編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表講解(powerpoint 95頁(yè))

1、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表講解 山西高新會(huì)計(jì)師事務(wù)所第一頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。講解提綱合并會(huì)計(jì)報(bào)表的定義合并會(huì)計(jì)報(bào)表的定義合并會(huì)計(jì)報(bào)表的特點(diǎn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的特點(diǎn)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的法規(guī)依據(jù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的法規(guī)依據(jù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并利潤(rùn)表的編制合并利潤(rùn)表的編制合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表的編制第二頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的定義合并會(huì)計(jì)報(bào)表，又稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，抵銷內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)

2、對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并利潤(rùn)分配表和合并現(xiàn)金流量表。第三頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的特點(diǎn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的特點(diǎn)(1)1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映的對(duì)象是由若干個(gè)法人企業(yè)組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)主體，而不是法律意義上的主體；2、合并會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)中對(duì)其他企業(yè)具有控制權(quán)的控股公司或母公司編制，并不是企業(yè)集團(tuán)中所有企業(yè)都必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，更不是社會(huì)上所有企業(yè)都需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表；第四頁(yè)

3、，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的特點(diǎn)（合并會(huì)計(jì)報(bào)表的特點(diǎn)（2）3、合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制，它不需要在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法體系之外，單獨(dú)設(shè)置一套賬簿；4、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法不同于匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，匯總會(huì)計(jì)報(bào)表主要采用簡(jiǎn)單加總方法編制，合并會(huì)計(jì)報(bào)表則必須采用抵銷內(nèi)部投資、內(nèi)部交易、債權(quán)債務(wù)等內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響后編制。第五頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的法規(guī)依據(jù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的法規(guī)依據(jù)1、財(cái)會(huì)字(1995)11號(hào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定2、財(cái)會(huì)二字(1996)2號(hào)關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函 3、財(cái)會(huì)函字(1999)10號(hào)關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)

4、表問(wèn)題請(qǐng)示的復(fù)函 4、財(cái)會(huì)(2000)25號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 5、財(cái)會(huì)(2002)18號(hào)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答6、財(cái)會(huì)(2003)10號(hào)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(二)第六頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍 （1）母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。、母公司擁有其過(guò)半數(shù)以上（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，包括：（）直接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；（）間接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；（）直接和間接方式擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益資本的被投資企業(yè)

5、。第七頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍（編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍（2）、其他被母公司所控制的被投資企業(yè)。母公司對(duì)于被投資企業(yè)雖然不持有其過(guò)半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)將該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍：（）通過(guò)與該被投資公司的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資公司半數(shù)以上表決權(quán)；（）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；（）有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；（）在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。第八頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍（編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍（3）、在母

6、公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列子公司可以不包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)：（）已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；（）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；（）已宣告破產(chǎn)的子公司；（）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司；（）非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；（）受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。第九頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(1)（一）母公司為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)子公司進(jìn)行的權(quán)益性資本投資必須采用權(quán)益法進(jìn)行核算，并以此編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。第十頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)

7、表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算：長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算：1、權(quán)益法核算的定義、權(quán)益法核算的定義 權(quán)益法，指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投權(quán)益法，指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變化對(duì)投資投資單位所有者權(quán)益份額的變化對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。第十一頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(3)2、權(quán)益法核算的適用范圍當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位

8、不在具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)中止權(quán)益法核算，改按成本法核算，這種情況包括：第十二頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(4)（1）投資企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有控制，共同控制或重大影響，但仍部分或全部保留對(duì)投資單位的投資；（2）被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓；（3）原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴(yán)格的各種限制性條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。第十三頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)

9、報(bào)表的程序(5)3、權(quán)益法核算的方法長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算情況下，進(jìn)行初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。 第十四頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(6)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算涉及以下三方面內(nèi)容：（1）股權(quán)投資差額的處理（2）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理（3）被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理第十五頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(7)（1）股權(quán)投資差額的處理 包括:初始

10、投資時(shí)股權(quán)投資差額的處理追加投資時(shí)股權(quán)投資差額的處理。第十六頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(8) 初始投資時(shí)股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。股權(quán)投資差額一般按以下公式計(jì)算：股權(quán)投資差額=初始投資成本投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益投資持股比例新的投資成本=初始投資成本（或）股權(quán)投資差額第十七頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(9)初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額按一定的期限平均攤銷，合同規(guī)定了投資期限的，按投資

