銀廣夏-審計案例分析

1、案例分析案例分析【案例【案例41】 銀廣夏審計失敗案銀廣夏審計失敗案案例分析目的案例分析目的通過閱讀案例資料和上網查通過閱讀案例資料和上網查閱相關資料，了解銀廣夏審閱相關資料，了解銀廣夏審計失敗案的種種表現(xiàn)，并掌計失敗案的種種表現(xiàn)，并掌握如何查證收入舞弊以及如握如何查證收入舞弊以及如何科學控制函證等審計程序。何科學控制函證等審計程序。案例資料案例資料 一、銀廣夏虛構利潤一、銀廣夏虛構利潤 銀廣夏，全稱是廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司（股票代銀廣夏，全稱是廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司（股票代碼：碼：0557），于），于1994年年6月月17日獲準在深圳上市，曾被稱為日獲準在深圳上市，曾被稱為“中國

2、第一藍籌股中國第一藍籌股”。旗下設有天津廣夏、蕪湖廣夏、上海。旗下設有天津廣夏、蕪湖廣夏、上海廣夏、天然物產、賀蘭山釀酒等子公司。廣夏、天然物產、賀蘭山釀酒等子公司。 據(jù)據(jù)1999年的年報披露，銀廣夏當年實現(xiàn)利潤總額年的年報披露，銀廣夏當年實現(xiàn)利潤總額1.58億億元，其中元，其中76%來自天津廣夏。每股盈利來自天津廣夏。每股盈利0.51元，并實行公司歷元，并實行公司歷史上首次史上首次10轉贈轉贈10的分紅方案。的分紅方案。1999年年12月月30日至日至2000年年4月月19日不到半年間，銀廣夏股價從日不到半年間，銀廣夏股價從13.97元漲至元漲至35.83元，于元，于2000年年12月月29

3、日完全填權并創(chuàng)下日完全填權并創(chuàng)下37.99元新高，折合為除權前元新高，折合為除權前的價格的價格75.98元，較一年前啟動時的價位上漲元，較一年前啟動時的價位上漲440%。 2001年年8月月7日，日，財經財經雜志發(fā)表雜志發(fā)表銀廣夏陷阱銀廣夏陷阱（以（以下簡稱下簡稱陷阱陷阱）一文披露，銀廣夏利潤賴以實現(xiàn)，以及其）一文披露，銀廣夏利潤賴以實現(xiàn)，以及其神話得以延續(xù)的秘密武器在于萃取技術和利用該技術進行的神話得以延續(xù)的秘密武器在于萃取技術和利用該技術進行的生產銷售活動，而所謂的萃取技術和萃取產品是生產銷售活動，而所謂的萃取技術和萃取產品是“不可能的不可能的產量、不可能的價格、不可能的產品產量、不可能的

4、價格、不可能的產品”。 陷阱陷阱發(fā)表后，社會輿論一片嘩然。發(fā)表后，社會輿論一片嘩然。2001年年8月月8日，三日，三大證券報同時刊登大證券報同時刊登證監(jiān)會正式立案稽查銀廣夏公司事件證監(jiān)會正式立案稽查銀廣夏公司事件。文中稱：文中稱：“就銀廣夏公司涉嫌造假的事件，中國證監(jiān)會已于就銀廣夏公司涉嫌造假的事件，中國證監(jiān)會已于8月月3日針對此事正式立案稽查，并于日針對此事正式立案稽查，并于8月月5日派稽查組抵達銀日派稽查組抵達銀川。川。”據(jù)調查，發(fā)現(xiàn)以下事實：據(jù)調查，發(fā)現(xiàn)以下事實： 銀廣夏公司銀廣夏公司19982001年間共計虛增利潤年間共計虛增利潤77 156萬元，萬元，其中，其中，1999年虛增年虛增

