第三章借款費(fèi)用

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義第三章第三章 借款費(fèi)用借款費(fèi)用第三章第三章 借款費(fèi)用借款費(fèi)用 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握的內(nèi)容為：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握的內(nèi)容為：1 1、借款費(fèi)用的四項(xiàng)內(nèi)容；、借款費(fèi)用的四項(xiàng)內(nèi)容；2 2、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化、暫停資本化、停止、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化、暫停資本化、停止資本化的條件及有關(guān)問(wèn)題；資本化的條件及有關(guān)問(wèn)題；3 3、借款費(fèi)用資本化金額的確定及計(jì)算方法、借款費(fèi)用資本化金額的確定及計(jì)算方法；4 4、借款費(fèi)用的賬務(wù)處理及其信息披露要求等。、借款費(fèi)用的賬務(wù)處理及其信息披露要求等。n第一節(jié)第一節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)n一、借款費(fèi)用的定義及其包括的內(nèi)容一、借款費(fèi)用的定義及其包括的內(nèi)容

2、n借款費(fèi)用，借款費(fèi)用，是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)。它包是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)。它包括按照括按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和金融工具確認(rèn)和計(jì)量計(jì)量規(guī)定的實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用（包規(guī)定的實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用（包括折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和相關(guān)輔助費(fèi)用的攤銷）和括折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和相關(guān)輔助費(fèi)用的攤銷）和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 （1 1）因借款而發(fā)生的）因借款而發(fā)生的借款利息借款利息 （2 2）因借款而發(fā)生的）因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 （3 3）因外幣借款而發(fā)生的）因外幣借款而發(fā)生的外幣借款匯兌外幣借

3、款匯兌差額差額 （4 4）因借款而發(fā)生的）因借款而發(fā)生的借款輔助費(fèi)用借款輔助費(fèi)用n【提示】因輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，所以按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用中反映的是輔助費(fèi)用和溢折價(jià)（合并為利息調(diào)整）的攤銷數(shù)，而不是輔助費(fèi)用的發(fā)生額；l當(dāng)期的應(yīng)付利息經(jīng)利息調(diào)整的攤銷數(shù)調(diào)整后就是實(shí)際的利息費(fèi)用l實(shí)際的利息費(fèi)用（B）=攤余成本*實(shí)際利率l應(yīng)付利息（A） =本金（或面值）*名義利率l利息調(diào)整的攤銷數(shù)=A - B對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中；承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。n【提示】借款費(fèi)用準(zhǔn)則第十條規(guī)定：專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生

4、產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。這樣處理合理嗎？n二二、借款的范圍、借款的范圍n專門借款n一般借款n符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（一年或一年以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。n共同共同特征：經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間建造特征：經(jīng)過(guò)相當(dāng)

5、長(zhǎng)時(shí)間建造 第二節(jié)第二節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)_資本化還是費(fèi)用化？資本化還是費(fèi)用化？ 資本化資本化=在建工程在建工程=固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)=制造費(fèi)用制造費(fèi)用=生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本=庫(kù)存商品庫(kù)存商品借款費(fèi)用借款費(fèi)用 籌建期間籌建期間=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用=管理費(fèi)用管理費(fèi)用 費(fèi)用費(fèi)用化化 生產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間經(jīng)營(yíng)期間=財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用化費(fèi)用化費(fèi)用化費(fèi)用化資本化資本化開(kāi)始開(kāi)始停止停止暫停暫停中斷中斷非正常非正常3個(gè)月個(gè)月同時(shí)滿足同時(shí)滿足三個(gè)條件三個(gè)條件滿足三個(gè)滿足三個(gè)條件之一條件之一四、借款費(fèi)用資本化期間的確定四、借款費(fèi)用資本化期間的確定 n只有在只有在同時(shí)同時(shí)符合以下

