收入和利潤企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)概述

1、第八章第八章 收入和利潤收入和利潤導(dǎo)讀導(dǎo)讀8.1 收入收入8.2 利潤（或虧損）形成利潤（或虧損）形成8.3 所得稅所得稅8.4 利潤分配利潤分配小結(jié)小結(jié)導(dǎo)讀導(dǎo)讀 事件：事件：瀏陽花炮的收入確認(rèn)瀏陽花炮的收入確認(rèn) 經(jīng)過：經(jīng)過：20062006年年6 6月月2020日至日至9 9月月1111日，財(cái)政部日，財(cái)政部駐湖南省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)瀏陽花炮駐湖南省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)瀏陽花炮本部及下屬本部及下屬8 8家子公司家子公司20052005年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了現(xiàn)場檢查，發(fā)現(xiàn)：由于在收入確量進(jìn)行了現(xiàn)場檢查，發(fā)現(xiàn)：由于在收入確認(rèn)方面存在問題，從而導(dǎo)致虛列、多列業(yè)認(rèn)方面存在問題，從而導(dǎo)致

2、虛列、多列業(yè)務(wù)收入務(wù)收入29609.529609.5萬元，隱瞞、少計(jì)業(yè)務(wù)收入萬元，隱瞞、少計(jì)業(yè)務(wù)收入13187.3913187.39萬元，少計(jì)補(bǔ)貼收入萬元，少計(jì)補(bǔ)貼收入1072.781072.78萬元，萬元，賬外賬隱瞞收入賬外賬隱瞞收入2710.192710.19萬元，虛列、多列萬元，虛列、多列投資損失投資損失482.38482.38萬元等。萬元等。 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我國企的規(guī)定，我國企業(yè)的收入究竟應(yīng)如何確定？對(duì)最終利潤的核業(yè)的收入究竟應(yīng)如何確定？對(duì)最終利潤的核算是怎樣進(jìn)行的？算是怎樣進(jìn)行的？導(dǎo)讀導(dǎo)讀 【思考】【思考】 結(jié)果處理：結(jié)果處理：20072007年年5 5月月

3、1111日，中國證監(jiān)會(huì)湖南日，中國證監(jiān)會(huì)湖南監(jiān)管局對(duì)公司下發(fā)了監(jiān)管局對(duì)公司下發(fā)了立案稽查通知書立案稽查通知書，決定，決定對(duì)公司立案稽查。對(duì)公司立案稽查。8.1 收入收入8.1.1 收入概述收入概述8.1.2 收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)8.1.3 主營業(yè)務(wù)收入的核算主營業(yè)務(wù)收入的核算8.1.4 收入信息披露收入信息披露 8.1.1 收入概述收入概述 定義：定義：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有人投入資本致所有者權(quán)益增加的、與所有人投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 包括：包括：企業(yè)所從事的經(jīng)常企業(yè)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。性活

4、動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)。企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)。 不包括：不包括： 長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入的確認(rèn)、計(jì)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等問題不在收入準(zhǔn)則范圍。量和報(bào)告等問題不在收入準(zhǔn)則范圍。8.1.1 收入概述收入概述銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入的確認(rèn)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量8.1.2 收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)確認(rèn)條件：確認(rèn)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)

5、移給購貨方；給購貨方； 確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的具體時(shí)點(diǎn)：確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的具體時(shí)點(diǎn)：銷售時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；銷售時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)； 銷售前確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；銷售前確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)； 銷售后確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。銷售后確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入的確認(rèn)如何判斷轉(zhuǎn)移呢？確認(rèn)條件：確認(rèn)條件：企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)續(xù)管理權(quán), ,也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的

6、成本能夠可靠地計(jì)量。計(jì)量。 按該勞務(wù)按該勞務(wù)是否在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完是否在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成成分別處理。分別處理。如果勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)，采用如果勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)，采用完工百分完工百分比法比法確認(rèn)勞務(wù)收入。確認(rèn)勞務(wù)收入。 如果勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)如果勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能否能否彌補(bǔ)彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的成本。已經(jīng)發(fā)生的成本。 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)提供勞務(wù)的總收入應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方提供勞務(wù)的總收入應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的簽訂的合同或協(xié)議金額確定合同或協(xié)議金額確定。銷售商品部

7、分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，將提供勞務(wù)的部分作為能夠單獨(dú)計(jì)量的，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)收入和成本提供勞務(wù)收入和成本處理；不能夠區(qū)分的，處理；不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分和和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品銷售商品處理。處理。提供勞務(wù)收入的確認(rèn)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量利息收入金額利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。使

