基于多元治理理論下的虛開增值稅專用發(fā)票治理研究會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)VIP

1、基于多元治理理論下的虛開增值稅專用發(fā)票治理研究Research on Virtual Invoicing VAT Invoice Management Based on Multiple Governance Theory 內(nèi)容摘要2016年5月1日起，我國(guó)全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，增值稅成為我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中最為主要的一個(gè)稅種。今年年初，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人指出：“營(yíng)改增順利推開之后，虛開在范圍、行業(yè)、方式與手段等部分都會(huì)出現(xiàn)全新的改變?！睆睦碚撋蟻碇v，全面推行營(yíng)改增簡(jiǎn)化稅制，降低公司的壓力，對(duì)增值稅發(fā)票犯罪有一定的限制影響。然而由于增值稅實(shí)行憑借增值稅專用發(fā)票注明的稅金和其他增值稅扣稅

2、憑證進(jìn)行抵扣的計(jì)稅方法，抵扣稅款的巨大誘惑使犯罪分子鋌而走險(xiǎn)，瘋狂虛開增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。巨額的稅款流失造成國(guó)家稅收秩序和經(jīng)濟(jì)秩序的失范和紊亂，對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公民的經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。虛開發(fā)票的金額最終還會(huì)匯總到當(dāng)?shù)谿DP的增長(zhǎng)，失真的數(shù)字并不是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的真實(shí)體現(xiàn)，最終會(huì)影響政府對(duì)于地方經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的判斷，影響政府經(jīng)濟(jì)管理決策，甚至還會(huì)有損政府形象。本文依據(jù)公共管理學(xué)科當(dāng)中的治理理論，積極倡導(dǎo)治理主體的多元性，主張除政府外，市場(chǎng)主體和社會(huì)主體等可以參與公共事務(wù)的管理與調(diào)節(jié)，將多元治理理論應(yīng)用于治理虛開增值稅專用發(fā)票這一問題。通過描述我國(guó)近年來治理虛開行為的現(xiàn)狀，分析得出目

3、前我國(guó)治理虛開增值稅專用發(fā)票存在的問題及原因。虛開行為不斷涌現(xiàn)的原因復(fù)雜多樣，并非只憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)的一己之力就得以從根源遏制這一現(xiàn)象的發(fā)生，需要政府其他各職能部門、企業(yè)及社會(huì)的共同配合，提高對(duì)虛開行為嚴(yán)重性及危害性的認(rèn)識(shí)。因此，本文提出了應(yīng)構(gòu)建治理虛開增值稅專用發(fā)票的多元治理體系，由稅務(wù)部門、政府其他部門及機(jī)構(gòu)、一般納稅人企業(yè)、社會(huì)公眾共同形成多元治理主體，協(xié)調(diào)配合，有效治理虛開增值稅專用發(fā)票。 關(guān)鍵詞：增值稅 虛開增值稅專用發(fā)票 治理理論 多元治理 AbstractSince May 1, 2016, China has fully implemented the business tax r

4、eform and value-added tax system, which has become the most important type of tax in China's tax structure. Earlier this year, the head of the State Administration of Taxation Inspection Bureau underlined: "After the comprehensive reform of the VAT reform increases, there will be new change

5、s in the areas, fields, methods and methods." In theory, the full implementation of the reform Increase by simplifying the tax system, reducing the burden on enterprises, the value-added tax invoices have some inhibitory effect. However, due to the implementation of value-added tax with value-a

6、dded tax invoices and other vouchers identified as deductible tax deduction, the huge temptation to tax deductible criminals take the risk, crazy fake value-added tax invoices, resulting in National tax loss. The huge loss of taxes has caused the loss of state tax order and economic order and the di

7、sorder and has a serious impact on the economic development of the country and the economic life of citizens. Finally, the amount of false invoices will be aggregated to the growth of local GDP. The figures of distortion are not the true manifestation of local economic development and will ultimatel

8、y affect the government's judgment on the local economic situation, influence the government's economic management and decision-making, and even undermine the government Image.Based on the theory of governance in the public administration discipline, this paper actively advocates the plurali

9、sm of the governance subject, advocates that besides the government, the market subject and the social subject can participate in the management and regulation of public affairs, and applies the theory of multiple governance to the management of the special VAT Invoice this issue. By describing the

