第十章財政政策與經(jīng)濟發(fā)展

1、第十章第十章 財政政策與經(jīng)濟發(fā)展財政政策與經(jīng)濟發(fā)展第十章第十章 財政政策與經(jīng)濟發(fā)展財政政策與經(jīng)濟發(fā)展第一節(jié)第一節(jié) 財政政策在經(jīng)濟發(fā)展中的作用與職能財政政策在經(jīng)濟發(fā)展中的作用與職能第二節(jié)第二節(jié) 發(fā)展中國家的稅收結(jié)構(gòu)發(fā)展中國家的稅收結(jié)構(gòu)第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)展中國家的稅收和稅制改革發(fā)展中國家的稅收和稅制改革第四節(jié)第四節(jié) 發(fā)展中國家的財政支出發(fā)展中國家的財政支出第十章第十章 財政政策與經(jīng)濟發(fā)展財政政策與經(jīng)濟發(fā)展第一節(jié)第一節(jié) 財政政策在經(jīng)濟發(fā)展中的作用與職能財政政策在經(jīng)濟發(fā)展中的作用與職能1政府應(yīng)當(dāng)在教育和技術(shù)培訓(xùn)等人力資本的政府應(yīng)當(dāng)在教育和技術(shù)培訓(xùn)等人力資本的投資上發(fā)揮主導(dǎo)作用。投資上發(fā)揮主導(dǎo)作用。 2發(fā)

2、展中國家的政府應(yīng)當(dāng)在提供交通、運輸、發(fā)展中國家的政府應(yīng)當(dāng)在提供交通、運輸、通訊、電力和水利等工農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施方面發(fā)通訊、電力和水利等工農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施方面發(fā)揮重要的作用。揮重要的作用。 基礎(chǔ)設(shè)施基礎(chǔ)設(shè)施 ：公共設(shè)施公共設(shè)施 、公共工程公共工程 、其他交通部門其他交通部門 3發(fā)展中國家的政府還必須承擔(dān)起支持風(fēng)險發(fā)展中國家的政府還必須承擔(dān)起支持風(fēng)險性投資的任務(wù)。性投資的任務(wù)。 4發(fā)展中國家的政府還必須在保護環(huán)境，實發(fā)展中國家的政府還必須在保護環(huán)境，實現(xiàn)資源的永續(xù)利用方面發(fā)揮作用?，F(xiàn)資源的永續(xù)利用方面發(fā)揮作用。 一、資源配置的職能一、資源配置的職能財政財政政策政策發(fā)揮發(fā)揮資源資源配置配置 的的領(lǐng)域領(lǐng)域第十

3、章第十章 財政政策與經(jīng)濟發(fā)展財政政策與經(jīng)濟發(fā)展二、收入分配的功能二、收入分配的功能 1.稅收和轉(zhuǎn)移支付稅收和轉(zhuǎn)移支付2.社會救濟社會救濟3.3.建立社會保障體系建立社會保障體系4.4.通過對邊緣、貧困地區(qū)的財政支持，緩?fù)ㄟ^對邊緣、貧困地區(qū)的財政支持，緩解以至消除地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡的狀況。解以至消除地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡的狀況。 財政調(diào)節(jié)收入分配主要有以下四條途徑財政調(diào)節(jié)收入分配主要有以下四條途徑 三、穩(wěn)定經(jīng)濟的職能三、穩(wěn)定經(jīng)濟的職能第十章第十章 財政政策與經(jīng)濟發(fā)展財政政策與經(jīng)濟發(fā)展第二節(jié)第二節(jié) 發(fā)展中國家的稅收結(jié)構(gòu)發(fā)展中國家的稅收結(jié)構(gòu)一、稅收是發(fā)展中國家政府收入和公共儲蓄及投資一、稅收是發(fā)展中國家

4、政府收入和公共儲蓄及投資的主要來源的主要來源發(fā)展中發(fā)展中國家政國家政府籌集府籌集資金的資金的途徑途徑出售政出售政府債券府債券稅收稅收主要來源主要來源取得資金的潛力取得資金的潛力受到很多限制受到很多限制20032003年我國財政收入達(dá)到年我國財政收入達(dá)到2169121691億元（不含債務(wù)收入），其億元（不含債務(wù)收入），其中稅收收入合計中稅收收入合計20461.5620461.56億元億元, ,發(fā)行國債發(fā)行國債58655865億元。億元。第十章第十章 財政政策與經(jīng)濟發(fā)展財政政策與經(jīng)濟發(fā)展二、發(fā)展中國家的稅收結(jié)構(gòu)二、發(fā)展中國家的稅收結(jié)構(gòu)1 1、在發(fā)展中國家的稅收中，直接稅的比重較低。、在發(fā)展中國家的

5、稅收中，直接稅的比重較低。2 2、發(fā)展中國家對關(guān)稅收入的依賴比較嚴(yán)重。、發(fā)展中國家對關(guān)稅收入的依賴比較嚴(yán)重。3 3、間接稅是發(fā)展中國家稅收收入的主要來源、間接稅是發(fā)展中國家稅收收入的主要來源。發(fā)展中國家稅收結(jié)構(gòu)的主要特點：發(fā)展中國家稅收結(jié)構(gòu)的主要特點：較不發(fā)達(dá)國家的稅收水平總的來看，比發(fā)達(dá)國家要低。世界銀行稅收問題專家維托坦齊對1978-1983年這一階段的86個發(fā)展中國家的稅收水平作了統(tǒng)計比較。人均收入在350美元以下的22國家總稅入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的平均比例是12.9%。350美元849美元的31個國家為12.5%，8501699美元的22國家平均為18.16%，1700美元以上的21個國家