5、17 781萬元，萬元，2000年虛增年虛增56 704萬元，從萬元，從原料購進到生產、銷售、出口等環(huán)節(jié)，公司偽造了全部單據(jù)，原料購進到生產、銷售、出口等環(huán)節(jié)，公司偽造了全部單據(jù)，包括銷售合同、發(fā)票、銀行票據(jù)、出口報關單和所得稅免稅包括銷售合同、發(fā)票、銀行票據(jù)、出口報關單和所得稅免稅文件等。文件等。 具體的造假過程包括：具體的造假過程包括： 1. 1999年的造假過程年的造假過程天津廣夏的董事長董博承認，天津廣夏的董事長董博承認，1999年年11月，他接到廣夏財務月，他接到廣夏財務總監(jiān)丁功民的電話，要求他將每股利潤做到總監(jiān)丁功民的電話，要求他將每股利潤做到0.8元。董博便進元。董博便進行了相應

6、的計算，得出天津廣夏公司需要制造多少利潤，進行了相應的計算，得出天津廣夏公司需要制造多少利潤，進而根據(jù)這一利潤，計算出天津廣夏需要多大的產量、多少銷而根據(jù)這一利潤，計算出天津廣夏需要多大的產量、多少銷售量以及購入多少原材料等數(shù)據(jù)。售量以及購入多少原材料等數(shù)據(jù)。 造假首先從購入原材料開始。董博虛構了北京瑞杰商貿造假首先從購入原材料開始。董博虛構了北京瑞杰商貿有限公司、北京市京通商貿有限公司、北京市東風實用技術有限公司、北京市京通商貿有限公司、北京市東風實用技術研究所等單位，讓這幾家單位作為天津廣夏的原材料提供方，研究所等單位，讓這幾家單位作為天津廣夏的原材料提供方，虛假購入萃取產品原材料蛋黃粉、

7、姜、桂皮、產品包裝桶等虛假購入萃取產品原材料蛋黃粉、姜、桂皮、產品包裝桶等物，并到黑市上購買了發(fā)票、匯款單、銀行進賬單等票據(jù)，物，并到黑市上購買了發(fā)票、匯款單、銀行進賬單等票據(jù)，從而偽造了這幾家單位的銷售發(fā)票和天津廣夏發(fā)往這幾家單從而偽造了這幾家單位的銷售發(fā)票和天津廣夏發(fā)往這幾家單位的銀行匯款單。位的銀行匯款單。 有了原材料的購入，董博又偽造了總價值有了原材料的購入，董博又偽造了總價值5 610萬德國萬德國馬克的貨物出口報關單四份、德國捷高公司北京辦事處支付馬克的貨物出口報關單四份、德國捷高公司北京辦事處支付的金額的金額5 400萬元出口產品貨款銀行進賬單三份。為完善造萬元出口產品貨款銀行進賬

8、單三份。為完善造假過程，董博又指使時任天津廣夏萃取有限公司總經理的閻假過程，董博又指使時任天津廣夏萃取有限公司總經理的閻金岱偽造萃取產品生產記錄，于是，閻金岱便指使天津廣夏金岱偽造萃取產品生產記錄，于是，閻金岱便指使天津廣夏職工偽造了萃取產品虛假原料入庫單、班組生產記錄、產品職工偽造了萃取產品虛假原料入庫單、班組生產記錄、產品出庫單等。出庫單等。 這樣，董博虛構天津廣夏萃取產品出口收入這樣，董博虛構天津廣夏萃取產品出口收入23 898.60萬萬元。元。2. 2000年的造假過程年的造假過程 2000年沒有在虛構原材料供貨方。據(jù)董博稱，依舊是年沒有在虛構原材料供貨方。據(jù)董博稱，依舊是接受丁功民的

9、指示，偽造了虛構出口銷售合同、銀行匯款接受丁功民的指示，偽造了虛構出口銷售合同、銀行匯款單、銷售發(fā)票、出口報關單以及德國誠信貿易公司支付的單、銷售發(fā)票、出口報關單以及德國誠信貿易公司支付的貨款進賬單，同時，同樣指使天津廣夏職工偽造了虛假財貨款進賬單，同時，同樣指使天津廣夏職工偽造了虛假財務憑據(jù)。務憑據(jù)。結果，結果，2000年天津廣夏共偽造萃取產品出口收入年天津廣夏共偽造萃取產品出口收入72 400萬萬元。元。3. 2001年的造假過程年的造假過程 2001年年初，為進一步完善造假程序，董博虛報銷售年年初，為進一步完善造假程序，董博虛報銷售收入，從天津市北辰國稅局領購增值稅專用發(fā)票收入，從天津市