10、status quo of China's practice of governance in recent years, this article analyzes the problems and reasons that exist in the management of China's special VAT invoices. The reasons for the continuous emergence of false acts are complex and diverse. It is not necessary to rely solely on the

11、 power of the tax authorities to curb the occurrence of this phenomenon from the root causes. It requires the cooperation of other government departments, enterprises and the society to raise the level of fraud. Sexual and harmful awareness. Therefore, this paper proposes that a multi-governance sys

12、tem should be established to manage the false VAT invoices. The tax authorities, other government departments and agencies, the general taxpayers and the general public should form a multi-governance body to coordinate and cooperate to effectively manage the false value added Tax invoices.Key words:

13、 VAT;Fake VAT invoices;Governance theory;Multiple governance目錄內(nèi)容摘要Abstract第1章導(dǎo)論41.1 研究背景41.2 研究目的及意義41.3 國(guó)內(nèi)外研究綜述51.3.1國(guó)內(nèi)研究綜述51.3.2國(guó)外研究綜述71.4研究方法71.5創(chuàng)新點(diǎn)及不足之處81.5.1 創(chuàng)新點(diǎn)81.5.2 不足之處9第2章虛開增值稅專用發(fā)票治理的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)92.1 虛開增值稅專用發(fā)票治理相關(guān)概念92.1.1 虛開增值稅專用發(fā)票92.1.2 虛開增值稅專用發(fā)票治理102.1.3 虛開增值稅專用發(fā)票治理模式112.2 多元治理理論概述112.2.1 多

14、元治理理論112.2.2 多元治理理論在虛開治理領(lǐng)域的應(yīng)用13第3章我國(guó)治理虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)狀分析143.1 我國(guó)治理虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)狀143.1.1 我國(guó)虛開案件逐年遞增143.1.2 我國(guó)查處虛開案件難度加大153.1.3我國(guó)治理虛開案件協(xié)調(diào)困難163.2 虛開增值稅專用發(fā)票治理的必要性163.2.1 虛開行為侵害國(guó)家財(cái)政收入163.2.2 虛開行為破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序173.2.3 虛開行為損害政府形象19第4章我國(guó)治理虛開增值稅專用發(fā)票存在的問題及原因194.1 我國(guó)治理虛開增值稅專用發(fā)票存在的問題194.1.1 政府主導(dǎo)性不強(qiáng)194.1.2 辦案部門缺乏協(xié)調(diào)與配合204.1.

15、3辦案成本與違法成本不對(duì)等224.2 治理虛開增值稅專用發(fā)票存在問題的原因分析234.2.1 我國(guó)社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)淡薄234.2.2 地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展衡量標(biāo)準(zhǔn)單一244.2.3 政府各職能部門之間缺乏協(xié)作制度244.2.4 虛開違法懲治力度弱24第5章治理虛開增值稅專用發(fā)票的國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)借鑒255.1 國(guó)內(nèi)典型經(jīng)驗(yàn)255.1.1 衡水政府組織協(xié)調(diào)重點(diǎn)行業(yè)管理255.1.2 商丘市國(guó)稅局“DNA工作法”255.1.3 遼寧省國(guó)稅局稅警協(xié)作智囊參與雙保險(xiǎn)265.2國(guó)外典型經(jīng)驗(yàn)265.2.1 美國(guó)稅收征管水平高265.2.2 德國(guó)稅務(wù)稽查權(quán)力大265.2.3 日本納稅遵從度高275.3國(guó)內(nèi)外典型經(jīng)驗(yàn)的啟示

16、27第6章虛開增值稅專用發(fā)票多元治理體系的構(gòu)建286.1 虛開增值稅專用發(fā)票多元治理主體的基本框架286.1.1 稅務(wù)部門：虛開行為的治理“源頭”286.1.2 政府其他部門和機(jī)構(gòu)：積極協(xié)調(diào)與配合治理虛開行為296.1.3 增值稅一般納稅人企業(yè)：加強(qiáng)內(nèi)部自律 嚴(yán)把受票關(guān)306.1.4 社會(huì)公眾：參與外部監(jiān)督 營(yíng)造良好協(xié)稅護(hù)稅氛圍316.2虛開增值稅專用發(fā)票多元治理的保障措施326.2.1 規(guī)范多元治理主體的協(xié)作制度326.2.2 強(qiáng)化多元治理主體的信息共享制度336.2.3 完善多元治理主體的反饋機(jī)制33附錄35參考文獻(xiàn)36后記38第1章 導(dǎo)論1.1 研究背景2016年5月1日起，我國(guó)全面推行

