會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第六章

1、第六章 內(nèi)部控制制度與財(cái)產(chǎn)清查學(xué)習(xí)要點(diǎn)與要求: 主要講述內(nèi)部控制度基本概念和基本內(nèi)容，了解內(nèi)部控制的基本目標(biāo)及其檢查和評(píng)價(jià)，掌握財(cái)產(chǎn)清查的意義和財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度。第一節(jié) 內(nèi)部控制制度 (一)什么是內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全.完整，保證經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、施、程序、并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。 一、內(nèi)部控制的概念 (二)內(nèi)部控制目標(biāo)基本目標(biāo):具體目標(biāo):確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告

2、的可靠性。 有助于管理層實(shí)現(xiàn)起經(jīng)營(yíng)目標(biāo)； 保護(hù)單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全完整； 保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性；（一）組織結(jié)構(gòu)控制（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制（三）會(huì)計(jì)記錄控制（四）資產(chǎn)保全控制（五）職工素質(zhì)控制（六）預(yù)算控制（七）風(fēng)險(xiǎn)控制建立崗位責(zé)任制；對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行編號(hào)；舉行復(fù)式記賬和科學(xué)的憑證傳遞程序總賬及編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告定額備用金制度二、內(nèi)部控制的基本方式三、內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià) 基本步驟：確定被審計(jì)單位內(nèi)確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)部控制的標(biāo)準(zhǔn)判斷被審計(jì)單位內(nèi)部判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全狀況控制的健全狀況測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性控制的有效性寫(xiě)出內(nèi)部控制檢查寫(xiě)出內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)的報(bào)

3、告與評(píng)價(jià)的報(bào)告第二節(jié) 內(nèi)部控制方法的應(yīng)用一、貨幣資金管理的內(nèi)部控制一、貨幣資金管理的內(nèi)部控制 （一）管理和控制遵循的原則 （二）現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度二、存貨管理的內(nèi)部控制二、存貨管理的內(nèi)部控制 （一）存貨內(nèi)部控制的目標(biāo) （二）存貨的內(nèi)部控制制度第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的意義一、財(cái)產(chǎn)清查的意義 （一）財(cái)產(chǎn)清查的的概念 對(duì)企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義1、通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額，并通過(guò)賬實(shí)相對(duì)，確定賬實(shí)相符程度，查明發(fā)生盈虧的原因及責(zé)任，及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符，為編制

4、會(huì)計(jì)報(bào)表奠定基礎(chǔ)。 2、財(cái)產(chǎn)清查是檢查財(cái)產(chǎn)內(nèi)容管理控制制度是否有效的控制措施。二、財(cái)產(chǎn)清查的程序（一） 準(zhǔn)備階段 1、組織準(zhǔn)備成立清查小組 清查小組領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)保管人員制定清查計(jì)劃實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查寫(xiě)出清查報(bào)告二、財(cái)產(chǎn)清查的程序2、業(yè)務(wù)準(zhǔn)備 （1）會(huì)計(jì)部門(mén)的賬簿資料準(zhǔn)備（2）物資保管部門(mén)的物資整理準(zhǔn)備（3）財(cái)產(chǎn)清查人員的清查量具準(zhǔn)備（二）實(shí)施階段（三）終結(jié)階段結(jié)合清查對(duì)象選用不同的清查方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法技術(shù)推算法技術(shù)推算法查詢(xún)法查詢(xún)法對(duì)賬單法對(duì)賬單法 清查結(jié)束，要填制“盤(pán)存單”并簽字；編制“賬存實(shí)存對(duì)比表”清查時(shí)，有關(guān)人員必須在場(chǎng)；三、財(cái)產(chǎn)清查種類(lèi)與盤(pán)存制度（一）財(cái)產(chǎn)清查的分類(lèi)局部清查定期清查不

5、定期清查按財(cái)產(chǎn)清查的按財(cái)產(chǎn)清查的 時(shí)間分時(shí)間分全面清查按財(cái)產(chǎn)清查的按財(cái)產(chǎn)清查的 對(duì)象和范圍分對(duì)象和范圍分（二）盤(pán)存制度 1、永續(xù)盤(pán)存制度（1）定義：永續(xù)盤(pán)存制也稱(chēng)賬面盤(pán)存制，是指對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資的增加和減少，根據(jù)各種有關(guān)憑證在賬簿中逐日逐筆進(jìn)行登記，并隨時(shí)結(jié)算出賬面結(jié)存數(shù)額的一種方法。2004年憑 證摘要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日字號(hào)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額21略 略101010010入庫(kù)5010500601060020出庫(kù)201020040104002528出庫(kù)合計(jì)501050015351015035025251010250250 庫(kù)存商品明細(xì)帳 單位：件 期末余額=期初余額+本期增加數(shù)