11、期限攤銷；合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，按不超過(guò)10年（含）10年的期限攤銷；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，計(jì)入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。第十八頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(10)會(huì)計(jì)分錄如下：、初始投資或追加投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司(投資成本) 貸：銀行存款（或存貨等科目）、若計(jì)算的股權(quán)投資差額為正數(shù)，即初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司(股權(quán)投資差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司(投資成本) 攤銷時(shí)： 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司(股權(quán)投資差額) 第十九頁(yè)，編輯于星期二：

12、點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(11) 、若計(jì)算的股權(quán)投資差額為負(fù)數(shù)，即初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司(投資成本) 貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備第二十頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(12)追加投資時(shí)股權(quán)投資差額的處理追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額應(yīng)分別情況處理：、初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)也為股權(quán)投資借方差額，應(yīng)根據(jù)初次投資、追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。如果追加投資時(shí)形成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原股權(quán)投資借方差額按剩余年限一并

13、攤銷。第二十一頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(13)、初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)為股權(quán)投資貸方差額的，追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額超過(guò)尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的部分，計(jì)入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時(shí)產(chǎn)生的尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，未沖減完畢的股權(quán)投資借方差額的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷。第二十二頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(14)、初始投資時(shí)產(chǎn)生股權(quán)投資貸方差額，且貸方差額計(jì)入資本公積的，追加投資時(shí)產(chǎn)生股權(quán)投資借方差額，則在

14、追加投資時(shí)以初次投資產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，不足沖減的股權(quán)投資借方差額部分，再按規(guī)定的年限分期攤銷。第二十三頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(15)（2）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理在權(quán)益法下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損均影響所有者權(quán)益變動(dòng)，因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值也需要作相應(yīng)的調(diào)整，在具體處理時(shí)：屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（“損益調(diào)整”明細(xì)科目），并確認(rèn)當(dāng)期投資收益。會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

15、公司(損益調(diào)整) 貸：投資收益第二十四頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(16)但按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，不包括法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)。例如按照我國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，某些企業(yè)（如：外商投資企業(yè)）可按實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)提取一定比例的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，這部分從凈利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，投資企業(yè)不能享有；以及被投資單位上繳的承包利潤(rùn)。因此投資企業(yè)在計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)扣除投資企業(yè)不能享有的凈利潤(rùn)部分。 第二十五頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并

16、會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(17) 例如，A企業(yè)以銀行存款取得對(duì)B企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，占B企業(yè)表決權(quán)資本比例的40，B企業(yè)為外商投資企業(yè)，2000年末B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，按照B企業(yè)章程規(guī)定可以按實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)5提取職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，則A企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)(損益調(diào)整)1900 貸：投資收益5000(15)40=1900 第二十六頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(18)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（“損益調(diào)整”明細(xì)科目），但如果投資后被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利屬于投資前被投資

17、單位的利潤(rùn)分配額，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（“投資成本” 明細(xì)科目）。會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司(損益調(diào)整)第二十七頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(19) 屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的虧損而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（“損益調(diào)整”明細(xì)科目），并確認(rèn)當(dāng)期投資損失。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減計(jì)為零為限。會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)(損益調(diào)整)第二十八頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二

18、分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(20)例如：2000年1月1日A企業(yè)以銀行存款22000萬(wàn)元對(duì)C企業(yè)投資，占C企業(yè)表決權(quán)資本比例的30，并采用權(quán)益法核算，股權(quán)投資差額按10年攤銷，投資時(shí)C企業(yè)所有者權(quán)益總額為62000萬(wàn)元。2000年4月26日C企業(yè)宣告分配1999年度現(xiàn)金股利5000萬(wàn)元，2000年5月26日收到現(xiàn)金股利，2000年度末C企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9500萬(wàn)元。2001年5月25日C企業(yè)宣告分配2000年現(xiàn)金股利6000萬(wàn)元，2001年度末C企業(yè)發(fā)生凈虧損25000萬(wàn)元。則會(huì)計(jì)分錄為： 第二十九頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(