17、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，增值稅成為我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中最為主要的一個(gè)稅種。今年年初，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人指出：“營(yíng)改增順利推開之后，虛開在范圍、行業(yè)、手段與方式等部分都會(huì)出現(xiàn)全新的改變?！睆睦碚撋蟻碇v，全面推行營(yíng)改增簡(jiǎn)化了稅制，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，對(duì)增值稅發(fā)票犯罪有一定的抑制功能。然而因?yàn)樵鲋刀悎?jiān)持依靠增值稅專用發(fā)票注明的稅金與其余增值稅扣稅憑證實(shí)施抵扣的計(jì)稅方式，抵扣稅款的強(qiáng)大誘惑導(dǎo)致犯罪人員違反法律，開始虛開增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致國(guó)家稅費(fèi)減少。巨額的稅款流失造成國(guó)家稅收秩序和經(jīng)濟(jì)秩序的失范和紊亂，對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公民的經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。虛開發(fā)票的金額最終還會(huì)匯總到當(dāng)?shù)谿DP的增長(zhǎng)，失真的數(shù)

18、字并不是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的真實(shí)體現(xiàn)，最終會(huì)影響政府對(duì)于地方經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的判斷，影響政府經(jīng)濟(jì)管理決策，甚至還會(huì)有損政府形象。多年來，虛開增值稅專用發(fā)票一直被認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該解決的問題。然而，隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，增值稅納稅人的迅速增長(zhǎng)，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力有限，僅憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)的一己之力難以從根源遏制這一現(xiàn)象的不斷涌現(xiàn)。需要政府其他各職能部門、企業(yè)及社會(huì)的共同配合，提高對(duì)虛開行為嚴(yán)重性及危害性的認(rèn)識(shí)。公共管理學(xué)科當(dāng)中的治理觀念，自主提倡治理主體的多元性，指出除政府以外，市場(chǎng)與社會(huì)主體等都能參加公共事務(wù)的管理和調(diào)整。從虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)實(shí)環(huán)境進(jìn)行分析，其所表現(xiàn)出來的明顯特點(diǎn)，滿足治理觀念的實(shí)際使用需求，與

19、之相關(guān)的多元治理模式開始出現(xiàn)。重視虛開增值稅專用發(fā)票的高效管理非常重要，因此亟需理論層面的合理引導(dǎo)與實(shí)踐層面的積極探索。1.2 研究目的及意義近年來，我國(guó)在虛開增值稅專用發(fā)票這一問題上進(jìn)行了積極的探索和研究，但多集中在法理學(xué)或者稅收管理角度，主張通過完善法律法規(guī)和加強(qiáng)對(duì)一般納稅人及發(fā)票管理來處理虛開問題。然而，“治理”與“管理”是不同的定義，在現(xiàn)實(shí)使用中甚至出現(xiàn)天壤之別。目前對(duì)于虛開增值稅專用發(fā)票的管理通常暫停在管理角度上，并未進(jìn)入治理層面，甚至也不能達(dá)到善治層面。因此，如何突破慣有的管理理念，創(chuàng)建運(yùn)作高效的多元治理方式，就是本文重點(diǎn)分析的內(nèi)容。虛開增值稅專用發(fā)票多元治理研究有一定的理論意義和

20、現(xiàn)實(shí)意義。理論意義方面，治理理論屬于當(dāng)前公共管理理論發(fā)展的前沿，然而在我國(guó)，由于公共管理理論起步較晚，再加上社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件、文化傳統(tǒng)等因素，對(duì)于治理觀念的分析與使用相對(duì)含糊究，另外，虛開增值稅專用發(fā)票與經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)等眾多科目有關(guān)，在分析內(nèi)容與方式上容易顧此失彼。將治理理論與虛開增值稅專用發(fā)票結(jié)合在一起，不僅可以有助于我們對(duì)于治理理論的理解與運(yùn)用，還可以構(gòu)建出治理虛開增值稅專用發(fā)票的全新模式，提高全社會(huì)對(duì)于這一現(xiàn)象的重視。現(xiàn)實(shí)意義方面，虛開增值稅專用發(fā)票給國(guó)家造成了巨額的稅款流失，不法分子將虛開增值稅專用發(fā)票當(dāng)做尋求個(gè)人利益的方式，不管對(duì)國(guó)家或是對(duì)當(dāng)前納稅人都產(chǎn)生了明顯的傷害。本文在理論

