稅務(wù)會計實務(wù)_增值稅會計核算與申報

1、麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院項目二 增值稅會計核算與申報麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院增值稅稅款的計算增值稅稅款的計算增值稅會計核算增值稅會計核算增值稅納稅申報增值稅納稅申報納稅人和征稅范圍的確定納稅人和征稅范圍的確定增值稅出口退稅的處理增值稅出口退稅的處理內(nèi)容提要麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)習(xí)任務(wù)2.1 納稅人和征稅范圍的確定麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院增值稅增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額增值額為計稅依為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅商品總價值商品總價值消耗生產(chǎn)資料價值活勞動創(chuàng)造價值利潤理論增值額理論增值額法定法定 增值額增值額一、增值稅納稅人的確定麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院

2、外購固定資產(chǎn)價值外購固定資產(chǎn)價值法定增值額理論增值額法定增值額理論增值額19942008生產(chǎn)型生產(chǎn)型增值稅增值稅不許扣除不許扣除法定增值額理論增值額法定增值額理論增值額收入型收入型增值稅增值稅按折舊扣除按折舊扣除法定增值額理論增值額法定增值額理論增值額2009至今至今消費型消費型增值稅增值稅購入一次扣除購入一次扣除避免重復(fù)征稅，便于以票扣稅操作，是一種最理想的增值稅類型！避免重復(fù)征稅，便于以票扣稅操作，是一種最理想的增值稅類型！麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理單位單位個人個人1.銷售貨物銷售貨物2.進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物3.提供加工提供加工 修理修配修理修

3、配 勞務(wù)勞務(wù)增值稅增值稅納稅人納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全的增值稅納稅人健全的增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人特特殊殊規(guī)規(guī)定定年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額50萬元（含）以下萬元（含）以下年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額80萬元（含

4、）以下萬元（含）以下基基本本規(guī)規(guī)定定從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及同時兼營貨物批發(fā)零售的以及同時兼營貨物批發(fā)零售的從事貨物批發(fā)或零售的從事貨物批發(fā)或零售的麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院（二）一般納稅人的認(rèn)定及管理（二）一般納稅人的認(rèn)定及管理一般納稅人一般納稅人是指是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或企年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或企業(yè)性單位業(yè)性單位不不屬屬于于一一般般納納稅稅人人新開業(yè)及未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)新開業(yè)及未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)個人（除個體工商戶以外的其他個人）個人（除個體工商戶以外的其他個人）非企業(yè)性單位非企業(yè)性單位（可選擇小規(guī)模納稅人

5、）（可選擇小規(guī)模納稅人）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)（可選擇小規(guī)模納（可選擇小規(guī)模納稅人）稅人）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院二、增值稅征稅范圍的確定二、增值稅征稅范圍的確定（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定貨物：貨物：有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體勞務(wù)：特指加工、修理修配勞務(wù)。勞務(wù)：特指加工、修理修配勞務(wù)。在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物以及進(jìn)口貨物麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院（二）特殊項目（二）特殊項目貨物期貨。貨物期貨。銀行銷售金銀。銀行銷售金銀。典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品和寄售商店代銷寄售物品。典

6、當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品和寄售商店代銷寄售物品。集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品。單位和個人銷售集郵商品。郵政部門以外的其他單位或個人發(fā)行報刊。郵政部門以外的其他單位或個人發(fā)行報刊。麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院（三）特殊行為（三）特殊行為視同銷售行為視同銷售行為A.將貨物交付其他單位或者個人代銷。將貨物交付其他單位或者個人代銷。B.銷售代銷貨物。銷售代銷貨物。C.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）。移送至其他

7、機(jī)構(gòu)用于銷售（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）。D.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。E.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。F.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資，提供給其他單位或個體工商戶。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資，提供給其他單位或個體工商戶。G.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。H.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院（三）特殊行

8、為（三）特殊行為混合銷售行為混合銷售行為內(nèi)涵：一項銷售行為既涉及內(nèi)涵：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物增值稅應(yīng)稅貨物又涉及又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)非應(yīng)稅勞務(wù)，并且該非應(yīng)稅勞務(wù)是為直接銷售應(yīng)稅貨物而提供的混合行為并且該非應(yīng)稅勞務(wù)是為直接銷售應(yīng)稅貨物而提供的混合行為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售及以其為主納稅人的及以其為主納稅人的其他納稅人的其他納稅人的視同銷售貨物視同銷售貨物計征增值稅計征增值稅視同提供非應(yīng)稅勞務(wù)視同提供非應(yīng)稅勞務(wù)計征營業(yè)稅計征營業(yè)稅銷售自產(chǎn)貨物并銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的提供建筑業(yè)勞務(wù)的分別核算分別核算貨物計征增值稅貨物計征增值稅勞務(wù)計征營業(yè)稅勞務(wù)計征營業(yè)稅稅稅務(wù)