19、21) (1)2000年1月1日A企業(yè)投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C企業(yè)(投資成本) 22000 貸：銀行存款 22000 (2)計(jì)算股權(quán)投資差額： 股權(quán)投資差額=220006200030=3400 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C企業(yè)(股權(quán)投資差額) 3400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C企業(yè)(投資成本) 3400 第三十頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(22) (3)2000年4月26日C企業(yè)宣告分配1999年度現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 500030=1500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C企業(yè)(投資成本)1500 由于C企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利為1999年度，這部分宣告分配現(xiàn)金股利屬于投資

20、前累計(jì)盈余的分配額，所以即使采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，也應(yīng)沖減投資成本，而不作為“損益調(diào)整”處理。 第三十一頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(23) (4)2000年5月26日收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 1500 貸：應(yīng)收股利 500030=1500 (5)2000年度末C企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9500萬(wàn)元時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C企業(yè)(損益調(diào)整)2850 貸：投資收益 950030=2850 借：投資收益 340010年=340 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司(股權(quán)投資差額)340 第三十二頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(

21、24) (6)2001年5月25日C企業(yè)宣告分配2000年現(xiàn)金股利6000元： 借：應(yīng)收股利 600030=1800 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資C企業(yè)(損益調(diào)整)1800 (7)2001年度末C企業(yè)發(fā)生凈虧損25000萬(wàn)元時(shí)： 借：投資收益 2500030=7500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C企業(yè)(損益調(diào)整)7500 借：投資收益 340010年=340 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C企業(yè)(股權(quán)投資差額)340 第三十三頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(25)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)進(jìn)行權(quán)益法核算但未進(jìn)行權(quán)益法核算的賬務(wù)處理(以下賬務(wù)處理均在2007年編制調(diào)整會(huì)計(jì)憑證)：被投資單位以前年度發(fā)

22、生的損益的賬務(wù)處理a. 2005年以前實(shí)現(xiàn)累計(jì)凈利潤(rùn)，按投資比例享有的份額（扣除已分配利潤(rùn)的凈額，并假設(shè)被投資企業(yè)2007年以前年度一直未計(jì)提盈余公積，下同）進(jìn)行賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄: 第三十四頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(26)借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（損益調(diào)整） 貸：以前年度損益調(diào)整 借: 以前年度損益調(diào)整 貸:未分配利潤(rùn)第三十五頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(27)編制2005年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表時(shí)，按投資比例享有的被投資企業(yè)2005年以前累計(jì)凈利潤(rùn)，調(diào)增“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，編制2005年12月31

23、日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按投資比例享有的被投資企業(yè)2005年以前累計(jì)凈利潤(rùn)，調(diào)增“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。第三十六頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(28)b.2005以前發(fā)生累計(jì)凈虧損的，按投資比例享有的份額進(jìn)行賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄(以凈資產(chǎn)減計(jì)為零為限): 借：以前年度損益調(diào)整 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（損益調(diào)整） 借： 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整第三十七頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(29)編制2005年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表時(shí)，按投資比例享有的被投資企業(yè)2005年以前累計(jì)凈虧損，調(diào)減“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)

24、目，編制2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按投資比例享有的被投資企業(yè)2005年以前累計(jì)凈虧損，調(diào)減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。第三十八頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(30)C. 2005年度被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，按投資比例享有的份額進(jìn)行賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄: 借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資公司(損益調(diào)整) 貸: 以前年度損益調(diào)整 借: 以前年度損益調(diào)整 貸: 未分配利潤(rùn) 第三十九頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(31)編制2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，若2005年及2005年以前年度被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利

25、潤(rùn)，按投資比例享有的被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，調(diào)增“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目；若2005年及2005年以前年度累計(jì)發(fā)生凈虧損的，按按投資比例享有的被投資企業(yè)的虧損額，調(diào)減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。第四十頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(32)編制2005年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表時(shí)，按投資比例享有的被投資企業(yè)2005年度凈利潤(rùn)，調(diào)增“投資收益”項(xiàng)目；若2005年以前年度被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，按投資比例享有的被投資企業(yè)累計(jì)凈利潤(rùn)，調(diào)增“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。若2005年以前年度被投資企業(yè)累計(jì)發(fā)生凈虧損的，按投資比例享有的被投資企業(yè)累計(jì)虧損