21、研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合筆者的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)治理虛開增值稅專用發(fā)票存在的問題及原因進(jìn)行分析，通過吸收其他國(guó)家的領(lǐng)先經(jīng)驗(yàn)，促使本文分析結(jié)果可以創(chuàng)建在現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)上，對(duì)實(shí)踐活動(dòng)產(chǎn)生良好的積極影響。1.3 國(guó)內(nèi)外研究綜述在國(guó)內(nèi)，虛開增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的問題日趨嚴(yán)峻，這一問題始終是稅務(wù)部門打擊的重中之重。但由于國(guó)外的稅制結(jié)構(gòu)主要以所得稅為主，不同于我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收制度，所以西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于增值稅的專題研究成果并不多，涉及虛開增值稅專用發(fā)票的更是少之又少。但是發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于治理理論方面的研究成果相當(dāng)豐富，可以用于借鑒以解決虛開增值稅專用發(fā)票這一問題。我國(guó)在理論研究方面，涉及公共管理、政府治

22、理、行政體系構(gòu)建等實(shí)際應(yīng)用角度的研究成果較少，多數(shù)集中于法學(xué)理論及稅制體系、稅收政策或綜合治稅等范圍內(nèi)。1.3.1國(guó)內(nèi)研究綜述（1） 在犯罪構(gòu)成角度：高明喧、馬克昌（2004）指出虛開增值稅專用發(fā)票罪的主體不只包含單位也包含個(gè)人，在主觀層面上主要是直接故意，此外客觀層面上做出虛開增值稅專用發(fā)票的活動(dòng)，傷害的犯罪客體是國(guó)內(nèi)的征收管理體制，主要是發(fā)票管理體制；曹孔超、劉坤（2016）在研究中分析了虛開增值稅專用發(fā)票行為產(chǎn)生的原因及危害，同時(shí)分條列舉了我國(guó)虛開增值稅專用發(fā)票罪法律規(guī)制的不足，認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)有刑事或行政法律法規(guī)對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定過于原則和簡(jiǎn)單，行政規(guī)定和刑事法律之間銜接不暢。杜偉

23、（2015）認(rèn)為，虛開增值稅專用發(fā)票罪的相關(guān)司法解釋要求老舊，犯罪數(shù)額準(zhǔn)則是很早之前修訂的。另外此部分定罪標(biāo)準(zhǔn)不明確，根據(jù)刑法相關(guān)條款及解析，我們知道虛開數(shù)額較大或有其他嚴(yán)重情節(jié)的是在3到10年的量刑幅度內(nèi)量刑，虛開數(shù)額較大是指虛開10萬元以上或者抵扣稅款5萬元以上，那么在實(shí)際操作過程中，如果出現(xiàn)虛開數(shù)額超過10萬元，但其抵扣稅額卻不滿5萬元，則無法確認(rèn)量刑幅度。此外，對(duì)于虛開這種尋求違法效益的犯罪，他指出需要加強(qiáng)罰金刑的力度，直到高于行為人的心理承受水平，增強(qiáng)其適應(yīng)性。（2） 在稅收管理角度：王國(guó)偉（2016）認(rèn)為防范和遏制虛開增值稅專用發(fā)票可行的辦法就是解決稅收管理各環(huán)節(jié)銜接不暢的問題，利

24、用數(shù)據(jù)研究、納稅評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理等高效方式，強(qiáng)化稅源監(jiān)管。除此之外，他認(rèn)為當(dāng)前增值稅管理體制系統(tǒng)內(nèi)出現(xiàn)薄弱問題，要進(jìn)行改善與健全。比如，需要持續(xù)強(qiáng)化對(duì)增值稅一般納稅人的監(jiān)管，壓縮小規(guī)模納稅人規(guī)模；調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品加工增值稅政策；清理壓縮現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策等。劉鋒（2016）在提出上述觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出還需提升管理手段，完善管理措施落實(shí)管理責(zé)任。完善增值稅發(fā)票電子底賬系統(tǒng)的功能為稅源管理和監(jiān)控奠定了基礎(chǔ)，還應(yīng)當(dāng)通過法律或者行政法規(guī)強(qiáng)制規(guī)范一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)及服務(wù)的結(jié)算方式，此外建立健全內(nèi)控機(jī)制，落實(shí)管理責(zé)任、嚴(yán)格執(zhí)法責(zé)任追究也必不可少。（3） 在社會(huì)綜合治稅角度：趙鳳娥（2017）認(rèn)為隨