9、務(wù)處處理理方方法法麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院（三）特殊行為（三）特殊行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為內(nèi)涵：內(nèi)涵：納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，但銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)供非應(yīng)稅勞務(wù)，但銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中分別核算的，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額計征增值稅，非分別核算的，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額計征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額計征營業(yè)稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額計征營業(yè)稅。不分

10、別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額并分算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額并分別計稅。別計稅。稅務(wù)處稅務(wù)處理方法理方法麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院（三）特殊行為（三）特殊行為代購貨物代購貨物內(nèi)涵：內(nèi)涵：同時具備以下條件的，代購環(huán)節(jié)不征收增值稅，僅按手同時具備以下條件的，代購環(huán)節(jié)不征收增值稅，僅按手續(xù)費收入計繳營業(yè)稅，不同時具備以下條件的，征增值稅續(xù)費收入計繳營業(yè)稅，不同時具備以下條件的，征增值稅l 受托方不墊付資金受托方不墊付資金l 銷售方將發(fā)票開具給委托方，由受托方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給委銷售方將發(fā)票開具給委托方，由受托方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給委 托方托方l 受托方按銷售方實際收取的

11、銷售額和增值稅與委托方結(jié)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅與委托方結(jié) 算款項，并另收手續(xù)費。算款項，并另收手續(xù)費。同時具同時具備條件備條件麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院稅率稅率適用范圍適用范圍 17%基本稅率基本稅率除低稅率外的其他貨物及應(yīng)稅勞務(wù)除低稅率外的其他貨物及應(yīng)稅勞務(wù)13%低稅率低稅率暫行條例規(guī)定的暫行條例規(guī)定的5類情況類情況0稅率稅率符合條件的出口貨物符合條件的出口貨物4%征收率減半征收率減半2類類4%征收率征收率3類類6%征收率征收率6類類三、增值稅稅率的選擇三、增值稅稅率的選擇一般納稅人增值稅適用稅率一般納稅人增值稅適用稅率麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率小規(guī)模納稅人增值稅適用稅

12、率稅率稅率適用范圍適用范圍 3%基本征收率基本征收率2009年年1月月1日起銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)；銷售自已使日起銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)；銷售自已使用過的除固定資產(chǎn)外的貨物。用過的除固定資產(chǎn)外的貨物。2%特殊稅率特殊稅率銷售自已使用過的固定資產(chǎn)銷售自已使用過的固定資產(chǎn)麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院增值稅扣除率增值稅扣除率稅率稅率適用范圍適用范圍 13%扣除率扣除率一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按買一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按買價價13%的抵扣率計算進(jìn)項稅額。的抵扣率計算進(jìn)項稅額。7%扣除率扣除率一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運費和建設(shè)基金依一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運

13、費和建設(shè)基金依7%抵扣率計算進(jìn)項稅額抵扣率計算進(jìn)項稅額麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院1.1.法定免稅項目法定免稅項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避）避孕藥品和用具；（孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）銷售個人（不包括個體）銷售個人（不包括個體工商戶）自己

14、使用過的物品。工商戶）自己使用過的物品。2 2補(bǔ)充免稅項目補(bǔ)充免稅項目（1）對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免）對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：征增值稅政策：再生水；再生水；以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；粉；翻新輪胎；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建的特定建材產(chǎn)品；（材產(chǎn)品；（2）對污水處理勞務(wù)免征增值稅；（）對污水處理勞務(wù)免征增值稅；（3）對殘疾人個人提）對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（4）自）自2007年年7月月1日起，日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌

15、帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅；（納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅；（5）個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。3 3即征即退、先征后退（返）即征即退、先征后退（返）（1）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實行增值稅全額即征）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實行增值稅全額即征即退的政策：（即退的政策：（2）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退增值稅實行即征即退50%的政策：（的政策：（3）對銷售自產(chǎn)的綜合利用）對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增

16、值稅先征后退政策。生物柴油實行增值稅先征后退政策。 4.4.起征點起征點增值稅起征點的適用范圍限于個人。納稅人銷售額未達(dá)到增值稅起征點的適用范圍限于個人。納稅人銷售額未達(dá)到起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，全額計算繳納增值稅。起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，全額計算繳納增值稅。1423四、增值稅優(yōu)惠政策的運用麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院l 專用發(fā)票的開具范圍 哪些銷售項目不得開具專用發(fā)票：4種 哪些購貨方不得開具專用發(fā)票：4種l 基本內(nèi)容和開具要求 基本內(nèi)容：記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián) 開具要求：機(jī)開，11個方面l 進(jìn)項稅額的抵扣 180天內(nèi)辦理認(rèn)證l 銷貨退回、銷售折讓的處理l 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票五

