)減值；）確認(rèn)減值；（3 3）確定成本或收入；）確定成本或收入；（4 4）發(fā)現(xiàn)舞弊或差錯(cuò)。）發(fā)現(xiàn)舞弊或差錯(cuò)。l 例例23-223-2：調(diào)整事項(xiàng)（：調(diào)整事項(xiàng)（P.384P.384）l 1212月月3131日

4、，確認(rèn)日，確認(rèn)500500萬元的萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債；2 2月月2020日日（財(cái)務(wù)報(bào)告尚未對(duì)外報(bào)出），（財(cái)務(wù)報(bào)告尚未對(duì)外報(bào)出），法院判決法院判決賠償款賠償款700700萬元。萬元。4（二）非調(diào)整事項(xiàng)（二）非調(diào)整事項(xiàng)l 特征特征：表明資產(chǎn)負(fù)債表日后：表明資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)生情況新發(fā)生情況的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。l 附注披露附注披露：重要的非調(diào)整事項(xiàng)，：重要的非調(diào)整事項(xiàng)，相關(guān)性、及時(shí)性相關(guān)性、及時(shí)性要求。要求。l 范圍范圍：（1）發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；）發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變）資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；化；（3）因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重

5、大損失；）因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）發(fā)行股票和債券，以及其他巨額舉債；）發(fā)行股票和債券，以及其他巨額舉債；（5）資本公積轉(zhuǎn)增資本；）資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）發(fā)生巨額虧損；）發(fā)生巨額虧損；（7）發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。）發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。5l例：例：非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)l2月月27日，簽訂日，簽訂5000萬元的貸款合同，萬元的貸款合同，3月月20日年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)日年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布。外公布。（三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別（三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別l判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)表明的情況，表明的情況，在

6、資產(chǎn)負(fù)債表日或以前是在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前是否已經(jīng)存在否已經(jīng)存在。已經(jīng)存在：調(diào)整事項(xiàng)已經(jīng)存在：調(diào)整事項(xiàng)不存在：非調(diào)整事項(xiàng)不存在：非調(diào)整事項(xiàng)6l 例例23-3：P.384（1 ）調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng) ：12月月31日，判斷債務(wù)人有可能破日，判斷債務(wù)人有可能破產(chǎn)清算，估計(jì)產(chǎn)清算，估計(jì)20%的應(yīng)收賬款無法收回。次年的應(yīng)收賬款無法收回。次年1月月20日，收到通知，日，收到通知，債務(wù)人被宣告破產(chǎn)清算債務(wù)人被宣告破產(chǎn)清算，估計(jì)，估計(jì)70%的應(yīng)收賬款無法收回。的應(yīng)收賬款無法收回。3月月15日，財(cái)務(wù)報(bào)告日，財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外公布。經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外公布。（2）非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)： 12月月31日，債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況日，債務(wù)

7、人的財(cái)務(wù)狀況良好，預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回。良好，預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回。 次年次年1月月20日，日，債務(wù)人發(fā)生債務(wù)人發(fā)生重大火災(zāi)，導(dǎo)致重大火災(zāi)，導(dǎo)致50%的的應(yīng)收賬款無法應(yīng)收賬款無法收回收回。3月月15日，財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外公布。日，財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外公布。（四）表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用的事項(xiàng)（四）表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用的事項(xiàng)l 適用適用破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)，不得在原有持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)，不得在原有持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上調(diào)整或披露調(diào)整或披露。7第二節(jié)第二節(jié) 調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、調(diào)整事項(xiàng)的一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則處理原則（一）涉及損益的事項(xiàng)（一）涉及損益的事項(xiàng)l 通過通過“以前年度損