6、為22.75%。86個國家平均總稅入比例是17.17%。較低收入國家稅收收入占GDP的比重都要低一些，而較高收入國家相應(yīng)數(shù)字都要高一些。例如，1996年低收入國家的稅收占GDP比重只有15.5%，中低收入國家和中高收入國家的比重分別為17.5%和18.1%，而高收入國家則接近30%。高收入國家的平均稅收水平差不多都是低收入國家的2倍。從以上統(tǒng)計數(shù)字中可以看到，人均收入與稅收水平存在著正比關(guān)系。這是由于，第一，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，累進稅制導(dǎo)致稅收基礎(chǔ)增長在比例上大于收入的增長，也就是說，稅收收入彈性趨向大于1。第二，當(dāng)收入增長時，國家一般變得更加城市化了。城市化本身導(dǎo)致對公共服務(wù)的更大需求，而與此同

7、時，也促進了征稅的便利。這樣，城市化提高了對稅入的需求和征稅能力。事實上，在大多數(shù)國家中，國內(nèi)稅收的比例來自于首都和大城市，而公共支出的大部分也使用在這些地區(qū)。第十章第十章 財政政策與經(jīng)濟發(fā)展財政政策與經(jīng)濟發(fā)展三、發(fā)展中國家稅收的特點三、發(fā)展中國家稅收的特點 1 1、課稅基礎(chǔ)相對狹窄。、課稅基礎(chǔ)相對狹窄。2 2、對收入的變化缺乏彈性。、對收入的變化缺乏彈性。3 3、稅收管理水平低下。、稅收管理水平低下。第十章第十章 財政政策與經(jīng)濟發(fā)展財政政策與經(jīng)濟發(fā)展第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)展中國家的稅收和稅制改革發(fā)展中國家的稅收和稅制改革一、發(fā)展中國家稅收概況一、發(fā)展中國家稅收概況 二、發(fā)展中國家所得稅征收困難的原

8、因二、發(fā)展中國家所得稅征收困難的原因三、發(fā)展中國家的稅制改革三、發(fā)展中國家的稅制改革第十章第十章 財政政策與經(jīng)濟發(fā)展財政政策與經(jīng)濟發(fā)展1 1、發(fā)展中國家稅收目的：、發(fā)展中國家稅收目的： （1 1）通過稅收減免等優(yōu)惠措施和其他類似的財政刺）通過稅收減免等優(yōu)惠措施和其他類似的財政刺激手段來刺激企業(yè)投資。激手段來刺激企業(yè)投資。 （2 2）為政府的公共開支籌集資金）為政府的公共開支籌集資金 2 2、公平合理的稅種、稅率確定難、公平合理的稅種、稅率確定難 主要稅種：（主要稅種：（1 1）所得稅、財產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅；）所得稅、財產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅； （2 2）商品稅）商品稅 （3 3）農(nóng)業(yè)稅）農(nóng)業(yè)稅 （4 4）國際

9、貿(mào)易稅）國際貿(mào)易稅3 3、稅收征集困難。、稅收征集困難。 一、發(fā)展中國家的稅收概況一、發(fā)展中國家的稅收概況第十章第十章 財政政策與經(jīng)濟發(fā)展財政政策與經(jīng)濟發(fā)展1 1、納稅收入的界限難以確定。、納稅收入的界限難以確定。2 2、許多發(fā)展中國家的公民納稅意識比較薄弱。、許多發(fā)展中國家的公民納稅意識比較薄弱。3 3、許多發(fā)展中國家政治結(jié)構(gòu)存在問題。、許多發(fā)展中國家政治結(jié)構(gòu)存在問題。4 4、許多發(fā)展中國家缺乏素質(zhì)高和廉潔奉公的稅、許多發(fā)展中國家缺乏素質(zhì)高和廉潔奉公的稅收管理人員。收管理人員。5 5、缺乏完善的所得稅征收辦法。、缺乏完善的所得稅征收辦法。二、發(fā)展中國家個人所得稅征收困難的原因二、發(fā)展中國家個

10、人所得稅征收困難的原因第十章第十章 財政政策與經(jīng)濟發(fā)展財政政策與經(jīng)濟發(fā)展（1 1）稅收制度改革必須有利于發(fā)展中國家的儲蓄）稅收制度改革必須有利于發(fā)展中國家的儲蓄和投資。和投資。（2 2）應(yīng)當(dāng)力圖減少稅收對人們工作、儲蓄和投資）應(yīng)當(dāng)力圖減少稅收對人們工作、儲蓄和投資的反激勵作用。的反激勵作用。（3 3）應(yīng)當(dāng)把稅收和稅收的征管能力結(jié)合起來考慮。）應(yīng)當(dāng)把稅收和稅收的征管能力結(jié)合起來考慮。三、發(fā)展中國家的稅制改革三、發(fā)展中國家的稅制改革1 1、發(fā)展中國家稅制改革的主要原則、發(fā)展中國家稅制改革的主要原則第十章第十章 財政政策與經(jīng)濟發(fā)展財政政策與經(jīng)濟發(fā)展（1 1）應(yīng)當(dāng)把所有的收入都合計起來，以同樣的累進稅