8、用費(fèi)收入金額使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)量確定。約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)量確定。主營業(yè)務(wù)收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶主營業(yè)務(wù)收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶主營業(yè)務(wù)收入核算的賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)收入核算的賬務(wù)處理8.1.3 主營業(yè)務(wù)收入的核算主營業(yè)務(wù)收入的核算 主營業(yè)務(wù)收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶主營業(yè)務(wù)收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入營業(yè)收入 發(fā)生銷貨退回時(shí)發(fā)生銷貨退回時(shí)沖減的營業(yè)收入沖減的營業(yè)收入 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入借借貸貸余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入

9、“本年利潤本年利潤” 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本退回商品成本，轉(zhuǎn)退回商品成本，轉(zhuǎn)入入“本年利潤本年利潤” 發(fā)生的成本發(fā)生的成本 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本借借貸貸結(jié)轉(zhuǎn)后無余額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年本年利潤利潤” 發(fā)生的發(fā)生的銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用借借貸貸結(jié)轉(zhuǎn)后無余額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 出口退稅、減免退回、出口退稅、減免退回、轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加稅金及附加營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加借借貸貸結(jié)轉(zhuǎn)后無余額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 主營業(yè)務(wù)收入核算的賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)收入核算的賬務(wù)處理取得主營業(yè)務(wù)收入取得主營業(yè)務(wù)收入

10、結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用例例 題題取得主營業(yè)務(wù)收入取得主營業(yè)務(wù)收入借借貸貸銀行存款（或應(yīng)收賬款）銀行存款（或應(yīng)收賬款）借借貸貸主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入借借貸貸應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本借借貸貸主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本借借貸貸庫存商品（或自制半成品）庫存商品（或自制半成品） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品貸：庫存商品 （或自制半成品）（或自制半成品）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加借借

11、貸貸營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加借借貸貸應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)借借貸貸銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用借借貸貸銀行存款（或庫存現(xiàn)金）銀行存款（或庫存現(xiàn)金）借借貸貸應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用費(fèi)用發(fā)生：費(fèi)用發(fā)生：借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬借借貸貸本年利潤本年利潤借借貸貸銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用月末結(jié)轉(zhuǎn)：月末結(jié)轉(zhuǎn)： 借：本年利潤借：本年利潤 貸：銷售費(fèi)用貸：銷售費(fèi)用例例 題題 吉澳公司吉澳公司1212月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下： （1 1）1212月月1515

12、日，公司采用托收承付結(jié)算方式向日，公司采用托收承付結(jié)算方式向強(qiáng)生工廠發(fā)出甲產(chǎn)品強(qiáng)生工廠發(fā)出甲產(chǎn)品7070臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)12001200元，銷貨元，銷貨價(jià)款計(jì)價(jià)款計(jì)8400084000元，該產(chǎn)品增值稅率元，該產(chǎn)品增值稅率1717，應(yīng)收取增值，應(yīng)收取增值稅額稅額1428014280元，已開具專用發(fā)票。用支票支付代墊運(yùn)元，已開具專用發(fā)票。用支票支付代墊運(yùn)雜費(fèi)雜費(fèi)10001000元，已辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收到。元，已辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收到。1212月月1818日，該公司如數(shù)收到向強(qiáng)生工廠托收的貨款、日，該公司如數(shù)收到向強(qiáng)生工廠托收的貨款、增值稅和代墊運(yùn)費(fèi)。增值稅和代墊運(yùn)費(fèi)。 賬務(wù)處理賬

13、務(wù)處理? ?例例 題題 1212月月1515日，辦妥托收手續(xù)時(shí)：日，辦妥托收手續(xù)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款強(qiáng)生工廠強(qiáng)生工廠 9928099280 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 8400084000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 1428014280 銀行存款銀行存款 10001000 1212月月2828日，收到貨款、增值稅及代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)：日，收到貨款、增值稅及代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 9928099280 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款強(qiáng)生工廠強(qiáng)生工廠 9928099280例例 題題 （2 2）1212月末結(jié)轉(zhuǎn)本月主營業(yè)務(wù)成本，其

