審計實務工作總結

1、精選文檔一，審計調整明確并有依據(jù)做每一筆審計調整時，都要獲得相應的調整依據(jù)，最好有企業(yè)供應的原始證據(jù)，也可以通過實質性測試供應差異的調整佐證；另外對已做的審計調整備注清楚調整的緣由，以備檢查和下一審計年度使用。例如：1， 在成本高于收入的狀況下，存貨可能存在減值；在計提相應的庫存商品跌價預備時，需要獲得企業(yè)期后簽訂的產品銷售合同，或者可信的市場銷售價格，或者其他企業(yè)同類產品的銷售合同；在計提相應原材料跌價預備時，需要獲得供應商目前的銷售合同，或者同類原材料銷售商的可信市場銷售價格；與企業(yè)存貨賬面價值比對測試是否減值和減值金額。2， 對于計入營業(yè)外收入的政府補助和其他收益，需要取得企業(yè)獲得相應補

2、助的具體充分的補助文件，能夠有力證明的確是獲得的收益；對于給與補助但無文件證明，或者對于免除的負債義務沒有有力的證明文件時，不能確認為營業(yè)外收入，應確認為負債，掛其他應付款；在獲得充分的證據(jù)時才能轉入營業(yè)外收入。二，本期審定期初數(shù)要與上期審定期末數(shù)全都在對企業(yè)審計之初，基于上一期審計調整編制本期期初審計調整時，應當認真端詳并編制合適的期初審計調整（認真核對并詢問企業(yè)對于上一期的審計調整是如何處理的，是否依據(jù)要求調整在賬上，是否全調，已調整的是否是通過“以前年度損益調整”科目調整，還是錯誤的通過本期科目調整），使得試算平衡表審定期初數(shù)、鼎信諾審定期初數(shù)與上一期審定期末數(shù)全都。在核對期初審定數(shù)與上

3、期末審定數(shù)是否全都時，應重點關注固定資產、累計折舊、無形資產、累計攤銷、在建工程、未安排利潤；日后再做審計時，肯定要把披露表（標準）編制完整精確。三，往來科目審計對于往來科目的交易性質及內容，肯定要讓企業(yè)確定（對金額比較大和長期掛賬的項目最好一一與企業(yè)確定），特殊是預付賬款、其他應收款、預收賬款、其他應付款；解釋項目長期掛賬的緣由，依據(jù)性質和長期掛賬緣由做相應的審計調整。1，預付賬款一般企業(yè)在選購原材料、選購設備、獵取運輸服務、工程項目時會依據(jù)合同商定預付肯定的款項。對于材料和運輸服務的預付款項金額不會太大，賬齡不會太長（假如金額大而且賬齡超過1年，應當重點關注，可能有其他不正常的緣由）；設備

4、款和工程款金額可能會比較大，但賬齡一般也不會太長，需要重點與合同商定的預付金額核對。材料款：檢查全部核算項目，是否需要與應付賬款合并；運輸費：檢查運輸合同，核對是否與合同商定金額全都；詢問、服務費：檢查服務是否已完但發(fā)票未到，是否要調入相關費用；設備款：檢查選購合同是否與商定的金額全都，檢查設備的狀態(tài)（假如設備已到達但發(fā)票未到，應當沖預付掛應付；假如設備未到，應審計調整至其他非流淌資產）工程款：檢查施工狀態(tài)，假如已開頭施工應當轉入相關在建工程（已施工未開發(fā)票未結算）；假如已施工未結算或未施工應審計調整至其他非流淌資產2，應付賬款應付賬款主要是核算企業(yè)的經(jīng)營性選購，包括原材料供應商、運輸?shù)确展?/p>

5、應商、設備供應商、工程服務商等。確定各項目的交易性質及內容（往年的依據(jù)上期底稿確定，本期新增的與企業(yè)逐一確定），本期發(fā)生的金額較大的項目與合同金額核對檢查，并函證相應金額。在對固定資產和在建工程盤點時，應特殊留意設備已到和工程已施工的（先詢問企業(yè)有無未入賬的狀況），但企業(yè)未入賬，應當合同金額或實際發(fā)生金額掛應付賬款。3，其他應收款其他應收款主要核算非經(jīng)營性往來，除了往來款余額可能較大外，其他項目（備用金、保證金、暫借款）余額應當不大。應當讓企業(yè)確定相應的款項交易性質及內容，依據(jù)企業(yè)實際業(yè)務類型分析其形成的緣由，檢查是否有實際是費用的項目。4，應收賬款應收賬款一般核算的是貨款，主要關注的是本期大