17、、增值稅專用發(fā)票的使用管理鏈接視頻：專用發(fā)票領(lǐng)購、網(wǎng)鏈接視頻：專用發(fā)票領(lǐng)購、網(wǎng)上認(rèn)證現(xiàn)場操作上認(rèn)證現(xiàn)場操作麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)習(xí)任務(wù)2.2 增值稅稅款的計算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院公式：公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額（一）銷項稅額計算（一）銷項稅額計算公式：公式：銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額增值稅稅率增值稅稅率 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用?？詈蛢r外費用。下列項目不認(rèn)定為下列項目不認(rèn)定為價外費用價外

18、費用：受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。同時符合以下條件的代墊運費。同時符合以下條件的代墊運費。同時符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。同時符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。價外費用一律視為含稅收入價外費用一律視為含稅收入1、一般銷售方式下銷項額的確定、一般銷售方式下銷項額的確定麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例】【

19、例】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費者銷售空調(diào)某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費者銷售空調(diào)30臺，臺，收取貨款收取貨款105300元，另收取安裝費元，另收取安裝費6000元，全部開具普通發(fā)票。元，全部開具普通發(fā)票?！締栴}問題】：如何計算該商場銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？】：如何計算該商場銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？銷項稅額（銷項稅額（105 300+6 000）（1+17%）17% =16 171.79（元）（元）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院視同銷售行為銷售額的確定。按下列視同銷售行為銷售額的確定。按下列順序順序確定其銷售額：確定其銷售額：A.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。按納稅人最近時期

20、同類貨物的平均銷售價格確定。B.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。C.按組成計稅價格確定。其計算公式為：按組成計稅價格確定。其計算公式為：組成計稅價格成本利潤（消費稅）組成計稅價格成本利潤（消費稅） 成本（成本（1成本利潤率）（消費稅）成本利潤率）（消費稅） 成本（成本（1成本利潤率）（成本利潤率）（1消費稅稅率）消費稅稅率）視同銷售方式下銷項額的確定視同銷售方式下銷項額的確定麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例】【例】某服裝廠為增值稅一般納稅人，某服裝廠為增值稅一般納稅人，2010年年1月專門為本廠職工特制一批服月專門為本廠職工特制一批服裝并免費

21、分發(fā)給職工。賬務(wù)資料顯示該批服裝的生產(chǎn)成本合計裝并免費分發(fā)給職工。賬務(wù)資料顯示該批服裝的生產(chǎn)成本合計10萬元。萬元?！締栴}問題】：你認(rèn)為上述業(yè)務(wù)需要計征增值稅嗎？如果需要請你計算。】：你認(rèn)為上述業(yè)務(wù)需要計征增值稅嗎？如果需要請你計算。銷項稅額銷項稅額=10（1+10%）17%=1.87（萬元）（萬元）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院折扣方式折扣方式折扣目的折扣目的稅務(wù)處理稅務(wù)處理折扣銷售折扣銷售（商業(yè)折扣）（商業(yè)折扣）為促銷對購買數(shù)量大等原因而給予為促銷對購買數(shù)量大等原因而給予的價格優(yōu)惠。該折扣在銷售實現(xiàn)時的價格優(yōu)惠。該折扣在銷售實現(xiàn)時發(fā)生并確定發(fā)生并確定只要開具的票據(jù)符合要求，只要開具的票據(jù)符合要求，折扣額

22、可以從銷售額中扣除折扣額可以從銷售額中扣除銷售折扣銷售折扣（現(xiàn)金折扣）（現(xiàn)金折扣）為鼓勵購買方及早償還貨款而給予為鼓勵購買方及早償還貨款而給予的價格優(yōu)惠。該折扣只有在收到貨的價格優(yōu)惠。該折扣只有在收到貨款時才能確定款時才能確定折扣額不得從銷售額中扣除折扣額不得從銷售額中扣除銷售折讓銷售折讓為保商業(yè)信譽，對已售商品存在質(zhì)為保商業(yè)信譽，對已售商品存在質(zhì)量、品種不符等問題而給予購買方量、品種不符等問題而給予購買方的價格補(bǔ)償。該折讓發(fā)生在貨物銷的價格補(bǔ)償。該折讓發(fā)生在貨物銷售之后售之后折讓額可以從折讓當(dāng)期銷售折讓額可以從折讓當(dāng)期銷售額中扣除額中扣除2、特殊銷售方式下銷項額的確定：、特殊銷售方式下銷項額

23、的確定：折扣、折讓方式折扣、折讓方式麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例】【例】某商場為增值稅一般納稅人，某商場為增值稅一般納稅人，2010年年5月月1日批發(fā)銷售給日批發(fā)銷售給A企業(yè)企業(yè)空調(diào)空調(diào)100臺，每臺標(biāo)價（不含稅）臺，每臺標(biāo)價（不含稅）1 800元，由于購買元，由于購買 數(shù)量較大，數(shù)量較大，給予購買方七折優(yōu)惠，并將折扣額與銷售額開在一張專給予購買方七折優(yōu)惠，并將折扣額與銷售額開在一張專 用發(fā)票上。用發(fā)票上。同時約定付款條件為同時約定付款條件為“5/10，2/20，n/30”。當(dāng)月。當(dāng)月10日收到日收到A企業(yè)支企業(yè)支付的全部貨款。付的全部貨款?！締栴}問題】：計算商場上述銷售業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額?！?/p>