8、益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目核算：損益、科目核算：損益、所得稅、利潤(rùn)分配（結(jié)轉(zhuǎn)）所得稅、利潤(rùn)分配（結(jié)轉(zhuǎn)）（二）涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)（二）涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)l 直接在直接在“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科目核算科目核算（三）不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)（三）不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)l 調(diào)整調(diào)整相關(guān)科目相關(guān)科目8（四）（四）報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)本年發(fā)生數(shù)發(fā)生年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或發(fā)生年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)上年數(shù)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字二、調(diào)整事項(xiàng)的二、

9、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法具體會(huì)計(jì)處理方法l舉例假定舉例假定：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年為次年3月月31日日所得稅稅率所得稅稅率25%按凈利潤(rùn)的按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積提取法定盈余公積9（一）（一）訴訟案件的結(jié)案訴訟案件的結(jié)案l例例23-4（P.386） ：l甲公司由于未能按照合同發(fā)貨致使乙公司甲公司由于未能按照合同發(fā)貨致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失，乙公司為此索賠發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失，乙公司為此索賠450萬元。萬元。l12月月31日，甲公司預(yù)計(jì)負(fù)債日，甲公司預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元。萬元。l次年次年2月月10日，法院判決日，法院判決甲公司賠償甲公司賠償400萬萬元，實(shí)際支付賠償款元

10、，實(shí)際支付賠償款400萬元。萬元。l甲公司的甲公司的所得稅匯算清繳所得稅匯算清繳3月月20日完成日完成（假定該項(xiàng)（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除前扣除）。）。10l 甲公司的賬務(wù)處理：甲公司的賬務(wù)處理：（1）損益調(diào)整損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) （2）記錄、支付賠款記錄、支付賠款借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 l 支付賠

11、款為發(fā)生年度事項(xiàng)，不需調(diào)整或披露：支付賠款為發(fā)生年度事項(xiàng)，不需調(diào)整或披露：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 11（3）“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額的科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 （4）調(diào)整盈余公積調(diào)整盈余公積借：盈余公積借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) （5）調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略）調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略）（6）調(diào)整調(diào)整2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（略）（略）12l乙公司的賬務(wù)處理：乙公司的賬務(wù)處理：（1 1）損益調(diào)整損益調(diào)整

12、借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 13（2 2）記錄收到的賠款記錄收到的賠款l發(fā)生年度事項(xiàng)，不需調(diào)整或披露發(fā)生年度事項(xiàng)，不需調(diào)整或披露借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 （3）“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) （4）補(bǔ)提盈余公積補(bǔ)提盈余公積借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積貸：盈余公積 14（二）（二）減值估計(jì)

13、的修正減值估計(jì)的修正l舉例舉例：甲公司應(yīng)收乙公司銷貨款甲公司應(yīng)收乙公司銷貨款100萬元，鑒萬元，鑒于乙公司的財(cái)務(wù)狀況不佳，于乙公司的財(cái)務(wù)狀況不佳，12月月31日日提提取壞賬準(zhǔn)備取壞賬準(zhǔn)備5萬元。萬元。次年次年1月月30日（所得稅匯算清繳前）日（所得稅匯算清繳前），乙公司宣告乙公司宣告破產(chǎn)清算破產(chǎn)清算，預(yù)計(jì)，預(yù)計(jì)可收回貨款可收回貨款的的60%。適用的。適用的所得稅稅率為所得稅稅率為25%。15（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 （2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前

14、年度損益調(diào)整 l 不影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算不影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（3）“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 （4）調(diào)整盈余公積調(diào)整盈余公積借：盈余公積借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) （5）調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略）調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略）16（三）（三）成本或收入的確定成本或收入的確定l 內(nèi)容：（內(nèi)容：（1）對(duì)原暫估入賬金額進(jìn)行調(diào)整對(duì)原暫估入賬金額進(jìn)行調(diào)整，如達(dá)到，如達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)；預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資

