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1、消費(fèi)稅稅收籌劃消費(fèi)稅稅收籌劃消費(fèi)稅回顧消費(fèi)稅回顧消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,就其銷(xiāo)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,就其銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量,在特定環(huán)節(jié)征收的一種售額和銷(xiāo)售數(shù)量,在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。稅。簡(jiǎn)單的說(shuō),消費(fèi)稅是對(duì)簡(jiǎn)單的說(shuō),消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為費(fèi)行為征收的一種稅。征收的一種稅。納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。單位,個(gè)人中華人民共和國(guó)境內(nèi):指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。征稅范圍過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等過(guò)度消
2、費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品,如煙、酒、鞭炮、方面造成危害的特殊消費(fèi)品,如煙、酒、鞭炮、焰火等焰火等非生活必需品,如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石非生活必需品,如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等等高能耗及高檔消費(fèi)品,如摩托車(chē)、小汽車(chē)高能耗及高檔消費(fèi)品,如摩托車(chē)、小汽車(chē)不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品,如汽油、柴不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品,如汽油、柴油等油品油等油品稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活并有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品,如汽車(chē)輪胎活并有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品,如汽車(chē)輪胎稅率比例稅率定額稅率啤酒、黃酒、成品油比例+定額
3、卷煙、白酒最高稅率的適用最高稅率的運(yùn)用納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的卷煙的適用稅率納稅人銷(xiāo)售的卷煙因放開(kāi)銷(xiāo)售價(jià)格而經(jīng)常納稅人銷(xiāo)售的卷煙因放開(kāi)銷(xiāo)售價(jià)格而經(jīng)常發(fā)生價(jià)格上下浮動(dòng)的發(fā)生價(jià)格上下浮動(dòng)的卷煙由于接裝過(guò)濾嘴、改變包裝或其他原卷煙由于接裝過(guò)濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷(xiāo)售價(jià)格因提高銷(xiāo)售價(jià)格納稅人自產(chǎn)自用的卷煙納稅人自產(chǎn)自用的卷煙委托加工的卷煙委托加工的卷煙殘次品卷煙殘次品卷煙計(jì)稅依據(jù)大的方面:消費(fèi)稅的征收采用從價(jià)和從量?jī)煞N計(jì)稅辦法即:銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售額都是消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)即:銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售額都是消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)舉例:
4、 以下應(yīng)稅消費(fèi)品中,適用單一定額稅率的有( C )。 A糧食白酒 (復(fù)合計(jì)稅)B酒精 (比例稅率)C黃酒 D啤酒 (兩檔定額稅率)計(jì)稅依據(jù)之銷(xiāo)售數(shù)量的確定銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量數(shù)量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送數(shù)量移送數(shù)量委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量計(jì)稅依據(jù)之銷(xiāo)售額的確定應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額包括銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買(mǎi)方收取的全
5、部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷(xiāo)售額不包括應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額 包裝物處理作價(jià)銷(xiāo)售包裝物租金包裝物押金計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1、納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)、納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅2、納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資、納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面,應(yīng)按納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)面,應(yīng)按納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納
6、稅額自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不再征稅用于其他方面的于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅用于其它方面是指: 生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu) 饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)組成計(jì)稅價(jià)格有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格計(jì)算價(jià)格沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的組成計(jì)稅價(jià)格從價(jià)計(jì)稅:從價(jià)計(jì)稅:組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(成本(成本+利潤(rùn))利潤(rùn))/(1-消費(fèi)稅稅率)消費(fèi)稅稅率)=成本成本*(1+成本利潤(rùn)率)成本利潤(rùn)率)/(1-消費(fèi)稅稅率)消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額應(yīng)