24、：計算商場上述銷售業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額。銷項稅額銷項稅額=1001 80070%17%=21 420（元）（元）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例】蘇寧電器麗水店【例】蘇寧電器麗水店2010年年5月采取月采取“以舊換新以舊換新”方式銷售電器方式銷售電器商品，共取得現(xiàn)金收入商品，共取得現(xiàn)金收入5 850萬元，舊貨抵價金額為萬元，舊貨抵價金額為2 340萬元。萬元。（上述價款均為含稅價）（上述價款均為含稅價）問題：請計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額。問題：請計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額。新貨不含稅銷售額新貨不含稅銷售額=（5 8502 340）（1+17%）=7 000（萬元）（萬元）銷項稅額銷項

25、稅額=700017%=1 190（萬元）（萬元）以舊換新：除金銀首飾外的貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定以舊換新：除金銀首飾外的貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價。銷售額，不扣減舊貨物的收購價。2、特殊銷售方式下銷項額的確定：、特殊銷售方式下銷項額的確定：以舊換新以舊換新麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例】【例】某家具生產(chǎn)廠與某商場簽訂家具購銷合同，雙方約定商場購某家具生產(chǎn)廠與某商場簽訂家具購銷合同，雙方約定商場購入家具入家具500套，每套含稅套，每套含稅16 800元，商場在購貨時一次付清元，商場在購貨時一次付清 全部貨全部貨款，工廠在貨物銷售后的款，工廠在貨物銷售后的6個月

26、全部返還貨款。個月全部返還貨款。【問題問題】：請問上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額是多少？】：請問上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額是多少？銷項稅額銷項稅額=16 800（1+17%）17%500=1 220 512.82（元）（元）還本銷售。還本銷售應(yīng)以所售貨物的銷售價格確定銷售額，不得還本銷售。還本銷售應(yīng)以所售貨物的銷售價格確定銷售額，不得扣除還本支出。扣除還本支出。2、特殊銷售方式下銷項額的確定：、特殊銷售方式下銷項額的確定：還本銷售還本銷售麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院以物易物。以物易物購銷雙方均應(yīng)作正常的購銷業(yè)務(wù)處理，以各以物易物。以物易物購銷雙方均應(yīng)作正常的購銷業(yè)務(wù)處理，以各自收到或發(fā)出的貨物核算銷售

27、額并計算應(yīng)納或應(yīng)扣的增值稅稅額。自收到或發(fā)出的貨物核算銷售額并計算應(yīng)納或應(yīng)扣的增值稅稅額。對換出的貨物必須計算銷項稅額。對換入的貨物，如果能夠取得增對換出的貨物必須計算銷項稅額。對換入的貨物，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣其進(jìn)項稅額；如果未取得增值稅專用發(fā)值稅專用發(fā)票的，可以抵扣其進(jìn)項稅額；如果未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣其進(jìn)項稅額。票，不得抵扣其進(jìn)項稅額。2、特殊銷售方式下銷項額的確定：、特殊銷售方式下銷項額的確定：以物易物以物易物麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院包裝物押金的處理。包裝物押金的處理。A.銷售一般貨物收取包裝物押金的處理：銷售一般貨物收取包裝物押金的處理：單獨記賬核算又未逾期的，不征

28、增值稅；因逾期未收回包裝物而沒單獨記賬核算又未逾期的，不征增值稅；因逾期未收回包裝物而沒收的押金，應(yīng)視為價外收費按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。收的押金，應(yīng)視為價外收費按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。B.銷售酒類產(chǎn)品收取包裝物押金的處理：銷售酒類產(chǎn)品收取包裝物押金的處理：納稅人銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，納稅人銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)在收取押金當(dāng)期計征增值無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)在收取押金當(dāng)期計征增值稅。銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按上述銷售一般貨物的稅。銷售啤酒、黃酒所收取的包裝

29、物押金，按上述銷售一般貨物的相關(guān)規(guī)定處理。相關(guān)規(guī)定處理。2、特殊銷售方式下銷項額的確定：、特殊銷售方式下銷項額的確定：包裝物押金包裝物押金麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例】【例】某酒廠為增值稅一般納稅人，某酒廠為增值稅一般納稅人，2010年年2月銷售散裝白酒月銷售散裝白酒20噸，并向購噸，并向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款買方開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款100 000元。隨同白酒銷售收元。隨同白酒銷售收取包裝物押金取包裝物押金3 510元，開具收款收據(jù)并單獨入賬核算。元，開具收款收據(jù)并單獨入賬核算?！締栴}問題】該廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額是多少？】該廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額是多少？包