25、著“營(yíng)改增”政策的穩(wěn)步推進(jìn)，我國(guó)進(jìn)一步加大了綜合治稅的力度。然而，由于我國(guó)稅目眾多、稅率檔次不同，造成國(guó)家在稅收管理上存在信息不對(duì)稱、信息獲取不及時(shí)等問題。因此，自主提高當(dāng)前整體治稅水平，促使國(guó)內(nèi)各組織參加綜合治稅顯得格外重要。孫長(zhǎng)舉、李金俁（2011）二人在肯定了綜合治稅在當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)價(jià)值以外，指出國(guó)內(nèi)社會(huì)綜合治稅出現(xiàn)的重要阻礙和對(duì)應(yīng)的解決對(duì)策；梁仲通、陳穎紅（2016）提出應(yīng)基于大數(shù)據(jù)視角，構(gòu)建社會(huì)綜合治稅平臺(tái)，通過有效及時(shí)地提取第三方涉水信息，形成涉稅信息全方位采集網(wǎng)絡(luò)，是突破稅務(wù)部門涉稅信息獲取力量不足，聯(lián)通信息孤島，提升征管效率，實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控全程化、動(dòng)態(tài)化管控的必然選擇，以解決稅收征管

26、中信息不對(duì)稱問題；樊麗明、李文（2004）列舉了大量國(guó)內(nèi)外綜合治稅上的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，之后指出實(shí)施社會(huì)綜合治稅的主要規(guī)則和處理意見。1.3.2國(guó)外研究綜述國(guó)外專家通常致力于從稅收制度規(guī)則、稅收司法確保、創(chuàng)造和諧稅收環(huán)境和納稅遵從等部分對(duì)稅收征管有關(guān)問題開展分析。威廉·佩蒂在自身作品賦稅論書籍中指出“公平、方便、節(jié)省”的主要原則；尤斯第在自身撰寫的支出與賦稅中指出六條有關(guān)具體原則的意見，且格外凸顯了征稅模式需要更加簡(jiǎn)便，節(jié)約資源；查爾斯等人凸顯了稅務(wù)法制創(chuàng)建的關(guān)鍵性，指出納稅人遵守稅法的比值與最終的執(zhí)行效果是評(píng)估稅收征管體制是否健全的合理指標(biāo)，部分理論層面上非常健全然而卻缺少可行性的稅收體制

27、并不具備現(xiàn)實(shí)價(jià)值和意義；阿馬迪亞森將心理學(xué)觀念當(dāng)做前提，分析納稅人遵從度的相關(guān)影響條件，且指出優(yōu)化納稅人遵從度、提升實(shí)際征管效率與品質(zhì)的主要高效方式，例如利用眾多渠道與方式提倡遵守稅法的良好行為，塑造納稅遵從者的良好地位與外在形象，此外也需要通過輿論方式對(duì)部分偷稅漏稅的違法人員進(jìn)行相應(yīng)的懲處等；保羅阿爾布在自身撰寫的經(jīng)濟(jì)心理學(xué)中指出，稅法的執(zhí)行成果在一定層面上依靠納稅人自主遵從，所以需要全面提高升征稅納稅程序、相關(guān)數(shù)據(jù)和財(cái)政支出的公開度，合理看待美味納稅人且讓其形成正確的心理預(yù)期，營(yíng)造和諧稅收環(huán)境是提高稅收征管效果的關(guān)鍵條件。另外也有一些專家基于涉稅信息共享、征管信息化等情況進(jìn)行分析，且得到了

28、良好的成果。國(guó)外稅收觀念與現(xiàn)實(shí)活動(dòng)中大部分展現(xiàn)出以人為本的思想，納稅人身為稅收管理行為的重要主體，其個(gè)人納稅自主性就是影響稅收征管效率的關(guān)鍵因素，所以需要關(guān)注納稅人的主體位置，根據(jù)法律要求確保納稅人的正當(dāng)權(quán)利。即便其他國(guó)家的專家并未對(duì)虛開發(fā)票管理作出清晰的論述，然而在大部分發(fā)達(dá)國(guó)家，其稅源監(jiān)控管理的社會(huì)化水平很高，各有關(guān)組織合作度較高，且通過比較完善的信用經(jīng)濟(jì)為前提，以相對(duì)合理的法律制度為基礎(chǔ)，從而對(duì)我國(guó)虛開增值稅專用發(fā)票治理這一問題有一定的借鑒作用。1.4研究方法（1） 文獻(xiàn)研究法：根據(jù)研究的目標(biāo)和內(nèi)容，筆者研讀與虛開增值稅專用發(fā)票治理相關(guān)文獻(xiàn)，學(xué)習(xí)運(yùn)用相應(yīng)的理論知識(shí)，如多元治理相關(guān)理論、信