7、納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格*適用稅率適用稅率復(fù)合計(jì)稅:復(fù)合計(jì)稅:組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(成本(成本+利潤(rùn)利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率)定額稅率)/(1-比例比例稅率)稅率)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原材料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和材料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳消委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳消費(fèi)稅,受托方只需就其加工勞務(wù)費(fèi)繳納增費(fèi)稅,受托方只需就其加工勞務(wù)費(fèi)繳納增
8、值稅。值稅。計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格:有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的按受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)* *委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量* *適用稅適用稅率率沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =(材料成本(材料成本+ +加工費(fèi))加工費(fèi))/(1-/(1-消消費(fèi)稅稅率費(fèi)稅稅率) )應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格* *適用稅率適用稅率復(fù)合計(jì)價(jià)的組成計(jì)稅價(jià)格復(fù)合計(jì)價(jià)的組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本(材料成本+加工費(fèi)加工費(fèi)+委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量*定額稅定額稅率)率)/(1-消費(fèi)稅稅率)消費(fèi)稅稅率)委托方的稅務(wù)處
9、理用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的需要征稅直接出售的不再征稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額納稅義務(wù)人:進(jìn)口或代理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,進(jìn)口或代理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,為進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人為進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人組成計(jì)稅價(jià)格:從價(jià)定率辦法計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)組成計(jì)稅價(jià)格:組成計(jì)稅價(jià)格:從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)稅從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)稅卷煙卷煙一次組成計(jì)稅價(jià)格一次組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅關(guān)稅+消費(fèi)消費(fèi)稅定額稅率)稅定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)消費(fèi)稅稅率)這里的消費(fèi)稅稅率定為這里的消費(fèi)稅稅率定為36% 二次組成計(jì)
10、稅價(jià)格使用稅率看第一次組價(jià)結(jié)果二次組成計(jì)稅價(jià)格使用稅率看第一次組價(jià)結(jié)果從量定額辦法計(jì)稅從量定額辦法計(jì)稅金銀首飾征收消費(fèi)稅納稅義務(wù)人:納稅義務(wù)人:從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人委托加工、委托代銷(xiāo)金銀首飾的,受托方也委托加工、委托代銷(xiāo)金銀首飾的,受托方也是納稅人是納稅人稅率:稅率:5%納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)、納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為生時(shí)間為納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的,納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的,為銷(xiāo)售合同規(guī)定的為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期收款日期當(dāng)天當(dāng)天納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為納稅人采取預(yù)收
11、貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售的,為納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售的,為發(fā)出發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天托收手續(xù)的當(dāng)天納稅人采取其他結(jié)算方式的,為納稅人采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷(xiāo)售收訖銷(xiāo)售款款或者或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天的當(dāng)天納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,為、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,為移送使移送使用用的當(dāng)天的當(dāng)天3、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,為納稅人、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,為納稅人提貨提貨的當(dāng)天的當(dāng)天4、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,為、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,為報(bào)關(guān)
12、進(jìn)口報(bào)關(guān)進(jìn)口的的當(dāng)天當(dāng)天應(yīng)稅消費(fèi)品換貨、入股和抵債的稅收籌劃兼營(yíng)銷(xiāo)售的稅收籌劃包裝物的稅收籌劃不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃消費(fèi)稅的消費(fèi)稅的稅收籌劃稅收籌劃一、消費(fèi)稅籌劃的政策要點(diǎn) 消費(fèi)稅的稅收籌劃主要圍繞下列稅收政策進(jìn)行:(一)兼營(yíng)銷(xiāo)售的征稅規(guī)定; (二)包裝物的征稅規(guī)定;(三)不同生產(chǎn)加工方式的征稅規(guī)定;(五)應(yīng)稅消費(fèi)品換股、入股及抵債的征稅規(guī)定。(四)征收環(huán)節(jié)的稅收規(guī)定;(一)政策依據(jù)與籌劃思路二、兼營(yíng)銷(xiāo)售的稅收籌劃 u消費(fèi)稅的兼營(yíng)行為:指納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)兩種或兩種以上不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。u稅法規(guī)定:納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售
