審計(jì)課件第10章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

1、第第1010章章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)教學(xué)大綱（一）購(gòu)貨與付款循環(huán)概述1、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄2、購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試1、購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制2、購(gòu)貨與付款循環(huán)的符合性測(cè)試（三）應(yīng)付賬款審計(jì)1、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)2、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（四）固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)1、固定資產(chǎn)審計(jì)2、累計(jì)折舊審計(jì)（五）其他相關(guān)賬戶審計(jì)1、預(yù)付賬款審計(jì)2、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)3、工程物資審計(jì)4、在建工程審計(jì)5、固定資產(chǎn)清理審計(jì)6、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)三、教學(xué)目的本章是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容之一。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要理解購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)的基本理論和程序，熟練掌握

2、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊及其相關(guān)賬戶的審計(jì)方法和技能。四、教學(xué)要求正確領(lǐng)會(huì)各種概念；理解購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)的基本原理和有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定；掌握購(gòu)貨與付款循環(huán)的符合性測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；靈活掌握各種審計(jì)方法及其綜合運(yùn)用；能運(yùn)用所學(xué)的購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能解決實(shí)際審計(jì)工作中的有關(guān)問(wèn)題。10 10 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì) 10-110-1購(gòu)貨與付款循環(huán)概述購(gòu)貨與付款循環(huán)概述 10-210-2購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試 10-310-3應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì) 10-410-4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折

3、舊審計(jì) 10-510-5其他相關(guān)賬戶審計(jì)其他相關(guān)賬戶審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容購(gòu)貨與付款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容內(nèi)部控制和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一覽表內(nèi)部控制和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一覽表10-1 10-1 購(gòu)貨與付款循環(huán)概述購(gòu)貨與付款循環(huán)概述 主要憑證和會(huì)計(jì)記錄主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單訂購(gòu)單訂購(gòu)單驗(yàn)收單驗(yàn)收單賣方發(fā)票賣方發(fā)票付款憑單付款憑單轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證 應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬10-1 10-1 購(gòu)貨與付款循環(huán)概述購(gòu)貨與付款循環(huán)概述 購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 請(qǐng)購(gòu)商品請(qǐng)購(gòu)商品 編制訂購(gòu)單編制訂購(gòu)單 驗(yàn)收商品驗(yàn)收商品 儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨儲(chǔ)存已驗(yàn)

4、收的商品存貨 編制付款憑單編制付款憑單 付款付款 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄10-210-2購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試 購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制 職責(zé)分離控制職責(zé)分離控制 請(qǐng)購(gòu)控制請(qǐng)購(gòu)控制 訂貨控制訂貨控制 驗(yàn)收控制驗(yàn)收控制 應(yīng)付賬款的控制應(yīng)付賬款的控制 付款控制付款控制 10-210-2購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試 購(gòu)貨與付款循環(huán)的符合性測(cè)試購(gòu)貨與付款循環(huán)的符合性測(cè)試 關(guān)于請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試關(guān)于請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試 關(guān)于訂購(gòu)商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試關(guān)于訂購(gòu)商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試 關(guān)于貨

5、物驗(yàn)收內(nèi)部控制的測(cè)試關(guān)于貨物驗(yàn)收內(nèi)部控制的測(cè)試 關(guān)于應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的測(cè)試關(guān)于應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的測(cè)試關(guān)于付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試關(guān)于付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試 10-310-3應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì) 應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 10-310-3應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì) 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)

6、核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符對(duì)相符 根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核行分析性復(fù)核 函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款 查找未入賬的應(yīng)付賬款查找未入賬的應(yīng)付賬款 檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額10-310-3應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì) 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否有應(yīng)付結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬的項(xiàng)目賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬的項(xiàng)目 結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無(wú)不屬結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查

7、明有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款 檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，做出記錄，檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，做出記錄，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益注意其是否可能發(fā)生呆賬收益 查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。當(dāng)。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款審計(jì)審計(jì) 應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表(例例3) 根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析性復(fù)核根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析性復(fù)核 函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款 一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C不一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。況且注

8、冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。 但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。的函證。 例例32005年年10月，某審計(jì)局對(duì)某機(jī)械廠的應(yīng)月，某審計(jì)局對(duì)某機(jī)械廠的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員對(duì)該企業(yè)付賬款業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員對(duì)該企業(yè)“應(yīng)應(yīng)付賬款付賬款”賬戶進(jìn)行了詳細(xì)審閱。經(jīng)核對(duì)，總帳賬戶進(jìn)行了詳細(xì)審閱。經(jīng)核對(duì)，總帳與明細(xì)賬相符，但在有

9、關(guān)明細(xì)賬中發(fā)現(xiàn)一些疑與明細(xì)賬相符，但在有關(guān)明細(xì)賬中發(fā)現(xiàn)一些疑點(diǎn)，需進(jìn)一步審查。審計(jì)人員將該企業(yè)點(diǎn)，需進(jìn)一步審查。審計(jì)人員將該企業(yè)“應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款”各明細(xì)賬資料進(jìn)行了整理各明細(xì)賬資料進(jìn)行了整理2005年年9月某機(jī)械廠月某機(jī)械廠“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”余額表余額表 單位：?jiǎn)挝唬涸?審計(jì)人員對(duì)相關(guān)的原始憑證和記賬憑證進(jìn)行了詳細(xì)的審計(jì)人員對(duì)相關(guān)的原始憑證和記賬憑證進(jìn)行了詳細(xì)的審閱，認(rèn)定如下：審閱，認(rèn)定如下：1、欠、欠A公司貸款公司貸款5000元，原始憑證元，原始憑證中有購(gòu)貨合同書(shū)，發(fā)票及材料驗(yàn)收入庫(kù)單各一份，檢中有購(gòu)貨合同書(shū)，發(fā)票及材料驗(yàn)收入庫(kù)單各一份，檢查結(jié)果反映該材料與合同規(guī)定的質(zhì)量不符，應(yīng)作退貨