30、裝物押金銷項稅額包裝物押金銷項稅額=3 510（1+17%）17%=510（元）（元）銷售白酒銷項稅額銷售白酒銷項稅額=100 00017%=17 000（元）（元）該廠上述業(yè)務(wù)合計應(yīng)申報增值稅銷項稅額該廠上述業(yè)務(wù)合計應(yīng)申報增值稅銷項稅額17 510元元麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例】【例】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費者銷售空調(diào)某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費者銷售空調(diào)30臺，臺，收取貨款收取貨款105300元，另收取安裝費元，另收取安裝費6000元，全部開具普通發(fā)票。元，全部開具普通發(fā)票?！締栴}問題】：如何計算該商場銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？】：如何計算該商場銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？銷項

31、稅額（銷項稅額（105 300+6 000）（1+17%）17% =16 171.79（元）（元）公式：公式：不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額（1+增值稅稅率）增值稅稅率）3、價稅合計情況下含稅銷售額的換算、價稅合計情況下含稅銷售額的換算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例】進(jìn)口貨的【例】進(jìn)口貨的應(yīng)納增值稅額的計算：應(yīng)納增值稅額的計算：進(jìn)口貨物一律以組成計稅價格為計稅依據(jù)計算應(yīng)納增值稅稅額。進(jìn)口貨物一律以組成計稅價格為計稅依據(jù)計算應(yīng)納增值稅稅額。具體計算公式如下：具體計算公式如下：組成計稅價格關(guān)稅完稅價格組成計稅價格關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅關(guān)稅+消費稅消費稅 關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）（

32、關(guān)稅稅率）（1消費稅稅率）消費稅稅率）應(yīng)納稅額組成計稅價格增值稅稅率應(yīng)納稅額組成計稅價格增值稅稅率以票抵扣。以票抵扣。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得下列兩類法定扣納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得下列兩類法定扣稅憑證，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過的其進(jìn)項稅額允許抵扣：稅憑證，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過的其進(jìn)項稅額允許抵扣：A.從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。（二）進(jìn)項稅額計算（二）進(jìn)項稅額計算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例】某外貿(mào)公司從日本進(jìn)口化妝品【例】某外貿(mào)公司從日本進(jìn)口化妝

33、品1000套，海關(guān)套，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為每套核定的關(guān)稅完稅價格為每套70元，關(guān)稅稅率為元，關(guān)稅稅率為50%，增值稅稅率為，增值稅稅率為17%，消費稅稅率，消費稅稅率30%。問題：該外貿(mào)公司進(jìn)口該批電視機(jī)應(yīng)納增值稅稅額為多少？問題：該外貿(mào)公司進(jìn)口該批電視機(jī)應(yīng)納增值稅稅額為多少？組成計稅價格組成計稅價格100070（1+50%）（）（130%） 150 000（元）（元）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額150 00017%25 500（元）（元）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院計算抵扣。計算抵扣。A.外購免稅農(nóng)產(chǎn)品。進(jìn)項稅額買價外購免稅農(nóng)產(chǎn)品。進(jìn)項稅額買價13%“買價買價”為收購或銷售發(fā)票上注明的價格為收購或銷售發(fā)票上注明

34、的價格【煙葉特例】：【煙葉特例】：煙葉收購金額煙葉收購金額=收購價款收購價款+價外補(bǔ)貼價外補(bǔ)貼=收購價款收購價款（1+10%）應(yīng)納煙葉稅稅額應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額收購金額20%外購煙葉進(jìn)項稅額外購煙葉進(jìn)項稅額=（收購金額（收購金額+煙葉稅）煙葉稅）13% =收購價款收購價款（1+10%）（1+20%）13%麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例】某卷煙廠【例】某卷煙廠2010年年2月向煙農(nóng)收購煙葉以備生產(chǎn)卷煙，開具月向煙農(nóng)收購煙葉以備生產(chǎn)卷煙，開具收購發(fā)票上注明的價款為收購發(fā)票上注明的價款為80萬元，并向煙農(nóng)支付了規(guī)定的價外補(bǔ)萬元，并向煙農(nóng)支付了規(guī)定的價外補(bǔ)貼款。貼款?！締栴}問題】：請計算卷煙廠收購煙葉準(zhǔn)予抵

35、扣的進(jìn)項稅額，并確定】：請計算卷煙廠收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，并確定煙葉的采購成本。煙葉的采購成本。進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額=80（1+10%）（1+20%）13% =13.728（萬元）（萬元）煙葉采購成本煙葉采購成本=80（1+10%）（1+20%）87% =91.872（萬元）（萬元）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院計算抵扣。計算抵扣。B.支付運輸費。納稅人購進(jìn)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運支付運輸費。納稅人購進(jìn)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費的，可按運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費金額和輸費的，可按運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費金額和7%的扣除率的扣除率計算進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額運輸費計算進(jìn)項稅額。