14、中：甲月末結(jié)轉(zhuǎn)本月主營業(yè)務(wù)成本，其中：甲產(chǎn)品產(chǎn)品7070臺(tái)，單位生產(chǎn)成本為臺(tái)，單位生產(chǎn)成本為718.75718.75元；乙產(chǎn)品元；乙產(chǎn)品6060臺(tái)，臺(tái)，單位生產(chǎn)成本單位生產(chǎn)成本576.39576.39元。元。 賬務(wù)處理賬務(wù)處理? ? 例例 題題 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 50312.5050312.50 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 34583.4034583.40 貸：庫存商品貸：庫存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 50312.5050312.50 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 34583.4034583.40（3 3）1212月末計(jì)算本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅為月末計(jì)算本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅為72007200元，城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅

15、為元，城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅為12601260元，教元，教育費(fèi)附加為育費(fèi)附加為14401440元。元。 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加時(shí)的賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加時(shí)的賬務(wù)處理? ?例例 題題借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 99009900 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 72007200 應(yīng)交城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅 1260 1260 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 14401440例例 題題 （4 4）公司）公司1212月在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生銷售費(fèi)月在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生銷售費(fèi)用共計(jì)用共計(jì)70007000元，其中：以銀行存款支付廣告費(fèi)元，其中：以銀行存款支付廣告費(fèi)16001600元、

16、運(yùn)輸費(fèi)元、運(yùn)輸費(fèi)840840元、應(yīng)負(fù)擔(dān)的專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人元、應(yīng)負(fù)擔(dān)的專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員薪酬員薪酬45604560元。元。 賬務(wù)處理賬務(wù)處理? ? 例例 題題借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 70007000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 45604560 銀行存款銀行存款 244024408.1.4 8.1.4 收入信息披露收入信息披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與收入有關(guān)的下企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與收入有關(guān)的下列信息：列信息：收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策，包括確定收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策，包括確定提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的方法；提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的方法；本期確認(rèn)的銷售商品收入、提供勞務(wù)收本期確認(rèn)的銷售商品收入、提供

17、勞務(wù)收入、利息收入和使用費(fèi)收入的金額。入、利息收入和使用費(fèi)收入的金額。8.2.1 利潤（或虧損）總額的構(gòu)成利潤（或虧損）總額的構(gòu)成 8.2.2 期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用的核算8.2.3 公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算 8.2.4 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 8.2.5 投資收益的核算投資收益的核算 8.2.6 營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的核算8.2.7 企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)的核算企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)的核算 8.2 利潤（或虧損）形成利潤（或虧損）形成8.2.1 8.2.1 利潤（或虧損）總額的構(gòu)成利潤（或虧損）總額的構(gòu)成定義定義企業(yè)利潤總額的構(gòu)成內(nèi)容企業(yè)利潤總額的構(gòu)成內(nèi)容營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈

18、額營業(yè)外收支凈額 定義定義：利潤（或虧損）總額是指企業(yè)在一利潤（或虧損）總額是指企業(yè)在一定期間內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的定期間內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的以貨以貨幣表現(xiàn)的最終財(cái)務(wù)成果幣表現(xiàn)的最終財(cái)務(wù)成果，也就是企業(yè)的收，也就是企業(yè)的收入與費(fèi)用配比相抵后的差額，若收入大于入與費(fèi)用配比相抵后的差額，若收入大于費(fèi)用，反映為利潤，反之，則為虧損。費(fèi)用，反映為利潤，反之，則為虧損。 8.2.1 8.2.1 利潤（或虧損）總額的構(gòu)成利潤（或虧損）總額的構(gòu)成企業(yè)利潤總額的構(gòu)成內(nèi)容：企業(yè)利潤總額的構(gòu)成內(nèi)容：8.2.1 8.2.1 利潤（或虧損）總額的構(gòu)成利潤（或虧損）總額的構(gòu)成利潤利潤 營業(yè)營業(yè) 營營 業(yè)業(yè) 外

19、外 總額總額 利潤利潤 收支凈額收支凈額+ +營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)營業(yè)收入收入營業(yè)營業(yè)成本成本營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用管理管理費(fèi)用費(fèi)用資產(chǎn)減資產(chǎn)減值損失值損失公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)收益變動(dòng)收益投資投資收益收益或或損損失失- - - - - -財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用 - -+ + +或或損損失失營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)利潤是指將某一會(huì)計(jì)期間的營業(yè)收入加上營業(yè)利潤是指將某一會(huì)計(jì)期間的營業(yè)收入加上投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益，扣除營業(yè)成本、營投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益，扣除營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失后的數(shù)額。業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失后的數(shù)額。 按其按其賴以形