10、查結(jié)果反映該材料與合同規(guī)定的質(zhì)量不符，應(yīng)作退貨處理，不需付款。處理，不需付款。2、欠、欠B公司材料款公司材料款200000元，因其元，因其原始憑證中僅有收款收據(jù)一份，且無(wú)業(yè)務(wù)性質(zhì)說(shuō)明，原始憑證中僅有收款收據(jù)一份，且無(wú)業(yè)務(wù)性質(zhì)說(shuō)明，未加蓋財(cái)務(wù)專用張，需進(jìn)一步追查。未加蓋財(cái)務(wù)專用張，需進(jìn)一步追查。3、欠、欠C公司貨款公司貨款120000元，欠元，欠D公司貸款公司貸款12000元，欠元，欠E公司貨款公司貨款23000元屬于合法債務(wù)。元屬于合法債務(wù)。 經(jīng)過(guò)深入分析，調(diào)查取證，事實(shí)如下：經(jīng)過(guò)深入分析，調(diào)查取證，事實(shí)如下：1、對(duì)所欠、對(duì)所欠A公公司貨款司貨款5000元，卻系質(zhì)量與合同不符，但元，卻系質(zhì)量與

11、合同不符，但A公司不承公司不承認(rèn)，雙方有爭(zhēng)議，長(zhǎng)期掛帳。認(rèn)，雙方有爭(zhēng)議，長(zhǎng)期掛帳。2、經(jīng)向購(gòu)貨部門經(jīng)辦人、經(jīng)向購(gòu)貨部門經(jīng)辦人員，財(cái)會(huì)部門有關(guān)人員取證，所欠員，財(cái)會(huì)部門有關(guān)人員取證，所欠B公司款公司款200000元，元，于于B公司毫無(wú)關(guān)系，屬于某機(jī)械廠銷售多余材料的銀行公司毫無(wú)關(guān)系，屬于某機(jī)械廠銷售多余材料的銀行存款收入。存款收入?！般y行存款日記賬銀行存款日記賬”記錄金額正確，其摘要記錄金額正確，其摘要欄寫(xiě)明欄寫(xiě)明“銷售多余材料款銷售多余材料款”。此項(xiàng)認(rèn)定為銷售不入賬，。此項(xiàng)認(rèn)定為銷售不入賬，轉(zhuǎn)移資金，偷逃稅款。轉(zhuǎn)移資金，偷逃稅款。 根據(jù)實(shí)際情況及有關(guān)法規(guī)，審計(jì)人員提出審計(jì)根據(jù)實(shí)際情況及有關(guān)法規(guī)

12、，審計(jì)人員提出審計(jì)意見(jiàn)如下：意見(jiàn)如下：1、對(duì)所欠、對(duì)所欠A公司材料款公司材料款5000元，元，應(yīng)聘請(qǐng)有關(guān)專業(yè)人員對(duì)材料質(zhì)量是否符合合同應(yīng)聘請(qǐng)有關(guān)專業(yè)人員對(duì)材料質(zhì)量是否符合合同規(guī)定做出鑒定，如確定質(zhì)量不符，應(yīng)敦促規(guī)定做出鑒定，如確定質(zhì)量不符，應(yīng)敦促A公公司重新發(fā)送材料并收回不符合標(biāo)準(zhǔn)材料。司重新發(fā)送材料并收回不符合標(biāo)準(zhǔn)材料。2、按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，某機(jī)械廠銷售多余材料款按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，某機(jī)械廠銷售多余材料款200000元應(yīng)作如下調(diào)整，并按規(guī)定補(bǔ)交增值稅元應(yīng)作如下調(diào)整，并按規(guī)定補(bǔ)交增值稅和企業(yè)所得稅和企業(yè)所得稅 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B公司公司 200,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20

13、0,000 返回返回例例4某審計(jì)人員正對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)某審計(jì)人員正對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要，決定對(duì)甲公司目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要，決定對(duì)甲公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證試問(wèn)：試問(wèn)：1、該審計(jì)人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進(jìn)、該審計(jì)人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進(jìn)行函證？為什么？行函證？為什么？2、假定上述四家公司均為甲公司購(gòu)貨人，上表、假定上述四家公司均為甲公司購(gòu)貨人，上表中兩欄分別為應(yīng)收賬款年末余額和本年銷售總中兩欄分別為應(yīng)收賬款年末余額和本年銷售總額，應(yīng)選擇哪二家進(jìn)行函證？為什么額，應(yīng)選擇哪二家進(jìn)行函證？為什么 4、查找未入賬的應(yīng)付賬款、查找未入賬

14、的應(yīng)付賬款 將決算日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試將決算日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試算表相核對(duì)，是找查漏記應(yīng)付賬款的有效方法，算表相核對(duì)，是找查漏記應(yīng)付賬款的有效方法，所有債務(wù)均須結(jié)清，因此債務(wù)發(fā)生時(shí)未入帳的，所有債務(wù)均須結(jié)清，因此債務(wù)發(fā)生時(shí)未入帳的，在付款時(shí)就必須記錄賬冊(cè)。在付款時(shí)就必須記錄賬冊(cè)。注測(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付賬款注測(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付賬款將決算日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試算表相核對(duì)，將決算日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試算表相核對(duì)，是找查漏記應(yīng)付賬款的有效方法，所有負(fù)債均需結(jié)清。是找查漏記應(yīng)付賬款的有效方法，所有負(fù)債均需結(jié)清。因此，債務(wù)發(fā)生時(shí)未入

15、帳的，在付款時(shí)就必須記入賬，因此，債務(wù)發(fā)生時(shí)未入帳的，在付款時(shí)就必須記入賬，可以發(fā)現(xiàn)由于故意或疏忽漏記的某些應(yīng)付款業(yè)務(wù)，從而可以發(fā)現(xiàn)由于故意或疏忽漏記的某些應(yīng)付款業(yè)務(wù)，從而查找出決算日資產(chǎn)負(fù)債表少記的付債憑證查找出決算日資產(chǎn)負(fù)債表少記的付債憑證解題思路解題思路 1、本題考點(diǎn)是應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序、本題考點(diǎn)是應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序2、為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位、為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無(wú)故漏記應(yīng)付賬款行為。審查時(shí)，注測(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查有無(wú)故漏記應(yīng)付賬款行為。審查時(shí)，注測(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票被審計(jì)單位

16、在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫(kù)（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫(kù)憑證，但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，檢查資產(chǎn)負(fù)債表憑證，但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確，檢查日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。審查時(shí)，注測(cè)會(huì)計(jì)師還可以確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。審查時(shí)，注測(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算，通過(guò)詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采

