某年度注冊財務(wù)會計及財務(wù)管理知識分析總結(jié)

1、2012年注冊會計師考試會計總結(jié)第一章 總論第一節(jié)和第二節(jié)(略)第三節(jié) 會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè)（一）會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。(此假設(shè)主要用于合并財務(wù)報表時確認(rèn)集團(tuán)作為會計主體,但集團(tuán)并不是法律主體)（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。明確這一基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，

2、會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計政策和估計方法。（三）會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期假設(shè)下，會計核算應(yīng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。（四）貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、會計基礎(chǔ)企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。第四節(jié) 會計信息質(zhì)量要求一、可靠性 可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如

3、實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：（一）同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。（二）不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可

4、比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息。五、實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，那么就容易導(dǎo)致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實和實際情況。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益

5、、低估負(fù)債或者費用。但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計準(zhǔn)則所不允許的。八、及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。在這里可以跟大家分享一點經(jīng)驗，（經(jīng)驗分享看過的不用看了）：不知大家是否有跟我一樣的“考霸”經(jīng)歷，注會、司法、國考、省考、建筑、環(huán)境監(jiān)測.，不知大家是否也有過跟我一樣的迷茫？在現(xiàn)在這個社會，確實是你不迷茫，你都不好意思說自己是出來混的，其實

6、好多考試相信大家都是報著試一試的心態(tài)去做的，沒有自己的一套完整的學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)策略，也沒有一個勢在必得的“目標(biāo)”，我做事情是不做就不做，要做就做絕，確定了，我會選擇跪著也要走下去，相信大家都沒有我這樣的“瘋狂”，并且我都是不報什么培訓(xùn)班的在，都是靠自己苦下功夫通過考試的，帖子中也有提到我的記憶理解都比較好，特別是閱讀能力，我現(xiàn)在有將近3500字每分鐘的閱讀速讀，所以復(fù)習(xí)效率自然是不用說，提醒一下大家，面對這么多的考試以及當(dāng)今社會這么的壓力，不提高學(xué)習(xí)的效率真的是步步維艱，給大家推薦個提高學(xué)習(xí)效率的方法，對于時間不夠用，效率低的同學(xué)特別適用，本人切身體驗，沒用不會推薦，練習(xí)1500字/分鐘的閱讀速度

7、是免費的，大家放心，學(xué)習(xí)掌握了，基本上等于成功了一半，針對注冊會計師這樣一次考6門，基本上每個地方都需要詳細(xì)記憶的考試來說再適合不過，建議練上30小時足矣。已經(jīng)給大家找好了下載的地址，先按住鍵盤最左下角的“Ctrl”按鍵，請直接點擊這里下載。同時在這里也希望大家找準(zhǔn)自己的目標(biāo)，把時間和經(jīng)歷用在關(guān)鍵的地方，另外有一個很好的練習(xí)軟件，這幾年考過的同事反應(yīng)不錯，也給大家推薦下，按住鍵盤最左下角的“Ctrl”按鍵，請直接點擊這里下載。有經(jīng)濟(jì)條件的同學(xué)，千萬不要吝嗇，花點小錢在自己的未來上是最值得的，記得好好學(xué)習(xí)，只有自己能幫助自己。祝愿每一位有夢想的同學(xué)早日實現(xiàn)自己的理想！幫大家祈福！加油！一、資產(chǎn)的

8、定義及其確認(rèn)條件（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：1資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；2資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；3資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：1與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面凈值和賬面價值？資產(chǎn)的賬面價值=資產(chǎn)賬面余額-資產(chǎn)折舊或攤銷-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件（一）負(fù)債的定義負(fù)債，是指企業(yè)過

9、去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個方面的特征：1負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；2負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；3負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。（二）負(fù)債的確認(rèn)條件將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時滿足以下兩個條件：1與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計量。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件（一）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者

10、權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。留存收益是企業(yè)

11、歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。四、收入的定義及其確認(rèn)條件（一）收入的定義收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：1收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；2收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；3收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。（二）收入的確認(rèn)

12、條件收入在確認(rèn)時除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。因此，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計量。五、費用的定義及其確認(rèn)條件（一）費用的定義費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：1費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；2費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減

13、少；3費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（二）費用的確認(rèn)條件費用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費用定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，費用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。六、利潤的定義及其確認(rèn)條件（一）利潤的定義利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。（二）利潤的來源構(gòu)成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。第六節(jié) 財務(wù)報告一、財務(wù)報告的概念財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)

14、狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。二、財務(wù)報告的構(gòu)成 財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表及其附注。小企業(yè)編制的財務(wù)報表可以不包括現(xiàn)金流量表。第二章 金融資產(chǎn)第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類一、金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資