11、率）應(yīng)當(dāng)把所有的收入都合計起來，以同樣的累進稅率加以課征，最大邊際稅率不超過加以課征，最大邊際稅率不超過5050，否則會對工作，否則會對工作產(chǎn)生消極影響，還會鼓勵逃稅漏稅，政府的稅收收入產(chǎn)生消極影響，還會鼓勵逃稅漏稅，政府的稅收收入最終也不會增加。最終也不會增加。（2 2）對達(dá)到所得稅最高邊際納稅檔次的富人開征累進的）對達(dá)到所得稅最高邊際納稅檔次的富人開征累進的個人支出稅。個人支出稅。（3 3）在發(fā)展中國家開征財產(chǎn)稅。）在發(fā)展中國家開征財產(chǎn)稅。（4 4）開征贈與稅，其中主要是遺產(chǎn)稅。）開征贈與稅，其中主要是遺產(chǎn)稅。2 2、發(fā)展中國家稅制改革的主要內(nèi)容、發(fā)展中國家稅制改革的主要內(nèi)容英英國國經(jīng)經(jīng)濟

12、濟學(xué)學(xué)家家卡卡爾爾多多第十章第十章 財政政策與經(jīng)濟發(fā)展財政政策與經(jīng)濟發(fā)展第四節(jié)第四節(jié) 發(fā)展中國家的財政支出發(fā)展中國家的財政支出一、發(fā)展中國家政府財政支出結(jié)構(gòu)一、發(fā)展中國家政府財政支出結(jié)構(gòu)1、發(fā)展中國家的財政支出水平、發(fā)展中國家的財政支出水平2、發(fā)展中國家財政支出的主要內(nèi)容、發(fā)展中國家財政支出的主要內(nèi)容 （1）國防、外交和維持政府活動的經(jīng)常性開支）國防、外交和維持政府活動的經(jīng)常性開支 （2）經(jīng)濟活動服務(wù)開支。）經(jīng)濟活動服務(wù)開支。 （3）社會保障和福利支出。）社會保障和福利支出。 （4）利息支付。）利息支付。第十章第十章 財政政策與經(jīng)濟發(fā)展財政政策與經(jīng)濟發(fā)展1 1、發(fā)展中國家財政支出的增長速度超過

13、了國民生產(chǎn)總、發(fā)展中國家財政支出的增長速度超過了國民生產(chǎn)總值的增長速度，但并沒有帶來相應(yīng)的公共投資的增長。值的增長速度，但并沒有帶來相應(yīng)的公共投資的增長。2 2、許多發(fā)展中國家的經(jīng)常性支出過于龐大，但一些必、許多發(fā)展中國家的經(jīng)常性支出過于龐大，但一些必要的經(jīng)常性開支又常常不足。要的經(jīng)常性開支又常常不足。3 3、巨大的補貼使發(fā)展中國家經(jīng)濟的資源配置出現(xiàn)低效、巨大的補貼使發(fā)展中國家經(jīng)濟的資源配置出現(xiàn)低效率。率。4 4、發(fā)展中國家還存在相當(dāng)多的生產(chǎn)性補貼。、發(fā)展中國家還存在相當(dāng)多的生產(chǎn)性補貼。5 5、一些發(fā)展中國家軍費開支過高，與經(jīng)濟發(fā)展水平不、一些發(fā)展中國家軍費開支過高，與經(jīng)濟發(fā)展水平不協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)

14、。二、發(fā)展中國家財政支出主要問題二、發(fā)展中國家財政支出主要問題第十章第十章 財政政策與經(jīng)濟發(fā)展財政政策與經(jīng)濟發(fā)展低收入國家低收入國家中低收入國家中低收入國家中高收入國家中高收入國家高收入國家高收入國家稅收總額占稅收總額占GNPGNP的比重的比重% %國際貿(mào)國際貿(mào)易稅易稅國內(nèi)商國內(nèi)商品稅品稅國內(nèi)所國內(nèi)所得稅得稅社會保社會保障稅障稅* *其他其他稅稅* * *16.016.019.019.021.021.027.027.018.818.831.531.525.225.242.542.532.932.928.328.329.129.118.218.225.225.217.817.89.39.31.1

15、1.10.10.11.71.714.814.827.927.923.023.020.720.721.621.610.310.3稅種構(gòu)成稅種構(gòu)成稅收系統(tǒng)構(gòu)成比較（稅收系統(tǒng)構(gòu)成比較（19921992）資料來源：資料來源：World Development Report 1993,1994World Development Report 1993,1994第十章第十章 財政政策與經(jīng)濟發(fā)展財政政策與經(jīng)濟發(fā)展年我國國內(nèi)生產(chǎn)總值總量是億元，稅收收入合年我國國內(nèi)生產(chǎn)總值總量是億元，稅收收入合計計20461.5620461.56億元。億元。稅收總額占稅收總額占GDPGDP的比重的比重% %進口稅進口稅國內(nèi)商國

16、內(nèi)商品稅品稅國內(nèi)所國內(nèi)所得稅得稅社會保社會保障稅障稅* *其他其他稅稅* * *稅種構(gòu)成稅種構(gòu)成中國稅收系統(tǒng)構(gòu)成（中國稅收系統(tǒng)構(gòu)成（20032003）17.53% 13.63% 55.68% 21.82% 0 8.87% 17.53% 13.63% 55.68% 21.82% 0 8.87% 國內(nèi)商品稅國內(nèi)商品稅國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅、營業(yè)稅營業(yè)稅 國內(nèi)所得稅國內(nèi)所得稅內(nèi)資企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅、個人所得稅內(nèi)資企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅、個人所得稅 1 1資料來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站資料來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站2 2第十章第十章 財政政策與經(jīng)濟發(fā)展財政政策與經(jīng)濟發(fā)展中國