17、購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算，工作通知單和基建合同來(lái)進(jìn)行。工作通知單和基建合同來(lái)進(jìn)行。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)這些程序發(fā)現(xiàn)了某些如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)計(jì)入審未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)計(jì)入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。5、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額6、結(jié)合檢查預(yù)付賬款和其他應(yīng)付賬款的明細(xì)余額、結(jié)合檢查預(yù)付賬款和其他應(yīng)付賬款的明細(xì)余額7、檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛帳的原因、檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛帳的原因例例52005年年4月，審計(jì)

18、人員在對(duì)某企業(yè)月，審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)2004年度財(cái)務(wù)收年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)支審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-其他其他”2004年底余額年底余額504820元，經(jīng)詢問(wèn)有關(guān)人員，均吞吞吐吐，無(wú)法說(shuō)情元，經(jīng)詢問(wèn)有關(guān)人員，均吞吞吐吐，無(wú)法說(shuō)情該應(yīng)付賬款的付款對(duì)象及具體情況。該應(yīng)付賬款的付款對(duì)象及具體情況。 審計(jì)人員結(jié)合產(chǎn)品銷售審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，認(rèn)為該應(yīng)付審計(jì)人員結(jié)合產(chǎn)品銷售審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，認(rèn)為該應(yīng)付賬款系企業(yè)不需開(kāi)具銷售發(fā)票的部分銷售收入，在證賬款系企業(yè)不需開(kāi)具銷售發(fā)票的部分銷售收入，在證據(jù)面前，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)了將部分銷售收入轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬據(jù)面前，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)了將部分銷售收入轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款賬戶，以達(dá)到隱

19、匿收入，少繳銷售稅金的目的，審款賬戶，以達(dá)到隱匿收入，少繳銷售稅金的目的，審計(jì)人員要求該企業(yè)進(jìn)行以下帳務(wù)調(diào)整，并補(bǔ)交相關(guān)稅計(jì)人員要求該企業(yè)進(jìn)行以下帳務(wù)調(diào)整，并補(bǔ)交相關(guān)稅金金借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款其他其他504820 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5048208、審查外幣應(yīng)付賬款的折算、審查外幣應(yīng)付賬款的折算9、驗(yàn)明在資產(chǎn)負(fù)債表下的披露是否恰當(dāng)、驗(yàn)明在資產(chǎn)負(fù)債表下的披露是否恰當(dāng)例例6天龍公司進(jìn)貨應(yīng)付賬款采用凈價(jià)法，有關(guān)資天龍公司進(jìn)貨應(yīng)付賬款采用凈價(jià)法，有關(guān)資料如下：料如下：1）2005年共賒進(jìn)商品年共賒進(jìn)商品1000000元，現(xiàn)金折扣為元，現(xiàn)金折扣為2%2）在折扣期間內(nèi)付出總額為）在折扣期

20、間內(nèi)付出總額為600000元的帳項(xiàng)元的帳項(xiàng)3）在折扣期間后付出總額為）在折扣期間后付出總額為100000元的帳項(xiàng)元的帳項(xiàng)4）期末檢查未付款的發(fā)票，發(fā)現(xiàn)已超過(guò)折扣期）期末檢查未付款的發(fā)票，發(fā)現(xiàn)已超過(guò)折扣期限的賬款總額為限的賬款總額為300000元元要求：作出以上交易的正確會(huì)計(jì)分錄及調(diào)整分錄要求：作出以上交易的正確會(huì)計(jì)分錄及調(diào)整分錄長(zhǎng)期應(yīng)付帳的實(shí)質(zhì)性測(cè)試長(zhǎng)期應(yīng)付帳的實(shí)質(zhì)性測(cè)試課堂練習(xí)課堂練習(xí)1、應(yīng)付帳款通常不需要函證，如函證，最好采用否定式、應(yīng)付帳款通常不需要函證，如函證，最好采用否定式函證函證 （1999年）年） 錯(cuò)錯(cuò)題解：如函證應(yīng)付帳款，最好采用肯定式題解：如函證應(yīng)付帳款，最好采用肯定式2、注

21、冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)D公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到與購(gòu)貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，他意到與購(gòu)貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，他們認(rèn)為們認(rèn)為D公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付帳款，請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未生的應(yīng)付帳款，請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付帳款（入帳的應(yīng)付帳款（2001年）年）答案：答案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙查找未入帳的應(yīng)付帳款審計(jì)程序如下：注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙查找未入帳的應(yīng)付帳款審計(jì)程序如下：(1)查查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票公司在資產(chǎn)負(fù)債表日

22、未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票及有關(guān)材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(2)檢查檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確其入賬時(shí)間是否正確(3)檢查檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)賬貸方發(fā)公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行函證時(shí)，函證應(yīng)采用、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行函證時(shí)，函證應(yīng)采用（ ）方式）方式A 肯定肯定 B 否定否定 C 肯定和否定結(jié)合肯定和否定結(jié)合 D 肯定和否

23、定均肯定和否定均可可A4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查被審計(jì)單位未入帳負(fù)債而實(shí)施的下、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查被審計(jì)單位未入帳負(fù)債而實(shí)施的下列審計(jì)程序列審計(jì)程序,最有效的是（最有效的是（ ）A 審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況B 審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)票審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)票C 審查應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函審查應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函D 審查購(gòu)貨發(fā)票與債權(quán)人名單審查購(gòu)貨發(fā)票與債權(quán)人名單A 解析：被審計(jì)單位如果未入帳的應(yīng)付款，但最終也必解析：被審計(jì)單位如果未入帳的應(yīng)付款，但最終也必須償還債權(quán)人。所有審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支須償還債權(quán)人。所有審查資產(chǎn)負(fù)債表

24、日后貨幣資金支出情況，就是審查被審計(jì)單位未入帳負(fù)債的有效方法出情況，就是審查被審計(jì)單位未入帳負(fù)債的有效方法5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)融資租入固定資產(chǎn)而實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，、注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)融資租入固定資產(chǎn)而實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，除可參照經(jīng)營(yíng)性租貨相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)審查除可參照經(jīng)營(yíng)性租貨相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)審查A 租入固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)需要租入固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)需要B 租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否正確租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否正確C 租入固定資產(chǎn)是否已登記被查簿租入固定資產(chǎn)是否已登記被查簿D 租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確B D 解析：解析：A C均為經(jīng)營(yíng)性租貨固定資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容均為經(jīng)營(yíng)性租