6、額發(fā)生額、余額較大的項目和賬齡較長的項目。分賬齡時要特殊留意，與上一期的賬齡連接（對于一年以上的合計金額，本期合計金額只能«上期合計金額；例如本期2-3年余額要小于或等于上期1-2年余額）。特殊關注余額較大項目的真實性，檢查相關合同和期后回款狀況。應收賬款詢證函，首先確定應函證的項目和金額，制作應收賬款回函統(tǒng)計表，對于回函不符的，分析不符的緣由（有時候可能是暫估稅的差異，就按發(fā)函數(shù)為審定數(shù)），取得證據(jù)確定金額；對于未回函的，應當首先督促回函，仍未回函的做替代測試，并關注期后回款狀況。 余額較大：附上本期交易明細，確定期后收款狀況；詢證函 余額小交易額大：附上本期交易明細； 賬齡較長：

7、分析收款可能性。5，往來項目處理提示（1）、獵取企業(yè)的關聯(lián)方明細，依據(jù)明細確定各往來項目的關聯(lián)方關系（可以先依據(jù)上期關聯(lián)方關系確定）。（2）、對往來款項的把握，在鼎信諾：財務數(shù)據(jù)財務數(shù)據(jù)維護核算項目余額表（基本表）導出，透視整理后，依據(jù)性質和科目確定合并與否。四，存貨存貨核算項目：原材料、周轉材料、半成品（有可能在生產成本科目）、產成品，要對每一個項目都做抽盤表，再對抽盤表做一個倒推表，倒推至報表日（僅對已抽盤的項目做倒推）。1，原材料盤虧的處理 （1）正常狀況下，金額也比較?。鹤鲅a充領用出庫，入銷售成本（企業(yè)供應補充說明）分析緣由 （2）非正常自然損失：如營業(yè)外支出 2，半成品盤虧的處理特殊

8、關注企業(yè)半成品，一般會在生產成本中；一般狀況下，企業(yè)在正常生產時的生產成本變化不會太大；企業(yè)停產時生產成本不會太大，太大就可能存在特別狀況。半成品盤虧有三種可能：一種是投產損失，若為本期投入試生產盤虧，應當入管理費用-研發(fā)損失；一種是本期已入庫未結轉，應當結轉至相應庫存商品，若已銷售應結轉至銷售成本；另一種是非正常損失，結轉至營業(yè)外支出。3，庫存商品盤虧和減值的處理盤虧的處理 （1）非正常損失，入營業(yè)外支出分析緣由 （2）已出庫未結轉，入銷售成本減值的處理：企業(yè)存在長賬齡庫存、已過時不宜銷售產品、質量不合格的殘次品時，需要依據(jù)相關資料測試并計提存貨跌價預備?？梢砸笃髽I(yè)供應的資料：期后相關存貨

9、的銷售合同，其他企業(yè)同類型產品的銷售合同或銷售價格，目前市場價格，企業(yè)以往低價處理該類產品的憑證或資料。五，固定資產1，固定資產盤點（1） 重點關注本期新增：1， 本期在建轉入，與在建工程本期轉入固定資產核對全都，獵取轉資明細和工程驗收竣工合同；2， 本期購入或其他途徑轉入，獵取選購發(fā)票和選購合同；3， 本期新增但未入賬，獵取選購合同，確定供應商，依據(jù)合同實際金額入賬，同時核實預付賬款和應付賬款，并按實際入庫時間計提累計折舊；4， 在固定資產明細表中備注在建轉入和購入，在建轉入明細要與在建工程本期削減中轉入固定資產的明細全都。（2） 特殊關注本期報廢和閑置資產：一般狀況下固定資產清理科目有余額