10、北辰國稅局領購增值稅專用發(fā)票500份。除份。除像正常銷售單位開具外，董博指使天津廣夏公司職員付樹像正常銷售單位開具外，董博指使天津廣夏公司職員付樹通以天津廣夏公司名義向天津禾源公司（系天津廣夏公司通以天津廣夏公司名義向天津禾源公司（系天津廣夏公司萃取產品總經銷）虛開增值稅專用發(fā)票萃取產品總經銷）虛開增值稅專用發(fā)票290份，價稅合計份，價稅合計22 145.659 4萬元，涉及稅款萬元，涉及稅款3 764.761 9萬元，后以銷售貨款萬元，后以銷售貨款沒有全部回籠為由，僅向北辰區(qū)國稅局繳納沒有全部回籠為由，僅向北辰區(qū)國稅局繳納“稅款稅款”500萬萬元。元。 在調查進行的同時，銀廣夏股價暴跌，深陷

11、危機。在調查進行的同時，銀廣夏股價暴跌，深陷危機。2001年年8月月4日，銀廣夏董事局公告稱，公司計劃于日，銀廣夏董事局公告稱，公司計劃于7日刊登有關公告，日刊登有關公告，公司股票于公司股票于8月月6日起繼續(xù)停牌一天半。到停牌時，銀廣夏公日起繼續(xù)停牌一天半。到停牌時，銀廣夏公司市場價格為司市場價格為30.79元，流通市值元，流通市值86.21億元，總市值億元，總市值155.57億元，其流通市值僅排在深發(fā)展（億元，其流通市值僅排在深發(fā)展（192億元）、寶鋼股份億元）、寶鋼股份（90.66億元）之后，名列兩市第三，比四川長虹（億元）之后，名列兩市第三，比四川長虹（80.96億元）億元）和浦發(fā)銀行（

12、和浦發(fā)銀行（71.16億元）還大。億元）還大。8月月13日日9：30起，公司股票起，公司股票恢復交易。接著，當天再次宣布停牌恢復交易。接著，當天再次宣布停牌30天。天。9月月10日，銀廣夏日，銀廣夏公司復牌一開始，就被死死地封在了跌停板上，并連續(xù)公司復牌一開始，就被死死地封在了跌停板上，并連續(xù)14個個交易日跌停，其股票價格一路下挫，銀廣夏公司從流通交易日跌停，其股票價格一路下挫，銀廣夏公司從流通 市市值值86億元，快速貶值到億元，快速貶值到20多億元。多億元。 在調查形成初步結論的同時，中國證監(jiān)會將李有強等在調查形成初步結論的同時，中國證監(jiān)會將李有強等7名名涉嫌銀廣夏證券犯罪的人員移送公安機關

13、追究刑事責任，包涉嫌銀廣夏證券犯罪的人員移送公安機關追究刑事責任，包括原銀廣夏公司總裁、副董事長李有強，公司財務總監(jiān)丁功括原銀廣夏公司總裁、副董事長李有強，公司財務總監(jiān)丁功民，原天津廣夏公司董事長董博，原天津廣夏公司總經理閻民，原天津廣夏公司董事長董博，原天津廣夏公司總經理閻金岱以及深圳中天勤事務所注冊會計師劉加榮等人。金岱以及深圳中天勤事務所注冊會計師劉加榮等人。二、對銀廣夏審計情況的調查二、對銀廣夏審計情況的調查 銀廣夏案件披露以后，社會輿論在同仇敵愾聲討上市公司銀廣夏案件披露以后，社會輿論在同仇敵愾聲討上市公司的同時，對中介機構的信任也大打折扣。中天勤事務所注冊的同時，對中介機構的信任也