25、貨固定資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要函證應(yīng)付帳款的情形包括（、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要函證應(yīng)付帳款的情形包括（ ）A 應(yīng)付帳款的控制風(fēng)險(xiǎn)較高應(yīng)付帳款的控制風(fēng)險(xiǎn)較高B 應(yīng)付帳款的固有風(fēng)險(xiǎn)較高應(yīng)付帳款的固有風(fēng)險(xiǎn)較高C 某應(yīng)付帳款賬戶金額較大某應(yīng)付帳款賬戶金額較大D 被審計(jì)單位出于經(jīng)濟(jì)困難階段被審計(jì)單位出于經(jīng)濟(jì)困難階段A C D 解析：如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付帳款賬戶余額較大或解析：如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付帳款賬戶余額較大或被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付帳款函被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付帳款函證證7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)對(duì)于應(yīng)付帳款進(jìn)行審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)對(duì)于應(yīng)付帳款進(jìn)行審

26、計(jì)錯(cuò)錯(cuò)改正：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合購(gòu)貨業(yè)務(wù)對(duì)于應(yīng)付帳款進(jìn)行審改正：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合購(gòu)貨業(yè)務(wù)對(duì)于應(yīng)付帳款進(jìn)行審計(jì)計(jì)8、即使某一應(yīng)付帳款明細(xì)賬戶年末余額為零，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可以、即使某一應(yīng)付帳款明細(xì)賬戶年末余額為零，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可以將其列為函證對(duì)象（將其列為函證對(duì)象（ ）對(duì)對(duì) 解析：如果某債權(quán)人是被審計(jì)單位的重要供應(yīng)商，即使某一應(yīng)解析：如果某債權(quán)人是被審計(jì)單位的重要供應(yīng)商，即使某一應(yīng)付帳款明細(xì)賬年末余額為零，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然將其列為函證對(duì)象付帳款明細(xì)賬年末余額為零，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然將其列為函證對(duì)象9、購(gòu)貨與付款循環(huán)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)是（、購(gòu)貨與付款循環(huán)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)是（ ）A 驗(yàn)收商品和勞務(wù)驗(yàn)收商品和勞務(wù) B

27、 處理和記錄現(xiàn)金支出處理和記錄現(xiàn)金支出C 處理訂貨單處理訂貨單 D 確定債務(wù)確定債務(wù)A10、資產(chǎn)類審計(jì)與負(fù)債審計(jì)最大區(qū)別是（、資產(chǎn)類審計(jì)與負(fù)債審計(jì)最大區(qū)別是（ ）A 前者側(cè)重于審計(jì)所有權(quán)，后者側(cè)重于審查義務(wù)前者側(cè)重于審計(jì)所有權(quán)，后者側(cè)重于審查義務(wù)B 前者側(cè)重于應(yīng)付帳款，后者側(cè)重于應(yīng)收賬款前者側(cè)重于應(yīng)付帳款，后者側(cè)重于應(yīng)收賬款C 前者側(cè)重于防高估和虛列，后者側(cè)重于防低估和漏列前者側(cè)重于防高估和虛列，后者側(cè)重于防低估和漏列D 前者與損益無(wú)關(guān)，后者與損益有關(guān)前者與損益無(wú)關(guān)，后者與損益有關(guān)C解析：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)是防止其高估資產(chǎn)，低估負(fù)債，來(lái)粉飾解析：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)是防止其高估資產(chǎn)，低估負(fù)債，來(lái)

28、粉飾財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)狀況10-410-4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) 確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否存在； 確定固定資產(chǎn)是否被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)是否被審計(jì)單位所有； 確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；的記錄是否完整； 確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；恰當(dāng)； 確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確； 確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。否恰當(dāng)。 10-410-4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)

29、和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表分析性復(fù)核分析性復(fù)核固定資產(chǎn)增加的審查固定資產(chǎn)增加的審查固定資產(chǎn)減少的審查固定資產(chǎn)減少的審查對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況 檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 審查固定資產(chǎn)增加審查固定資產(chǎn)增加（重點(diǎn)放在購(gòu)入和自建）（重點(diǎn)放在購(gòu)入和自建）-外購(gòu)固定資產(chǎn)審查外

30、購(gòu)固定資產(chǎn)審查 購(gòu)入列入預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn)購(gòu)入列入預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn) 計(jì)價(jià)合理：買價(jià)計(jì)價(jià)合理：買價(jià)+包裝費(fèi)包裝費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)+手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)+安安裝調(diào)試費(fèi)裝調(diào)試費(fèi)+關(guān)稅關(guān)稅+增值稅增值稅+借款利息借款利息+借款折合差價(jià)借款折合差價(jià) 驗(yàn)收?qǐng)?bào)告驗(yàn)收?qǐng)?bào)告 審查固定資產(chǎn)所有權(quán)審查固定資產(chǎn)所有權(quán) 實(shí)地觀察、確定存在實(shí)地觀察、確定存在 固定資產(chǎn)使用年限和殘值合理固定資產(chǎn)使用年限和殘值合理-自制自建固定資產(chǎn)審查自制自建固定資產(chǎn)審查實(shí)際成本（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出）實(shí)際成本（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出） 工程物資審計(jì)工程物資審計(jì) 在建工程審計(jì)在建工程審計(jì)-投資者投入的固定資產(chǎn)審計(jì)投資

31、者投入的固定資產(chǎn)審計(jì)應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值-改擴(kuò)建（更新改造）的固定資產(chǎn)審查改擴(kuò)建（更新改造）的固定資產(chǎn)審查按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上由于改擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上由于改擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入價(jià)收入-因債務(wù)人抵債而獲得固定資產(chǎn)審查因債務(wù)人抵債而獲得固定資產(chǎn)審查-對(duì)于以非貨幣交易換入固定資產(chǎn)審查對(duì)于以非貨幣交易換入固定資產(chǎn)審查-接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)審查接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)審查-盤盈固定資產(chǎn)審查盤盈固定資產(chǎn)審查-無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)審查無(wú)償