10、需要資料做支持，并留意累計折舊的調整。（3） 獲得企業(yè)抵押擔保合同，編制以抵押資產明細（在固定資產明細表中備注已抵押資產）2，實質性底稿依據(jù)企業(yè)本期固定資產卡片賬編制明細表，依據(jù)明細表、上期調整分錄、本期調整分錄編制分類明細表（固定資產原價、累計折舊期初審定數(shù)要與上期期末審定數(shù)全都）。做好折舊安排測算表，停工期間的折舊要計入管理費用停工損失。六， 長期盼攤費用1，長期盼攤費用的核算新準則保留設置“長期盼攤費用”科目，核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用。如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等。企業(yè)發(fā)生的長期盼攤費用，借記“長期盼攤費用”，貸記“銀行存款

11、”、“原材料”等科目。攤銷長期盼攤費用，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“長期盼攤費用”。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租金支出及改良支出。一般狀況下，其租期及發(fā)生的改良支出受益期超過一年，此時，應設置“長期盼攤費用”賬戶進行核算。預付租金時，借記“長期盼攤費用”，貸記銀行存款等;分期攤銷時，借記相關成本費用，貸記“長期盼攤費用”。發(fā)生的改良支出，先通過“在建工程”歸集，借記“在建工程”，貸記“原材料”、“應交稅費”、“應付職工薪酬”等;待達到預定可使用狀態(tài)交付使用時，轉入“長期盼攤費用”，借記“長期盼攤費用”，貸記“在建工程”;依據(jù)剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期

12、間內，進行合理攤銷，借記相關成本費用，貸記“長期盼攤費用”。2，企業(yè)所得稅法關于長期盼攤費用與會計準則的差異企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期盼攤費用，依據(jù)規(guī)定攤銷的，準予扣除：1. 已足額提取折舊的固定資產的改建支出;2. 租入固定資產的改建支出;3. 固定資產的大修理支出;4. 其他應當作為長期盼攤費用的支出。從中可以看出，在長期盼攤費用中沒有包括開辦費。為此，可以認為新稅法沒有將開辦費列為長期盼攤費用，是為了和會計準則及會計制度的處理全都，即企業(yè)可以從生產經(jīng)營當期一次性扣除。新所得稅法雖然沒有關于開辦費稅前扣除相關政策的表述，但并不表明對開辦費沒有

13、稅前扣除限制。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項連接問題的通知(國稅函200998號)明確，新稅法中開辦費未明確列作長期盼攤費用，企業(yè)可以在開頭經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以依據(jù)新稅法有關長期盼攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得轉變。也就是說，新稅法下企業(yè)開辦費既可以一次性扣除也可以分期攤銷。當然，企業(yè)在新稅法實施以前年度未攤銷完的開辦費，也可以依據(jù)上述規(guī)定處理。即假如企業(yè)以前將開辦費列入長期盼攤費用的，未攤銷的部分可以一次攤入2008年的費用中，也可以依據(jù)企業(yè)需要選擇依據(jù)新稅法有關長期盼攤費用的處理規(guī)定處理。第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時

14、符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，依據(jù)固定資產尚可使用年限分期攤銷。但要留意，企業(yè)所得稅法實施條例第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第四項所稱其他應當作為長期盼攤費用的支出，自支動身生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。(開辦費的規(guī)定：假如接受分期攤銷則應不低于5年攤銷，請留意二者之間的對比。)留意：假如開辦費中包括業(yè)務款待費、廣告和業(yè)務宣揚費的，應依據(jù)稅法規(guī)定處理，即此兩項費用稅前扣除的前提必需有銷售(營業(yè))收入。沒有銷售(營業(yè))收入的業(yè)務款待費、廣告和業(yè)務

15、宣揚費支出只能向后年度結轉。3，開辦費的具體分析1，籌建人員開支的費用(1)籌建人員的勞務費用：具體包括籌辦人員的工資獎金等工資性支出，以及應交納的各種社會保險。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費等福利性費用，假如籌建期較短可據(jù)實列支，籌建期較長的，可按工資總額的14%計提職工福利費予以解決。(2)差旅費：包括市內交通費和外埠差旅費。(3)董事會費和聯(lián)合委員會費2，企業(yè)登記、公證的費用主要包括登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。3，籌措資本的費用主要是指籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息等。4，人員培訓費主要有以下二種狀況：(1)引進設備和技術需要消化吸取，選派一些職工在籌建