13、額、銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,從高適用稅率。 (二)具體案例二、兼營(yíng)行為的稅收籌劃1.具體案例 【案例一】某酒廠生產(chǎn)糧食白酒與藥酒,同時(shí),為拓【案例一】某酒廠生產(chǎn)糧食白酒與藥酒,同時(shí),為拓展銷(xiāo)路,該酒廠還將糧食白酒與藥酒包裝成精美禮盒出展銷(xiāo)路,該酒廠還將糧食白酒與藥酒包裝成精美禮盒出售(白酒、藥酒各一瓶)。售(白酒、藥酒各一瓶)。2008年年4月份,該酒廠的對(duì)月份,該酒廠的對(duì)外銷(xiāo)售情況如下:外銷(xiāo)售情況如下:請(qǐng)問(wèn),應(yīng)該如何進(jìn)行該廠的消費(fèi)稅稅收籌劃?請(qǐng)問(wèn),應(yīng)該如何進(jìn)行該廠的消費(fèi)稅稅收籌劃?(二)具體案例二、兼營(yíng)行為的稅收籌劃2.案例解析
14、u 如果這三類(lèi)酒未單獨(dú)核算,則應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)采用稅率從高的原則,從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅稅額為:(30150006010000851000)20%=227000(元)u 如果這三類(lèi)酒單獨(dú)核算,則應(yīng)納稅額的計(jì)算分別采用各自稅率,從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅稅額分別為: 糧食白酒從量定額的應(yīng)納稅額無(wú)論是否單獨(dú)核算均不變,只考慮從價(jià)定率部分(二)具體案例二、兼營(yíng)行為的稅收籌劃 糧食白酒: 301500020%90000(元) 藥酒: 601000010%60000(元) 禮品套裝酒: 85100020%17000(元) 合計(jì)應(yīng)納稅額:900006000017000167000(元)u 單獨(dú)核算比未單獨(dú)核算可節(jié)稅: 2
15、2700016700060000(元)(二)具體案例二、兼營(yíng)行為的稅收籌劃【案例二】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)發(fā)現(xiàn)成套的化妝品銷(xiāo)【案例二】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)發(fā)現(xiàn)成套的化妝品銷(xiāo)路更廣,于是將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝工路更廣,于是將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝工具等產(chǎn)品組成包裝成套的化妝套件進(jìn)行銷(xiāo)售。每套化具等產(chǎn)品組成包裝成套的化妝套件進(jìn)行銷(xiāo)售。每套化妝品套件的產(chǎn)品組成及成本如下:妝品套件的產(chǎn)品組成及成本如下:化妝品系列化妝品系列化妝套件化妝套件香水一瓶(香水一瓶(25元)元)指甲油一瓶(指甲油一瓶(10元)元)口紅一支(口紅一支(20元)元)護(hù)膚護(hù)發(fā)品系列護(hù)膚護(hù)發(fā)品系列面霜一瓶(面霜一瓶(30元)元
16、)洗發(fā)香波一瓶(洗發(fā)香波一瓶(15元)元)香皂一塊(香皂一塊(5元)元)化妝工具:化妝工具: 唇刷及眼影刷各一支(共唇刷及眼影刷各一支(共25元)元) 包裝材料包裝材料:紙盒、彩帶(共紙盒、彩帶(共5元)元) 化妝品消費(fèi)稅稅率為化妝品消費(fèi)稅稅率為30%,護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝工具及包裝材料不征消費(fèi),護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝工具及包裝材料不征消費(fèi)稅。稅。 請(qǐng)問(wèn),如何進(jìn)行這一成套化妝品的稅收籌劃?請(qǐng)問(wèn),如何進(jìn)行這一成套化妝品的稅收籌劃?(二)具體案例二、兼營(yíng)行為的稅收籌劃2.籌劃思路 u 如果該企業(yè)將產(chǎn)品包裝成成套消費(fèi)品再銷(xiāo)售給商店,根據(jù)從如果該企業(yè)將產(chǎn)品包裝成成套消費(fèi)品再銷(xiāo)售給商店,根據(jù)從高適用稅率原則,該企
17、業(yè)每套化妝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為:高適用稅率原則,該企業(yè)每套化妝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為: (25102030155255)30%40.5(元)(元)u 如果該企業(yè)將上述產(chǎn)品先分別銷(xiāo)售給商店,再由商店包裝成如果該企業(yè)將上述產(chǎn)品先分別銷(xiāo)售給商店,再由商店包裝成成套化妝品對(duì)外銷(xiāo)售,則該企業(yè)銷(xiāo)售的化妝品要繳稅,而銷(xiāo)售成套化妝品對(duì)外銷(xiāo)售,則該企業(yè)銷(xiāo)售的化妝品要繳稅,而銷(xiāo)售的護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝工具及包裝材料就不用繳稅。因此該企業(yè)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝工具及包裝材料就不用繳稅。因此該企業(yè)銷(xiāo)售相當(dāng)于一套化妝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為:銷(xiāo)售相當(dāng)于一套化妝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為: (251020)30%16.5(元)(元)
18、u 每套化妝品套件可節(jié)稅:每套化妝品套件可節(jié)稅:40.516.524(元)(元)(三)分析評(píng)價(jià)二、兼營(yíng)行為的稅收籌劃n 企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品或非應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品或非應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),能單獨(dú)核算的要盡量單獨(dú)核算。時(shí),能單獨(dú)核算的要盡量單獨(dú)核算。n 企業(yè)應(yīng)盡量避免將不同稅率或不同納稅義務(wù)的企業(yè)應(yīng)盡量避免將不同稅率或不同納稅義務(wù)的商品組成成套商品銷(xiāo)售。商品組成成套商品銷(xiāo)售。n 如果必須組成成套商品出售的,可以采用如果必須組成成套商品出售的,可以采用“先先銷(xiāo)售后包裝銷(xiāo)售后包裝”的方式來(lái)避免非稅產(chǎn)品和低稅率商的方式來(lái)避免非稅產(chǎn)品和低稅率商品納稅或從高適用稅率。品納稅或從高適用稅率。