32、調(diào)入固定資產(chǎn)審查-融資租入的固定資產(chǎn)審查融資租入的固定資產(chǎn)審查 審查固定資產(chǎn)減少審查固定資產(chǎn)減少-固定資產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)出審查固定資產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)出審查-固定資產(chǎn)報(bào)廢清理審查固定資產(chǎn)報(bào)廢清理審查-固定資產(chǎn)盤虧（或盤盈）審查固定資產(chǎn)盤虧（或盤盈）審查例例1審計(jì)人員審計(jì)人員2006年年1月對(duì)環(huán)球公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，月對(duì)環(huán)球公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，該公司該公司2005年度年度“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶反映以下增減事項(xiàng)賬戶反映以下增減事項(xiàng)三月份：三月份： 增加數(shù)控車床兩臺(tái)，每臺(tái)增加數(shù)控車床兩臺(tái)，每臺(tái)50,000元元四月份：四月份： 報(bào)廢報(bào)廢C620車床一臺(tái)，原值車床一臺(tái)，原值16,000元，已提折舊元，已提折

33、舊9,600元元六月份：六月份： 調(diào)出調(diào)出C620車床一臺(tái)給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，作價(jià)車床一臺(tái)給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，作價(jià)2,400元，元，查明原值查明原值16,000元，已提折舊元，已提折舊7,200元元九月份：九月份： 進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)短缺進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)短缺20KW電動(dòng)機(jī)一臺(tái)，電動(dòng)機(jī)一臺(tái)，原值原值2,600元，已提折舊元，已提折舊1,500元，作盤虧處理，據(jù)公司門元，作盤虧處理，據(jù)公司門衛(wèi)反映，二季度有一臺(tái)電動(dòng)機(jī)由卡車運(yùn)出，當(dāng)時(shí)查問(wèn)，經(jīng)衛(wèi)反映，二季度有一臺(tái)電動(dòng)機(jī)由卡車運(yùn)出，當(dāng)時(shí)查問(wèn)，經(jīng)辦人稱因損壞送出修理。辦人稱因損壞送出修理。十月份：十月份： 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)前進(jìn)工廠借用柴油發(fā)電機(jī)一臺(tái)，原值鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)前進(jìn)工

34、廠借用柴油發(fā)電機(jī)一臺(tái)，原值56,000元，即未收取租金，也未提取折舊元，即未收取租金，也未提取折舊根據(jù)上述資料，你認(rèn)為該公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能存在根據(jù)上述資料，你認(rèn)為該公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能存在著什么問(wèn)題？應(yīng)該如何進(jìn)一步審查？為什么？著什么問(wèn)題？應(yīng)該如何進(jìn)一步審查？為什么？題解題解從所提供資料來(lái)看，至少有以下兩大疑點(diǎn)從所提供資料來(lái)看，至少有以下兩大疑點(diǎn):（1）固定資產(chǎn)有短缺現(xiàn)象，且卡車運(yùn)出固定資產(chǎn)竟無(wú)任何）固定資產(chǎn)有短缺現(xiàn)象，且卡車運(yùn)出固定資產(chǎn)竟無(wú)任何手續(xù)手續(xù)（2）固定資產(chǎn)出借給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為何不收取任何補(bǔ)償，也）固定資產(chǎn)出借給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為何不收取任何補(bǔ)償，也不按規(guī)定計(jì)提折舊不按規(guī)定計(jì)提

35、折舊根據(jù)以上兩點(diǎn)，說(shuō)明環(huán)球公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度很根據(jù)以上兩點(diǎn)，說(shuō)明環(huán)球公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度很不嚴(yán)密，使公司資產(chǎn)有被盜賣或送人情的嫌疑或可能。因不嚴(yán)密，使公司資產(chǎn)有被盜賣或送人情的嫌疑或可能。因此，有必要對(duì)該公司固定資產(chǎn)管理作進(jìn)一步審查，先從以此，有必要對(duì)該公司固定資產(chǎn)管理作進(jìn)一步審查，先從以下幾點(diǎn)著手審查下幾點(diǎn)著手審查:（1）購(gòu)進(jìn)數(shù)控車床兩臺(tái)，是否經(jīng)過(guò)質(zhì)量檢驗(yàn)？主要審查是）購(gòu)進(jìn)數(shù)控車床兩臺(tái)，是否經(jīng)過(guò)質(zhì)量檢驗(yàn)？主要審查是否是慷公司之慨，購(gòu)買質(zhì)次價(jià)高的車床否是慷公司之慨，購(gòu)買質(zhì)次價(jià)高的車床.（2）報(bào)廢車床一臺(tái)，是否確屬報(bào)廢范圍？有無(wú)報(bào)批手續(xù)？）報(bào)廢車床一臺(tái)，是否確屬報(bào)廢范圍？有無(wú)報(bào)

36、批手續(xù)？報(bào)廢后車床又如何處理？主要審查是否以報(bào)廢為名，行盜報(bào)廢后車床又如何處理？主要審查是否以報(bào)廢為名，行盜賣之實(shí)賣之實(shí)（3）調(diào)出車床一臺(tái)，有無(wú)報(bào)批手續(xù)？作價(jià)）調(diào)出車床一臺(tái)，有無(wú)報(bào)批手續(xù)？作價(jià)2,400元是否合理，元是否合理，主要審查是否故意削價(jià)處理，給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)送人情，個(gè)人從主要審查是否故意削價(jià)處理，給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)送人情，個(gè)人從中撈取好處中撈取好處（4）短少電動(dòng)機(jī)一臺(tái)，是何原因？卡車運(yùn)出的電動(dòng)機(jī)去向）短少電動(dòng)機(jī)一臺(tái)，是何原因？卡車運(yùn)出的電動(dòng)機(jī)去向何處？有否收回？主要審查是否真修電動(dòng)機(jī)還是在盜賣電何處？有否收回？主要審查是否真修電動(dòng)機(jī)還是在盜賣電動(dòng)機(jī)動(dòng)機(jī)（5）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與該公司是何關(guān)系，查清有無(wú)非法的