20、成的經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)賴以形成的經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，分為主的不同，分為主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤。營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤。8.2.1 8.2.1 利潤（或虧損）總額的構(gòu)成利潤（或虧損）總額的構(gòu)成營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額 營業(yè)外收支凈額是指營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出相抵后的差額，即營業(yè)外的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出相抵后的差額，即營業(yè)外收入扣減營業(yè)外支出后的凈額。收入扣減營業(yè)外支出后的凈額。8.2.1 8.2.1 利潤（或虧損）總額的構(gòu)成利潤（或虧損）總額的構(gòu)成 期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的

21、費(fèi)用。企業(yè)中的期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、成本的費(fèi)用。企業(yè)中的期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用前面已講，這財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用前面已講，這里只講管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。里只講管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的賬務(wù)處理管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的賬務(wù)處理例例 題題8.2.2 8.2.2 期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用的核算管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容 管理費(fèi)用，是指企業(yè)行政管理部門為組管理費(fèi)用，是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)

22、用?？椇凸芾砩a(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。資金等而發(fā)生的費(fèi)用。 管理費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置管理費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年本年利潤利潤” 發(fā)生的發(fā)生的管理費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用借借貸貸結(jié)轉(zhuǎn)后無余額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年本年利潤利潤” 發(fā)生的發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用借借貸貸結(jié)轉(zhuǎn)后無余額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置借借貸貸管理費(fèi)用管理費(fèi)用借借貸貸銀行存款（或庫存現(xiàn)金）銀行存款（或庫存現(xiàn)金）借借貸貸應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 費(fèi)用發(fā)生：費(fèi)用發(fā)生：管理費(fèi)用核

23、算的賬務(wù)處理管理費(fèi)用核算的賬務(wù)處理借借貸貸累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷借借貸貸本年利潤本年利潤借借貸貸管理費(fèi)用管理費(fèi)用月末轉(zhuǎn)出：月末轉(zhuǎn)出：管理費(fèi)用核算的賬務(wù)處理管理費(fèi)用核算的賬務(wù)處理借：本年利潤借：本年利潤 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用借借貸貸財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用借借貸貸銀行存款（或庫存現(xiàn)金）銀行存款（或庫存現(xiàn)金）借借貸貸應(yīng)付利息應(yīng)付利息 費(fèi)用發(fā)生：費(fèi)用發(fā)生：借借貸貸長期借款長期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的賬務(wù)處理財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的賬務(wù)處理借借貸貸本年利潤本年利潤借借貸貸財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用月末轉(zhuǎn)出：月末轉(zhuǎn)出：財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的賬務(wù)處理財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的賬務(wù)處

24、理借：本年利潤借：本年利潤 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用例例 題題 吉澳公司吉澳公司1212月已發(fā)生管理費(fèi)用月已發(fā)生管理費(fèi)用13550.5513550.55元，財(cái)務(wù)費(fèi)用元，財(cái)務(wù)費(fèi)用30003000元。除此以外，還發(fā)生下列業(yè)元。除此以外，還發(fā)生下列業(yè)務(wù)；務(wù)；13 13 日企業(yè)因購買材料到銀行開出銀行承兌匯日企業(yè)因購買材料到銀行開出銀行承兌匯票一張，支付手續(xù)費(fèi)票一張，支付手續(xù)費(fèi)500500元；元；2626日用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)日用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)招待費(fèi)449.45449.45元。據(jù)此，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：元。據(jù)此，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： (1)13(1)13日支付銀行手續(xù)費(fèi)時(shí)：日支付銀行手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：財(cái)務(wù)

25、費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行手續(xù)費(fèi)銀行手續(xù)費(fèi) 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500500 (2)26(2)26日支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)：日支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 449.45449.45 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 449.45449.45(3)(3)期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用1400014000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用元、財(cái)務(wù)費(fèi)用35003500元時(shí)元時(shí): : 借：本年利潤借：本年利潤 17500 17500 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 14000 14000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 35003500例例 題題 8.2.3 公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算公

26、允價(jià)值變動(dòng)損益的內(nèi)容公允價(jià)值變動(dòng)損益的內(nèi)容 公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬戶設(shè)置公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬戶設(shè)置 公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬務(wù)處理公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬務(wù)處理公允價(jià)值變動(dòng)損益的內(nèi)容公允價(jià)值變動(dòng)損益的內(nèi)容內(nèi)容：內(nèi)容：企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失；變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失；以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)