17、中國第十章第十章 財政政策與經(jīng)濟發(fā)展財政政策與經(jīng)濟發(fā)展重點問題一：稅收與經(jīng)濟增長在促進經(jīng)濟增長方面，稅收可以發(fā)揮3個重要作用：一是為公共投資籌集充足的資金，即增加公共儲蓄，二是刺激私人儲蓄和投資，三是鼓勵技術(shù)創(chuàng)新。一、擴大公共儲蓄的稅收措施擴大公共儲蓄的主要手段是增加稅收收入。發(fā)展中國家作為一個整體，稅收水平是較低的。當(dāng)然。稅收基礎(chǔ)薄弱是一個重要原因，但也要認(rèn)識到，由于許多原因，發(fā)展中國家的稅收潛力還沒有被充分地開發(fā)出來。在發(fā)展中國家中，增加稅收一般可以采用如下措施：（1）在現(xiàn)行稅收結(jié)構(gòu)下提高稅率；（2）頒布新稅法開辟新的稅源；（3）改善稅收管理，提高征稅效率；（4）改革現(xiàn)行稅收結(jié)構(gòu)。（一）提

18、高稅率在不改變現(xiàn)行稅基的條件下，提高稅率當(dāng)然能夠增加財政收入。問題是稅率的提高是否可行，對增加稅收收入的重要性如何，對經(jīng)濟活動有何影響以及如何防止逃稅(evade tax)和避稅(avoid tax)的發(fā)生。1. 就所得稅而言，提高個人所得稅率不是增加稅收收入的有效辦法。這是因為，第一，稅入增加的幅度很小。在低收入國家，甚至中等收入國家，個人所得稅的征稅對象只占人口極小的一部分。在20世紀(jì)70年代初期，除了緬甸、肯尼亞、土耳其少數(shù)國家外，幾乎所有的發(fā)展中國家的個人所得稅只涉及到不超過2%的人口。與此相比，1980年，美國大約有50%的人口繳納個人所得稅。所以，即使發(fā)展中國家能夠把個人所得稅率提

19、高，所增加的稅入也是十分有限的。前面提到，發(fā)展中國家的個人所得稅占總稅入比例只有10%，因此，個人所得稅率平均提高10%，總稅入也不過提高1%。第二，發(fā)展中國家雖然個人所得稅比例低于發(fā)達(dá)國家，但個人所得稅率卻差不多與發(fā)達(dá)國家一樣高，有些發(fā)展中國家甚至比發(fā)達(dá)國家要高得多。這就是說，發(fā)展中國家的個人所得邊際稅率已經(jīng)很高，再要提高稅率的余地不大了。因為個人所得稅率超過一定界限就會嚴(yán)重地引起逃稅和避稅的發(fā)生。第三，個人所得稅的征收對象都是城市的富有者，在很多發(fā)展中國家，這個階層最有勢力，在政治上影響很大。個人所得稅率的提高將會招致這個階層的巨大反抗，以致于陷入失敗，由此可見，通過提高個人所得稅率來增加

20、稅入的可能性是不大的。2. 在發(fā)展中國家，提高公司所得稅率是較為可行的。這種稅的對象主要是外國經(jīng)營的大型采掘企業(yè)。這些企業(yè)由于開采成本低廉而獲得豐厚利潤，這些利潤大部分匯出國外，因此不能形成國內(nèi)的私人投資。對這部分征以重稅，使它的較大部分轉(zhuǎn)為公共儲蓄，將會有利于本國的經(jīng)濟增長。但是，提高公司的所得稅率是有限制的。顯然，如果稅率提高到使外國公司的投資無利可圖或者凈利潤低于他們本國和別的地方的利潤，這些公司就會減少對所在國的資本投資，或者干脆撤出資本，這就會導(dǎo)致外資利用的下降，加劇本國資本的短缺，降低經(jīng)濟增長率。因此，對外國公司稅率的提高要兩面兼顧，既要盡可能多的把他們的收入轉(zhuǎn)為國內(nèi)投資，又不要挫

21、傷他們的投資積極性。此外，對跨國公司企業(yè)征稅過高會引起大量逃稅?？鐕究梢赃\用轉(zhuǎn)移作價方式把利潤轉(zhuǎn)到稅率最低的國家的伙伴公司。前者把產(chǎn)品以很低的價格銷售給后者，這樣，跨國公司在高稅率國家利潤減少，在低稅率國家利潤增加。一增一減，公司總利潤不變，而高稅率國家獲得的稅入?yún)s大大減少。此外，提高公司所得稅對國內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展也可能會產(chǎn)生不利影響。 3. 銷售稅與特別產(chǎn)品稅被認(rèn)為是增加政府收入的一個較有希望的源泉，因為對產(chǎn)品征稅較之對所得征稅容易些。當(dāng)今所有發(fā)展中國家的零售商與批發(fā)商規(guī)模小，數(shù)目多，經(jīng)營地位不穩(wěn)定，記帳程序又不健全，因此，發(fā)展中國家一般很少征收零售稅和批發(fā)稅，而采用周轉(zhuǎn)稅和增值稅形式對