36、進(jìn)項稅額運輸費7%u“運輸費運輸費”為僅指通過稅控系統(tǒng)開具的公路內(nèi)河貨物運輸統(tǒng)一發(fā)票為僅指通過稅控系統(tǒng)開具的公路內(nèi)河貨物運輸統(tǒng)一發(fā)票上注明的運費和建設(shè)基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等上注明的運費和建設(shè)基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等雜費。雜費。u購買或銷售免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運輸費不得計算進(jìn)購買或銷售免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運輸費不得計算進(jìn)項稅額抵扣。項稅額抵扣。麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例】某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款【例】某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款21 000元、增值稅元、增值稅3 570元。支付運輸費元。支付運輸費

37、800元，取得貨運統(tǒng)元，取得貨運統(tǒng)一發(fā)票上注明的金額：運費一發(fā)票上注明的金額：運費600元、建設(shè)基金元、建設(shè)基金20元、保險費元、保險費60元、裝卸費元、裝卸費120元。元?！締栴}問題】請計算上述業(yè)務(wù)允許抵扣的進(jìn)項稅額，并確定材料的】請計算上述業(yè)務(wù)允許抵扣的進(jìn)項稅額，并確定材料的采購成本。采購成本。進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額=21 00017%+（600+20）7%=3613.4（元）（元）材料采購成本材料采購成本=21 000+800（600+20）7%=21 756.6（元）（元）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院不得抵扣進(jìn)項稅額的范圍：不得抵扣進(jìn)項稅額的范圍：A.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人

38、用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。B.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。D.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。E.上述上述A項至項至D項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費。項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費。麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的計算A.按原抵扣的進(jìn)項稅額計算轉(zhuǎn)出。按原

39、抵扣的進(jìn)項稅額計算轉(zhuǎn)出。B.無法準(zhǔn)確確定原抵扣進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算進(jìn)項無法準(zhǔn)確確定原抵扣進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。稅額轉(zhuǎn)出。C.一般納稅人兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不一般納稅人兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出= =無法劃分的全部進(jìn)項稅額無法劃分的全部進(jìn)項稅額 免稅項目銷售額或非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額免稅項目銷售額或非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額 全部銷售額或營業(yè)額合計全部銷售額或營業(yè)額合計麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例】某卷煙廠【例】某卷煙廠2010年年2

40、月盤點時發(fā)現(xiàn)外購煙絲盤虧月盤點時發(fā)現(xiàn)外購煙絲盤虧10萬元，萬元，其中運輸用為其中運輸用為0.93萬元。經(jīng)查屬管理不善造成霉?fàn)€變質(zhì)。萬元。經(jīng)查屬管理不善造成霉?fàn)€變質(zhì)。【問題問題】：請對上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計算?！浚赫垖ι鲜鰳I(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計算。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=（100.93）17%+0.93（17%）7%=1.6119（萬元）（萬元）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算基本步驟如下：一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算基本步驟如下：第一步，計算當(dāng)期銷項稅額第一步，計算當(dāng)期銷項稅額第二步，當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額（包括進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）第二步，當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額（包

41、括進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）第三步，根據(jù)第三步，根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額”公式，公式，計算當(dāng)期實際應(yīng)納稅額。計算當(dāng)期實際應(yīng)納稅額?！救蝿?wù)設(shè)計】一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算（【任務(wù)設(shè)計】一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算（P54頁）頁）（三）一般納稅人應(yīng)納稅額計算（三）一般納稅人應(yīng)納稅額計算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額計算小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額計算 二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算計算公式為：應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額銷售額征收率征收率【例】【例】某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年年3月發(fā)

42、生以下月發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)：銷售業(yè)務(wù)：(1) 銷售給某小型超市一批貨物，取得銷售收入銷售給某小型超市一批貨物，取得銷售收入20600元。元。(2) 銷售給個人消費者，取得銷售收入銷售給個人消費者，取得銷售收入10000元。元。 【問題】：請對上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計算。【問題】：請對上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計算。不含稅銷售額不含稅銷售額20600(1+3%)+10000(1+3)=29708.74 (元元)本月應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額29708.743891.26(元元) 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計算：進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計算： 三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算計算公式為：應(yīng)納稅額=組成

43、計稅價格稅率組成計稅價格的計算：l 不征消費稅的： 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅 =關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）l 征收消費稅的： 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅 =關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）（1-消費稅稅率）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例】【例】某進(jìn)出口公司（增值稅一般納稅人）某進(jìn)出口公司（增值稅一般納稅人）2011年年11月月報關(guān)進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)報關(guān)進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)60000臺，每臺關(guān)稅完稅價格為臺，每臺關(guān)稅完稅價格為3000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為60%。已交進(jìn)口關(guān)稅和海關(guān)代征。已交進(jìn)口關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅并已取得增值稅完稅憑證。當(dāng)月以不含稅售的增值稅并已取得增值稅完稅憑證。

44、當(dāng)月以不含稅售價每臺價每臺5600元全部售出元全部售出 【問題】：請對上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計算。【問題】：請對上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計算。（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格組成計稅價格=300060000+30006000060%=288000000（元）（元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額=組成計稅價格組成計稅價格*適用稅率適用稅率=28800000017%=48960000（元）（元）（2）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額的計算）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額=56006000

