淺論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1

1、經(jīng)濟(jì)管理系畢業(yè)論文淺論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)學(xué)生姓名：徐夢玲指導(dǎo)教師姓名：黃漢奎指導(dǎo)教師職稱副教授專業(yè)名稱：會(huì)計(jì)班級：會(huì)計(jì)10022021年11月淺論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)【內(nèi)容提要】自1985年我國恢復(fù)注冊會(huì)計(jì)師制度以來，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的開展已經(jīng)歷了近三十年的歷程。在這一過程中，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)，特別是證券市場的建立和完善的要求，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)得到了快速、持續(xù)的開展。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)作為市場經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制的重要組成局部，促進(jìn)了市場經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制效率的提高，確保了市場經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，得到了社會(huì)廣泛的認(rèn)可，初步確定了其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的地位，如今在經(jīng)濟(jì)迅猛的開展和審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜化給審計(jì)工作提出了許多新的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無法回

2、避的現(xiàn)實(shí)。因此防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已日益引起有關(guān)審計(jì)工作部門的重視。本論通過審計(jì)理論研究，談?wù)勅绾畏婪秾徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，旨在引起廣闊審計(jì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)物工作者、廣闊審計(jì)會(huì)計(jì)專業(yè)及其相關(guān)專業(yè)的師生以及熱愛關(guān)注審計(jì)事業(yè)健康蓬勃開展的社會(huì)公眾的關(guān)注，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作及事業(yè)單位依然可以煥發(fā)旺盛的生命力?！娟P(guān)鍵字】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制 風(fēng)險(xiǎn)模型 風(fēng)險(xiǎn)評估一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述最早起源于民間審計(jì)領(lǐng)域。自1931年美國厄特雷馬歇爾公司案件開始，到19 38年的麥可森羅賓斯公司破產(chǎn)案，再到1960年至70年代針對八大會(huì)計(jì)公司的300多起訴訟 案，在民間審計(jì)領(lǐng)域刮起了一股訴訟浪潮，被世人稱作“訴訟爆

3、炸，從而引發(fā)了人們對審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的重視和研究。民間審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有許多定義，比擬有代表性的是?國際審計(jì) 準(zhǔn)那么?、美國?審計(jì)準(zhǔn)那么說明書?和我國?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么?的定義。?國際審計(jì)準(zhǔn)那么?認(rèn)為 ：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。美國? 審計(jì)準(zhǔn)那么說明書?對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師無意地對含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù) 報(bào)表發(fā)表沒有適當(dāng)修正的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。我國?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么?將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性 。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 ：1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。從審計(jì)開展歷史看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審

4、計(jì)開展到一定階 段的產(chǎn)物，與特定的經(jīng)濟(jì)條件相聯(lián)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不以人的意志為轉(zhuǎn)移，是獨(dú)立于審 計(jì)人員意識(shí)之外的客觀存在。對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，人們只能認(rèn)識(shí)它與控制它，只能在有 限的空間和時(shí)間內(nèi)改變審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的概率，而不可能 完全消除它。 2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過程的始終。盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是通過最終的審計(jì)結(jié)論與預(yù) 期的偏差表現(xiàn)出來的，但這種偏差是由多方面的因素造成的，審計(jì)程序的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因此，不同的審計(jì)方案和審計(jì)程序會(huì)產(chǎn)生與相對應(yīng) 的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)影響最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員非成心行為引起的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中 無意造成的，并非成心行

5、為。審計(jì)人員的舞弊行為不屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而是須負(fù)法律 責(zé)任的違法行為。 認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無意性， 對研究與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的； 4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及其后果是難以預(yù)料的，但人們?nèi)匀豢梢酝ㄟ^主觀努力對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂疲?將其控制在可以接受的范圍之內(nèi) 。 由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的，審計(jì)人員不必對其產(chǎn)生懼怕心理，在審計(jì)過程中可以 通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素：在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三要素中,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān),審計(jì)人員對此無能為力,但可以通過對被審計(jì)單位的了解,從而確定固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的估

6、計(jì)水平,進(jìn)而控制檢查風(fēng)險(xiǎn),把總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。從定性角度來看,檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平呈反比例關(guān)系；固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水 平越高,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低,反之亦然。從定量的角度看,根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,我們可以推出:檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/( 固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)) 例如:某審計(jì)單位可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%,根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和對內(nèi)部控制及被審計(jì)單位 經(jīng)營環(huán)境的研究和評價(jià),將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評估為50%和50%,那么可接受的檢查風(fēng) 險(xiǎn)應(yīng)為5%(50%50%),即可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為20%。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是多種要素的集合,為了從系統(tǒng)的角度去研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)職業(yè)界和研究人員都致力于

7、構(gòu)筑一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型, 其中最具代表性 的是美國審計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)1983 年第47 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)那么公告的模型。在此根底上, 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型一般可表示為:即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) IR CR DR 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)所謂固有風(fēng)險(xiǎn)是在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的情況下, 企業(yè)整體財(cái)務(wù)報(bào)表和帳戶余 額及業(yè)務(wù)類別上發(fā)生錯(cuò)誤的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)是指可能出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò) 誤不可能被單位的內(nèi)部控制及時(shí)防止和發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是在內(nèi)部控制未能發(fā) 現(xiàn)和糾正的財(cái)務(wù)報(bào)表中重大錯(cuò)誤仍然未能被審計(jì)人員的實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn),正好與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成的環(huán)節(jié)相一致, 也與審計(jì)過程