19、利用該種籌劃方法需要注意的問(wèn)題:(一)政策依據(jù)與籌劃思路三、包裝物的稅收籌劃 u根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則,實(shí)行根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則,實(shí)行從價(jià)定率從價(jià)定率辦法辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售,無(wú)論包裝物計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售,無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),以及在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消是否單獨(dú)計(jì)價(jià),以及在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中按其所包裝應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中按其所包裝應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。費(fèi)稅。u包裝物租金應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用,并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額征包裝物租金應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用,并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額征稅。稅。1.政策依據(jù)三
20、、包裝物的稅收籌劃u包裝物押金則應(yīng)視不同情況加以區(qū)分:包裝物無(wú)論作價(jià)與否,包裝物押金則應(yīng)視不同情況加以區(qū)分:包裝物無(wú)論作價(jià)與否,隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售并收取押金的,隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售并收取押金的,如果在規(guī)定期限內(nèi)(一般為一年)收回包裝物并退還押金的,如果在規(guī)定期限內(nèi)(一般為一年)收回包裝物并退還押金的,此項(xiàng)押金可暫不并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額中征稅此項(xiàng)押金可暫不并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額中征稅;如果逾期未收回包裝物并不再退還或已收取一年以上的押金,如果逾期未收回包裝物并不再退還或已收取一年以上的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅 。2.籌劃思
21、路u關(guān)于包裝物的籌劃思路就在于如何將包裝物的關(guān)于包裝物的籌劃思路就在于如何將包裝物的價(jià)值排除在稅基(產(chǎn)品售價(jià))之外,并使這一部?jī)r(jià)值排除在稅基(產(chǎn)品售價(jià))之外,并使這一部分包裝物既能全部或部分回收,同時(shí)又不具備納分包裝物既能全部或部分回收,同時(shí)又不具備納稅條件。稅條件。(二)具體案例三、包裝物的稅收籌劃1.具體案例 某汽車(chē)輪胎廠某月銷(xiāo)售汽車(chē)輪胎某汽車(chē)輪胎廠某月銷(xiāo)售汽車(chē)輪胎1000個(gè),每個(gè),每個(gè)輪胎售價(jià)為個(gè)輪胎售價(jià)為2500元(不含增值稅價(jià)格),每元(不含增值稅價(jià)格),每個(gè)輪胎耗用一個(gè)包裝物,每個(gè)包裝物的價(jià)格為個(gè)輪胎耗用一個(gè)包裝物,每個(gè)包裝物的價(jià)格為50元。輪胎的消費(fèi)稅稅率為元。輪胎的消費(fèi)稅稅率為
22、3%。請(qǐng)問(wèn),如何進(jìn)。請(qǐng)問(wèn),如何進(jìn)行該汽車(chē)輪胎廠的消費(fèi)稅稅收籌劃?行該汽車(chē)輪胎廠的消費(fèi)稅稅收籌劃?(二)具體案例三、包裝物的稅收籌劃2.籌劃思路u如果企業(yè)將包裝物作價(jià)連同輪胎一起銷(xiāo)售,包裝物應(yīng)并入輪如果企業(yè)將包裝物作價(jià)連同輪胎一起銷(xiāo)售,包裝物應(yīng)并入輪胎售價(jià)一并征稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為:胎售價(jià)一并征稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為: 250050/(1+17%)10003%76282.05(元)(元) u如果企業(yè)不將包裝物并入輪胎售價(jià)中作價(jià)銷(xiāo)售,而是采取收如果企業(yè)不將包裝物并入輪胎售價(jià)中作價(jià)銷(xiāo)售,而是采取收取押金的形式,每個(gè)包裝物押金為取押金的形式,每個(gè)包裝物押金為50元,則包裝物押金不并入元,則包裝物押金不并
23、入輪胎銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。此時(shí),企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為:輪胎銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。此時(shí),企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為: 250010003%75000(元)(元)(二)具體案例三、包裝物的稅收籌劃對(duì)于包裝物的回收,考慮以下兩種情況:對(duì)于包裝物的回收,考慮以下兩種情況: 如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)(一般為一年)收回,企業(yè)退還押金,如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)(一般為一年)收回,企業(yè)退還押金,則此項(xiàng)押金不必繳納消費(fèi)稅,企業(yè)可節(jié)稅:則此項(xiàng)押金不必繳納消費(fèi)稅,企業(yè)可節(jié)稅: 76282.05750001282.05(元)(元) 如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)(一般為一年)未能收回,企業(yè)無(wú)論如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)(一般為一年)未能收回
24、,企業(yè)無(wú)論是否退還押金,此項(xiàng)押金都要納入銷(xiāo)售額征稅。企業(yè)應(yīng)就該押金是否退還押金,此項(xiàng)押金都要納入銷(xiāo)售額征稅。企業(yè)應(yīng)就該押金補(bǔ)繳的消費(fèi)稅為:補(bǔ)繳的消費(fèi)稅為: 50/(1+17%)10003%1282.05(元)(元)但企業(yè)可以將該筆稅款推遲一年繳納,企業(yè)仍可以獲得該筆補(bǔ)繳但企業(yè)可以將該筆稅款推遲一年繳納,企業(yè)仍可以獲得該筆補(bǔ)繳稅款的時(shí)間價(jià)值。稅款的時(shí)間價(jià)值。(三)分析評(píng)價(jià)三、包裝物的稅收籌劃u如果承擔(dān)包裝任務(wù)的主體是廠家,企業(yè)應(yīng)采取收取如果承擔(dān)包裝任務(wù)的主體是廠家,企業(yè)應(yīng)采取收取“押金押金”的形的形式,這樣就可將包裝物的價(jià)值排除在稅基之外。式,這樣就可將包裝物的價(jià)值排除在稅基之外。u企業(yè)也可以采