29、息不對(duì)稱理論等。同時(shí)通過CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)查找眾多文獻(xiàn)，籌集匯總了由國(guó)家稅務(wù)總局和各地區(qū)稅務(wù)組織公開的權(quán)威性文獻(xiàn)數(shù)據(jù)和中國(guó)稅務(wù)年鑒，特別是與虛開增值稅專用發(fā)票相關(guān)的文獻(xiàn)資料，了解虛開增值稅專用發(fā)票及其治理的現(xiàn)狀，分析我國(guó)治理虛開增值稅專用發(fā)票存在的問題及問題產(chǎn)生的原因，再結(jié)合國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提出應(yīng)構(gòu)建以稅務(wù)機(jī)關(guān)為首的多元治理體系，充分發(fā)揮稅務(wù)部門、政府其他部門和機(jī)構(gòu)、增值稅一般納稅人企業(yè)、社會(huì)公眾等多元主體優(yōu)勢(shì)。（2） 比較分析法：通過縱向比較的方式，分析我國(guó)虛開增值稅專用發(fā)票逐年變化情況，得出虛開專票的行為如日劇增，且數(shù)額越來越大，手段形式變化多端；通過橫向比較的方式對(duì)國(guó)內(nèi)外與虛開相關(guān)的典型經(jīng)驗(yàn)

30、做法進(jìn)行比較分析，吸取國(guó)內(nèi)外與虛開相關(guān)內(nèi)容治理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，為提出構(gòu)建我國(guó)虛開增值稅專用發(fā)票的多元治理模式奠定了基礎(chǔ)。（3） 交叉研究法：本文通過對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)狀描述，分析治理過程中存在的問題及原因，從而提出治理這一問題的對(duì)策方法，是典型的公共管理方面的論文。但是虛開增值稅專用發(fā)票這一問題本身涉及眾多學(xué)科，例如法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅務(wù)、公共管理等，所以本文在提出多元治理體系的過程中，同時(shí)也涉及了其他學(xué)科的理論知識(shí)。1.5創(chuàng)新點(diǎn)及不足之處1.5.1 創(chuàng)新點(diǎn)（一）在研究視角方面，筆者將虛開增值稅專用發(fā)票這一問題首先看成是一個(gè)公共管理問題，不同于以往僅僅集中于法理或稅務(wù)角度進(jìn)行的研究。在提出稅務(wù)機(jī)

31、關(guān)如何防范與治理虛開案件的基礎(chǔ)上，同時(shí)從政府治理角度出發(fā)，提出虛開增值稅專用發(fā)票的多元治理模式。（二）在研究?jī)?nèi)容方面，筆者追溯虛開增值稅專用發(fā)票問題產(chǎn)生的根源，從地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度及各部門之間協(xié)作等角度進(jìn)行分析，從而得出，治理虛開增值稅專用發(fā)票并非稅務(wù)部門一己之力就能得以解決的，需要從源頭進(jìn)行規(guī)范，并加強(qiáng)各部門協(xié)作。1.5.2 不足之處在本文撰寫時(shí)期，本人深刻的感受到個(gè)人知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)的不足，即便本人盡量籌集到更多的信息，使用個(gè)人所掌握的知識(shí)進(jìn)行撰寫，然而本文依舊出現(xiàn)一定的缺點(diǎn)，通常是理論能力有限，對(duì)理論上的研究相對(duì)淺顯。另外，筆者分析視角多集中于基層稅務(wù)部門角度，分析問題不夠宏觀，在這些方面還有待