26、額，調(diào)減“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。第四十一頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(33)d. 2005年度被投資企業(yè)發(fā)生虧損的，按投資比例享有的份額進(jìn)行賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄如下: 借: 以前年度損益調(diào)整 貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資公司 借: 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整第四十二頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(34)編制2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，若2005年及以前年度被投資企業(yè)累計(jì)發(fā)生凈虧損的，按投資比例享有的虧損額，調(diào)減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目；若2005年及以前年度被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，按投資

27、比例享有的凈利潤(rùn)，調(diào)增“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。第四十三頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(35)編制2005年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表時(shí)，按投資比例享有的被投資企業(yè)2005度虧損額，調(diào)減“投資收益”項(xiàng)目；若2005年以前年度被投資企業(yè)累計(jì)發(fā)生虧損的，按投資比例享有的凈虧損，調(diào)減“年初未分配利潤(rùn)”；若2005年以前年度被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)累計(jì)凈利潤(rùn)的，按投資比例享有的凈利潤(rùn)，調(diào)增“年初未分配利潤(rùn)”。第四十四頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(36)e. 2006年度被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄: 借: 長(zhǎng)期股權(quán)投

28、資公司(損益調(diào)整) 貸: 以前年度損益調(diào)整 借: 以前年度損益調(diào)整 貸: 未分配利潤(rùn) 第四十五頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(37)編制2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，若2006年及2006年以前年度被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，按投資比例享有的被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，調(diào)增“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“年末未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目；若2006年及2006年以前年度累計(jì)發(fā)生凈虧損的，按投資比例享有的被投資企業(yè)的虧損額，調(diào)減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“年末未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。第四十六頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(38)編制2006年度利潤(rùn)及

29、利潤(rùn)分配表時(shí)，按投資比例享有的被投資企業(yè)2006年度凈利潤(rùn)，調(diào)增“投資收益”項(xiàng)目。若2006年以前年度被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，按投資比例享有被投資企業(yè)累計(jì)凈利潤(rùn)，調(diào)增“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。若2006年以前年度被投資企業(yè)累計(jì)發(fā)生凈虧損的，按投資比例享有的被投資企業(yè)累計(jì)虧損額，調(diào)減“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。第四十七頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(39)f. 2006年度被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損的會(huì)計(jì)分錄：借: 以前年度損益調(diào)整 貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資公司 借: 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整第四十八頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合

30、并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(40)編制2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，若2006年及2006年以前年度被投資企業(yè)累計(jì)發(fā)生虧損的，按投資比例享有的虧損額，調(diào)減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目；若2006年及以前年度被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，按投資比例享有的凈利潤(rùn)，調(diào)增“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。第四十九頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(41)編制2006年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表時(shí)，按投資比例享有的2006年度被投資企業(yè)虧損額，調(diào)減“投資收益”項(xiàng)目；若2006年以前年度被投資企業(yè)累計(jì)發(fā)生虧損的，按投資比例享有的凈虧損，調(diào)減“年初未分配利潤(rùn)”；若200

31、6年以前年度被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)累計(jì)凈利潤(rùn)的，按投資比例享有的凈利潤(rùn)，調(diào)增“年初未分配利潤(rùn)”。第五十頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(42)（3）被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理 因被投資單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，在長(zhǎng)期股權(quán)投資中單獨(dú)核算，并增加資本公積。會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備) 貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 以下四項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄同上。第五十一頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(43)因被投資單位增資擴(kuò)股等原因而增加的資本（或股本）溢價(jià)，投

32、資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時(shí)增加資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。因被投資單位接受其他單位外幣資本而形成的外幣資本折算差額，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加（或減少）長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時(shí)增加（或減少）資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。第五十二頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(44)因被投資單位專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時(shí)增加資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。因被投資單位關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成的資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，

33、增加長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時(shí)增加資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。第五十三頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(45)被投資單位2007年以前年度發(fā)生除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)但未進(jìn)行賬務(wù)處理的調(diào)整a.被投資單位2005年及2005年以前年度發(fā)生除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)但未進(jìn)行賬務(wù)處理的，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備若發(fā)生的事項(xiàng)導(dǎo)致被投資企業(yè)所有者權(quán)益減少的應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)分錄。第五十四頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(46)編制2005年12月