37、私下交）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與該公司是何關(guān)系，查清有無(wú)非法的私下交易易. 審查固定資產(chǎn)租賃審查固定資產(chǎn)租賃-經(jīng)營(yíng)租賃審查經(jīng)營(yíng)租賃審查-融資租賃審查融資租賃審查 驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán)驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán)- -外購(gòu)機(jī)器設(shè)備外購(gòu)機(jī)器設(shè)備=驗(yàn)證采購(gòu)增稅發(fā)票、購(gòu)貨合同驗(yàn)證采購(gòu)增稅發(fā)票、購(gòu)貨合同- -房地產(chǎn)類房地產(chǎn)類=驗(yàn)證合同，產(chǎn)權(quán)證明，財(cái)產(chǎn)稅單，抵押貸款驗(yàn)證合同，產(chǎn)權(quán)證明，財(cái)產(chǎn)稅單，抵押貸款還款憑據(jù)，保險(xiǎn)單還款憑據(jù)，保險(xiǎn)單- -汽車運(yùn)輸設(shè)備汽車運(yùn)輸設(shè)備=執(zhí)照?qǐng)?zhí)照- -受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)=貸款合同（審查負(fù)債項(xiàng)目即可貸款合同（審查負(fù)債項(xiàng)目即可證實(shí)）證實(shí)）- -融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)=租賃合同

38、（證實(shí)并非經(jīng)營(yíng)租賃）租賃合同（證實(shí)并非經(jīng)營(yíng)租賃） 審查固定資產(chǎn)折舊審查固定資產(chǎn)折舊- -折舊政策和方案審查折舊政策和方案審查 折舊政策和方法審查折舊政策和方法審查 折舊方法選用是否合規(guī)折舊方法選用是否合規(guī) 方法是否前后期一致方法是否前后期一致 報(bào)表注釋是否適當(dāng)說(shuō)明報(bào)表注釋是否適當(dāng)說(shuō)明- -折舊額計(jì)算折舊額計(jì)算 內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè) 3-5% 3-5% 殘值殘值 外資企業(yè)外資企業(yè) 大于大于10%10%根據(jù)財(cái)務(wù)制度與稅法規(guī)定不一致，要調(diào)整納稅所得額，并使根據(jù)財(cái)務(wù)制度與稅法規(guī)定不一致，要調(diào)整納稅所得額，并使用用“遞延稅款遞延稅款”賬戶賬戶可以計(jì)提折舊可以計(jì)提折舊1、當(dāng)月減少的、當(dāng)月減少的2、在使用機(jī)器設(shè)

39、備，運(yùn)輸車輛，器具，工具、在使用機(jī)器設(shè)備，運(yùn)輸車輛，器具，工具3、停用房屋、建筑物、停用房屋、建筑物4、股份制企業(yè)未使用，不需用，封存固定資產(chǎn)、股份制企業(yè)未使用，不需用，封存固定資產(chǎn)5、季節(jié)性停用設(shè)備、季節(jié)性停用設(shè)備6、大修理停用設(shè)備、大修理停用設(shè)備7、融資租入固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)8、經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊不得計(jì)提折舊1、當(dāng)月增加的、當(dāng)月增加的2、非股份制企業(yè)未使用的（房屋建筑物除外）、非股份制企業(yè)未使用的（房屋建筑物除外）3、非股份制企業(yè)不需用的（房屋建筑物除外）、非股份制企業(yè)不需用的（房屋建筑物除外）4、非股份制企業(yè)封存的（房屋建筑物除外）、非股份制企業(yè)封存的

40、（房屋建筑物除外）5、經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)6、超齡使用已提足折舊的、超齡使用已提足折舊的7、提前報(bào)廢未提足折舊的、提前報(bào)廢未提足折舊的8、土地、土地9、破產(chǎn)企業(yè)、破產(chǎn)企業(yè)10、關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)、關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)11、按照規(guī)定已提取維護(hù)簡(jiǎn)單費(fèi)用的固定資產(chǎn)、按照規(guī)定已提取維護(hù)簡(jiǎn)單費(fèi)用的固定資產(chǎn)12、已在成本中一次性列支而形成固定資產(chǎn)、已在成本中一次性列支而形成固定資產(chǎn)13、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)例例2 審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)2005年度進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，在對(duì)年度進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通過(guò)審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)進(jìn)

41、行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通過(guò)審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬了解到了解到2005年度企業(yè)沒(méi)有新增，減少固定資產(chǎn)，在對(duì)累計(jì)年度企業(yè)沒(méi)有新增，減少固定資產(chǎn)，在對(duì)累計(jì)折舊賬戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)折舊賬戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)2005年年1月至月至11月，企業(yè)每月月，企業(yè)每月計(jì)提折舊計(jì)提折舊238,790元，但元，但12月份計(jì)提的折舊額為月份計(jì)提的折舊額為438,790元。元。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)分析，認(rèn)為審計(jì)人員經(jīng)過(guò)分析，認(rèn)為12月份在沒(méi)有新增固定資產(chǎn)的情況月份在沒(méi)有新增固定資產(chǎn)的情況下，折舊額大幅增加屬于異常情況。審計(jì)人員核實(shí)了下，折舊額大幅增加屬于異常情況。審計(jì)人員核實(shí)了1-11月份的折舊額屬于正確，而月份的折舊額屬于正確，而12月

42、份多提折舊的目的在于企月份多提折舊的目的在于企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn).對(duì)此對(duì)此,審計(jì)人員作出了糾正錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處審計(jì)人員作出了糾正錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的決定。理并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的決定。 審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 審查固定資產(chǎn)維修審查固定資產(chǎn)維修 審查未使用以及不需用固定資產(chǎn)審查未使用以及不需用固定資產(chǎn) 確定固定資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反確定固定資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映映39、“固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)”40、“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”41、“固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值”42、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”43、“固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額”44、“工程物資工程

43、物資”45、“在建工程在建工程”46、“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”47、“固定資產(chǎn)合計(jì)固定資產(chǎn)合計(jì)”u固定資產(chǎn)核算中常見(jiàn)錯(cuò)弊及查賬技巧固定資產(chǎn)核算中常見(jiàn)錯(cuò)弊及查賬技巧-固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)-固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)-固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊-固定資產(chǎn)修理固定資產(chǎn)修理課堂練習(xí)課堂練習(xí)單選單選1、固定資產(chǎn)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)不能包括（、固定資產(chǎn)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)不能包括（ ）（1999）A.確定折舊政策和方法是否符合會(huì)計(jì)制度并一貫遵循確定折舊政策和方法是否符合會(huì)計(jì)制度并一貫遵循B.確定固定資產(chǎn)的增加，減少是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)確定固定資產(chǎn)的增加，減少是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)C.確定累計(jì)折舊的披