45、017%-48960000=8160000（元）（元）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)習(xí)任務(wù)2.3 增值稅會計核算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院一級科目一級科目二級科目二級科目明細(xì)科目明細(xì)科目應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額（借方）進(jìn)項稅額（借方）已交稅金（借方）已交稅金（借方）減免稅款（借方）減免稅款（借方）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（借方）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（借方）銷項稅額（貸方）銷項稅額（貸方）出口退稅（貸方）出口退稅（貸方）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（借方）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（借方）賬頁：一般采用多欄式及結(jié)賬方式賬頁：一般采用多欄式及結(jié)賬方式一、會計科目的設(shè)置（一）一般納稅人會計科目的設(shè)置（一）一般納稅人會計科目的設(shè)

46、置（二）小規(guī)模納稅人會計科目的設(shè)置（二）小規(guī)模納稅人會計科目的設(shè)置只需設(shè)置二級賬戶，采用三欄式賬頁只需設(shè)置二級賬戶，采用三欄式賬頁麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院直接收款。直接收款。采用直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，增采用直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)當(dāng)天。值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)當(dāng)天?！纠纠?-5】資料】資料分錄：分錄：借：銀行存款借：銀行存款 702000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102000（一）一般納稅人銷

47、項稅額的會計核算（一）一般納稅人銷項稅額的會計核算二、一般納稅人的會計核算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院預(yù)收貨款。預(yù)收貨款。采用預(yù)收貨款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)采用預(yù)收貨款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出當(dāng)天。發(fā)生時間為貨物發(fā)出當(dāng)天?！纠纠?-6】資料】資料分錄：分錄：發(fā)出貨物時確認(rèn)收入發(fā)出貨物時確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款某公司某公司 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院賒銷和分期收款銷售。賒銷和分期收款銷售。采取賒銷或分期收款方式銷售貨物的，增值稅采取賒銷或分期收

48、款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期當(dāng)天；無書面合同或書合納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期當(dāng)天；無書面合同或書合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出當(dāng)天。同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出當(dāng)天。【例【例2-7】資料資料分期開出增值稅專用發(fā)票時確認(rèn)收入：分期開出增值稅專用發(fā)票時確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 468000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68000麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院混合混合銷售。銷售。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)，混合銷售行為視為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)，混合

49、銷售行為視為銷售貨物，征增值稅；從事銷售自產(chǎn)貨物并扣供建筑業(yè)勞務(wù)的，分別核銷售貨物，征增值稅；從事銷售自產(chǎn)貨物并扣供建筑業(yè)勞務(wù)的，分別核算，分別征增值稅、營業(yè)稅。算，分別征增值稅、營業(yè)稅。【例【例2-8】資料資料銷售產(chǎn)品時的運費收入征增值稅銷售產(chǎn)品時的運費收入征增值稅借：銀行存款借：銀行存款 5950000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 85470 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 864530麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院以下視同銷售行為銷項稅額的會計核算以下視同銷售行為銷項稅額的會計核算增值稅視同銷售行為增值稅視同銷售行為解決兩個

50、問題解決兩個問題計算的增值稅應(yīng)計入計算的增值稅應(yīng)計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目科目 貨物價值轉(zhuǎn)移應(yīng)先計入收入，還是直貨物價值轉(zhuǎn)移應(yīng)先計入收入，還是直接結(jié)轉(zhuǎn)成本？接結(jié)轉(zhuǎn)成本？若該行為能使企業(yè)獲得收益或體現(xiàn)企業(yè)與外部的關(guān)系，則應(yīng)若該行為能使企業(yè)獲得收益或體現(xiàn)企業(yè)與外部的關(guān)系，則應(yīng)作銷售處理；否則按成本結(jié)轉(zhuǎn)作銷售處理；否則按成本結(jié)轉(zhuǎn)麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院委托代銷貨物。委托代銷貨物。委托其他納稅人代銷貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生委托其他納稅人代銷貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷清單和收到貨款兩者中的較早者的當(dāng)天；而對時間為收到代銷清單和收到貨款兩者中的較早者的當(dāng)天；而對發(fā)

51、出代銷貨物超發(fā)出代銷貨物超180天仍未收到代銷清單及貨款的，其納稅義天仍未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。天的當(dāng)天。分視同買斷和收取手續(xù)費二種方式分視同買斷和收取手續(xù)費二種方式【例【例2-9】資料】資料借：銀行存款借：銀行存款 504000 銷售費用銷售費用 22500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 450000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 76500麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。納稅人將自產(chǎn)或委托納稅人將自產(chǎn)或委托加工貨物