15、產(chǎn)；（2）原確認(rèn)的收入因發(fā)生銷售退回而調(diào)整原確認(rèn)的收入因發(fā)生銷售退回而調(diào)整。 涉及報(bào)告年度所屬期間的涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，發(fā)生于報(bào)告銷售退回，發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前年度所得稅匯算清繳之前l(fā) 調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅。調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅。l 例例23-5（P.390）：）：11月月8日，取得銷售收入日，取得銷售收入120萬萬元（不含稅，增值稅稅率元（不含稅，增值稅稅率17%），并結(jié)轉(zhuǎn)成本），并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。萬元。12月月31日，該筆貨款尚未收到，公司日，該筆貨款尚未收到，公司未對(duì)應(yīng)未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

16、次年。次年1月月12日，產(chǎn)品由于質(zhì)日，產(chǎn)品由于質(zhì)量問題被退貨量問題被退貨；2月月28日日，完成，完成所得稅匯算清繳，所得稅匯算清繳，所得稅稅率為所得稅稅率為25%。17（1 1）調(diào)整銷售收入調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （2 2）調(diào)整銷售成本調(diào)整銷售成本借：庫存商品借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 （3 3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 18（4）“以前年度損益調(diào)整以前

17、年度損益調(diào)整”科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 （5）調(diào)整盈余公積調(diào)整盈余公積借：盈余公積借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) （6）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略）19涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，發(fā)生涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，發(fā)生于報(bào)告年度所得稅于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后匯算清繳之后l調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本，涉及的應(yīng)繳涉及的應(yīng)繳所得稅作為發(fā)生年度的納稅事項(xiàng)所得稅作為發(fā)生年度的納稅事項(xiàng)。l舉例：舉例：銷售退回銷售退回的時(shí)間改為的時(shí)間改為3月

18、月10日（日（匯算清繳匯算清繳后后）。）。20（1 1）調(diào)整銷售收入調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （2 2）調(diào)整銷售成本調(diào)整銷售成本借：庫存商品借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 21（3 3） “以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額的結(jié)科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 （4）調(diào)整盈余公積調(diào)整盈余公積借：盈余公積借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) （5）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)

19、報(bào)表（略）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略）（四）（四）舞弊或差錯(cuò)的發(fā)現(xiàn)舞弊或差錯(cuò)的發(fā)現(xiàn)l例例22-3 ：會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（P.380）22第三節(jié)第三節(jié) 非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、非調(diào)整事項(xiàng)的一、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則處理原則l不調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，但重要的非不調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，但重要的非調(diào)整事項(xiàng)須作附注披露。調(diào)整事項(xiàng)須作附注披露。二、非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理辦法二、非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理辦法l附注披露附注披露：每項(xiàng)重要的非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、：每項(xiàng)重要的非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無法作出估計(jì)的，應(yīng)說明原因

20、。無法作出估計(jì)的，應(yīng)說明原因。23（一）發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾（一）發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾（二）（二）資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化重大變化l舉例：舉例：融資租賃購(gòu)入設(shè)備融資租賃購(gòu)入設(shè)備，租賃期，租賃期15年，年租年，年租金金40萬美元，萬美元，12月月31日按當(dāng)日匯率對(duì)該日按當(dāng)日匯率對(duì)該筆長(zhǎng)期應(yīng)付款進(jìn)行了折算。筆長(zhǎng)期應(yīng)付款進(jìn)行了折算。次年起國(guó)家進(jìn)行外匯管理體制改革，人次年起國(guó)家進(jìn)行外匯管理體制改革，人民幣對(duì)美元的民幣對(duì)美元的匯率發(fā)生重大變化匯率發(fā)生重大變化。24（三）（三）因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失l舉例：舉例：

21、12月購(gòu)入商品一批，價(jià)值月購(gòu)入商品一批，價(jià)值8000萬元，全萬元，全部驗(yàn)收入庫，貨款已付訖。部驗(yàn)收入庫，貨款已付訖。次年次年1月月7日，日，發(fā)生水災(zāi)發(fā)生水災(zāi)，該批商品全部，該批商品全部被沖毀。被沖毀。（四）發(fā)行股票和債券，以及其他巨額舉債（四）發(fā)行股票和債券，以及其他巨額舉債（五）資本公積轉(zhuǎn)增資本（五）資本公積轉(zhuǎn)增資本（六）發(fā)生巨額虧損（六）發(fā)生巨額虧損（七）發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司（七）發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司（八）（八）擬分配以及宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)擬分配以及宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)25【例題】甲公司為一家機(jī)械【例題】甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤(rùn)的