22、制造品的生產(chǎn)和流通征稅，因為生產(chǎn)階段的廠商數(shù)目少，產(chǎn)品是同質(zhì)的，征稅比較容易。 自從巴西于1967年首先在零售業(yè)全面實行增值稅以來，世界上有60多個國家實行了增值稅，其中有40多個是發(fā)展中國家，增值稅率從10%到25%不等。 發(fā)展中國家政府大多把提高銷售稅率作為增加稅入的一個重要手段。與所得稅相比，銷售稅率的提高不僅增加稅入較多，而且最少遭到公眾的不滿和反抗。但是，銷售稅率提的過高最終必將導(dǎo)致納稅者的強烈的抵制。一旦這種稅率超過20%-30%，逃稅行為就會不可避免。許多發(fā)展中國家的實踐已經(jīng)證明了這一點。 普通銷售稅是對除少數(shù)幾種免稅商品（如食品，農(nóng)業(yè)投入，醫(yī)藥）之外的所有商品征收的一種稅收形式

23、。特產(chǎn)稅也是一種銷售稅，但它只對少數(shù)幾種特殊商品征稅，如汽油、酒、煙、賭博等。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為特產(chǎn)稅是增稅的一個比較理想的源泉。第一、特產(chǎn)稅的征收對象是一些限制性消費品，需求價格彈性很低。當(dāng)稅率提高時，被征稅產(chǎn)品的銷售量不會減少很多,從而,銷售收入和稅入就會大幅度地增加。 第二，最優(yōu)稅收理論表明，價格彈性越低的商品，增稅導(dǎo)致的經(jīng)濟效率損失就越小，或者說，額外負(fù)擔(dān)就越小。額外負(fù)擔(dān)的涵義是總福利的損失超過政府獲得稅入的差數(shù)。第三，現(xiàn)在已經(jīng)有越來越多的證據(jù)表明，煙酒之類商品對人體是有害的，對這類商品加以限制有益于人民的健康。因此，提高這類商品的稅率不僅有利于稅入的增加，而且對整個社會也是有益的，這就不

24、會引起公眾對政府的不滿和反抗。 從以上三個理由來看，提高特別產(chǎn)品稅率的可行性是最大的。實際上，許多發(fā)展中國家都會自覺地應(yīng)用特產(chǎn)稅來增加政府收入，有的國家的特產(chǎn)稅率甚至高達(dá)100%以上，并且還有上漲的趨勢。4. 外貿(mào)稅是發(fā)展中國家最重要的稅源。在很多發(fā)展中國家，外貿(mào)稅幾乎占總稅入的三分之一，其中進口稅就占四分之一。在最貧窮的國家，這種稅收所占比例甚至高達(dá)50。通過提高外貿(mào)稅率特別是進口稅率來增加政府收入是很有吸引力的。而且由于外國產(chǎn)品競爭的巨大優(yōu)勢，即使稅率很高，進口外國產(chǎn)品仍然可以有利楞圖，所以提高關(guān)稅稅率的余地是很大的。但是，有的學(xué)者認(rèn)為，外貿(mào)稅率特別是進口稅率的提高也決不是無限的。首先，高

25、關(guān)稅雖然保護了國內(nèi)的幼年工業(yè)。同時也保護了落后的無效率的工業(yè)。從長遠(yuǎn)來看，這不利于本國經(jīng)濟的發(fā)展，削弱了產(chǎn)品在國際上的競爭力。其次，過高的進口稅會促成走私與逃稅，其次，過高的進口稅會促成走私與逃稅，既使合法的進口品減少，又使進口稅收入減少。例如，1969年前的哥倫比亞，香煙的進口稅率超過了 100%, 結(jié)果,在市場上看不到征過稅的外國香煙,而黑市市場上外國香煙到處都是,政府從進口香煙征收不到收入。第三 , 除了韓國、新加坡少數(shù)國家和地區(qū)外，大多數(shù)發(fā)展中國家的進口稅都采用嚴(yán)格等級制，嚴(yán)格等級制，對耐用消費品特別是奢侈品的關(guān)稅最高，中間產(chǎn)品的關(guān)稅較低一些，而關(guān)稅最低的是資本品和生活必需品如糧食等。

26、因為對必需品征收過高的關(guān)稅不利于窮人，對資本品和中間產(chǎn)品征收過高的關(guān)稅不利于工業(yè)部門的發(fā)展。但是應(yīng)該指出，對消費昂尤其是奢侈品的高關(guān)稅一般不會得到很高的稅入。這是因為這些產(chǎn)品是有高價格彈性的。高關(guān)稅必然導(dǎo)致高價格 , 從而使銷售量和進口量大幅度 減少，總稅入增加不會很多，而且如果價格彈性非常高，高關(guān)稅甚至?xí)矶惾氲慕^對減少。最后，國際貿(mào)易是雙邊和多邊交易。一國對進口商品征收過高的關(guān)稅將會遭到出口國的貿(mào)易報復(fù)； 而且，關(guān)貿(mào)總協(xié)定和其他有關(guān)雙邊和多邊貿(mào)易協(xié)定也限制了發(fā)展中國家提高關(guān)稅的可能性。實際上要求降低關(guān)稅已經(jīng)成為當(dāng)今世界貿(mào)易的新趨勢。在發(fā)展中國家 , 可能最不重要的財產(chǎn)稅。在發(fā)展中國家中提