44、露是否恰當(dāng)確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)D.確定累計(jì)折舊的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_，合理，一貫確定累計(jì)折舊的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_，合理，一貫B思路思路B屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)試的審計(jì)，而不是固定資產(chǎn)折舊審計(jì)的屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)試的審計(jì)，而不是固定資產(chǎn)折舊審計(jì)的目標(biāo)目標(biāo)2、CPA審查資產(chǎn)負(fù)債表日帳上所有固定資產(chǎn)均存在的主要審查資產(chǎn)負(fù)債表日帳上所有固定資產(chǎn)均存在的主要程序是（程序是（ ）A.審查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)單審查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)單 B.審查采購(gòu)發(fā)票審查采購(gòu)發(fā)票C.實(shí)地觀察固定資產(chǎn)實(shí)地觀察固定資產(chǎn) C.審核固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告審核固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告C思路思路A嚴(yán)格講不屬于被審計(jì)單位的內(nèi)控制度，但嚴(yán)格講不屬于被審計(jì)

45、單位的內(nèi)控制度，但CPA應(yīng)了解資產(chǎn)的保險(xiǎn)應(yīng)了解資產(chǎn)的保險(xiǎn)狀況，狀況，BD雖能驗(yàn)證資產(chǎn)收入，驗(yàn)收是否雖能驗(yàn)證資產(chǎn)收入，驗(yàn)收是否“存在或發(fā)生存在或發(fā)生”，但要查其在，但要查其在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，還應(yīng)通過(guò)實(shí)地觀察資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，還應(yīng)通過(guò)實(shí)地觀察3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師從下列內(nèi)容中可以推斷折舊費(fèi)用計(jì)提不足的、注冊(cè)會(huì)計(jì)師從下列內(nèi)容中可以推斷折舊費(fèi)用計(jì)提不足的是是( )A.固定資產(chǎn)投保價(jià)值大大超過(guò)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)投保價(jià)值大大超過(guò)賬面價(jià)值B.折舊全部提完的固定資產(chǎn)數(shù)量龐大折舊全部提完的固定資產(chǎn)數(shù)量龐大C.固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用增幅偏大固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用增幅偏大D.報(bào)廢資產(chǎn)一再發(fā)生超額損失報(bào)廢資產(chǎn)一再發(fā)生超額損失

46、D思路思路折舊計(jì)提不足的結(jié)果是資產(chǎn)賬面價(jià)值高于實(shí)際的價(jià)值，發(fā)生超額折舊計(jì)提不足的結(jié)果是資產(chǎn)賬面價(jià)值高于實(shí)際的價(jià)值，發(fā)生超額損失損失4、在審查固定資產(chǎn)增加項(xiàng)目時(shí)，對(duì)于投資者投入的固定資、在審查固定資產(chǎn)增加項(xiàng)目時(shí)，對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查其是否（產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查其是否（ ）入賬）入賬A.按重置完全價(jià)值按重置完全價(jià)值 B.按投資各方按投資各方C.按實(shí)際成本價(jià)值按實(shí)際成本價(jià)值 D.按受益現(xiàn)值按受益現(xiàn)值B5、如果被審計(jì)單位首次接受審計(jì)，需要對(duì)固定資產(chǎn)、如果被審計(jì)單位首次接受審計(jì)，需要對(duì)固定資產(chǎn)期初余額審計(jì)，下列方法中最佳的是（期初余額審計(jì)，下列方法中最佳的是（ ）A.仔細(xì)審計(jì)各項(xiàng)固定資

47、產(chǎn)的盤點(diǎn)記錄仔細(xì)審計(jì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)記錄B.仔細(xì)了解內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)情況仔細(xì)了解內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)情況C.仔細(xì)審計(jì)自開(kāi)業(yè)起固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶中所有重要的仔細(xì)審計(jì)自開(kāi)業(yè)起固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶中所有重要的借貸記錄借貸記錄D.詳細(xì)調(diào)查固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性詳細(xì)調(diào)查固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性C題解題解 未經(jīng)審計(jì)應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面審計(jì)未經(jīng)審計(jì)應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面審計(jì)法計(jì)算價(jià)值確認(rèn)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新成立的某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新成立的A公司進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)公司進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)總帳中有如下分錄總帳中有如下分錄借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)房屋房屋 2,400,00

48、0 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)抵押票據(jù)抵押票據(jù) 1,400,000 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資普通股普通股 1,000,000經(jīng)審核有關(guān)憑證發(fā)現(xiàn)該公司以轉(zhuǎn)讓其普通股經(jīng)審核有關(guān)憑證發(fā)現(xiàn)該公司以轉(zhuǎn)讓其普通股100萬(wàn)股（每股面值萬(wàn)股（每股面值1元）以元）以及給及給B公司及承擔(dān)公司及承擔(dān)B公司建造房屋的抵押借款公司建造房屋的抵押借款140萬(wàn)元為條件獲得一幢萬(wàn)元為條件獲得一幢廠房。廠房。請(qǐng)問(wèn)：該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序，以驗(yàn)證所登記的請(qǐng)問(wèn)：該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序，以驗(yàn)證所登記的房屋成本是房屋成本是240萬(wàn)萬(wàn)題解題解由于由于B公司獲得了公司獲得了A公司轉(zhuǎn)讓的股本，所以本筆交易可能屬于關(guān)公司轉(zhuǎn)讓的股本，所以

49、本筆交易可能屬于關(guān)聯(lián)交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)引起警惕。概括地說(shuō)，該房屋不能簡(jiǎn)單認(rèn)定聯(lián)交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)引起警惕。概括地說(shuō)，該房屋不能簡(jiǎn)單認(rèn)定其成本為其成本為240萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得房屋的建筑工程記錄，仔取得房屋的建筑工程記錄，仔細(xì)核對(duì)相關(guān)的成本費(fèi)用，包括原材料、人工和制造費(fèi)用等的附件憑證；細(xì)核對(duì)相關(guān)的成本費(fèi)用，包括原材料、人工和制造費(fèi)用等的附件憑證；應(yīng)調(diào)查建筑行業(yè)的平均利潤(rùn)率，進(jìn)一步確定工程的價(jià)值；應(yīng)調(diào)查建筑行業(yè)的平均利潤(rùn)率，進(jìn)一步確定工程的價(jià)值；審核抵審核抵押貸款合同及附件，因?yàn)樵摻杩钜苍S代表了全部房屋的建筑成本押貸款合同及附件，因?yàn)樵摻杩钜苍S代表了全部房屋的建筑成本