14、大打折扣。中天勤事務所注冊會計師作為為社會公眾和廣大投資者提供鑒證服務的專業(yè)人會計師作為為社會公眾和廣大投資者提供鑒證服務的專業(yè)人士，卻對銀廣夏的巨額利潤造假熟視無睹，并出具持續(xù)多年士，卻對銀廣夏的巨額利潤造假熟視無睹，并出具持續(xù)多年的無保留意見，其專業(yè)技能和職業(yè)操守受到人們強烈的質疑，的無保留意見，其專業(yè)技能和職業(yè)操守受到人們強烈的質疑，也給整個行業(yè)的社會形象造成嚴重的沖擊。也給整個行業(yè)的社會形象造成嚴重的沖擊。 對于社會上的種種質疑，也給中天勤事務所的有關負責人對于社會上的種種質疑，也給中天勤事務所的有關負責人表示了歉意，并進行了辯解：表示了歉意，并進行了辯解：“根據(jù)自查的結果，沒有發(fā)現(xiàn)根

15、據(jù)自查的結果，沒有發(fā)現(xiàn)有關注冊會計師及審計人員在審計過程中存在與企業(yè)串通作有關注冊會計師及審計人員在審計過程中存在與企業(yè)串通作弊等違背職業(yè)道德的行為，事務所與銀廣夏公司也不存在利弊等違背職業(yè)道德的行為，事務所與銀廣夏公司也不存在利害關系，對審計失敗帶來的不良后果，有關注冊會計師深表害關系，對審計失敗帶來的不良后果，有關注冊會計師深表歉意。歉意?！薄啊薄般y廣夏公司存在造假行為，我們也是受害者，但銀廣夏公司存在造假行為，我們也是受害者，但我們不會回避審計失敗帶來的問題。會計責任與審計責任，我們不會回避審計失敗帶來的問題。會計責任與審計責任，無論是法律法規(guī)還是審計約定上都是明確的。無論是法律法規(guī)還是

16、審計約定上都是明確的。一直以來，有關銀廣夏公司的正面報道頗多，公司在有關一直以來，有關銀廣夏公司的正面報道頗多，公司在有關萃取產品銷售、發(fā)張和進一步投資的公告方面，給人民的萃取產品銷售、發(fā)張和進一步投資的公告方面，給人民的印象是信息披露及時、全面。這些給社會各界留下了良好印象是信息披露及時、全面。這些給社會各界留下了良好的印象，嚴重誤導了公眾包括注冊會計師。在這種情況下，的印象，嚴重誤導了公眾包括注冊會計師。在這種情況下，很少有人對銀廣夏公司的財務報告產生懷疑，注冊會計師很少有人對銀廣夏公司的財務報告產生懷疑，注冊會計師無疑也是收到同樣的心理影響，在當時的情況下對公司的無疑也是收到同樣的心理影

17、響，在當時的情況下對公司的財務報告給予了肯定。財務報告給予了肯定。” 但是，這樣的辯解在社會公眾的質疑聲中顯得蒼白無但是，這樣的辯解在社會公眾的質疑聲中顯得蒼白無力，他們質問：中國注冊會計師怎么了？為什么非會計專力，他們質問：中國注冊會計師怎么了？為什么非會計專家的記著都能發(fā)現(xiàn)問題，而自該公司上市以來一直為其審家的記著都能發(fā)現(xiàn)問題，而自該公司上市以來一直為其審計的注冊會計師卻連續(xù)多年為該公司出具無保留的審計意計的注冊會計師卻連續(xù)多年為該公司出具無保留的審計意見？究竟是注冊會計師的能力不足，還是注冊會計師故意見？究竟是注冊會計師的能力不足，還是注冊會計師故意不發(fā)現(xiàn)問題？注冊會計師是造假者的幕后幫