27、高財產(chǎn)和土地稅率的潛力很大。而且從征稅效率角度來說 , 財產(chǎn)和土地容易估算,征稅比較容易。但實際做起來存在著許多困難,主要是財產(chǎn)所有者具有強大的政治經(jīng)濟勢力,可以阻止財產(chǎn)稅率的提高,或者采取各種手段逃稅。( 二二 ) 開辟新稅源開辟新稅源除了提高現(xiàn)行稅收的稅率外，發(fā)展中國家還可以開辟新的稅收來源。在許多發(fā)展中國家，由于種種原因，很多該征而未征的稅源完全被忽視了，如機動車輛登記稅、城市財產(chǎn)稅等。此外，開辟稅源的另一個渠道是對服務(wù)行業(yè)征稅，實際上，對服務(wù)行業(yè)征收所得稅不僅能獲得較大的稅入，還會有利于收入分配，因為高收入階層購買服務(wù)的數(shù)量將大于低收入階層。 ( 三三 ) 改善稅務(wù)管理改善稅務(wù)管理與稅

28、率提高和開辟新的稅源相比，稅務(wù)管理的改善也許是增加稅入的一個重要的措施。不需要提高稅率，也不需要增加新的稅種，只要政府的稅務(wù)工作者提高工作效率，廉潔奉公，征收的稅入就會大大增加。事實上，在所有發(fā)展中國家，還未認(rèn)識到增稅的潛力是很大的。訓(xùn)練有素的稅務(wù)官員的缺乏，稅法過于復(fù)雜，對逃稅的懲罰過于輕微，受賄腐化以及稅務(wù)管理技術(shù)的陳舊等等，使得逃稅現(xiàn)象極為嚴(yán)重，這已成為發(fā)展中國家財政政策中最棘手的問題之一。 ( 四四 ) 改革稅制結(jié)構(gòu)改革稅制結(jié)構(gòu)增加稅入的最后一個政策措施是改革現(xiàn)行的稅收結(jié)構(gòu)。這種措施最難實行 , 但一旦實行效率是最大的。根本性的稅收改革要求廢棄舊的稅收制度，代之以全新的稅法和 稅收條例

29、。但這種改革 , 不僅在政治上 , 而且就技術(shù)和資料而言 , 實施起來卻困難很大。一般說來 , 不出現(xiàn)較嚴(yán)重的財政危機時 , 政府是不愿意為改革現(xiàn)行稅收結(jié)構(gòu)而作出巨大努力。二、稅收在剌激私人儲蓄與投資中的作用 稅收政策對促進經(jīng)濟增長的作用不僅是增加公共儲蓄，而且還在于剌激和引導(dǎo)私人部門增加儲蓄和投資。西方發(fā)展經(jīng)濟學(xué)家認(rèn)為，在以私有經(jīng)濟為主的國家里，也許后一個目標(biāo)更重要。因為一般說來，私有企業(yè)比國有企業(yè)效率更高，更能促私有企業(yè)比國有企業(yè)效率更高，更能促進經(jīng)濟增長。進經(jīng)濟增長。這樣一來，似乎有一個矛盾：為了增加更多的公共儲蓄，稅入應(yīng)該是越大越好；但另一方面，為了刺激私人儲蓄和投資，稅入應(yīng)該是越小越

30、好。那么，一個國家是應(yīng)該增加稅收還是減少稅收呢 ? 對這個問題的回答只能依賴各國的具體情況而定。但是，有一點是可以肯定的：一個企業(yè)可以追求利潤最大化，但一個國家卻不能追求稅收最大化，因為它必須考慮到對私人剌激的影響。（一）稅收與私人儲蓄（一）稅收與私人儲蓄1. 就私人儲蓄能力而言，所得稅將產(chǎn)生不利的影就私人儲蓄能力而言，所得稅將產(chǎn)生不利的影響，因為征收個人所得稅導(dǎo)致私人儲蓄的減少。響，因為征收個人所得稅導(dǎo)致私人儲蓄的減少。（1）一些關(guān)于儲蓄行為的研究表明，在許多發(fā)展中國家，所得稅的增加對儲蓄沒有或很少影響，因為許多發(fā)展中國家的高收入階層（個人所得稅交納者）的消費傾向很高。（2）另外一些關(guān)于儲蓄

31、行為的經(jīng)驗研究則表明，許多發(fā)展中國家的富有階層具有很高的儲蓄傾向，因此，個人所得稅的增加對消費影響不大，而對儲蓄產(chǎn)生十分不利的影響。也就是說，稅收與私人儲蓄具有很高的替代性。這兩種相反的觀點都可以找到經(jīng)驗證據(jù)。有的學(xué)者認(rèn)為，在一些國家，特別是一些拉美國家，消費傾向是很高的，而在另一些國家，尤其是東南亞一些國家，儲蓄傾向相當(dāng)高，可見，征收個人所得稅對私人儲蓄產(chǎn)生多大抑制作用要依各國的儲蓄傾向的大小而定。2. 公司所得稅對儲蓄具有抑制作用。公司所得稅對儲蓄具有抑制作用。企業(yè)的利潤扣除股利以后，幾乎無一例外地用于儲蓄和投資。這部分收入征稅越大，公司儲蓄和投資就越小。因此許多LDC若要刺激私人儲蓄和投