6、三個(gè)條件時(shí)才能開(kāi)始資本化：符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開(kāi)始資本化：n 第一，資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。第一，資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。n第二，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生第二，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生n第三，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已第三，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始經(jīng)開(kāi)始。：（1 1）固定資產(chǎn)建造所需物資是賒購(gòu)的；）固定資產(chǎn)建造所需物資是賒購(gòu)的；（2 2）計(jì)提的工資福利費(fèi)沒(méi)有發(fā)放；）計(jì)提的工資福利費(fèi)沒(méi)有發(fā)放；（3 3）工程物資已采購(gòu)?fù)戤?，遲遲沒(méi)能開(kāi)工）工程物資已采購(gòu)?fù)戤叄t遲沒(méi)能開(kāi)工的；的；n借款費(fèi)用暫停資本化n符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的

7、，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。n如果中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。是資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序、可預(yù)見(jiàn)的不可抗力導(dǎo)致中斷（1）正常測(cè)試、調(diào)試停工；（2）東北因冬季無(wú)法施工停工等正常中斷正常中斷指企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷（1）企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛；（2）工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)；（3）資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難；（4）施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故；（5）發(fā)生了勞動(dòng)糾紛等非正常中斷非正常中斷n借款費(fèi)用停止資本化借款費(fèi)用停止資本化判斷標(biāo)準(zhǔn)：判斷標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)定可使用狀態(tài)預(yù)定可使

8、用狀態(tài)/ /預(yù)定可銷售狀態(tài)預(yù)定可銷售狀態(tài)( (1) 1) 實(shí)體建造工作完成實(shí)體建造工作完成 ( (2) 2) 與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符合；與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符合；(3) (3) 支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。 n 如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)試生產(chǎn)或或試試運(yùn)行運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正能夠正常運(yùn)行常運(yùn)行或或能夠生產(chǎn)出合格產(chǎn)品能夠生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并態(tài)，并。 nn

9、分別建造分別建造、分別完工的界定分別完工的界定n(1) (1) 各部分分別完工各部分分別完工 每部分每部分n( (2) 2) 各各部分分別完工部分分別完工 整體完工后才可使用整體完工后才可使用/ /銷售銷售=整體完工整體完工時(shí)停止時(shí)停止第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量n利息資本化n匯兌差額資本化一、利息（包括折價(jià)或溢價(jià)攤銷）資本化一、利息（包括折價(jià)或溢價(jià)攤銷）資本化金額的確定金額的確定專門借款專門借款:利息資本化利息資本化=利息費(fèi)用利息費(fèi)用總額總額 - 收益收益(未使用部分未使用部分)2007年度應(yīng)予資本化的利息金額年度應(yīng)予資本化的利息金額20006%2/1210003%2/1215（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。

10、l A公司為建造廠房于公司為建造廠房于2007年年4月月1日從銀行借入日從銀行借入2000萬(wàn)元萬(wàn)元專門借款，借款期限為專門借款，借款期限為2年，年利率為年，年利率為6%，不考慮借款，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利率為年利率手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年年7月月1日，日，A公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托B公司為其建造公司為其建造該廠房，并預(yù)付了該廠房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工安全事故在于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年年8月月1日至日至11月月30日中斷

11、施工，日中斷施工，12月月1日恢復(fù)正常施工，至年日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬(wàn)元。本化的利息金額為（）萬(wàn)元?！纠}-08年真題】利息資本化金額專門借款n206年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5 000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于206年10月1日正式開(kāi)工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。n乙公司于開(kāi)工當(dāng)日、206年12月31日、207年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1 200萬(wàn)元、1 000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。因可預(yù)見(jiàn)的氣候原因，

12、工程于207年1月15日至3月15日暫停施工。n廠房于207年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬(wàn)元。n乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于208年7月1日償還該項(xiàng)借款。n要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至（4）題?！纠}-08年真題】利息資本化金額專門借款（1）乙公司專門借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)是（）。nA.206年7月1日 nB.207年5月1日nC.206年12月31日 nD.206年10月1日【例題-08年真題】利息資本化金額專門借款（2）下列關(guān)于乙公司在資本化期