18、兇還是其受害不發(fā)現(xiàn)問題？注冊會計師是造假者的幕后幫兇還是其受害者？是涉案注冊會計師的審計失敗還是我國現(xiàn)行獨立審計者？是涉案注冊會計師的審計失敗還是我國現(xiàn)行獨立審計準則所提供的方法存在缺陷？等等。準則所提供的方法存在缺陷？等等。調查發(fā)現(xiàn)，銀廣夏年報審計的注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為存調查發(fā)現(xiàn)，銀廣夏年報審計的注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為存在以下重大過失：在以下重大過失：1.對財務報告及其相關信息中顯示的異常變動缺乏應有對財務報告及其相關信息中顯示的異常變動缺乏應有的關注的關注 通過分析銀廣夏的財務報告以及相關信息可以看靠，公通過分析銀廣夏的財務報告以及相關信息可以看靠，公司在很多重要財務數(shù)據(jù)及會計信息之間存在著

19、異常變動，司在很多重要財務數(shù)據(jù)及會計信息之間存在著異常變動，如：如： （1）關鍵產品投入產出異常。）關鍵產品投入產出異常。2000年度生產卵磷脂年度生產卵磷脂的投入產出比率較的投入產出比率較1999年度大幅下降的異常情況（事務年度大幅下降的異常情況（事務所的工作底稿顯示，銀廣夏公司萃取產品所的工作底稿顯示，銀廣夏公司萃取產品卵磷脂卵磷脂1999年度的投入產出率為年度的投入產出率為14：1，2000年度投入產出率年度投入產出率為為3.2：1），注冊會計師既未實地考察，又沒有咨詢專），注冊會計師既未實地考察，又沒有咨詢專家意見，而輕信銀廣夏管理當局聲稱的家意見，而輕信銀廣夏管理當局聲稱的“生產進入

20、成熟生產進入成熟期期”。（2）水電能耗比異常。銀廣夏公司的生產成本中）水電能耗比異常。銀廣夏公司的生產成本中2000年水電年水電費指出費指出70余萬元，余萬元，1999年年20余萬元，平均每噸原料消耗水電余萬元，平均每噸原料消耗水電費費50元，公司報表顯示生產量很大，且主要生產動力為電能。元，公司報表顯示生產量很大，且主要生產動力為電能。（3）人工費、能源費異常。銀廣夏公司的分月產量統(tǒng)計顯示）人工費、能源費異常。銀廣夏公司的分月產量統(tǒng)計顯示各月產量明顯有較大波動，但與產量對應關系的直接人工費各月產量明顯有較大波動，但與產量對應關系的直接人工費用、能源費用無明顯的波動。用、能源費用無明顯的波動。

21、（4）運輸費異常。）運輸費異常。1999年度天津廣夏的運輸費用為年度天津廣夏的運輸費用為9.9萬元，萬元，在在2000年出口量劇增情況下，運輸費反而下降為年出口量劇增情況下，運輸費反而下降為0.9萬元。萬元。（5）收入利潤指標異常。銀廣夏從）收入利潤指標異常。銀廣夏從1998年以來凈利潤保持了年以來凈利潤保持了強勁增長，從強勁增長，從1998年的年的5 847萬元增長至萬元增長至2000年的年的41 765萬元，萬元，年均增長水平達到了年均增長水平達到了121%，其中，其中2000年較年較1999年利潤增長年利潤增長226%，就同期上市公司的表現(xiàn)來看，這是罕見的。，就同期上市公司的表現(xiàn)來看，這

22、是罕見的。2000年天年天津廣夏主營業(yè)務增長津廣夏主營業(yè)務增長5.2億元，主營業(yè)務利潤增長億元，主營業(yè)務利潤增長4億元，可以億元，可以估算出天津廣夏毛利率接近估算出天津廣夏毛利率接近80%。對于低成本、高回報的產。對于低成本、高回報的產業(yè)，如果不存在非常強的技術壁壘，這種利益將迅速被新的業(yè)，如果不存在非常強的技術壁壘，這種利益將迅速被新的市場進入者瓜分。因此，種種數(shù)據(jù)都顯示銀廣夏的收入利潤市場進入者瓜分。因此，種種數(shù)據(jù)都顯示銀廣夏的收入利潤指標比異常。指標比異常。（6）稅收異常。銀廣夏公司）稅收異常。銀廣夏公司2000年度合并報表實現(xiàn)年度合并報表實現(xiàn)4.23億元的利潤總額，應繳所得稅為億元的利