32、資，減少公司所得稅是一個有效的措施。但是如果納稅的企業(yè)主要是跨國公司企業(yè)，公司稅對國內(nèi)私人儲蓄就不會有很大副作用。當(dāng)然，對外國公司也不能征稅太高，否則就不可能吸引更多的外資。就私人儲蓄刺激而言，在大多數(shù)LDC，消費稅比所得稅抑制效應(yīng)要小得多。消費稅包括普通銷售稅和特別產(chǎn)品稅以及進口稅等這樣一些間接稅。人們的儲蓄意愿最直接地受他們的收入的影響，而間接地受消費的影響，因此直接稅比間接稅更加傷因此直接稅比間接稅更加傷害家庭儲蓄意愿。害家庭儲蓄意愿。3. 由于以消費為基礎(chǔ)的稅收比以收入為基礎(chǔ)的稅由于以消費為基礎(chǔ)的稅收比以收入為基礎(chǔ)的稅收更能有利于私人儲蓄的增長，所以，幾乎所有收更能有利于私人儲蓄的增長

33、，所以，幾乎所有的發(fā)展中國家主要依靠間接稅來積累公共儲蓄。的發(fā)展中國家主要依靠間接稅來積累公共儲蓄。但是間接稅對儲蓄也有不利影響，因為產(chǎn)品稅最終要加到物價上去。若對所有商品征稅，所有消費者實際收入和儲蓄就會減少。若對高檔消費品和特殊商品征稅，高收入家庭影響最大，收入中將有更大部分用于消費，更少部分用于儲蓄。面對這種情況，有些學(xué)者設(shè)計了一種新的征稅方案，即對消費直接征稅。具體做法是，納稅人每年向稅務(wù)當(dāng)局申報總收入和總消費，低于政府規(guī)定的最低水平的消費免征消費稅，而高于這個最低水平的消費就征收消費稅，而且消費稅率隨著消費的增加而上升。顯然，這種直接的累進的消費稅如果能得到實行將會刺激儲蓄，因為儲蓄

34、越多，上繳的稅收就越少。（20世紀(jì)50年代，印度）4.4.資本所得稅和社會保險稅是抑制私人儲蓄刺激資本所得稅和社會保險稅是抑制私人儲蓄刺激的兩個重要稅種。的兩個重要稅種。由于國民儲蓄率在很大程度上是對資本稅后報酬率的反應(yīng)，因此，對資本收入（利息與紅利）征稅將會導(dǎo)致為投資使用的私人儲蓄量的減少。同樣由于人們儲蓄在一定程度上是為退休籌集資金，因此，社會保險稅也能減少私人儲蓄和國民儲蓄率。當(dāng)然，社會保險稅不同于資本所得稅和其他稅，后者能使公共儲蓄增加。這是因為由尚在工作的那些人支付的社會保險稅不是被儲蓄起來，用于投資，而是用于支付已經(jīng)退休的那些人的保險金。(二二) 稅收對投資和資本配置的影響稅收對投

35、資和資本配置的影響一國的實際私人儲蓄與國內(nèi)實際私人投資數(shù)額是兩個不同一國的實際私人儲蓄與國內(nèi)實際私人投資數(shù)額是兩個不同的量。的量。如果資本凈流出額大于零，國內(nèi)實際投資額就會小于實際私人儲蓄額。反之亦然。發(fā)展中國家的實際情況表明，盡管對資本外流實行外匯控制和其他限制，資本仍然傾向于在國際間流動。如果，國外的資本凈收益大于某個發(fā)展中國家的資本凈收益，那么國內(nèi)資本就會流向國外。而決定一個國家資本凈收益的一個關(guān)鍵因素就是該國或該地區(qū)的資本所得稅。例如，假如菲律賓的資本所有者平均能夠獲得15%的稅前凈收益，再假定該國的資本所得稅為50%，于是，資本所有者獲得的稅后報酬為7.5%。而在資本市場相當(dāng)發(fā)達(dá)的香

36、港，資本不太稀缺，稅前收益率只有12%，低于菲律賓。但是，香港的資本所得稅遠(yuǎn)低于菲律賓，只有15%。這樣香港的稅后報酬為10.2%。2.7%的差額就大到足以引誘菲律賓的儲蓄向香港移動。實際上，試圖對資本收入征收重稅的國家的國內(nèi)儲蓄往往外流到資本稅率較低的國家。(二二) 稅收對投資和資本配置的影響稅收對投資和資本配置的影響現(xiàn)在大多數(shù)國家認(rèn)識到資本在國際間是相當(dāng)流動的，并力求把資本所得稅率定在國際一般水平上。這一點從大多數(shù)發(fā)展中國家的公司所得稅率十分接近這一事實中可以得到證實。在拉美，公司所得稅率一般在25%40%。美國在1990年公司所得稅率未34%，在東南亞地區(qū)，該稅率變動范圍在30%40%。

37、但香港的所得稅率仍不到20%。稅收除了對私人資本國際流動有影響外還對國內(nèi)稅收除了對私人資本國際流動有影響外還對國內(nèi)私人資本的配置影響極大。私人資本的配置影響極大。為了把私人投資引導(dǎo)到優(yōu)先發(fā)展的工業(yè)，如基礎(chǔ)工業(yè)、出口工業(yè)、或引導(dǎo)到經(jīng)濟落后地區(qū)，很多發(fā)展中國家的政府有選擇地對國內(nèi)投資者提供巨大的稅收刺激。一般有兩種主要方法。一是提供免稅一是提供免稅期。期。所謂免稅期是指企業(yè)在規(guī)定的時期內(nèi)免交公司所得稅免稅期的長短在各國不盡相同，但510年好象最為普遍。(二二) 稅收對投資和資本配置的影響稅收對投資和資本配置的影響免稅期方法的作用是為廠商在早期經(jīng)營中提供更大的靈活性。此外，這種方法還降低了風(fēng)險因素，

