第7章 其它反避稅法規(guī)及措施(國(guó)際稅收(第二版,朱青,人大出版社)

1、國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著第第7 7章章 其它反避稅法規(guī)與措施其它反避稅法規(guī)與措施7.1 7.1 對(duì)付避稅地的法規(guī)對(duì)付避稅地的法規(guī)7.2 7.2 防止濫用稅收協(xié)定防止濫用稅收協(xié)定7.3 7.3 限制資本弱化法規(guī)限制資本弱化法規(guī)7.4 7.4 限制避稅性移居限制避稅性移居7.5 7.5 限制利用改變公司組織形式避稅限制利用改變公司組織形式避稅7.6 7.6 加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著7.1 對(duì)付避稅地的法規(guī)對(duì)付避稅地的法規(guī)l7.1.1 對(duì)付避稅地法規(guī)的產(chǎn)生對(duì)付避稅地法規(guī)的產(chǎn)生l7.1.2 各國(guó)對(duì)付避稅地法規(guī)的基本內(nèi)容各國(guó)對(duì)付避稅地法規(guī)的

2、基本內(nèi)容國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著7.1 對(duì)付避稅地的法規(guī)對(duì)付避稅地的法規(guī)l7.1.1 對(duì)付避稅地法規(guī)的產(chǎn)生對(duì)付避稅地法規(guī)的產(chǎn)生l美國(guó)美國(guó)1962年首先頒布對(duì)付避稅地立法，其后加年首先頒布對(duì)付避稅地立法，其后加拿大、德國(guó)、日本等國(guó)，都相繼頒布實(shí)施了本拿大、德國(guó)、日本等國(guó)，都相繼頒布實(shí)施了本國(guó)對(duì)付避稅地的法規(guī)。到國(guó)對(duì)付避稅地的法規(guī)。到2001年，全世界已經(jīng)年，全世界已經(jīng)有有23個(gè)國(guó)家實(shí)施了對(duì)付避稅地的法規(guī)，其內(nèi)容個(gè)國(guó)家實(shí)施了對(duì)付避稅地的法規(guī)，其內(nèi)容與美國(guó)對(duì)與美國(guó)對(duì) 付避稅地的立法有許多相似之處。付避稅地的立法有許多相似之處。l我國(guó)由于稅法中沒有推遲課稅或?qū)?guó)外所得免我國(guó)由于稅法中沒有推遲課稅

3、或?qū)?guó)外所得免稅的規(guī)定，所以不需制定對(duì)付避稅地的法規(guī)。稅的規(guī)定，所以不需制定對(duì)付避稅地的法規(guī)。國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著7.1 對(duì)付避稅地的法規(guī)對(duì)付避稅地的法規(guī)l7.1.2 各國(guó)對(duì)付避稅地法規(guī)的基本內(nèi)容各國(guó)對(duì)付避稅地法規(guī)的基本內(nèi)容l根據(jù)對(duì)付避稅地的立法，一國(guó)納稅人因在外根據(jù)對(duì)付避稅地的立法，一國(guó)納稅人因在外國(guó)公司中擁有股份而取得應(yīng)歸其所有的股息國(guó)公司中擁有股份而取得應(yīng)歸其所有的股息在未分配或未匯回以前要不要就此在本國(guó)申在未分配或未匯回以前要不要就此在本國(guó)申報(bào)納稅，取決于許多因素，這些因素及有關(guān)報(bào)納稅，取決于許多因素，這些因素及有關(guān)規(guī)定構(gòu)成了對(duì)付避稅地立法的基本內(nèi)容規(guī)定構(gòu)成了對(duì)付避稅地立法的