27、形成的應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。當(dāng)期損益的利得或損失。公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬戶設(shè)置公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬戶設(shè)置因公允價(jià)值變因公允價(jià)值變動(dòng)造成的收益動(dòng)造成的收益 因公允價(jià)值變因公允價(jià)值變動(dòng)造成的損失動(dòng)造成的損失 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 借借貸貸余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬務(wù)處理公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬務(wù)處理在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)或交易性在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額時(shí)：金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允

28、價(jià)值變動(dòng) 交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債 如果公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反如果公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。的會(huì)計(jì)分錄。 在出售交易性金融資產(chǎn)或處置交易性金融負(fù)債時(shí)，在出售交易性金融資產(chǎn)或處置交易性金融負(fù)債時(shí)，按實(shí)際收到的金額：按實(shí)際收到的金額： 借：銀行存款借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收到的金額） 存放中央銀行款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng) 投資收益投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債 投資收益投資收益實(shí)際收到的

29、金額小于小于交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額實(shí)際收到的金額大大于于交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬務(wù)處理公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬務(wù)處理公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬務(wù)處理公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬務(wù)處理該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出時(shí) 借：借：投資收益投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 實(shí)際收到的金額大于大于交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額貸：貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 投資收益投資收益實(shí)際收到的金額小于小于交易性金融資產(chǎn)或交易性

30、金融負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額實(shí)際收到的金額大大于于交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額實(shí)際收到的金額小小于于交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 期末，將期末，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的余額轉(zhuǎn)入賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶時(shí)：賬戶時(shí)： 若若“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶是貸方余額，則：賬戶是貸方余額，則： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：本年利潤貸：本年利潤 若若“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶是借方余額，則：賬戶是借方余額，則： 借：本年利潤借：本年利潤 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

31、公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬務(wù)處理公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬務(wù)處理8.2.4 8.2.4 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期股權(quán)投資、企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，賬務(wù)處理賬務(wù)處理? ?借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 8.2.4 8.2.4

32、 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)等，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，增加的金額，賬務(wù)處理賬務(wù)處理? ?借：借： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失8.2

33、.4 8.2.4 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失8.2.5 8.2.5 投資收益的核算投資收益的核算投資收益核算的賬戶設(shè)置投資收益核算的賬戶設(shè)置 投資收益核算的賬務(wù)處理投資收益核算的賬務(wù)處理 投資收益核算的賬戶設(shè)置投資收益核算的賬戶設(shè)置對(duì)外投資取對(duì)外投資取得的收益得的收益 對(duì)外投資發(fā)對(duì)外投資發(fā)生的損失生的損失 投資收益投資收益借借貸貸余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 投資收益核算的賬務(wù)處理投資收益核算的賬務(wù)處理 出售企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)，按出售企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)，按實(shí)際收到的金額時(shí)，實(shí)際收到的金額時(shí)，賬務(wù)處理賬務(wù)處理? ? 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

34、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) （公允價(jià)值小于初始成本的差額）（公允價(jià)值小于初始成本的差額） 投資收益投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本（初始投資成本）成本（初始投資成本） 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) （公允價(jià)值大于初始成本的差額）（公允價(jià)值大于初始成本的差額） 應(yīng)收股利（未領(lǐng)取的股利）應(yīng)收股利（未領(lǐng)取的股利） 應(yīng)收利息（未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收利息（未領(lǐng)取的利息） 投資收益投資收益投資收益核算的賬務(wù)處理投資收益核算的賬務(wù)處理實(shí)際收到的金額小于小于交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與未領(lǐng)取股利或利息之和的差額實(shí)際收到的金額大于大于交易性金融資產(chǎn)公允

35、價(jià)值與未領(lǐng)取股利或利息之和的差額投資收益核算的賬務(wù)處理投資收益核算的賬務(wù)處理 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時(shí)：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時(shí)： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益長期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，長期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，賬務(wù)處理賬務(wù)處理? ? 被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，企業(yè)按應(yīng)分享的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，企業(yè)按應(yīng)分享的份額：份額： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損，企業(yè)按應(yīng)分擔(dān)的份額：被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損，企業(yè)按應(yīng)分擔(dān)的份額： 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投

36、資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整投資收益核算的賬務(wù)處理投資收益核算的賬務(wù)處理長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，賬務(wù)處理賬務(wù)處理? ?投資收益核算的賬務(wù)處理投資收益核算的賬務(wù)處理借：銀行存款等借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收到的金額） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 投資收益投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）（賬面余額） 投資收益投資收益實(shí)際收到的金額小于小于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額實(shí)際收到的金額大大于于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額出售或收回股權(quán)投資時(shí)，出售或收回股權(quán)投資時(shí)，賬務(wù)處理賬務(wù)處理? ?投資收益核算的賬務(wù)處理投資收益核算