23、潤總額，應繳所得稅為739萬元，綜合所得稅率僅萬元，綜合所得稅率僅為為1.75%。另外，公司披露所適用的增值稅稅率為。另外，公司披露所適用的增值稅稅率為 17%，但從但從2000年年報中可以知道，公司年年報中可以知道，公司2000年度的增值稅只交年度的增值稅只交5萬元，而工業(yè)企業(yè)性銷售收入萬元，而工業(yè)企業(yè)性銷售收入2000年度為年度為8.27億元，毛億元，毛利為利為5.43億元，從毛利率判斷，公司產品增值比率較大，億元，從毛利率判斷，公司產品增值比率較大，故應交增值稅額也應該較大，若以毛利故應交增值稅額也應該較大，若以毛利5.43億元估算，公億元估算，公司應當計交的增值稅至少為司應當計交的增值

24、稅至少為9 000萬元。如此巨大的差異沒萬元。如此巨大的差異沒有合理的解釋。有合理的解釋。（7）巨額合同。銀廣夏主營業(yè)務收入比上年增加）巨額合同。銀廣夏主營業(yè)務收入比上年增加5.25億元，億元，但天津廣夏但天津廣夏2000年年1月與德國誠信公司簽訂的一單合同，月與德國誠信公司簽訂的一單合同，其銷售額就達到約其銷售額就達到約4.7億元人民幣，從數(shù)量上看，此一合同億元人民幣，從數(shù)量上看，此一合同額就大致相當本年較上年營業(yè)收入的增加額。整個企業(yè)的額就大致相當本年較上年營業(yè)收入的增加額。整個企業(yè)的收入和利潤集中和維系于一家公司上，蘊涵著巨大經營風收入和利潤集中和維系于一家公司上，蘊涵著巨大經營風險。險

25、。（8）應收賬款異常。）應收賬款異常。2000年年末，銀廣夏應收賬年年末，銀廣夏應收賬款款4億多元，占應收賬款總額的億多元，占應收賬款總額的77%，其中最大的，其中最大的欠款單位是德國誠信貿易公司，欠款達欠款單位是德國誠信貿易公司，欠款達2.6億元，億元，欠款原因是依合同執(zhí)行進度付款。而在欠款原因是依合同執(zhí)行進度付款。而在2000年年末年年末預付賬款中，銀廣夏支付德國西伊利斯公司預付賬款中，銀廣夏支付德國西伊利斯公司1.6億億元預付設備款，兩筆巨額款項債務人均為德國企業(yè)，元預付設備款，兩筆巨額款項債務人均為德國企業(yè)，其真實程度應該思考。其真實程度應該思考。（9）外銷免稅異常。）外銷免稅異常。1

26、999年、年、2000年，天津廣夏年，天津廣夏披露執(zhí)行披露執(zhí)行“外銷銷項稅全免，進項稅全部內銷抵扣外銷銷項稅全免，進項稅全部內銷抵扣”的增值稅政策，對于這一不符合國家稅法規(guī)定的異的增值稅政策，對于這一不符合國家稅法規(guī)定的異?，F(xiàn)象，注冊會計師沒有予以應有的關注，直接依常現(xiàn)象，注冊會計師沒有予以應有的關注，直接依賴了公司的虛假陳述。賴了公司的虛假陳述。2. 重形式而輕實質地執(zhí)行函證、存貨監(jiān)盤等公認審計程重形式而輕實質地執(zhí)行函證、存貨監(jiān)盤等公認審計程序序對于銀廣夏公司年報審計，注冊會計師也執(zhí)行了函證程對于銀廣夏公司年報審計，注冊會計師也執(zhí)行了函證程序，但出現(xiàn)以下問題：序，但出現(xiàn)以下問題：（1）199