16、期間外出進修學習的費用。(2)聘請專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用費用。5，企業(yè)資產的攤銷、報廢和毀損6，其他費用(1)籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、交際應酬費。(2)印花稅(3)經(jīng)投資人確認由企業(yè)負擔的進行可行性爭辯所發(fā)生的費用(4)其他與籌建有關的費用，例如資訊調查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等支出。4，開辦費和籌建期(一)、開辦費和籌建期概念的界定開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出?；I建期，是指企業(yè)從被批準籌建之日起至開頭生產、經(jīng)營(包括試生產、試營業(yè))

17、之日期間。企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開頭生產經(jīng)營的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。(二)、舊制度與新準則對于開辦費的規(guī)定舊制度：在企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度中，將開辦費列入“長期盼攤費用”科目中，分期進行攤銷(與稅法基本全都)。新準則：企業(yè)會計準則則將開辦費列入“管理費用”科目中。在企業(yè)會計準則應用指南附錄“會計科目與主要賬務處理”(財會200618號)中，從有關“管理費用”科目的核算內容及主要賬務處理可以看出，開辦費在會計處理上可以不再作為“長期盼攤費用”或“遞延資產”，而是直接將其費用化，統(tǒng)一在“管理費用”會計科目核算，在企業(yè)開業(yè)的當月一次性計入“管理費用”(與稅法不全都)。

18、同時還統(tǒng)一了開辦費的核算范圍。即：企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。企業(yè)在實際操作中，要留意籌建期間發(fā)生的費用不能全部納入開辦費的范疇。其中不能計入開辦費的支出包括：1. 取得各項資產所發(fā)生的費用，購建固定資產和無形資產所支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發(fā)生的職工薪酬2. 依據(jù)規(guī)定應由投資各方負擔的費用，如投資各方為籌建企業(yè)進行調查時發(fā)生的差旅費、詢問費、款待費等支出;3. 為培訓職工而購建的固定資產、無形資產等支出;4. 投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不計入開辦費，應由出資

19、方自行負擔;5. 以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應由投資者負擔。5，歸納與總結序號長期盼攤費用項目會計準則會計制度企業(yè)所得稅法稅會差異1已足額提取折舊的固定資產的改建支出在固定資產的受益期限內平均攤銷在固定資產的受益期限內平均攤銷在固定資產的受益期限內平均攤銷，準予扣除無2經(jīng)營租入固定資產的改良支出在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷依據(jù)規(guī)定攤銷的，準予扣除無3固定資產大修理支出一般不符合資本化條件計入當期費用在下一次大修理前平均攤銷符合固定資產改擴建確認條件的，應當計人固定資產成本，在該固定資產的剩余使用年

20、限內，以計提折舊的方式稅前扣除；不符合固定資產改擴建確認條件的，應當將發(fā)生的大修理費用計人長期盼攤費用，并在下一次大修理前的期限內平均攤銷。一般無差異4籌建期間所發(fā)生的費用在實際發(fā)生時計入管理費用先在長期盼攤費用中歸集，待企業(yè)開頭生產經(jīng)營當月起一次計入開頭生產經(jīng)營當月的損益可以在開頭經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以計入長期盼攤費用，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年稅法與會計制度一般無差異，與會計準則存在差異，需納稅調整5附服務年限的以低于企業(yè)取得資產或服務成本的價格向職工供應資產或服務中企業(yè)補貼的價格合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內平均攤銷，依據(jù)受益對象分別計入相關資產成本或當期損益無按視同銷售處理存

21、在差異，需納稅調整6發(fā)行股票手續(xù)費或傭金等相關費用，減去股票發(fā)行凍結期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵消的，若金額較大的，可作為長期盼攤費用沖盈余公積、未安排利潤在不超過2年的期限內平均攤銷，計入損益稅法沒有規(guī)定，按會計處理扣除無差異7其他應當作為長期盼攤費用的支出自支動身生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。七， 遞延所得稅資產（一）遞延所得稅資產的確認一般狀況下：資產的賬面價值計稅基礎，形成可抵扣臨時性差異，確認遞延所得稅資產；（一般是由于計提壞賬預備引起）負債的賬面價值計稅基礎，形成可抵扣臨時性差異，確認遞延所得稅資產。1.確認的一般原則資產、負債的賬面價值與其計