22、凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積提取法定盈余公積。201年年3月月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司200年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到其時(shí)，關(guān)注到其200年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：（1）1月月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其同約定，甲公司將其辦公樓以辦公樓以4500萬元的價(jià)格出售給萬元的價(jià)格出售給乙公司乙公司，同時(shí)甲公司自，同時(shí)甲公司自200年年1月月1日至日至204 年年12月月31日期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但日期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙每年末需支付乙公司租金

23、公司租金300萬元萬元，期滿后乙公司收回辦公樓期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，。當(dāng)日，該辦公樓該辦公樓賬面原值為賬面原值為6000萬元，已計(jì)提折舊萬元，已計(jì)提折舊750萬元，萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年；年；同等辦同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5500萬元；市場(chǎng)上租用同等辦公樓萬元；市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金需每年支付租金520萬元。萬元。1月月10日日，甲公司收到乙，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲。甲公司會(huì)計(jì)處理：公司會(huì)計(jì)處理：200年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出年確認(rèn)營(yíng)

24、業(yè)外支出750萬元，萬元，管理費(fèi)用管理費(fèi)用300萬元萬元。26（2）1月月10目，甲公司與丙公司簽訂目，甲公司與丙公司簽訂建造合同建造合同，為，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造設(shè)備總造價(jià)為價(jià)為450萬元萬元，工期自，工期自200年年1月月10日起日起1年半。年半。如果甲公司能夠如果甲公司能夠提前提前3個(gè)月完工個(gè)月完工，丙公司，丙公司承諾支承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬元萬元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本實(shí)際發(fā)生建造成本350萬元，萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本預(yù)計(jì)為完成合

25、同尚需發(fā)生成本150萬元萬元，工程結(jié)，工程結(jié)算合同價(jià)款算合同價(jià)款280萬元，實(shí)際收到價(jià)款萬元，實(shí)際收到價(jià)款270萬元。假萬元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。年末，工程能否提前年末，工程能否提前完工尚不確定。完工尚不確定。甲公司會(huì)計(jì)處理：甲公司會(huì)計(jì)處理：200年確認(rèn)年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬萬元元，“工程施工工程施工”科目余額科目余額357萬元與萬元與“工程結(jié)工程結(jié)算算”科目余額科目余額280萬元的差額萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負(fù)萬

26、元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。債表存貨項(xiàng)目中。27（3）10月月20日，甲公司向丁公司日，甲公司向丁公司銷售銷售M型號(hào)型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為鋼材一批，售價(jià)為1000萬元，成本為萬元，成本為800萬元萬元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購(gòu)?fù)葦?shù)量、照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材同等規(guī)格的鋼材。截至。截至12月月31日，甲公司日，甲公司尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。據(jù)采購(gòu)部門分析，尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。據(jù)采購(gòu)部門分析，該型號(hào)鋼材該型號(hào)鋼材市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定。

27、l甲公司會(huì)計(jì)處理：甲公司會(huì)計(jì)處理：200年，確認(rèn)其他應(yīng)付年，確認(rèn)其他應(yīng)付款款1000萬元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)萬元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。至發(fā)出商品。28（4）10月月22日，甲公司與戊公司日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售合作生產(chǎn)銷售N設(shè)設(shè)備備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研設(shè)備研發(fā)、制造及銷