15、產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的注意只有可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資在某些條件下可以轉(zhuǎn)換，其他金融資產(chǎn)不能隨意轉(zhuǎn)換。第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（一）交

16、易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。3.屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計量方面不一致的情況。2.企業(yè)風(fēng)險管理或投資策

17、略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理交易性金融資產(chǎn)的會計處理初始計量按公允價值計量相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價值）投資收益（發(fā)

18、生的交易費用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（實際支付的款項中含有的利息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動1.公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益2.公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費）貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方） 同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收

19、益貸：公允價值變動損益三、持有至到期投資的會計處理對于初學(xué)會計的人來說，攤余成本是遇到的第一個坎，希望各位初學(xué)者尤其是非會計專業(yè)的人務(wù)必在此堅持一下，多練習(xí)鞏固。持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資利息調(diào)整”科目核算）實際支付款項中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)重分類日可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益（一）持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資成本（面值）應(yīng)收利息（實際支付的款項

20、中包含的利息）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）持有至到期投資的后續(xù)計量借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）持有至到期投資應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日

21、金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額”，見下圖。取得時成本1100萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本=1100-60=1040取得時成本900萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本=900+60=960本期計提的利息=期初攤余成本×實際利率本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準(zhǔn)備（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）（四）出售持有至到期投資借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資投資

22、收益（差額，也可能在借方） 第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項注冊會計師考試主要考察工商類企業(yè)會計，對銀行會計近幾年都沒有涉及，此處僅作一般了解。一、貸款和應(yīng)收款項概述貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。二、貸款和應(yīng)收款項的會計處理貸款和應(yīng)收款項的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量處置處置時，售價與賬面價值的差

23、額計入當(dāng)期損益（一）貸款1未發(fā)生減值（1）企業(yè)發(fā)放的貸款 借：貸款本金（本金） 貸：吸收存款等 貸款利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（2）資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率計算確定） 貸款利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定）合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。 （3）收回貸款時借：吸收存款等 貸：貸款本金 應(yīng)收利息 利息收入（差額）2發(fā)生減值（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時：借：貸款已減值 貸：貸款（本金、利息調(diào)整） （2）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入借：貸款損失準(zhǔn)

24、備（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 貸：利息收入同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。（3）收回貸款借：吸收存款等 貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額） 貸：貸款已減值 資產(chǎn)減值損失（差額）3對于確實無法收回的貸款借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款已減值 4已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回借：貸款已減值 貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款等 貸：貸款已減值 資產(chǎn)減值損失（差額）第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益

25、的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。限售股權(quán)的分類：（一）企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（二）企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件

26、劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理可供出售金融資產(chǎn)的會計處理初始計量債券投資按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目核算）實際支付的款項中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目股票投資按公允價值和交易費用之和計量，實際支付的款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項目后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有可供出

27、售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1.股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價值與交易費用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2.債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在借方

28、）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動1.公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積2.公允價值下降借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（四）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）（六）出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：資本公積其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方）貸：投資收益為了保證“投資收益”的數(shù)字

29、正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。下圖是關(guān)于四種金融資產(chǎn)初級計量和后續(xù)計量的處理比較，請注意區(qū)分：金融資產(chǎn)初始計量及后續(xù)計量類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值,交易費用計入當(dāng)期損益（借：投資收益）公允價值,公允價值變動計入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)公允價值,公允價值變動計入所有者權(quán)益（公允價值下降幅度較大或非暫時性下跌時計入資產(chǎn)減值損失）第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債

30、表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。二、金融資產(chǎn)減值損失的計量項目計提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)減值損失的計量持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益 如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益可供出售債務(wù)工具

31、投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入資本公積長期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資）發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益不得轉(zhuǎn)回（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)

32、為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備等2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進(jìn)行減值測試。已單項確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。3.對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤

33、余成本。借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備等貸：資產(chǎn)減值損失4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量1可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。該轉(zhuǎn)出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價值和原已計入損益的減值損失之后的余額。會計處理

34、如下：借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 2對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。會計處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失3.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積請注意區(qū)分權(quán)益工具和債務(wù)工具的可供出售金融資產(chǎn)的減值處理方法。另外，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具

35、投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。第七節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量（一）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。（二）符合終止確認(rèn)條件的情形1符合終止確認(rèn)條件的判斷企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方:（1）企業(yè)以不

36、附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；(2)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值；（3）附重大價外看跌期權(quán)（或重大價外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購買方之間簽訂看跌（或看漲）期權(quán)合約，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價外期權(quán)，致使到期時或到期前行權(quán)的可能性極小，此時可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。2符合終止確認(rèn)條件時的計量金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得（如為累計損失，應(yīng)為減項）-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)