22、稅基礎不同產生可抵扣臨時性差異的，在估量將來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣臨時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣臨時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。（1）遞延所得稅資產的確認應以將來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣臨時性差異的應納稅所得額為限。在可抵扣臨時性差異轉回的將來期間內，企業(yè)無法產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣臨時性差異的影響，使得與可抵扣臨時性差異相關的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，則不應確認遞延所得稅資產；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣臨時性差異轉回的將來期間能夠產生足夠的應納稅所得額，進而利用可抵扣臨時性差異的，則應以很可能取得的應納稅所得額為限

23、，確認相關的遞延所得稅資產。在推斷企業(yè)于可抵扣臨時性差異轉回的將來期間是否能夠產生足夠的應納稅所得額時，應考慮以下兩個方面的影響：一是通過正常的生產經(jīng)營活動能夠實現(xiàn)的應納稅所得額，如企業(yè)通過銷售商品、供應勞務等所實現(xiàn)的收入，扣除有關的成本費用等支出后的金額。該部分狀況的猜測應當以經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或猜測數(shù)據(jù)以及該預算或者猜測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎。二是以前期間產生的應納稅臨時性差異在將來期間轉回時將增加的應納稅所得額?？紤]到可抵扣臨時性差異轉回的期間內可能取得應納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應納稅所得額而未確認相關的遞延所得稅資產的，應在會計報表附注中進行披露。

24、（2）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關的可抵扣臨時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相關的遞延所得稅資產：一是臨時性差異在可預見的將來很可能轉回；二是將來很可能獲得用來抵扣可抵扣臨時性差異的應納稅所得額。（3）對于依據(jù)稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損(可抵扣虧損)和稅款抵減，應視同可抵扣臨時性差異處理。可抵扣虧損是指企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定計算確定準予用以后年度的應納稅所得彌補的虧損。與可抵扣虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產，其確認條件與其他可抵扣臨時性差異產生的遞延所得稅資產相同，即在能夠利用可抵扣虧損及稅款抵減的期間內，企業(yè)是否能夠取得足夠的應納稅所得額抵扣該部分臨時性差異。因此，

25、如企業(yè)最近期間發(fā)生虧損，僅在有足夠的應納稅臨時性差異可供利用的狀況下或取得其他確鑿的證據(jù)表明其于將來期間能夠取得足夠的應納稅所得額的狀況下，才能夠確認可抵扣虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產。在計將來期間是否能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用該部分可抵扣虧損或稅款抵減時，應考慮以下相關因素的影響：在可抵扣虧損到期前，企業(yè)是否會因以前期間產生的應納稅臨時性差異轉回而產生足夠的應納稅所得額；在可抵扣虧損到期前，企業(yè)是否可能通過正常的生產經(jīng)營活動產生足夠的應納稅所得額；可抵扣虧損是否產生于一些在將來期間不行能重復發(fā)生的特殊緣由；是否存在其他的證據(jù)表明在可抵扣虧損到期前能夠取得足夠的應納稅所得額。企業(yè)

26、在確認與可抵扣虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產時，應當在會計報表附注中說明在可抵扣虧損和稅款抵減到期前，企業(yè)能夠產生足夠的應納稅所得額的估量基礎。八，應交稅費 一般納稅企業(yè)對應交的增值稅，應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算。關于增值稅的賬務處理應當是應交稅費中較為簡單的一個，涉及的方方面面也比較多。應交增值稅的賬務處理過程：1，科目設置(1)一般納稅人在“應交稅費”科目下設置“應交稅費應交增值稅”和“應交稅費未交增值稅”兩個二級明細科目進行核算，其中，“應交稅費應交增值稅”科目分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“應納稅減征

27、額”、“轉出未繳增值稅”等專欄。(2)小規(guī)模納稅人設置“應交稅費應交增值稅”科目。2，一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務的會計處理(1)購進貨物借：庫存商品等 應交稅費應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款等(2)銷售貨物借：應收賬款等貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)3，一般納稅企業(yè)購入免稅農產品的會計處理購入免稅農產品可以按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中扣除。4，小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理(1)購進貨物支付的增值稅計入貨物成本。借：原材料等貸：銀行存款等(2)銷售貨物銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)借：應收賬款等貸：主營業(yè)務收入(不含稅收入) 應交稅費應交增值