8、相吻合, 并且在關(guān)系上表現(xiàn)為前者對后者有影響,根據(jù)概率學(xué)原理可以知道, 其連乘積發(fā)生錯(cuò)誤事項(xiàng)內(nèi)部控制未能覺察并糾正,運(yùn)用審計(jì)程序亦不能發(fā)現(xiàn)時(shí)所要承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。文檔收集自網(wǎng)絡(luò)，僅用于個(gè)人學(xué)習(xí)三：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的躲避方法企業(yè)環(huán)境不斷發(fā)生變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求的判斷和估計(jì)日益增加，相應(yīng)地，審計(jì)實(shí)務(wù)也在隨之變化，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，才能躲避與防范風(fēng)險(xiǎn)。（1） 樹立良好的審計(jì)理念。1.注冊會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣泛和更深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面，包括了解內(nèi)部控制，為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次重

9、大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的根底。2.注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，而不能直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。3.注冊會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序控制測試和實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械地利用程序表從形式上迎合審計(jì)準(zhǔn)那么對程序的要求。4.注冊會(huì)計(jì)師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。注冊會(huì)計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何

10、，注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性測試僅集中在例外事項(xiàng)上。5.注冊會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么的出臺(tái)，有利于降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會(huì)公眾對行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計(jì)程序，識(shí)別、評估和應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；有利于明確審計(jì)責(zé)任，實(shí)施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊會(huì)計(jì)師掌握新知識(shí)和新技能，提高整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平。資料個(gè)人收集整理，勿做商業(yè)用途二嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么要求強(qiáng)化錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評估和應(yīng)對程序，需要注冊會(huì)計(jì)師適時(shí)調(diào)整配備審計(jì)資源的思路，同時(shí)也應(yīng)關(guān)注可能增

11、加的審計(jì)本錢，在確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)加以考慮，以保證準(zhǔn)那么得到執(zhí)行。三標(biāo)準(zhǔn)事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過投標(biāo)承接和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)勝任能力，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原那么，遵守審計(jì)準(zhǔn)那么和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，不得通過降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量緩解投標(biāo)帶來的價(jià)格競爭壓力。會(huì)計(jì)師事務(wù)應(yīng)當(dāng)就以下方面對被審計(jì)單位的根本情況進(jìn)行初步了解：1.行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及影響經(jīng)營的其他外部因素；2.被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資 活動(dòng)；3.被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；4.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；5.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量與評價(jià)；6.以前年度接受審計(jì)的

12、情況。(四)接受監(jiān)管部門要標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)管 監(jiān)管部門的監(jiān)管常常是通過制定一些法律、法規(guī)、準(zhǔn)那么來標(biāo)準(zhǔn)注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為。如果注冊會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所不遵守這些規(guī)那么就會(huì)受到處分。有關(guān)的監(jiān)管部門可以從獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生因素、制約因素、獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)所造成的社會(huì)后果的角度考慮，制定必要的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)管。在上文闡述的引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素中，我國的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系對直接財(cái)務(wù)利益、間接財(cái)務(wù)利益、與財(cái)務(wù)利益相關(guān)的情況和非審計(jì)效勞均有所標(biāo)準(zhǔn)。五標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)收費(fèi)主要是為了防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所對客戶的過分依賴。有關(guān)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對收費(fèi)問題可考慮以下內(nèi)容：1.注冊會(huì)計(jì)師對一個(gè)客戶或某一相關(guān)聯(lián)的客戶集團(tuán)的收費(fèi)假設(shè)占

13、到其總收入的一定比例，就可能會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生影響，應(yīng)加以限制。2.客戶有應(yīng)付而未付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的費(fèi)用，特別是在經(jīng)過延期或在下一年度簽發(fā)審計(jì)報(bào)告或其他鑒證意見之前仍有重大金額未付，那么可能會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性造成損害?？傊惚芎头婪秾徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)那么，按審計(jì)準(zhǔn)那么的要求承接業(yè)務(wù)，執(zhí)行審計(jì)程序，樹立良好的審計(jì)理念，把風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。審計(jì)人員必須密切注意這些問題，明確可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以便更客觀地表達(dá)自己的意見，從而防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)體質(zhì)的過程只有企業(yè)內(nèi)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提高才能保證企業(yè)的審計(jì)制度有效執(zhí)行，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才可以得到有效躲避。打造高水準(zhǔn)的企業(yè)內(nèi)審隊(duì)伍要對審計(jì)人員進(jìn)行擇優(yōu)引進(jìn)，同時(shí)加大現(xiàn)有審計(jì)人員的在職培訓(xùn)力度，加強(qiáng)其審計(jì)實(shí)務(wù)和職業(yè)道德教育，提高其綜合素質(zhì)?？傊?，企業(yè)應(yīng)該提高企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的躲避意識(shí)，通過企業(yè)審計(jì)的有效利用，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，為企業(yè)開展保駕護(hù)航。文檔收集自網(wǎng)絡(luò)，僅用于個(gè)人學(xué)習(xí)【參考文獻(xiàn)】1、生?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究? 立信會(huì)計(jì)出版社 20052、萌 ?審計(jì)學(xué)? 廈門大學(xué)出版社 20073、春元?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)? 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社4、春孫惠琴陳慧.上市公司內(nèi)部審計(jì)模式的缺陷與重構(gòu)J.經(jīng)濟(jì)