6、-本期減少數(shù)庫(kù)存商品明細(xì)帳 年憑證號(hào)數(shù)摘要 借方 貸方借或貸 余額月 日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額5 1略 月初余額借100101000 5入庫(kù)200102000借30010300010領(lǐng)用5010500借25010250012入庫(kù)100101000借35010350025領(lǐng)用8010800借27010270031合計(jì)300103000130101300借270102700單位：元隨時(shí)結(jié)出余額 期末余額=期初余額+本期增加-本期減少優(yōu)點(diǎn)：采用永續(xù)盤(pán)存制可以及時(shí)反映和掌握財(cái)產(chǎn)收發(fā)結(jié)存的數(shù)量和金額；有利于加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)督和管理。缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類(lèi)核算的工作量較大，耗用的人力、物力較多

7、。適用范圍：大多數(shù)企業(yè)采用。（2）優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及適用范圍GENERAL LEDGER 2、實(shí)地盤(pán)存制度（1）定義： 實(shí)地盤(pán)存制也稱(chēng)以存計(jì)銷(xiāo)制，是指平時(shí)在賬簿中只登記增加數(shù)，而不登記減少數(shù)，期末通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物，確定其結(jié)存額，并倒擠出本期發(fā)出數(shù)額。2、實(shí)地盤(pán)存制度 庫(kù)存商品A產(chǎn)品月初余額 100件減少數(shù) 250件增加數(shù) 200件月末余額 50件平時(shí)不予登記。平時(shí)不予登記。月末根據(jù)下列公式計(jì)算：月末根據(jù)下列公式計(jì)算： 本本月發(fā)出月初余額本月入庫(kù)月發(fā)出月初余額本月入庫(kù)數(shù)盤(pán)點(diǎn)確定的期末數(shù)數(shù)盤(pán)點(diǎn)確定的期末數(shù)發(fā)生時(shí)登發(fā)生時(shí)登記入賬記入賬實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化了財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)核算工作。 缺點(diǎn)： 不能

8、隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資收入，發(fā)出和結(jié)存動(dòng)態(tài)； 由于以存計(jì)耗，發(fā)出成本可能不實(shí)。 適用范圍：鮮活、易變質(zhì)、腐爛的農(nóng)副產(chǎn)品。（2）優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及適用范圍實(shí)物的清查實(shí)物清查的程序?yàn)椋海?）盤(pán)點(diǎn)實(shí)物（2）登記盤(pán)點(diǎn)情況報(bào)告表 庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)注意問(wèn)題：出納人員必須在場(chǎng)步驟：（1）有兩人以上在場(chǎng)，進(jìn)行清查；（2）填寫(xiě)“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表” （3）對(duì)清查的結(jié)果，如果發(fā)生溢余或短缺，均應(yīng)及時(shí)入庫(kù)，待查明原因后處理。財(cái)產(chǎn)清查的方法財(cái)產(chǎn)清查的方法方法：通過(guò)核對(duì)“銀行存款對(duì)賬單”注意問(wèn)題：未達(dá)賬項(xiàng)。若發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”銀行存款的清查“未達(dá)賬項(xiàng)”是指由于各種收付款的結(jié)算憑證在單位與銀行間的傳遞

9、存在著時(shí)間上的先后，造成一方已經(jīng)入賬，另一方因憑證未到而尚未入賬的款項(xiàng)。 未達(dá)賬項(xiàng)主要有以下四種情況： 存款單位已經(jīng)收款，銀行未收賬項(xiàng)。 存款單位已經(jīng)付賬，銀行未付賬項(xiàng)。 銀行已收賬，存款單位未收的賬項(xiàng)。 銀行已付賬，存款單位未付的賬項(xiàng)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表年 月 日項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額192 000銀行對(duì)賬單余額186 5005 7009 800加：企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)4 200減：企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)2 800187 900調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額187 900企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)減：銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清

10、查結(jié)果的處理不一致 盤(pán)盈盤(pán)虧財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟查明差異，分析原因認(rèn)真總結(jié)，加強(qiáng)管理調(diào)整賬目，賬實(shí)相符財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟查明差異，分析原因認(rèn)真總結(jié)，加強(qiáng)管理 將已經(jīng)查明的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和損失等，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制記賬憑證，據(jù)以記入有關(guān)賬戶，使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)完全一致。第一步 按照差異發(fā)生的原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)批文編制記賬憑證據(jù)以登記入賬。第二步用來(lái)核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧的毀損的價(jià)值及其報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)額。借方借方 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸方貸方各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤(pán)虧或毀損金額各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈金額企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余盤(pán)盈報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)盤(pán)虧或毀損報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的處理存貨清查結(jié)果的處理清查結(jié)果的賬務(wù)處理庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理舉例（自選）本章小結(jié)內(nèi)部控制內(nèi)部控制是利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序、并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，成為一