37、將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂＃ㄋ模├^續(xù)涉入的情形（做一般了解即可）1.繼續(xù)涉入的判斷企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；（2）未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債。2.繼續(xù)涉入的計量企業(yè)通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額兩者

38、之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務(wù)擔(dān)保金額和財務(wù)擔(dān)保合同的公允價值（提供擔(dān)保而收取的費用）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。第三章 存貨第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計量一、存貨的概念與確認(rèn)條件（一）存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（1）為建造固定資產(chǎn)等而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨；（2）企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品；（3）房地產(chǎn)開發(fā)

39、企業(yè)購入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨。（二）存貨的確認(rèn)條件存貨在符合定義的前提下，同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。二、存貨的初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨成本的構(gòu)成如下表所示。存貨成本采購成本購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費用其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出（一）外購存貨的成本存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費

40、、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。存貨的相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。(入庫之后發(fā)生的倉儲費只能計入管理費用，不能計入存貨成本)（二）加工取得存貨的成本存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。（三）其他方式取得存貨的成本企業(yè)取得

41、存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。1.投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨，其成本應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組、企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并等的規(guī)定確定。但是，該項存貨的后續(xù)計量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行存貨準(zhǔn)則的規(guī)定。3.盤盈存貨的成本盤

42、盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費用。（四）通過提供勞務(wù)取得的存貨企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。在確定存貨成本過程中，應(yīng)當(dāng)注意，下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。（4）企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品（銷售費用）。第二節(jié)發(fā)出存貨的計量對于

43、注冊會計師考試而言，存貨的計量方法只要知道各方法的概念和基本原理即可，在計算上用不著過于深究。一、發(fā)出存貨成本的計量方法企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。發(fā)出存貨不能采用后進(jìn)先出法計量。（一）先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。（二）移動加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計算公式如下：（三）月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進(jìn)

44、貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下：本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本或本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月購入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本。（四）個別計價法采用這一方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成

45、本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)銷售存貨，應(yīng)當(dāng)將已售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計入營業(yè)成本。這就是說，企業(yè)在確認(rèn)存貨銷售收入的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)銷售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期營業(yè)成本。對已售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。企

46、業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨的定義和確認(rèn)條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用；金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強(qiáng)實物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。應(yīng)注意包裝物成本的會計處理：（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，應(yīng)將其成本計入制造費用；（2）隨同商品出售但不單獨計價的包裝物和出借的包裝物，應(yīng)將其成本計入當(dāng)期銷售費用；（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物和出租的包裝物，應(yīng)將其成本計入其他業(yè)務(wù)成本。第三節(jié)期末存貨的計量存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)該作為一個重點掌握。一、存貨期末計量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。二、存

47、貨的可變現(xiàn)凈值存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。（一）可變現(xiàn)凈值的基本特征1.確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日常活動2.可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是簡單的等于存貨的售價或合同價3.不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的

48、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。三、存貨期末計量的具體方法（一）存貨估計售價的確定1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。（處理原則就是損失最小化）如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同

49、(或勞務(wù)合同，下同)并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。即如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。（二）材料存貨的期末計量1.對于為生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本”中的成本是指

50、產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。（不要拿原材料的可變現(xiàn)凈值和成本比較）2.如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量，按其差額計提存貨跌價準(zhǔn)備。上述內(nèi)容總結(jié)如下表所示：原材料使用情況處理方法若材料直接出售材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-材料出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金（三）計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法1.存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提。2.對于數(shù)量繁多、單價較

51、低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。4.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值

52、的情形。5.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。 （2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。需要注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項存貨中一部分是有合同價格約定的，其他部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備。（四）存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行

53、比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。（五）存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)對已售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換和企業(yè)會計準(zhǔn)則第

54、12號債務(wù)重組規(guī)定進(jìn)行會計處理。四、存貨盤虧或毀損的處理 存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：（注意區(qū)分正常損失和非正常損失）（一）屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。（二）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。第四章 長期股權(quán)投資第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始

55、計量一、長期股權(quán)投資初始計量原則1.長期股權(quán)投資核算內(nèi)容：(1)投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；(2)投資企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；(3)投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；(4)投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資?！咎崾?】企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資，應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計核算。【提示2】對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資，無論是否有公允價值，均應(yīng)按長期股權(quán)投資核算。2.初始計量原則：長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。 二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。有關(guān)企業(yè)合并的概念和分類參見教材第二十四章企業(yè)合并的類型分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合