4、基本內(nèi)容國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著7.1 對(duì)付避稅地的法規(guī)對(duì)付避稅地的法規(guī)l對(duì)付避稅地立法的基本內(nèi)容對(duì)付避稅地立法的基本內(nèi)容l1受控外國(guó)子公司（受控外國(guó)子公司（CFC）l2應(yīng)稅的外國(guó)公司保留利潤(rùn)應(yīng)稅的外國(guó)公司保留利潤(rùn)l3立法適用的納稅人立法適用的納稅人國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著7.2 防止濫用稅收協(xié)定防止濫用稅收協(xié)定l7.2.1 制定防止稅收協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī)制定防止稅收協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī)l7.2.2 在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款l7.2.3 嚴(yán)格對(duì)協(xié)定受益人資格的審查程序嚴(yán)格對(duì)協(xié)定受益人資格的審查程序國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著7.2 防止濫用稅收協(xié)

5、定防止濫用稅收協(xié)定l7.2.1 制定防止稅收協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī)制定防止稅收協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī)l目前，采取此做法的惟一國(guó)家是瑞士。目前，采取此做法的惟一國(guó)家是瑞士。1962年年12月瑞士議會(huì)頒布月瑞士議會(huì)頒布防止稅收協(xié)定濫用防止稅收協(xié)定濫用法法，決定單方面嚴(yán)格限制由第三國(guó)居民擁，決定單方面嚴(yán)格限制由第三國(guó)居民擁有或控制的公司適用稅收協(xié)定。有或控制的公司適用稅收協(xié)定。l1998年年10月瑞士政府發(fā)布新的通告，該規(guī)定月瑞士政府發(fā)布新的通告，該規(guī)定主要是為了限制第三國(guó)居民在瑞士建立中介主要是為了限制第三國(guó)居民在瑞士建立中介性機(jī)構(gòu)，然后利用瑞士與其他國(guó)家簽訂的稅性機(jī)構(gòu)，然后利用瑞士與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)

6、定減輕預(yù)提稅的稅負(fù)。收協(xié)定減輕預(yù)提稅的稅負(fù)。國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著7.2 防止濫用稅收協(xié)定防止濫用稅收協(xié)定l7.2.2 在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款l為防范第三國(guó)居民濫用稅收協(xié)定避稅，各國(guó)為防范第三國(guó)居民濫用稅收協(xié)定避稅，各國(guó)一般都在協(xié)定中加進(jìn)一定的防范條款，且實(shí)一般都在協(xié)定中加進(jìn)一定的防范條款，且實(shí)踐中多選擇多種方法同時(shí)使用，很少只局限踐中多選擇多種方法同時(shí)使用，很少只局限于某種方法。于某種方法。國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著7.2 防止濫用稅收協(xié)定防止濫用稅收協(xié)定l具體方法有以下幾種：具體方法有以下幾種：l1排除法排除法l2真實(shí)法真實(shí)法l3納稅義務(wù)法

7、納稅義務(wù)法l4受益所有人法受益所有人法l5渠道法渠道法l6禁止法禁止法國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著7.2 防止濫用稅收協(xié)定防止濫用稅收協(xié)定l7.2.3 嚴(yán)格對(duì)協(xié)定受益人資格的審查程序嚴(yán)格對(duì)協(xié)定受益人資格的審查程序l美國(guó)于美國(guó)于1997年規(guī)定，其非居民如果要就其來年規(guī)定，其非居民如果要就其來源于美國(guó)的所得享受預(yù)提所得稅的協(xié)定減免，源于美國(guó)的所得享受預(yù)提所得稅的協(xié)定減免，必須先申請(qǐng)并由美國(guó)稅務(wù)局鑒定其締約國(guó)居必須先申請(qǐng)并由美國(guó)稅務(wù)局鑒定其締約國(guó)居民的身份。民的身份。l從從2000年年1月月1日起，締約國(guó)居民申請(qǐng)美國(guó)日起，締約國(guó)居民申請(qǐng)美國(guó)的預(yù)提所得稅減免必須填報(bào)申報(bào)表的預(yù)提所得稅減免必須填報(bào)申報(bào)