25、用企業(yè)也可以采用“先銷(xiāo)售后包裝先銷(xiāo)售后包裝”的方式讓商家成為承擔(dān)包裝任務(wù)的方式讓商家成為承擔(dān)包裝任務(wù)的主體,的主體, 將包裝的任務(wù)轉(zhuǎn)嫁給商家。這種方式更多的適用于成套消將包裝的任務(wù)轉(zhuǎn)嫁給商家。這種方式更多的適用于成套消費(fèi)品的出售。費(fèi)品的出售。 u對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金,無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算,均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品裝物押金,無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算,均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中,依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物的籌銷(xiāo)售額中,依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物的
26、籌劃關(guān)鍵在于盡量節(jié)省包裝物成本,以減少稅基。劃關(guān)鍵在于盡量節(jié)省包裝物成本,以減少稅基。(一)政策依據(jù)與籌劃思路四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃1.政策依據(jù)委托加工委托加工自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用外購(gòu)應(yīng)稅消外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅允許按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款 無(wú)論何種生產(chǎn)方式均要納稅,只是納稅環(huán)節(jié)稍有不同,通過(guò)構(gòu)造不同的稅基,從而無(wú)論何種生產(chǎn)方式均要納稅,只是納稅環(huán)節(jié)稍有不同,通過(guò)構(gòu)造不同的稅基,從而使不同生產(chǎn)方式的應(yīng)納稅額出現(xiàn)差異。使不同生產(chǎn)方式的應(yīng)納稅額出現(xiàn)差異。2.籌劃思路(
27、二)具體案例四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃 A卷煙廠委托卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值廠將一批價(jià)值100萬(wàn)元的煙萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲,協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)葉加工成煙絲,協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬(wàn)元。萬(wàn)元。加工的煙絲運(yùn)回加工的煙絲運(yùn)回A工廠后,工廠后,A廠繼續(xù)加工成廠繼續(xù)加工成甲類(lèi)卷煙,加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)甲類(lèi)卷煙,加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬(wàn)萬(wàn)元,該批卷煙售出價(jià)格為元,該批卷煙售出價(jià)格為700萬(wàn)元。煙絲消萬(wàn)元。煙絲消費(fèi)稅稅率費(fèi)稅稅率30%,甲類(lèi)卷煙消費(fèi)稅稅率,甲類(lèi)卷煙消費(fèi)稅稅率56%(暫不考慮定額稅率)(暫不考慮定額稅率)現(xiàn)有三種處理方式:現(xiàn)有三種處理方式:1、委托他方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后,在本企業(yè)、委托他
28、方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后,在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售2、委托加工的消費(fèi)品收回后,直接對(duì)外銷(xiāo)售、委托加工的消費(fèi)品收回后,直接對(duì)外銷(xiāo)售3、生產(chǎn)者購(gòu)入原料后,自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)、生產(chǎn)者購(gòu)入原料后,自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷(xiāo)售。外銷(xiāo)售。試分別計(jì)算三種情況下稅后利潤(rùn)情況。(不考慮城試分別計(jì)算三種情況下稅后利潤(rùn)情況。(不考慮城建稅教育費(fèi)附加)建稅教育費(fèi)附加)比較方案一,方案二和方案三可以看出,在各相關(guān)比較方案一,方案二和方案三可以看出,在各相關(guān)因素相同的情況下,自行加工方式稅后利潤(rùn)最少因素相同的情況下,自行加工方式稅后利潤(rùn)最少,其稅負(fù)最重。,其稅負(fù)最重。而徹底
29、的委托加工方式即收回后不再加工直接銷(xiāo)售而徹底的委托加工方式即收回后不再加工直接銷(xiāo)售方式,又比委托加工后再自行加工后銷(xiāo)售稅負(fù)要方式,又比委托加工后再自行加工后銷(xiāo)售稅負(fù)要低。低。通常只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后通常只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就的直接出售價(jià)格,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。(三)分析評(píng)價(jià)四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃 n企業(yè)必須根據(jù)具體情況采用最適合的生產(chǎn)方企業(yè)必須根據(jù)具體情況采用最適合的生產(chǎn)方式,從而達(dá)到稅基最小,繳納稅款最少,利潤(rùn)式,從而達(dá)到稅基最小,繳納稅款最少,利潤(rùn)最大。
30、最大。n酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、金銀首飾生產(chǎn)企業(yè)要盡酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、金銀首飾生產(chǎn)企業(yè)要盡量使用自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,自行加工生產(chǎn)量使用自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,自行加工生產(chǎn),以避免重復(fù)征稅而減少利潤(rùn)。,以避免重復(fù)征稅而減少利潤(rùn)。 該種籌劃方法需要注意的問(wèn)題是:(一)政策依據(jù)與籌劃思路五、征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃1.合并合并 u消費(fèi)稅是針對(duì)特定納稅人征收的,在籌劃中可以通過(guò)企業(yè)合消費(fèi)稅是針對(duì)特定納稅人征收的,在籌劃中可以通過(guò)企業(yè)合并以遞延稅款繳納時(shí)間。并以遞延稅款繳納時(shí)間。u若兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系,且兩企業(yè)適用若兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系,且兩企業(yè)適用消費(fèi)稅稅率不一樣,則通過(guò)合并還存