28、售過程中的重大決策由甲公司和戊發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司后甲公司需按銷售收入的需按銷售收入的30支付給戊公司支付給戊公司。當(dāng)。當(dāng)年，年，N設(shè)備設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入共實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元萬元。甲公司會(huì)。甲公司會(huì)計(jì)處理：計(jì)處理：200年，年，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000萬元，萬元，并將支付給戊公司的并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。29（5）12月月30日，甲公司與辛銀行簽訂日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組債務(wù)重組協(xié)議。

29、協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于協(xié)議約定，如果甲公司于次年次年6月月30日前償還全部長(zhǎng)日前償還全部長(zhǎng)期借款本金期借款本金8000萬元，辛銀行將豁免甲公司萬元，辛銀行將豁免甲公司200年年度利息度利息400萬元以及逾期罰息萬元以及逾期罰息140萬元萬元。根據(jù)內(nèi)部資。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在預(yù)計(jì)在201年年5月還清月還清上述長(zhǎng)期借款上述長(zhǎng)期借款。甲公司會(huì)計(jì)處理：。甲公司會(huì)計(jì)處理：200年，年，確認(rèn)債確認(rèn)債務(wù)重組收益務(wù)重組收益400萬元，未計(jì)提萬元，未計(jì)提140萬元逾期罰息。萬元逾期罰息。（6）12月月31日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨日，因合同違約被訴案件

30、尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元萬元。201年年2月月5日，經(jīng)日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金賠償金500萬元萬元。當(dāng)事人雙方均。當(dāng)事人雙方均不再上訴不再上訴。甲公司會(huì)。甲公司會(huì)計(jì)處理：計(jì)處理：200年末，年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出800萬元萬元；法院判決后未調(diào)整；法院判決后未調(diào)整200年度財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表。l 假定甲公司假定甲公司200年度年度財(cái)務(wù)報(bào)表于財(cái)務(wù)報(bào)表于201年年3月月31日日批準(zhǔn)報(bào)出批準(zhǔn)報(bào)出，不考慮增值稅、所得稅及其他因素不考慮增值稅、所得稅及其他

31、因素。30l 要求要求：（1）根據(jù)資料（）根據(jù)資料（1）至（）至（6），逐項(xiàng)判斷甲公司），逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)會(huì)計(jì)處理是否正確計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明判斷依據(jù)。對(duì)于不，并簡(jiǎn)要說明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄調(diào)整分錄。（2）計(jì)算甲公司）計(jì)算甲公司200年度財(cái)務(wù)報(bào)表中年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營(yíng)業(yè)存貨、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額（減少數(shù)以（減少數(shù)以“”表示）。表示）?！敬鸢浮敬鸢浮浚?）l 資料（資料（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：售售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于資

32、產(chǎn)公允價(jià)，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，值且損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，不能在出售時(shí)將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)不能在出售時(shí)將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益遞延收益。31l 調(diào)整分錄調(diào)整分錄：借：遞延收益借：遞延收益 750貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 750l 當(dāng)年分?jǐn)偅寒?dāng)年分?jǐn)偅?505=150（萬元）（萬元）借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整管理費(fèi)用管理費(fèi)用 150貸：遞延收益貸：遞延收益 150l 資料（資料（2）甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司會(huì)計(jì)處

33、理不正確。理由：年末工程年末工程能否提前完工尚不確定能否提前完工尚不確定，所以在確認(rèn)當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)，所以在確認(rèn)當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的時(shí)候，收入的時(shí)候，在收入總額中不能包括該項(xiàng)承諾支付在收入總額中不能包括該項(xiàng)承諾支付的獎(jiǎng)勵(lì)款的獎(jiǎng)勵(lì)款60萬元萬元。l 調(diào)整分錄調(diào)整分錄：l 完工百分比完工百分比=350（350+150）=70%l 多確認(rèn)收入多確認(rèn)收入=60 70%=42（萬元）（萬元）借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42貸：工程施工貸：工程施工合同毛利合同毛利 4232l 確認(rèn)減值損失確認(rèn)減值損失=（350+150-450）（1-70%）=15（萬元）（萬元）借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 15貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15l 資料（資料（3）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正