37、的賬務(wù)處理若若“投資收益投資收益”科目是貸方余額，則：科目是貸方余額，則： 借：投資收益借：投資收益 貸：本年利潤貸：本年利潤若若“投資收益投資收益”科目是借方余額，則：科目是借方余額，則： 借：本年利潤借：本年利潤 貸：投資收益貸：投資收益 期末，將期末，將“投資收益投資收益”科目的余額轉(zhuǎn)入科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目時(shí)，科目時(shí)，賬務(wù)處理賬務(wù)處理? ?8.2.6 8.2.6 營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收支的內(nèi)容 營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的核算 營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無營業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營

38、業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。主要內(nèi)容包括：處置非流直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。主要內(nèi)容包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。主要內(nèi)容包括：處置非流直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。主要內(nèi)容包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。 營業(yè)外收

39、支的核算營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收入取得的各種取得的各種營業(yè)外收入營業(yè)外收入 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 營業(yè)外收入營業(yè)外收入借借貸貸期末無余額期末無余額 營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的核算營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 發(fā)生的各種發(fā)生的各種營業(yè)外支出營業(yè)外支出 營業(yè)外支出營業(yè)外支出借借貸貸期末無余額期末無余額 8.2.7 8.2.7 企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)的核算企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)的核算 企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)核算的賬戶設(shè)置企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)核算的賬戶設(shè)置 企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)核算的賬務(wù)處理企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)核算的賬務(wù)處理賬結(jié)法賬結(jié)法 企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)核算的賬戶設(shè)置企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)核算的賬戶設(shè)置期末轉(zhuǎn)入的收入類期末轉(zhuǎn)入的收入

40、類賬戶的貸方余額賬戶的貸方余額 期末轉(zhuǎn)入的支出類期末轉(zhuǎn)入的支出類賬戶的借方余額賬戶的借方余額 本年利潤本年利潤借借貸貸余額表示利潤總額余額表示利潤總額 余額表示虧損額余額表示虧損額 采用采用“賬結(jié)法賬結(jié)法”核算的賬務(wù)處理核算的賬務(wù)處理賬結(jié)法 所謂所謂“賬結(jié)法賬結(jié)法”，是在每期終了，將損益類賬，是在每期終了，將損益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，通過賬戶，通過“本年利本年利潤潤”賬戶結(jié)出本期份利潤或虧損總額以及本年累計(jì)賬戶結(jié)出本期份利潤或虧損總額以及本年累計(jì)損益的一種方法。損益的一種方法。例題例題 例：吉澳公司某年例：吉澳公司某年1212月份，有關(guān)損益類賬戶月份，有關(guān)損

41、益類賬戶的余額經(jīng)匯總整理如下表所示。的余額經(jīng)匯總整理如下表所示。 賬賬 戶戶借方余額借方余額貸方余額貸方余額 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 投資收益 營業(yè)稅金及附加 主營業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外支出9900 84895.90700037700140003500795010900 4500吉澳公司損益類賬戶余額表 年12月【賬務(wù)處理】【賬務(wù)處理】【利潤實(shí)現(xiàn)【利潤實(shí)現(xiàn)核算的流程核算的流程圖】圖】 采用采用“賬結(jié)法賬結(jié)法”核算的賬務(wù)處理核算的賬務(wù)處理賬結(jié)法(1)(1)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入、營業(yè)外收入和以前年度損結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入、營業(yè)外收入和

42、以前年度損益調(diào)整時(shí)：益調(diào)整時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 142200142200 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 44000 44000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1090010900 投資收益投資收益 45004500 貸：本年利潤貸：本年利潤 201600201600采用采用“賬結(jié)法賬結(jié)法”核算的賬務(wù)處理核算的賬務(wù)處理賬結(jié)法(2)(2)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、營業(yè)稅金、營業(yè)外結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、營業(yè)稅金、營業(yè)外支出、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)：支出、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)： 借：本年利潤借：本年利潤 164945.90164945.90 貸：營業(yè)稅金及附加貸：營業(yè)稅金及附加 99009900