28、稅5，視同銷售的會計處理例如，一般納稅人購建辦公樓等不動產領用本企業(yè)產品，應確認銷項稅額，將其計入工程成本借：在建工程貸：庫存商品應交稅費應交增值稅(銷項稅額)借：在建工程貸：庫存商品6，不予抵扣項目的會計處理(1)購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的,直接計入取得貨物的成本(2)購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目，假如這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉入有關的擔當者予以擔當。借：在建工程等貸：應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)【提示】(1)購建機器設

29、備等生產經(jīng)營用(動產)固定資產領用原材料，進項稅額不需要轉入在建工程借：在建工程貸：原材料(2)購建辦公樓等不動產領用原材料，應將進項稅額轉入在建工程借：在建工程貸：原材料 應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)7，轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理(1)當月發(fā)生的應交未交增值稅額：借：應交稅費應交增值稅(轉出未交增值稅)貸：應交稅費未交增值稅(2)未交增值稅在以后月份上交時：借：應交稅費未交增值稅貸：銀行存款【提示】當月交納當月增值稅借：應交稅費應交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款特殊留意：“已交稅金”專欄，平常核算只允許借方消滅數(shù)據(jù)?！耙呀欢惤稹睂谟涗浧髽I(yè)本月預繳本月增值稅額（該科目原來是預

30、留給出口企業(yè)按4%預交增值稅用的，因該法規(guī)目前已經(jīng)取消，所以目前的實務操作中大多數(shù)企業(yè)該專欄已經(jīng)不使用）8，營業(yè)稅改征增值稅試點的有關企業(yè)會計處理(1)試點納稅人差額征稅的會計處理。一般納稅人的會計處理借：應交稅費應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)主營業(yè)務成本等(差額)貸：銀行存款等(實際支付或應付的金額)對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)借：應交稅費應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)貸：主營業(yè)務成本等 小規(guī)模納稅人的會計處理借：應交稅費應交增值稅主營業(yè)務成本等(差額)貸：銀行存款等(實際支付或應付的金額)對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)借：應交稅費應交增值稅貸：主營業(yè)務成本等(2)增值稅期末留

31、抵稅額的會計處理。開頭試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額借：應交稅費增值稅留抵稅額貸：應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額借：應交稅費應交增值稅(進項稅額)貸：應交稅費增值稅留抵稅額“應交稅費增值稅留抵稅額”科目期末余額應依據(jù)其流淌性在資產負債表中的“其他流淌資產”項目或“其他非流淌資產”項目列示。(2)增值稅期末留抵稅額的會計處理。開頭試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額借：應交稅費增值稅留抵稅額貸：應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額借：應交稅費應交增值

32、稅(進項稅額)貸：應交稅費增值稅留抵稅額“應交稅費增值稅留抵稅額”科目期末余額應依據(jù)其流淌性在資產負債表中的“其他流淌資產”項目或“其他非流淌資產”項目列示。(3)取得過渡性財政扶持資金的會計處理借：其他應收款(按應收的金額)貸：營業(yè)外收入9，增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額的會計處理（1）增值稅一般納稅人的會計處理。借：固定資產 貸：銀行存款等借：應交稅費應交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額) 貸：遞延收益借：管理費用等(按期計提折舊) 貸：累計折舊同時借：遞延收益： 貸：管理費用等企業(yè)發(fā)生技術維護費借：管理費用等 貸：銀行存款等借：應交稅費應交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額) 貸：管理費用（2）小規(guī)模納稅人的會計處理。借：固定資產 貸：銀行存款等借：應交稅費應交增值稅(按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額) 貸：遞延收益借：管理費用等(按期計提折舊) 貸：累計折舊同時借：遞延收益： 貸：管理費用等企業(yè)發(fā)生技術維護費借：管理費用等 貸：銀行存款等借：應交稅費應交增值稅(按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額) 貸：管理費用“應交稅費應交增值稅”科目期末如為借方余額，應依據(jù)其流淌性在資產負債表中的“其他流淌資產”項目或“其他非流淌資產”項目列