32、改進(jìn)。第2章 虛開增值稅專用發(fā)票治理的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)2.1 虛開增值稅專用發(fā)票治理相關(guān)概念2.1.1 虛開增值稅專用發(fā)票虛開增值稅專用發(fā)票，是當(dāng)前比較重要的犯罪行為，最早出現(xiàn)在1995年10月30日全國(guó)人大常委會(huì)通過的關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定。當(dāng)時(shí)，由于1994年實(shí)行增值稅后，圍繞增值稅專用發(fā)票的涉稅犯罪案件不斷發(fā)生，但在刑法的罪名上并沒有相應(yīng)的條文去適用，在司法實(shí)踐中主要依據(jù)的是最高人民法院和人民檢察院制定的關(guān)于辦理偽造、倒賣、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定的司法解釋，對(duì)虛開發(fā)票的行為，以投機(jī)倒把罪論處，但由于罪名上未對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的性質(zhì)做出明確的界定，

33、難以做到罪刑相適應(yīng)，打擊虛開增值稅專用發(fā)票的水平并不高。根據(jù)那個(gè)時(shí)期此類發(fā)票犯罪日益猖獗，全國(guó)人大常委會(huì)專門出臺(tái)了關(guān)于此罪名的單行法律。1996年10月17日，國(guó)內(nèi)最高人民法院對(duì)于虛開增值稅專用發(fā)票的解釋是：一是在沒有真實(shí)交易的情況下為他人、為自己、讓他人為自己、引導(dǎo)他人開具增值稅專用發(fā)票；二是出現(xiàn)真實(shí)交易但為他人、為自己、引導(dǎo)他人為自己、引導(dǎo)他人開具數(shù)量或者金額不真實(shí)的增值稅專用發(fā)票；三是做出真實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，然而讓他人為自身代開增值稅專用發(fā)票。1997年修改之后的刑法第205條借鑒關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的大致內(nèi)容，清楚表明“虛開增值稅專用發(fā)票罪”。所以，從法律層面

34、上把虛開增值稅專用發(fā)票的定義敘述成違背我國(guó)稅收管理體制，在缺少貨物交易行為或者并未準(zhǔn)備應(yīng)稅勞務(wù)而開具增值稅專用發(fā)票，或者即便出現(xiàn)貨物交易行為或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，然而出具內(nèi)容不真實(shí)的 發(fā)票行為。根據(jù)刑法的有關(guān)條文，虛開稅額一萬元或國(guó)家稅款被騙取超過5000元的是定罪尋求刑事責(zé)任的最低限額，然而不滿上述數(shù)值的可依違法條例進(jìn)行處置，因此，在目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨便虛開一份發(fā)票都可達(dá)到追訴的要求。因此我們就能知道，我國(guó)在此類罪名的制訂上是非常嚴(yán)厲的。從增值稅的計(jì)稅原理來講實(shí)行的是對(duì)以前流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)過程“征多少扣多少”的稅款抵扣體制。公司出售自身制造的產(chǎn)品，給購(gòu)貨方出具增值稅專用發(fā)票，且標(biāo)注已經(jīng)上交的稅額。購(gòu)貨

35、方身為重要的生產(chǎn)者，在本部分將產(chǎn)品出售給他人的時(shí)候，需要將購(gòu)買上一流程已納稅款抵扣出去，只針對(duì)本增值部分依照對(duì)應(yīng)的稅率上交稅費(fèi)，這是正常經(jīng)營(yíng)情況。但從上述虛開增值稅專用發(fā)票本質(zhì)特征可以看出虛開實(shí)際上就是指開具的增值稅專用發(fā)票上反映的內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活無關(guān)，如果開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)純粹是虛構(gòu)的，那么虛開的增值稅專用發(fā)票根本不曾向國(guó)家繳足應(yīng)納稅款，而接受虛開發(fā)票的企業(yè)僅僅通過支付少量手續(xù)費(fèi)方式，便可以17%的稅款用于抵扣或者騙稅，就等于從國(guó)庫(kù)中侵吞了稅金。虛開和接受虛開都從中得到了好處，損失的只有國(guó)家，正是這種誘惑直接導(dǎo)致了虛開的產(chǎn)生。2.1.2 虛開增值稅專用發(fā)票治理了解虛開增值