13、間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅?huì)計(jì)處理中，正確的是（）。nA.沖減工程成本 nB.遞延確認(rèn)收益nC.直接計(jì)入當(dāng)期損益 nD.直接計(jì)入資本公積【例題-08年真題】利息資本化金額專門借款（3）乙公司于207年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用是（）。nA.121.93萬(wàn)元 nB.163.6萬(wàn)元 nC.205.2萬(wàn)元 nD.250萬(wàn)元【例題-08年真題】利息資本化金額專門借款（4）乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是（）。A.187.5萬(wàn)元 B.157.17萬(wàn)元 C.115.5萬(wàn)元 D.53萬(wàn)元【例17-2】利息資本化金額專門借款nABC公司于207年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1

14、年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于207年1月1日、207年7月1日和208年1月1日支付工程進(jìn)度款。n公司為建造辦公樓于207年1月1日專門借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在207年7月1日又專門借款4000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付。（如無(wú)特別說(shuō)明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率均相同）。n閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。n辦公樓于208年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。n公司為建造該辦公樓的支出金額如表171所示：【例17-2】利息資本化金額專門借款n由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓

15、建造支出沒(méi)有超過(guò)專門借款金額，因此公司207年、208年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：n（1）確定借款費(fèi)用資本化期間為207年1月1日至208年6月30日。n（2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：207年專門借款發(fā)生的利息金額 = 20006%+40007%6/12= 260（萬(wàn)元）208年1月1日-6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=20006%6/12+ 40007%6/12=200（萬(wàn)元）n（3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益：207年短期投資收益 = 5000.5%6+20000.5%6 = 75（萬(wàn)元）208年1月1日-6月30日短

16、期投資收益 = 5000.5%6 = 15（萬(wàn)元）【例17-2】利息資本化金額專門借款（4）由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：n公司207年的利息資本化金額 = 260-75 = 185（萬(wàn)元）n公司208年的利息資本化金額 = 200-15 = 185（萬(wàn)元）有關(guān)賬務(wù)處理如下：n 207年12月31日：借：在建工程1 850 000 應(yīng)收利息（或銀行存款）750 000 貸：應(yīng)付利息2 600 000n 208年6月30日：借：在建工程1 850 000 應(yīng)收利息（或銀行存款）150 0

17、00 貸：應(yīng)付利息2 000 000一般借款的借款費(fèi)用資本化【原則】為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。即：一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。注意與專門借款的區(qū)別。（一）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算1.112.3111.17.1500600500表示表示的是占用的一般借款的金額的是占用的一般借款的金額（1 1）一筆：實(shí)際利率）一筆：實(shí)際利率（2 2）一筆以上）一筆以

18、上=（二）資本化率的計(jì)算（二）資本化率的計(jì)算一般一般一般一般一般一般一般一般一般一般某企業(yè)為建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)，借入二筆一般借某企業(yè)為建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)，借入二筆一般借款如下：款如下：（1 1）1 1月月1 1日借款日借款10001000萬(wàn)元，年利率為萬(wàn)元，年利率為6%6%；（2 2）7 7月月1 1日借款日借款20002000萬(wàn)元，年利率為萬(wàn)元，年利率為9%9%。要求：計(jì)算資本化率要求：計(jì)算資本化率3 3、一般借款利息、一般借款利息資本化的金額計(jì)算資本化的金額計(jì)算4 4、利息資本化金額的限額、利息資本化金額的限額不得超過(guò)不得超過(guò)當(dāng)期借款實(shí)際發(fā)生的利息金額當(dāng)期借款實(shí)際發(fā)生的利息金額資產(chǎn)支出時(shí)，資產(chǎn)支出時(shí)，專門借款優(yōu)先使用專門借款優(yōu)先使用專門借款不夠時(shí)，動(dòng)用一般借款專門借款不夠時(shí)，動(dòng)用一般借款資本化利息資本化利息同資產(chǎn)支出掛鉤同資產(chǎn)支出掛鉤資本化利息的計(jì)算資本化利息的計(jì)算一般借款，會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)可以概括為：1 12 23 34 4n 三、三、外幣專門借款外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定匯兌差額資本化金額的