31、在減輕稅負(fù)的可能。消費(fèi)稅稅率不一樣,則通過(guò)合并還存在減輕稅負(fù)的可能。2.分立分立 u我國(guó)稅法對(duì)納稅人通過(guò)自設(shè)的非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)我國(guó)稅法對(duì)納稅人通過(guò)自設(shè)的非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品有嚴(yán)格規(guī)定,而對(duì)通過(guò)設(shè)立的獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自稅消費(fèi)品有嚴(yán)格規(guī)定,而對(duì)通過(guò)設(shè)立的獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品如何納稅沒(méi)有具體的規(guī)定。產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品如何納稅沒(méi)有具體的規(guī)定。u利用征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃的思路就在于利用獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部利用征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃的思路就在于利用獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部來(lái)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)。來(lái)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)?!景咐景咐?】某地區(qū)有兩家大型酒廠】某地區(qū)有兩家大型酒廠A和和B,它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。,
32、它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)企業(yè)A主要經(jīng)營(yíng)糧食類(lèi)白酒,以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造,主要經(jīng)營(yíng)糧食類(lèi)白酒,以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造,按照消費(fèi)稅法規(guī)定,應(yīng)該適用按照消費(fèi)稅法規(guī)定,應(yīng)該適用20%的稅率。企業(yè)的稅率。企業(yè)B以企業(yè)以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒生產(chǎn)的糧食酒為原料,生產(chǎn)系列藥酒,按照稅法規(guī)定,應(yīng)該適用為原料,生產(chǎn)系列藥酒,按照稅法規(guī)定,應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)每年要向企業(yè)B提供價(jià)值提供價(jià)值2億元,計(jì)億元,計(jì)5000萬(wàn)千克的糧食酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,萬(wàn)千克的糧食酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,企業(yè)企業(yè)B由于缺乏資金和人才,無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去,準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)由于缺乏資金和人才
33、,無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去,準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)B共欠共欠企業(yè)企業(yè)A共計(jì)共計(jì)5000萬(wàn)貨款。經(jīng)評(píng)估,企業(yè)萬(wàn)貨款。經(jīng)評(píng)估,企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為的資產(chǎn)恰好也為5000萬(wàn)元。企萬(wàn)元。企業(yè)業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究,決定對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究,決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購(gòu),其決策的主要依據(jù)進(jìn)行收購(gòu),其決策的主要依據(jù)如下:如下:(二)具體案例五、征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃(1)這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。由于合并前,企業(yè))這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。由于合并前,企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬(wàn)元,凈資產(chǎn)萬(wàn)元,凈資產(chǎn)為零。因此,按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,該購(gòu)并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸為零。因此,按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,該購(gòu)并行為屬于以承
34、擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并,不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn),不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,收合并,不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn),不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,不用不用繳納所得稅繳納所得稅。此外,兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為,按稅法規(guī)定,。此外,兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為,按稅法規(guī)定,不用繳納營(yíng)不用繳納營(yíng)業(yè)稅。業(yè)稅。(2)合并可以遞延部分稅款。合并前,企業(yè))合并可以遞延部分稅款。合并前,企業(yè)A向企業(yè)向企業(yè)B提供的糧食酒,提供的糧食酒,每年應(yīng)該繳納的稅款為:每年應(yīng)該繳納的稅款為: 消費(fèi)稅消費(fèi)稅20000萬(wàn)元萬(wàn)元20%+5000萬(wàn)萬(wàn)20.5=9000萬(wàn)元;萬(wàn)元; 增
35、值稅增值稅20000萬(wàn)元萬(wàn)元17%=3400萬(wàn)元,萬(wàn)元,而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅),獲 得 遞 延 納 稅 好 處 ; 另 一 部 分 稅 款 ( 從 量 計(jì) 征 的 消 費(fèi) 稅獲 得 遞 延 納 稅 好 處 ; 另 一 部 分 稅 款 ( 從 量 計(jì) 征 的 消 費(fèi) 稅稅款)則免于繳納了稅款)則免于繳納了 。(3)企業(yè))企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好,企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好,企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn),而且轉(zhuǎn)向后,企業(yè)應(yīng)繳的消