8、表W8BN。國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著7.3 限制資本弱化法規(guī)限制資本弱化法規(guī)l如果一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)本國(guó)企業(yè)的資本弱化狀如果一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)本國(guó)企業(yè)的資本弱化狀況沒有一定的限制，那么該國(guó)的稅收利益可況沒有一定的限制，那么該國(guó)的稅收利益可能就會(huì)受到損害。因此，目前許多國(guó)家包括能就會(huì)受到損害。因此，目前許多國(guó)家包括印度、韓國(guó)等發(fā)展中國(guó)家都采取了一些限制印度、韓國(guó)等發(fā)展中國(guó)家都采取了一些限制措施，防范跨國(guó)公司通過資本弱化方式減少措施，防范跨國(guó)公司通過資本弱化方式減少本國(guó)企業(yè)的納稅義務(wù)。本國(guó)企業(yè)的納稅義務(wù)。國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著7.3 限制資本弱化法規(guī)限制資本弱化法規(guī)l資本弱化法規(guī)的特點(diǎn)：資本

9、弱化法規(guī)的特點(diǎn)：l1. 只適用于本國(guó)的法人實(shí)體，但不適用于外國(guó)居民公司只適用于本國(guó)的法人實(shí)體，但不適用于外國(guó)居民公司 在本國(guó)的分支機(jī)構(gòu)以及具有本國(guó)居民身份的合伙企業(yè)；在本國(guó)的分支機(jī)構(gòu)以及具有本國(guó)居民身份的合伙企業(yè)；l2. 受限制的利息扣除一般為支付給境外的、在本國(guó)企業(yè)受限制的利息扣除一般為支付給境外的、在本國(guó)企業(yè) 中擁有一定比例（中擁有一定比例（15%以上）股權(quán)的非居民貸款人；以上）股權(quán)的非居民貸款人；l3. 本國(guó)公司支付給非居民貸款人的超限額貸款利息一般本國(guó)公司支付給非居民貸款人的超限額貸款利息一般 要依據(jù)股本金額的大小來確定，即所謂的要依據(jù)股本金額的大小來確定，即所謂的“債務(wù)債務(wù)股本股本

10、比例比例”。 國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著7.4 限制避稅性移居限制避稅性移居l7.4.1 限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施l7.4.2 限制法人移居的措施限制法人移居的措施國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著7.4 限制避稅性移居限制避稅性移居l7.4.1 限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施l許多國(guó)家，政府一般不能干預(yù)公民的移居避稅，許多國(guó)家，政府一般不能干預(yù)公民的移居避稅，只能從經(jīng)濟(jì)上對(duì)其采取一些限制措施，使移居給只能從經(jīng)濟(jì)上對(duì)其采取一些限制措施，使移居給政府造成的稅收利益損失降低到最小程度。政府造成的稅收利益損失降低到最小程度。國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著7.4 限制避稅性移

11、居限制避稅性移居 l7.4.2 限制法人移居的措施限制法人移居的措施l各國(guó)判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)不同，則限制各國(guó)判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)不同，則限制法人移居的措施也不同。法人移居的措施也不同。l目前大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都同時(shí)采用兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來目前大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都同時(shí)采用兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來判定法人的居民身份。判定法人的居民身份。國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著7.4 限制避稅性移居限制避稅性移居 l判定法人居民身份的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：判定法人居民身份的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：l1. 注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)l2. 管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著7.5 限制利用改變公司組織形式避稅限制利用改變公司組織形式避

12、稅l跨國(guó)公司國(guó)際避稅的方式之一，是適時(shí)跨國(guó)公司國(guó)際避稅的方式之一，是適時(shí)地改變國(guó)外附屬機(jī)構(gòu)的組織形式，當(dāng)國(guó)地改變國(guó)外附屬機(jī)構(gòu)的組織形式，當(dāng)國(guó)外分公司開始盈利時(shí)，即將其重組為子外分公司開始盈利時(shí)，即將其重組為子公司。為了防止跨國(guó)公司利用這種方式公司。為了防止跨國(guó)公司利用這種方式避稅，一些國(guó)家在法律上也采取了一些避稅，一些國(guó)家在法律上也采取了一些防范性措施。防范性措施。國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著7.6 加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理l7.6.1 加強(qiáng)國(guó)內(nèi)稅務(wù)行政管理加強(qiáng)國(guó)內(nèi)稅務(wù)行政管理l7.6.2 加強(qiáng)反避稅的雙邊或多邊國(guó)際合作加強(qiáng)反避稅的雙邊或多邊國(guó)際合作國(guó)際稅收（第二