52、用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)加工貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同視同銷售計算增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時銷售計算增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送貨物當(dāng)天。間為移送貨物當(dāng)天。【例【例2-10】資料】資料 分錄：分錄：借：在建工程借：在建工程建設(shè)工程建設(shè)工程 120400 貸：庫存商品貸：庫存商品 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20400 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資。納稅人將自產(chǎn)、委托加工納稅人將自產(chǎn)、委托加工買的貨物對外投資，應(yīng)買的貨物對外投資，應(yīng)作為作為銷售計算增值稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為銷售計算增值稅

53、，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為貨物移送當(dāng)天。貨物移送當(dāng)天。【例【例2-11】資料】資料 分錄：分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資某企業(yè)某企業(yè) 105300 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15300麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外捐贈。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外捐贈。納稅人將自產(chǎn)、委托加工納稅人將自產(chǎn)、委托加工買的貨物無償捐贈，應(yīng)買的貨物無償捐贈，應(yīng)視同視同銷售計算增值稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為銷售計算增值稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為貨物移送當(dāng)天。貨物移送當(dāng)天?！纠纠?-12】資料】資料 分錄：分錄

54、：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 242500 貸：庫存商品貸：庫存商品 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 42500麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東。企業(yè)將自產(chǎn)、托加工或企業(yè)將自產(chǎn)、托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，會計上按一般購買的貨物分配給股東或投資者，會計上按一般銷售銷售業(yè)務(wù)處理。稅法規(guī)業(yè)務(wù)處理。稅法規(guī)定：在貨物移送時應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生計算增值稅。定：在貨物移送時應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生計算增值稅。【例【例2-13】資料】資料分錄：分錄：借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 585000 貸：主營業(yè)

55、務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院“買一贈一買一贈一”等實物折扣銷售等實物折扣銷售。除按正常銷售貨物需計算繳納增值稅外，除按正常銷售貨物需計算繳納增值稅外，贈品也按視同銷售貨物中的贈送他人繳納增值稅。贈品也按視同銷售貨物中的贈送他人繳納增值稅?！纠纠?-14】資料】資料分錄：分錄：銷售貨物的核算：銷售貨物的核算：借：銀行存款借：銀行存款 702000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102000贈品的核算：贈品的核算：借：營

56、業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 18400 貸：庫存商品貸：庫存商品微波爐微波爐 15000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院以物易物。以物易物。購銷雙方均作購銷雙方均作銷售銷售處理，以各自發(fā)出的貨物開具增值稅專處理，以各自發(fā)出的貨物開具增值稅專用發(fā)票核算銷項用發(fā)票核算銷項稅額，以各自收到的對方開來的專用發(fā)票核算進(jìn)項稅額。稅額，以各自收到的對方開來的專用發(fā)票核算進(jìn)項稅額。天啟機(jī)械廠天啟機(jī)械廠借：原材料借：原材料鋼材鋼材 4000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 680000 銀行存款銀行存款 1170000 貸貸

57、：主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入 5000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850000鋼材廠鋼材廠借借：庫存商品：庫存商品設(shè)備設(shè)備 5000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680000 銀行存款銀行存款 1170000麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例【例2-16】分錄：分錄：借：銀行存款借：銀行存款 272500 庫存商品庫存商品 20000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 250000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交

58、增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 42500以舊換新。以舊換新。除金銀首飾外的貨物以舊換新業(yè)務(wù)，銷售貨物與有除金銀首飾外的貨物以舊換新業(yè)務(wù)，銷售貨物與有償收購舊貨物是兩項不同的業(yè)務(wù)活動，銷售額與收購額不能相互償收購舊貨物是兩項不同的業(yè)務(wù)活動，銷售額與收購額不能相互抵消，增值稅應(yīng)以新貨物的同期售價為計稅依據(jù)計算。抵消，增值稅應(yīng)以新貨物的同期售價為計稅依據(jù)計算。麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例【例2-17】銷售銷售2009年以后，涉稅分錄：年以后，涉稅分錄：借：銀行存款借：銀行存款 50000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 42735.04 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅

59、額） 7264.96銷售銷售20092009年以前，涉稅分錄：年以前，涉稅分錄：借：銀行存款借：銀行存款 110000110000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 107884.62107884.62 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2115.382115.38銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。2009年年1月月1日以后購入的，按照日以后購入的，按照適用稅率征收；適用稅率征收；2009年年1月月1日以前購入的，按照日以前購入的，按照4%征收率減半征收率減半征收。征收。麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例【例2-18】資料】資料借：原材料借：原材料 102860

60、 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17140 貸：銀行存款貸：銀行存款 120000（二）一般納稅人進(jìn)項稅額的會計核算（二）一般納稅人進(jìn)項稅額的會計核算1、可抵扣進(jìn)項稅額的核算（1）購入材料、商品）購入材料、商品麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院（3）接受應(yīng)稅勞務(wù)）接受應(yīng)稅勞務(wù)【例【例2-20】資料】資料借：委托加工物資借：委托加工物資 4000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 680 貸：銀行存款貸：銀行存款 4680（2）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品【例【例2-19】資料】資料借：原材料借：原材料 34800 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額