36、費(fèi)稅款將減少。由于糧食向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn),而且轉(zhuǎn)向后,企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為酒的消費(fèi)稅稅率為20%,而藥酒的消費(fèi)稅稅率為,而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%,如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為,如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè),則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。藥酒生產(chǎn)企業(yè),則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。 (二)具體案例五、征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃 【案例【案例2】某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒,每年都有比較】某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒,每年都有比較固定的客戶(hù)到工廠直接購(gòu)買(mǎi),銷(xiāo)售量大約有固定的客戶(hù)到工廠直接購(gòu)買(mǎi),銷(xiāo)售量大約有5000箱箱(每箱(每箱12瓶,每瓶瓶,每瓶500克),每箱對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格克),每箱對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格500元。請(qǐng)問(wèn):如何進(jìn)行該廠
37、的消費(fèi)稅籌劃?元。請(qǐng)問(wèn):如何進(jìn)行該廠的消費(fèi)稅籌劃?(二)具體案例五、征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃 u如果酒廠將白酒直接銷(xiāo)售給客戶(hù)如果酒廠將白酒直接銷(xiāo)售給客戶(hù),則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為:,則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為: 應(yīng)納消費(fèi)稅銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率銷(xiāo)售額比例稅率應(yīng)納消費(fèi)稅銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率銷(xiāo)售額比例稅率 5000120.5500050020% 530000(元)(元)u如果該廠設(shè)立一獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部,如果該廠設(shè)立一獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部,該廠按銷(xiāo)售給其他批發(fā)商該廠按銷(xiāo)售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價(jià)格與經(jīng)銷(xiāo)部結(jié)算,每箱的產(chǎn)品價(jià)格與經(jīng)銷(xiāo)部結(jié)算,每箱450元,經(jīng)銷(xiāo)部再以每箱元,經(jīng)銷(xiāo)部再以每箱500元的價(jià)格元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售,則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為:對(duì)
38、外銷(xiāo)售,則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為: 應(yīng)納消費(fèi)稅銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率銷(xiāo)售額比例稅率應(yīng)納消費(fèi)稅銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率銷(xiāo)售額比例稅率 5000120.5500045020% 480000(元)(元)u可節(jié)稅可節(jié)稅 53000048000050000(元)(元)l籌劃思路籌劃思路(一)政策依據(jù)與籌劃思路六、應(yīng)稅消費(fèi)品換貨、入股和抵債的稅收籌劃 根據(jù)稅法,納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,根據(jù)稅法,納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)消費(fèi)品的稅人同類(lèi)消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
39、費(fèi)稅。 該環(huán)節(jié)的該環(huán)節(jié)的籌劃思路就在于如何改變計(jì)稅依據(jù),籌劃思路就在于如何改變計(jì)稅依據(jù),降低銷(xiāo)售價(jià)格,從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅。降低銷(xiāo)售價(jià)格,從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅。(二)具體案例六、應(yīng)稅消費(fèi)品換貨、入股和抵債的稅收籌劃 某小轎車(chē)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月共對(duì)外銷(xiāo)售小轎車(chē)某小轎車(chē)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月共對(duì)外銷(xiāo)售小轎車(chē)10輛,其輛,其中中5輛的銷(xiāo)售單價(jià)為輛的銷(xiāo)售單價(jià)為95000元元/輛,輛, 3輛的銷(xiāo)售單價(jià)為輛的銷(xiāo)售單價(jià)為100000元元/輛,剩下輛,剩下2輛的銷(xiāo)售單價(jià)為輛的銷(xiāo)售單價(jià)為105000元元/輛。輛。當(dāng)月甲企業(yè)與其原材料提供廠乙發(fā)生了一筆物物交換當(dāng)月甲企業(yè)與其原材料提供廠乙發(fā)生了一筆物物交換的業(yè)務(wù),甲企業(yè)以的業(yè)務(wù),甲企
40、業(yè)以4輛同型號(hào)小轎車(chē)與乙企業(yè)交換其輛同型號(hào)小轎車(chē)與乙企業(yè)交換其所需原材料。該型號(hào)小轎車(chē)適用的消費(fèi)稅稅率為所需原材料。該型號(hào)小轎車(chē)適用的消費(fèi)稅稅率為9%,請(qǐng)問(wèn)甲企業(yè)該如何進(jìn)行稅收籌劃?請(qǐng)問(wèn)甲企業(yè)該如何進(jìn)行稅收籌劃?1.具體案例(二)具體案例六、應(yīng)稅消費(fèi)品換貨、入股和抵債的稅收籌劃 u按照稅法的規(guī)定,納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,投按照稅法的規(guī)定,納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)按資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)按最高銷(xiāo)售價(jià)格最高銷(xiāo)售價(jià)格作作為計(jì)稅依據(jù)。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為:為計(jì)稅依據(jù)。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為: 10500049%37800(元