34、31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按投資比例享有的被投資企業(yè)除凈損益以外的權(quán)益增加額，調(diào)增“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“資本公積”項(xiàng)目。若發(fā)生的事項(xiàng)導(dǎo)致被投資企業(yè)所有者權(quán)益減少的調(diào)減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“資本公積”項(xiàng)目。第五十五頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(47)b.被投資單位2006年發(fā)生除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)但未進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備若發(fā)生的事項(xiàng)導(dǎo)致被投資企業(yè)所有者權(quán)益減少的應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)分錄。第五十六頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(48)

35、編制2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，2006年及2006年以前年度累計(jì)發(fā)生的，按投資比例享有的被投資企業(yè)除凈損益以外的權(quán)益增加額，調(diào)增“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“資本公積”項(xiàng)目。若發(fā)生的事項(xiàng)導(dǎo)致被投資企業(yè)所有者權(quán)益減少的應(yīng)調(diào)減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“資本公積”項(xiàng)目。第五十七頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(49)（二）編制合并工作底稿 合并工作底稿的作用是，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。主要步驟有：1、將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并在合

36、并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目合計(jì)金額。第五十八頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(50) 2、編制合并抵銷分錄在合并工作底稿中編制合并抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。（1）需重點(diǎn)抵銷的事項(xiàng)有：母公司及其他子公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理；母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理；第五十九頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(51)內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的

37、抵銷處理，含主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本和其他業(yè)務(wù)收入、成本； 內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理，具體包括： A、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理； B、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷處理； C、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷處理； D、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理； E、其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理。第六十頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(52)（2）其他需抵銷的事項(xiàng)：存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理 ； 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理； 購(gòu)買單位內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理； 內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷處理；集團(tuán)

38、內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理；第六十一頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(53)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理；集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理；集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理；集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理。第六十二頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(54) 3、計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額 在母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目匯總金額的基礎(chǔ)上，根

39、據(jù)合并抵銷分錄，分別計(jì)算出合并會(huì)計(jì)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。其計(jì)算方法如下：（1）資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目匯總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。 第六十三頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(55)（2）負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目匯總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。 （3）有關(guān)收入類各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目匯總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的借

40、方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。 （4）有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目匯總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。第六十四頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序(56)（5）現(xiàn)金流量流入項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目匯總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。（6）現(xiàn)金流量流出項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目匯總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。第六十五頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的程序

41、(57) 4、填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表 根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 第六十六頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 (1)母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷借：實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期投資-公司 貸：少數(shù)股東權(quán)益 （非全資子公司）第六十七頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 (2) 當(dāng)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益總額不一致時(shí)，其差額則作為合并價(jià)差處

42、理。在母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)額大于子公司所有者權(quán)益總額時(shí)，則按照該差額，借記“合并價(jià)差”項(xiàng)目，在母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)額小于子公司所有者權(quán)益總額時(shí)，則按照該差額，貸記“合并價(jià)差”項(xiàng)目?！昂喜r(jià)差”在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。第六十八頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 (3)例1：假設(shè)某母公司對(duì)其子公司（A公司）長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中：實(shí)收資本為20000元，資本公積為8000元，盈余公積為1000元，未分配利潤(rùn)為6000元，有關(guān)母公司與該子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)見(jiàn)下表

43、：第六十九頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 (4)第七十頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 (5) 在本例中，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資額30,000.00元與其在子公司所有者權(quán)益總額中所擁有的數(shù)額28,000.00元（3500080%）之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。至于子公司所有者權(quán)益中20%的部分，則屬于少數(shù)股東權(quán)益，在抵銷處理時(shí)應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理。其抵銷分錄為：第七十一頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 (6)借：實(shí)收資本 20,000.00 資本公積 8,000.00

44、盈余公積 1,000.00 未分配利潤(rùn) 6,000.00 合并價(jià)差 2,000.00貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司 30,000.00 貸：少數(shù)股東權(quán)益 7,000.00 其:合并工作底稿見(jiàn)下表：第七十二頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 (7)第七十三頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 (8) 2、集團(tuán)內(nèi)部單位債權(quán)債務(wù)的抵銷（1）應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 (2)預(yù)付賬款和預(yù)收賬款的抵銷 借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款第七十四頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 (9)（