27、9年度，在對銀廣夏公司應收德國誠信公司賬年度，在對銀廣夏公司應收德國誠信公司賬款（德國誠信貿易公司應收賬款占公司全部應收賬款的款（德國誠信貿易公司應收賬款占公司全部應收賬款的50%）進行函證時，對于收到由客戶提交的、來自德國）進行函證時，對于收到由客戶提交的、來自德國捷高公司北京辦事處的回函傳真件，而且回函的單位名捷高公司北京辦事處的回函傳真件，而且回函的單位名稱不一致，顯屬稱不一致，顯屬“有跡象顯示不可靠的函證有跡象顯示不可靠的函證”，沒有實，沒有實施進一步的追加審計程序或替代測試，即對該項應收賬施進一步的追加審計程序或替代測試，即對該項應收賬款予以確認。款予以確認。（2）注冊會計師未能嚴格

28、執(zhí)行應收賬款函證程序。在對）注冊會計師未能嚴格執(zhí)行應收賬款函證程序。在對天津廣夏的審計過程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，天津廣夏的審計過程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務人將回函直接寄達注冊會計師處。而并未要求公司債務人將回函直接寄達注冊會計師處。（3）在審計天津廣夏）在審計天津廣夏2000年度會計報表時，共發(fā)出應收年度會計報表時，共發(fā)出應收賬款詢證函賬款詢證函14封，至審計報告日未收到任何回函。在此封，至審計報告日未收到任何回函。在此情況下，注冊會計師雖部分實施了代替測試，但取得的審情況下，注冊會計師雖部分實施了代替測試，但取得的審計證據(jù)中沒有海關報關單、運輸單位的運單、提單

29、等來自計證據(jù)中沒有海關報關單、運輸單位的運單、提單等來自公司外部的重要原始憑證，僅根據(jù)公司內部證據(jù)即全額確公司外部的重要原始憑證，僅根據(jù)公司內部證據(jù)即全額確認應收賬款。認應收賬款。 審計工作底稿以及產品的盤點表顯示，注冊會計師在審計工作底稿以及產品的盤點表顯示，注冊會計師在2001年年初曾對年年初曾對2000年度報表審計時執(zhí)行了存貨監(jiān)盤，年度報表審計時執(zhí)行了存貨監(jiān)盤，且經過倒軋計算后賬實相符。但如果認真推敲，聯(lián)系其他且經過倒軋計算后賬實相符。但如果認真推敲，聯(lián)系其他幾個相關聯(lián)的審計項目，則很容易就可以發(fā)現(xiàn)漏洞：該盤幾個相關聯(lián)的審計項目，則很容易就可以發(fā)現(xiàn)漏洞：該盤點表顯示期末產成品中有卵磷脂點

30、表顯示期末產成品中有卵磷脂24 322.73公斤，而公斤，而1999年年末產成品存貨中無卵磷脂，年年末產成品存貨中無卵磷脂，2000年的注冊會計師工年的注冊會計師工作底稿中的生產統(tǒng)計表及出口報關單均顯示當年生產卵磷作底稿中的生產統(tǒng)計表及出口報關單均顯示當年生產卵磷脂脂200噸都已經銷售，期末存貨又從何而來？噸都已經銷售，期末存貨又從何而來？3.對獲取的存有缺陷的證據(jù)缺乏專業(yè)關注對獲取的存有缺陷的證據(jù)缺乏專業(yè)關注（1）銀廣夏年報審計工作底稿曾記錄，銀廣夏公司想德國誠信公司）銀廣夏年報審計工作底稿曾記錄，銀廣夏公司想德國誠信公司銷售貨物，卻從德國捷高公司北京辦事處收取部分貨款計人民幣銷售貨物，卻從

31、德國捷高公司北京辦事處收取部分貨款計人民幣5 400萬元，從行文格式和語言文字上，該收貨確認書不符合一般商業(yè)慣例；萬元，從行文格式和語言文字上，該收貨確認書不符合一般商業(yè)慣例；另外，也有部分應收貨款直接沖減了從德國購買設備的預付款，被審另外，也有部分應收貨款直接沖減了從德國購買設備的預付款，被審計單位提供的計單位提供的天津市三資企業(yè)進口物品審驗通知單天津市三資企業(yè)進口物品審驗通知單中填列的內容中填列的內容為為“從出口萃取產品的應收款中抵扣從出口萃取產品的應收款中抵扣“，而且該單據(jù)并非來自外匯管，而且該單據(jù)并非來自外匯管理局。理局。（2）向北京瑞杰公司商貿公司等采購的原材料達）向北京瑞杰公司商貿