50、;注注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得房屋建筑成本，平均利潤(rùn)和現(xiàn)值（重置成本）的有關(guān)憑冊(cè)會(huì)計(jì)師取得房屋建筑成本，平均利潤(rùn)和現(xiàn)值（重置成本）的有關(guān)憑證，如果建筑成本和利潤(rùn)之和超過(guò)重置成本，則必須以重置成本為評(píng)證，如果建筑成本和利潤(rùn)之和超過(guò)重置成本，則必須以重置成本為評(píng)估依據(jù)。估依據(jù)。10-410-4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) 累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo) 確定折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)的確定折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循； 確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整； 確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、

51、合確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；理和一貫； 確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確；確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確； 確定累計(jì)折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰確定累計(jì)折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。當(dāng)。 10-410-4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試?yán)塾?jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 編制或索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表編制或索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表對(duì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核對(duì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核審查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊政策的情況審查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊政策的情況固定資產(chǎn)折舊計(jì)算和分配的審查固定資產(chǎn)折舊計(jì)算和分配的審查將將“累計(jì)折舊累計(jì)折舊

52、”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)較，以查明所計(jì)提折舊金額是否全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本費(fèi)用品成本費(fèi)用 檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng) 課堂練習(xí)課堂練習(xí)1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查無(wú)形資產(chǎn)增減及計(jì)價(jià)時(shí)，不應(yīng)專門審查、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查無(wú)形資產(chǎn)增減及計(jì)價(jià)時(shí)，不應(yīng)專門審查的是（的是（ ）（1999年）年）A.每項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的增減的授權(quán)批準(zhǔn)文件每項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的增減的授權(quán)批準(zhǔn)文件B.不同來(lái)源的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，特別是商議的計(jì)價(jià)處理不同來(lái)源的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

53、方法，特別是商議的計(jì)價(jià)處理C.無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否正確區(qū)分不同性質(zhì)，并進(jìn)行了適當(dāng)處理無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否正確區(qū)分不同性質(zhì)，并進(jìn)行了適當(dāng)處理D.無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露D2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足的跡、注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足的跡象是（象是（ ）（2000年）年）A. 經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理?yè)p失經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理?yè)p失B.累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)原值比率較大累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)原值比率較大C.提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值龐大提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值龐大D.固定資產(chǎn)保險(xiǎn)大于其賬面價(jià)值固定資產(chǎn)保險(xiǎn)大于其賬面價(jià)值A(chǔ)3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定

54、資產(chǎn)取得和處置實(shí)施符合性測(cè)試的重、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)取得和處置實(shí)施符合性測(cè)試的重點(diǎn)包括（點(diǎn)包括（ ） （1999年）年）A.審查固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符，有無(wú)重大差異審查固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符，有無(wú)重大差異B.審查固定資產(chǎn)的取得和處置是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)審查固定資產(chǎn)的取得和處置是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)C.審查是否正確劃分資本性支出和收益性支出審查是否正確劃分資本性支出和收益性支出D.審查與固定資產(chǎn)取得和處置相關(guān)的項(xiàng)目如應(yīng)付帳款，銀行存款，固定審查與固定資產(chǎn)取得和處置相關(guān)的項(xiàng)目如應(yīng)付帳款，銀行存款，固定資產(chǎn)清理和營(yíng)業(yè)外收支等會(huì)計(jì)記錄的適當(dāng)性資產(chǎn)清理和營(yíng)業(yè)外收支等會(huì)計(jì)記錄的適當(dāng)性A、B、C4、計(jì)算

55、固定資產(chǎn)原值產(chǎn)品與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以、計(jì)算固定資產(chǎn)原值產(chǎn)品與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)（前期間相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)（ ）（2001年）年）A.資本性支出和收益性支出區(qū)分的錯(cuò)誤資本性支出和收益性支出區(qū)分的錯(cuò)誤B.閑置的固定資產(chǎn)閑置的固定資產(chǎn)C.增加的固定資產(chǎn)尚未作出會(huì)計(jì)處理增加的固定資產(chǎn)尚未作出會(huì)計(jì)處理D.減少的固定資產(chǎn)尚未作出會(huì)計(jì)處理減少的固定資產(chǎn)尚未作出會(huì)計(jì)處理B、C、D5、在對(duì)被審計(jì)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時(shí)，、在對(duì)被審計(jì)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定為審計(jì)目標(biāo)的有下列各項(xiàng)中，

56、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定為審計(jì)目標(biāo)的有（ ） （2002年）年）A.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否充分固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否充分B.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額是否充分固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額是否充分C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的變動(dòng)記錄是否完整固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的變動(dòng)記錄是否完整D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額是否正確固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額是否正確B、C、D6、下列各項(xiàng)屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制符合性測(cè)試的有（、下列各項(xiàng)屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制符合性測(cè)試的有（ ）A.固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符B.固定資產(chǎn)的折舊是否與磨損程度相符固定資產(chǎn)的折舊是否與磨損程度相符C.資本性支出與收益支

57、出的區(qū)分是否與企業(yè)有關(guān)規(guī)定相符資本性支出與收益支出的區(qū)分是否與企業(yè)有關(guān)規(guī)定相符D.購(gòu)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否與相關(guān)原始憑證相符購(gòu)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否與相關(guān)原始憑證相符A、C7、本年計(jì)提折舊、本年計(jì)提折舊/固定資產(chǎn)總成本，將此比率同上固定資產(chǎn)總成本，將此比率同上年比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤（年比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤（ ）錯(cuò)錯(cuò)改正：旨在發(fā)現(xiàn)計(jì)提折舊額計(jì)算的錯(cuò)誤改正：旨在發(fā)現(xiàn)計(jì)提折舊額計(jì)算的錯(cuò)誤10-5 10-5 其他相關(guān)賬戶審計(jì)其他相關(guān)賬戶審計(jì) 預(yù)付賬款審計(jì)預(yù)付賬款審計(jì) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì) 工程物資審計(jì)工程物資審計(jì) 在建工程審計(jì)在建工程審計(jì) 固定資產(chǎn)清理審計(jì)固定資產(chǎn)清理審計(jì) 應(yīng)付票據(jù)審計(jì)應(yīng)付票據(jù)審計(jì)預(yù)付賬款審計(jì)預(yù)付賬款審計(jì)例例 2005年末經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借年末經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