38、這樣，企業(yè)對投資就被引誘增加。另一種措施是，加速折舊或稅收扣除加速折舊或稅收扣除，加速折舊是指政府允許一個企業(yè)以更快的速度折舊固定資產(chǎn)，使資產(chǎn)的正常折舊期縮短。實際上是把一部分利潤化作成本處理。這樣，企業(yè)的應(yīng)稅利潤減少了，應(yīng)交稅款就減少了。所謂稅收扣除就是政府允許一個投資者從他的所得稅中減去最初投資的一部分。顯然，這兩種方法具有類似的意義，即減少了應(yīng)稅收入和應(yīng)稅額。稅收的減少自然促進了企業(yè)投資者意愿的增強。三、稅收在促進技術(shù)進步中的作用三、稅收在促進技術(shù)進步中的作用政府的稅收支持主要是通過如下三個途徑實施：（1）對發(fā)明創(chuàng)新活動支出的稅收優(yōu)惠；（2）對發(fā)明創(chuàng)新用的固定資產(chǎn)的加速折舊；（3）對科技

39、工業(yè)園區(qū)的稅收優(yōu)惠。我國自20世紀(jì)80年代以來，已興建了27個經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)，但在稅收優(yōu)惠方面主要是針對外商直接投資的，不利于國內(nèi)的科技創(chuàng)新，也不利于國內(nèi)外企業(yè)的公平競爭。不過，政府對創(chuàng)辦科技企業(yè)也有一定的優(yōu)惠政策，但這些優(yōu)惠政策常常不太規(guī)范，隨意性比較大。 重點問題二：稅收對分配與穩(wěn)定的影響重點問題二：稅收對分配與穩(wěn)定的影響一、調(diào)節(jié)收入分配一、調(diào)節(jié)收入分配許多發(fā)展中國家，收入分配不公平頗為嚴(yán)重。作為一個整體，發(fā)展中國家占總?cè)丝?0%的高收入階層擁有總收入的一半；發(fā)達(dá)國家占人口10%的高收入階層只占有總收入的30%左右。因此，在發(fā)展中國家，稅收政策在調(diào)節(jié)收入分配方面將具有更加重要的意義。就稅收

40、而言，調(diào)節(jié)收入分配的主要方法就是累進稅制，即稅收負(fù)擔(dān)隨收入增加而以更大比例增加。累進稅制的作用是顯而易見的，它雖然本身不能幫助窮人變富，但卻可以阻止富人變得更富，使貧富懸殊程度得到緩和。由于人們的富裕程度可以由收入、消費和財產(chǎn)三個方面來計量，累進稅制一般表現(xiàn)三種形式，即個人所得稅、即個人所得稅、消費稅和財產(chǎn)稅。消費稅和財產(chǎn)稅。一、調(diào)節(jié)收入分配一、調(diào)節(jié)收入分配個人所得稅是累進稅中最重要的形式。這里的個個人所得稅是累進稅中最重要的形式。這里的個人收入不僅僅指雇員的工薪和其他個人收入，而人收入不僅僅指雇員的工薪和其他個人收入，而且還包括資本所有者的利息與紅利收入。且還包括資本所有者的利息與紅利收入。

41、(1)發(fā)展中國家作為一個整體，個人所得稅占國內(nèi)生產(chǎn)總值和總收入的比例是相當(dāng)?shù)偷摹倪@方面說，個人所得稅作為調(diào)節(jié)收入的一種手段的作用是有限的。(2)但是，發(fā)展中國家的個人邊際所得稅率卻不低。在一些國家，名義或法定的邊際所得稅率甚至比發(fā)達(dá)國家還高。一般說來，大多數(shù)發(fā)展中國家的最高邊際稅率一般為35%-55%。從這個方面看，個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的有效工具。一、調(diào)節(jié)收入分配一、調(diào)節(jié)收入分配如果稅務(wù)管理很有效率，如果資本不能流向國外，那么，由高收入納稅人繳納的實際稅收就會與理論的或法定的稅入相一致。但實際上，在大多數(shù)發(fā)展中國家，對收入一個百分比而征收的稅入，即有效稅率低于名義稅率。這是因為，面對高所

42、得稅率，納稅人一般在三個方面作出反應(yīng)：（1）逃稅。其辦法是隱瞞收入，特別是不受預(yù)扣安排的資本收入；（2）避稅。主要通過改變經(jīng)濟行為以減少稅收負(fù)擔(dān)。其具體做法是，縮短勞動時間，減少勞動報酬，把資本轉(zhuǎn)移到國外稅收低的地方，或雇傭律師找出稅法漏洞；（3）賄賂稅務(wù)人員以接受不真實的報酬。由于這些原因，在所有國家，通過累進所得稅制來達(dá)到實質(zhì)性的收入再分配是困難的；特別是在發(fā)展中國家，稅法執(zhí)行不嚴(yán)，對逃稅罪犯缺乏嚴(yán)厲的懲罰，賄賂成風(fēng)，這樣，即使所得稅率具有很高的累進性，通過所得稅來再分配收入的范圍比發(fā)達(dá)國家更有限。一、調(diào)節(jié)收入分配一、調(diào)節(jié)收入分配 就發(fā)展中國家的具體情況而言，消費稅對收入分配目標(biāo)似乎是一個更切合實際的手段。這是因為，第一，在發(fā)展中國家中，由于資本品基本上免稅或征稅很少，所有的產(chǎn)品稅幾乎都是對消費品征稅。發(fā)展中國家作為一個整體，產(chǎn)品