43、主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 84895.9084895.90 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 70007000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 3770037700 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1400014000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 35003500 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 79507950 該企業(yè)某年該企業(yè)某年1212月份實(shí)現(xiàn)利潤總額為月份實(shí)現(xiàn)利潤總額為36654.1036654.10元。元。 采用采用“賬結(jié)法賬結(jié)法”核算的賬務(wù)處理核算的賬務(wù)處理賬結(jié)法怎么計(jì)算出來的呢？利潤實(shí)現(xiàn)核算的流程圖利潤實(shí)現(xiàn)核算的流程圖設(shè)該企業(yè)設(shè)該企業(yè)1111月末月末“本年利潤本年利潤”賬戶貸方余額為賬戶貸方余額為603345.90603345.90元

44、元 本 年 利 潤 主營業(yè)務(wù)成本 84895.90 84895.90 84895.90 603345.90 營業(yè)稅金及附加 9900 9900 9900 銷售費(fèi)用 7000 70007000其他業(yè)務(wù)成本 37700 3770037700 主營業(yè)務(wù)收入 142200 142200142200 其他業(yè)務(wù)收入 44000 4400044000 投資收益 4500 45004500營業(yè)外收入 10900 1090010900利潤實(shí)現(xiàn)核算的流程圖利潤實(shí)現(xiàn)核算的流程圖本 年 利 潤 營業(yè)外支出 7950 7950 7950管理費(fèi)用 14000 14000 14000財(cái)務(wù)費(fèi)用 3500 35003500 1

45、64945.90 201600 640000 640000怎么算出來的呢？代表什么含義呢？ 8.3 8.3 所得稅所得稅8.3.1 8.3.1 所得稅的涵義及性質(zhì)所得稅的涵義及性質(zhì) 8.3.2 8.3.2 與所得稅有關(guān)的概念與所得稅有關(guān)的概念 8.3.3 8.3.3 所得稅核算應(yīng)設(shè)置的賬戶所得稅核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 8.3.4 8.3.4 所得稅核算的賬務(wù)處理所得稅核算的賬務(wù)處理8.3.5 8.3.5 所得稅信息披露所得稅信息披露 8.3.1 8.3.1 所得稅的涵義及性質(zhì)所得稅的涵義及性質(zhì)所得稅的涵義所得稅的涵義 所得稅的性質(zhì)所得稅的性質(zhì)所得稅的涵義所得稅的涵義所得稅所得稅是國家對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所

46、得和其是國家對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法課征的一種稅。根據(jù)他所得依法課征的一種稅。根據(jù)中華人民中華人民共和國企業(yè)所得稅法共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定，規(guī)定， 凡實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的國有企業(yè)、集體凡實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織，及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織， 均為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（簡稱納稅均為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（簡稱納稅人）。人）。所得稅的性質(zhì)所得稅的性質(zhì)從所得稅的屬性上看，其本身就是企業(yè)的從所得稅的屬性上看，其本身就是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出。一項(xiàng)費(fèi)用支出。就企業(yè)收益

47、分配的性質(zhì)而論，所得稅應(yīng)歸就企業(yè)收益分配的性質(zhì)而論，所得稅應(yīng)歸屬為企業(yè)的費(fèi)用。屬為企業(yè)的費(fèi)用。從收入與費(fèi)用配比的原則出發(fā)，所得稅應(yīng)從收入與費(fèi)用配比的原則出發(fā)，所得稅應(yīng)作為費(fèi)用處理。作為費(fèi)用處理。8.3.2 8.3.2 與所得稅有關(guān)的概念與所得稅有關(guān)的概念資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異及其分類暫時(shí)性差異及其分類 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

48、 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。規(guī)定可予抵扣的金額。 暫時(shí)性差異及其分類暫時(shí)性差異及其分類應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額影根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期

49、間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。納稅暫時(shí)性差異。 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異，可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債資產(chǎn)的賬面價(jià)值小

50、于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異?？蹠簳r(shí)性差異。 8.3.3 所得稅核算應(yīng)設(shè)置的賬戶所得稅核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”賬戶賬戶 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”賬戶賬戶“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶賬戶 “遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”賬戶賬戶“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”賬戶賬戶期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”當(dāng)期發(fā)生的當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用借借貸貸結(jié)轉(zhuǎn)后無余額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”賬戶賬戶實(shí)際應(yīng)納實(shí)際應(yīng)納所得稅所得稅 實(shí)際已納實(shí)際已