45、3）應(yīng)付債券與債券投資 借：應(yīng)付債券 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 （4）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù) 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)第七十五頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 (10) （5）應(yīng)收股利和應(yīng)付股利 借：應(yīng)付股利 貸：應(yīng)收股利 （6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款 貸：其他應(yīng)收款第七十六頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 (11) 例2：某公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5000元中有3000元為子公司應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款2000元中有1000元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)8000元中4000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券4000

46、元中有2000元為母公司所持有。對(duì)此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：第七十七頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 (12) （1）將內(nèi)部應(yīng)收款與應(yīng)付款抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄： 借：應(yīng)付賬款 3000 貸：應(yīng)收賬款 3000 假設(shè)母公司按5%的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，相對(duì)于子公司應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為15元。在本例中，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)相應(yīng)抵銷15元。在編制合并工作底稿中，將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 15 貸：管理費(fèi)用 15第七十八頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并資產(chǎn)負(fù)債

47、表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 (13) （2）將內(nèi)部應(yīng)付款與預(yù)收賬款抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄： 借：預(yù)收賬款 1000 貸：預(yù)付賬款 1000 （3）將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄： 借：應(yīng)付票據(jù) 4000 貸：應(yīng)收票據(jù) 4000 （4）將應(yīng)付債券與長(zhǎng)期債權(quán)投資中債券投資抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄： 借：應(yīng)付債券 2000 貸：長(zhǎng)期債券權(quán)投資 2000第七十九頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 (14) 3、存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵銷 從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的商品購(gòu)銷活動(dòng)實(shí)際上相當(dāng)于一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的物資調(diào)撥活動(dòng)，既

48、不會(huì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，也不會(huì)增加商品的價(jià)值，期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨中的這部分銷售企業(yè)作為利潤(rùn)的部分屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：存貨 第八十頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 (15)如果已對(duì)內(nèi)部交易形成的存貨計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 由于實(shí)踐中很少存在這種抵銷事項(xiàng)，連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表涉及的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵銷，本次不作講解。第八十一頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 (16)

49、4、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 如果已對(duì)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了相關(guān)減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)將其抵銷。連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的還應(yīng)連續(xù)抵銷以前年度計(jì)提的累計(jì)折舊或攤銷的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的抵銷事項(xiàng)較少，本次不作講解。第八十二頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并利潤(rùn)表的編制（合并利潤(rùn)表的編制（1）1、內(nèi)部銷售收入和銷售成本的抵銷（企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品，當(dāng)期全部銷售的抵銷）： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 例3：假設(shè)母公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中有35000元系向

50、子公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為30000元。該子公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為50000元，銷售成本為35000元，并分別在其個(gè)別利潤(rùn)表中列示。對(duì)此，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷，應(yīng)編制如下抵銷分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 35000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35000 內(nèi)部購(gòu)入存貨期末未全部售出的抵銷見(jiàn)六、3的講解第八十三頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并利潤(rùn)表的編制（合并利潤(rùn)表的編制（2） 2、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷： （1）內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額等于上期余額時(shí)的抵銷處理 將內(nèi)部應(yīng)

51、收款與應(yīng)付款相互抵銷 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款將上期內(nèi)部應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：期初未分配利潤(rùn)第八十四頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并利潤(rùn)表的編制（合并利潤(rùn)表的編制（3）（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)的抵銷處理 將內(nèi)部應(yīng)收款與應(yīng)付款相互抵銷： 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：期初未分配利潤(rùn) 將本期對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收款凈增加額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用第八十五頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并利潤(rùn)表的編制（合并利潤(rùn)表的編制（4） （3）內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵銷處理 將內(nèi)部應(yīng)收款與應(yīng)付款相互抵銷： 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：期初未分配利潤(rùn) 將因內(nèi)部應(yīng)收賬款凈減少額沖減的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷： 借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備第八十六頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并利潤(rùn)表的編制（合并利潤(rùn)表的編制（5） 3、內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用第八十七頁(yè)，編輯于星期二：點(diǎn) 十二分。合并利潤(rùn)表的編制（合并利潤(rùn)表的編制