13、版） 朱青 編著7.6 加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理l7.6.1 加強(qiáng)國(guó)內(nèi)稅務(wù)行政管理加強(qiáng)國(guó)內(nèi)稅務(wù)行政管理l在各國(guó)制定和修訂反避稅法規(guī)的同時(shí)，還必在各國(guó)制定和修訂反避稅法規(guī)的同時(shí)，還必須加強(qiáng)稅務(wù)行政管理工作，以保證反逃避稅須加強(qiáng)稅務(wù)行政管理工作，以保證反逃避稅法規(guī)的貫徹實(shí)施。法規(guī)的貫徹實(shí)施。l各國(guó)采取的措施主要有加強(qiáng)納稅申報(bào)制度，各國(guó)采取的措施主要有加強(qiáng)納稅申報(bào)制度，把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人，加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查和把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人，加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查和稅務(wù)審計(jì)，以及與銀行進(jìn)行密切的合作。稅務(wù)審計(jì)，以及與銀行進(jìn)行密切的合作。國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著7.6 加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行

14、政管理加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理l我國(guó)近年加強(qiáng)反避稅的稅務(wù)行政管理工作我國(guó)近年加強(qiáng)反避稅的稅務(wù)行政管理工作,采取了采取了以下主要措施：以下主要措施：l1. 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)必須定期向主管稅務(wù)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)必須定期向主管稅務(wù) 部門報(bào)送與關(guān)聯(lián)企業(yè)開展業(yè)務(wù)往來情況的申報(bào)表；部門報(bào)送與關(guān)聯(lián)企業(yè)開展業(yè)務(wù)往來情況的申報(bào)表；l2. 各企業(yè)負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)就其轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行舉證的各企業(yè)負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)就其轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行舉證的 責(zé)任；責(zé)任；l3. 明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行調(diào)查審明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行調(diào)查審 計(jì)的內(nèi)容和程序。計(jì)的內(nèi)容和程序。國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著7.6 加強(qiáng)

15、防范國(guó)際避稅的行政管理加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理l7.6.2 加強(qiáng)反避稅的雙邊或多邊國(guó)際合加強(qiáng)反避稅的雙邊或多邊國(guó)際合作作l在與國(guó)際避稅和國(guó)際逃稅行為作斗爭(zhēng)的過程在與國(guó)際避稅和國(guó)際逃稅行為作斗爭(zhēng)的過程中，各國(guó)除了以單邊方式加強(qiáng)國(guó)內(nèi)反逃避稅中，各國(guó)除了以單邊方式加強(qiáng)國(guó)內(nèi)反逃避稅的立法和行政措施外，還采取了雙邊或多邊的立法和行政措施外，還采取了雙邊或多邊國(guó)際合作的形式。國(guó)際合作的形式。國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著7.6 加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理l雙邊國(guó)際合作的主要方式雙邊國(guó)際合作的主要方式:l1. 根據(jù)要求交換根據(jù)要求交換l2. 自動(dòng)交換自動(dòng)交換l3. 自發(fā)交換自發(fā)交換l4. 同時(shí)檢查同時(shí)檢查國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著7.6 加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理l多邊國(guó)際合作多邊國(guó)際合作l主要指兩個(gè)以上國(guó)家締結(jié)有關(guān)的稅收協(xié)定，主要指兩個(gè)以上國(guó)家締結(jié)有關(guān)的稅收協(xié)定，或國(guó)際性組織采取國(guó)際稅收征管協(xié)調(diào)活動(dòng)，或國(guó)際性組織采取國(guó)際稅收征管協(xié)調(diào)活動(dòng)，以對(duì)付國(guó)際性的逃避稅行為。以對(duì)付國(guó)際性的逃避稅行為。l比較有影響的多邊稅收協(xié)定是比較有影響的多邊稅收協(xié)定是1972年底由瑞年底由瑞典、丹麥