32、公司等采購的原材料達2.3億元，但對方開億元，但對方開具的是普通發(fā)票而不是增值稅專用發(fā)票，而且其供貨合同十分簡單，具的是普通發(fā)票而不是增值稅專用發(fā)票，而且其供貨合同十分簡單，僅有六條，共計僅有六條，共計166字，如此巨額的供貨合同，條款卻極為簡單，甚字，如此巨額的供貨合同，條款卻極為簡單，甚至連產品的品質條款都沒有。執(zhí)行現(xiàn)場工作的注冊會計師只是復印了至連產品的品質條款都沒有。執(zhí)行現(xiàn)場工作的注冊會計師只是復印了合同，在工作底稿中沒有顯示出他們對合同產生任何懷疑。合同，在工作底稿中沒有顯示出他們對合同產生任何懷疑。（3）在審計天津廣夏）在審計天津廣夏1999年度財務報表時，審計工作底稿中同時收年度

33、財務報表時，審計工作底稿中同時收集了公司提供的、存在明顯差異的真假兩種海關報關單，注冊會計師集了公司提供的、存在明顯差異的真假兩種海關報關單，注冊會計師對真假兩種報關單均予以信賴。在這些報關單上，每種商品前的對真假兩種報關單均予以信賴。在這些報關單上，每種商品前的“出出口商品編號口商品編號“均為空白，這是明顯不符合報送單的填寫規(guī)定的。均為空白，這是明顯不符合報送單的填寫規(guī)定的。（4）注冊會計師僅根據(jù)天津市北辰區(qū)國稅局出具的證明的傳真件，）注冊會計師僅根據(jù)天津市北辰區(qū)國稅局出具的證明的傳真件，即確認即確認19982000年免征企業(yè)所得稅的政策。年免征企業(yè)所得稅的政策。 案例分析案例分析 1.針對

34、銀廣夏財務報表中的異常，注冊會計針對銀廣夏財務報表中的異常，注冊會計師應當如何處理？師應當如何處理？ 2.結合本案例思考如何實質性地執(zhí)行函證、結合本案例思考如何實質性地執(zhí)行函證、存貨監(jiān)盤等公認審計程序，以避免其流于存貨監(jiān)盤等公認審計程序，以避免其流于形式。形式。 分析：分析： （1）應當執(zhí)行分析程序，分析數(shù)據(jù)、指標）應當執(zhí)行分析程序，分析數(shù)據(jù)、指標和事情等的異常波動。和事情等的異常波動。 （2）應當調查異常的原因，并跟蹤查證。）應當調查異常的原因，并跟蹤查證。 （3）對于超出注冊會計師專業(yè)指使之外的）對于超出注冊會計師專業(yè)指使之外的領域，應當事先采取措施，如安排咨詢專領域，應當事先采取措施，如

35、安排咨詢專家意見。家意見。 分析：在實物中，注冊會計師應當綜合運用分析程序、詢分析：在實物中，注冊會計師應當綜合運用分析程序、詢問、檢查等謹慎地捕捉以下收入舞弊信號：問、檢查等謹慎地捕捉以下收入舞弊信號： （1）分析程序表明對收入太高、銷售退回和銷售折扣過）分析程序表明對收入太高、銷售退回和銷售折扣過低、壞賬準備的集體明顯不足；低、壞賬準備的集體明顯不足； （2）在對外報告的收入中，已收回現(xiàn)金的比例明顯偏低；）在對外報告的收入中，已收回現(xiàn)金的比例明顯偏低； （3）應收賬款的增幅明顯高于收入的增幅；）應收賬款的增幅明顯高于收入的增幅； （4）在根據(jù)收入測算的經營規(guī)模不斷擴大的情況下，存）在根據(jù)收入測算的經營規(guī)模不斷擴大的情況下，存貨急劇呈下降趨勢；貨急劇