41、)(元) 2.籌劃思路u 如果甲企業(yè)與乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議,甲企業(yè)按照當(dāng)月銷(xiāo)售小轎車(chē)如果甲企業(yè)與乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議,甲企業(yè)按照當(dāng)月銷(xiāo)售小轎車(chē)的的加權(quán)平均銷(xiāo)售價(jià)格加權(quán)平均銷(xiāo)售價(jià)格確定這確定這4輛小轎車(chē)的銷(xiāo)售價(jià)格,并將之銷(xiāo)售輛小轎車(chē)的銷(xiāo)售價(jià)格,并將之銷(xiāo)售給乙企業(yè),然后購(gòu)買(mǎi)原本用來(lái)交換的原材料,則甲企業(yè)應(yīng)納消給乙企業(yè),然后購(gòu)買(mǎi)原本用來(lái)交換的原材料,則甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為:費(fèi)稅稅額為:(95000510000031050002)1049% 35460(元)(元)u 可節(jié)稅可節(jié)稅 37800354602340(元)(元)(三)分析評(píng)價(jià)六、應(yīng)稅消費(fèi)品換貨、入股和抵債的稅收籌劃 u 因?yàn)榘凑胀?lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售
42、價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)因?yàn)榘凑胀?lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)將加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān),因此在實(shí)際操作中,一般都采將加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān),因此在實(shí)際操作中,一般都采用先銷(xiāo)售后換貨、先銷(xiāo)售后入股、先銷(xiāo)售后抵債的方法,用先銷(xiāo)售后換貨、先銷(xiāo)售后入股、先銷(xiāo)售后抵債的方法,按照雙方確定的協(xié)議價(jià)進(jìn)行交易。按照雙方確定的協(xié)議價(jià)進(jìn)行交易。u協(xié)議價(jià)一般為市場(chǎng)的平均價(jià),這樣就低于廠家的最高銷(xiāo)協(xié)議價(jià)一般為市場(chǎng)的平均價(jià),這樣就低于廠家的最高銷(xiāo)售價(jià),達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。售價(jià),達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。七、結(jié)算方式的稅收籌劃(補(bǔ)充)n案例:麗華化妝品有限責(zé)任公司成立于案例:麗華化妝品有限責(zé)任公司成立于2013年年8月,月,20
43、13年底,企業(yè)應(yīng)收賬款年底,企業(yè)應(yīng)收賬款累計(jì)累計(jì)1000多萬(wàn),多萬(wàn),由于大量業(yè)務(wù)事實(shí)上沒(méi)有由于大量業(yè)務(wù)事實(shí)上沒(méi)有取得現(xiàn)金但稅收卻要先行繳納取得現(xiàn)金但稅收卻要先行繳納,企業(yè)的現(xiàn),企業(yè)的現(xiàn)金流量出現(xiàn)了較大的負(fù)值。金流量出現(xiàn)了較大的負(fù)值。n針對(duì)這個(gè)問(wèn)題,該公司聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師小針對(duì)這個(gè)問(wèn)題,該公司聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師小王對(duì)公司進(jìn)行理財(cái)會(huì)診。發(fā)現(xiàn)以下幾筆較王對(duì)公司進(jìn)行理財(cái)會(huì)診。發(fā)現(xiàn)以下幾筆較大的業(yè)務(wù):大的業(yè)務(wù):七、結(jié)算方式的稅收籌劃其一:其一:2013年年8月底,與南京甲商場(chǎng)簽訂了一筆化月底,與南京甲商場(chǎng)簽訂了一筆化妝品銷(xiāo)售合同,銷(xiāo)售金額為妝品銷(xiāo)售合同,銷(xiāo)售金額為300萬(wàn)元,貨物于萬(wàn)元,貨物于8月月18日、日
44、、14年年2月月18日、日、6月月18日,分三批發(fā)給商日,分三批發(fā)給商場(chǎng),貨款于每批貨物發(fā)出后兩個(gè)月內(nèi)支付。公司的場(chǎng),貨款于每批貨物發(fā)出后兩個(gè)月內(nèi)支付。公司的會(huì)計(jì)已于會(huì)計(jì)已于2013年年8月底將月底將300萬(wàn)的銷(xiāo)售額計(jì)算繳萬(wàn)的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。納消費(fèi)稅。n這筆業(yè)務(wù),合同沒(méi)有明確銷(xiāo)售方式,公司會(huì)計(jì)人員依法對(duì)這筆業(yè)務(wù),合同沒(méi)有明確銷(xiāo)售方式,公司會(huì)計(jì)人員依法對(duì)其按直接銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理,并于業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)月底計(jì)提并繳其按直接銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理,并于業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)月底計(jì)提并繳納消費(fèi)稅納消費(fèi)稅90萬(wàn)(萬(wàn)(30030%)。如果公司銷(xiāo)售人員在簽訂銷(xiāo))。如果公司銷(xiāo)售人員在簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)明確是售合同時(shí)明確是“分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售”,那么消費(fèi)稅,那么消費(fèi)稅就可以在就可以在“銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天”發(fā)生,因此發(fā)生,因此可以將其中可以將其中30萬(wàn)元消費(fèi)稅向后拖延萬(wàn)元消費(fèi)稅向后拖延2個(gè)月,個(gè)月,30萬(wàn)元向后拖延萬(wàn)元向后拖延6個(gè)月,最后個(gè)月,最后30萬(wàn)元向后拖延萬(wàn)元向后拖延10個(gè)月。個(gè)月。七、結(jié)算方式的稅收籌劃 其二:其二:2013年年8月月20日,與上海乙商場(chǎng)簽訂了一日,與上海乙商場(chǎng)簽訂了一筆化妝品銷(xiāo)售合同,貨物價(jià)值筆化妝品銷(xiāo)售合同,貨物價(jià)值180萬(wàn)與萬(wàn)與2013年年8月月26日發(fā)出,貨款于
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