51、納所得稅所得稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅借借貸貸余額反映欠交所得稅余額反映欠交所得稅 “遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶賬戶 貸貸 方方確認(rèn)的各類遞確認(rèn)的各類遞延所得稅資產(chǎn)延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)借借貸貸 余額反映尚未轉(zhuǎn)回的部分余額反映尚未轉(zhuǎn)回的部分 當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異情況發(fā)生性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回時(shí)轉(zhuǎn)回的所得稅影響的所得稅影響額以及稅率變動(dòng)或開額以及稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延所征新稅調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn) “遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”賬戶賬戶確認(rèn)的各類遞確認(rèn)的各類遞延所得稅負(fù)債延所得

52、稅負(fù)債 借借 方方 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債借借貸貸 余額反映尚未轉(zhuǎn)回的部分余額反映尚未轉(zhuǎn)回的部分 當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)稅暫時(shí)性差異負(fù)債的應(yīng)稅暫時(shí)性差異情況發(fā)生情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回回轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回的的所得稅影響額以及稅率所得稅影響額以及稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 8.3.4 8.3.4 所得稅核算的賬務(wù)處理所得稅核算的賬務(wù)處理遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 所得稅核算全過程例題所得稅核算全過程例題遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 確認(rèn)的一般原則：確認(rèn)的一般原則： 遞

53、延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 應(yīng)注意的問題：應(yīng)注意的問題： （1 1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很）遞延所得稅資產(chǎn)的

54、確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅可能取得的用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。所得額為限。 （2 2）對(duì)于與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)）對(duì)于與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的：條件的：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 一是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的將來很可一是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的將來很可能轉(zhuǎn)回；能轉(zhuǎn)回； 二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。 （3 3）

55、對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年）對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損（可抵扣虧損）和稅款抵度的未彌補(bǔ)虧損（可抵扣虧損）和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況：不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況： （1 1）商譽(yù)的初始確認(rèn)。）商譽(yù)的初始確認(rèn)。 （2 2）除企

56、業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)。確認(rèn)。 確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。稅負(fù)債。 （3 3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，

57、一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的將來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。暫時(shí)性差異在可預(yù)見的將來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)所得稅核算全過程例題所得稅核算全過程例題 甲公司某年有關(guān)所得稅資料如下：甲公司某年有關(guān)所得稅資料如下： （1 1）甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，）甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅率為所得稅率為33%33%；年初遞延所得稅資產(chǎn)為；年初遞延所得稅資產(chǎn)為49.549.

58、5萬元，萬元，其中存貨項(xiàng)目余額其中存貨項(xiàng)目余額29.729.7萬元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額萬元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額19.819.8萬元。萬元。 （2 2）本年度實(shí)現(xiàn)利潤總額）本年度實(shí)現(xiàn)利潤總額500500萬元，其中取得國萬元，其中取得國債利息收入債利息收入2020萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款1010萬元，萬元，因違反合同支付違約金因違反合同支付違約金3030萬元（可在稅前抵扣），萬元（可在稅前抵扣），工資及相關(guān)附加超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)工資及相關(guān)附加超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)6060萬元；上述收入或萬元；上述收入或支出已全部用現(xiàn)金結(jié)算完畢。支出已全部用現(xiàn)金結(jié)算完畢。所得稅核算全過程例題所得稅核算全

59、過程例題 （3 3）年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5050萬元（年萬元（年初減值準(zhǔn)備為初減值準(zhǔn)備為0 0），使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比其計(jì)稅基），使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)小礎(chǔ)小5050萬元；轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備萬元；轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7070萬元，使存貨可萬元，使存貨可抵扣暫時(shí)性差異由年初余額抵扣暫時(shí)性差異由年初余額9090萬元減少到年末的萬元減少到年末的2020萬元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。萬元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。 （4 4）年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用）年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用4040萬元，計(jì)入銷萬元，計(jì)入銷售費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為售費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債余額

60、為4040萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。 （5 5）至上年末止尚有）至上年末止尚有6060萬元虧損沒有彌補(bǔ)，其萬元虧損沒有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為遞延所得稅資產(chǎn)余額為19.819.8萬元。萬元。 （6 6）假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)）假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。整事項(xiàng)。 甲公司所得稅會(huì)計(jì)處理：甲公司所得稅會(huì)計(jì)處理： 所得稅核算全過程例題所得稅核算全過程例題（1 1）計(jì)算當(dāng)年應(yīng)交所得稅）計(jì)算當(dāng)年應(yīng)交所得稅（2 2）計(jì)算暫時(shí)性差異影響額）計(jì)算暫時(shí)性差異影響額（3 3）計(jì)算當(dāng)年所得稅費(fèi)用）計(jì)算