36、稅專用發(fā)票治理的含義，最先需要確定治理的意義。治理，原指控制、引導(dǎo)和操作。長(zhǎng)期以來，“治理”和“管理”相互混淆，我國(guó)古代始終都關(guān)注治理，此外積攢了眾多國(guó)家治理的現(xiàn)實(shí)經(jīng)驗(yàn)，然而上述定義在最近一段時(shí)間開始被給予全新的含義。和傳統(tǒng)層面上的“管理”進(jìn)行比較，當(dāng)代政治學(xué)與行政學(xué)等分析把“治理”延伸到含義豐富、包容性較強(qiáng)的定義中，快開始凸顯多元主體管理、民主的管理，而并非是單一主體治理。在與之相關(guān)的各種定義中，全球治理委員會(huì)的表述具有很大的典型性與威嚴(yán)性。此委員會(huì)在1995年對(duì)治理做出下面的劃分：治理是多種公共的或私人的個(gè)人與組織，為完成相同的事物管理而使用的眾多方式的匯總。其就是使不同乃至彼此對(duì)立的利益

37、得到調(diào)節(jié)，且想要使用聯(lián)合行動(dòng)的長(zhǎng)久過程。在上述過程中，不只涵蓋有權(quán)促使人們準(zhǔn)從的正式體制與規(guī)章，此外也涵蓋多種得到大眾協(xié)商而認(rèn)可的正規(guī)制度安排。上述概念包含治理主體、手段、目標(biāo)等部分。國(guó)家稅款“取之于民，用之于民”，虛開增值稅專用發(fā)票這樣偷逃騙取國(guó)家稅款的行為，侵害到每一個(gè)公民的利益。據(jù)此，我們可以推出虛開增值稅專用發(fā)票治理的內(nèi)涵，即虛開增值稅專用發(fā)票的治理是社會(huì)公共治理的一個(gè)領(lǐng)域，涉及虛開增值稅專用發(fā)票相關(guān)主體為實(shí)現(xiàn)改善國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境，維護(hù)公民利益，通過合作、協(xié)商、確立共同目標(biāo)等方式對(duì)虛開行為進(jìn)行控制。2.1.3 虛開增值稅專用發(fā)票治理模式模式表示大眾處理某種問題的方式匯總，其包含事物彼此

38、間寬泛的關(guān)聯(lián)性和問題處理方式的本質(zhì)規(guī)律性。在實(shí)際生活中，有關(guān)人員把處理某類問題的方式進(jìn)行整理匯總，且提高到理論層面，進(jìn)而產(chǎn)生特定的模式。基于虛開增值稅專用發(fā)票的治理可以得到模式，主要是表示處理虛開行為的方式匯總，是在處理現(xiàn)實(shí)虛開問題的時(shí)候，對(duì)于所使用的方式、舉措乃至不足進(jìn)行整理改善而得出的，主要表現(xiàn)在處理虛開增值稅專用發(fā)票事件的多種方法之間的緊密關(guān)系與本質(zhì)規(guī)律。依照分類標(biāo)準(zhǔn)的差異，對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的治理可劃分成多種類型：依照主體的性質(zhì)，可劃分成正副與社會(huì)治理；依照治理范圍的差異，被劃分成全程與分段治理；依照治理制度，被劃分成稅收政策機(jī)制、法律機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制三類；依照治理主體數(shù)目，被劃分成單

39、一主體與多元主體治理等。本文主要分析虛開增值稅專用發(fā)票的多元主體治理方式，表示涵蓋稅務(wù)組織、政府其余機(jī)構(gòu)與組織、增值稅一般納稅人公司和社會(huì)民眾等多部分主體，整體使用眾多模式與渠道，加強(qiáng)部門間協(xié)同，致力于有效解決虛開行為的方法總和?？梢?，虛開增值稅專用發(fā)票的治理模式是范圍廣泛、牽連內(nèi)容豐富、治理機(jī)制眾多的模式。2.2 多元治理理論概述2.2.1 多元治理理論“治理”身為治理觀點(diǎn)的主要內(nèi)涵，組成了當(dāng)前理論體系統(tǒng)的核心部分。對(duì)于其主要內(nèi)涵的劃分，專家從多個(gè)層面指出不一樣的看法。治理理論的關(guān)鍵創(chuàng)始人姆斯羅西瑙在沒有政府的治理與21世紀(jì)的治理等論文中，把“治理”判定成社會(huì)管理系統(tǒng)中的眾多制度，其即便沒有

40、達(dá)到正規(guī)授權(quán)卻表現(xiàn)出強(qiáng)大的影響，此處不只包含正規(guī)的政府制度，也涵蓋非正式、非政府的管理制度。羅伯特羅茨就詳細(xì)敘述了“治理”的多種內(nèi)涵，主要是作為最小國(guó)家管理活動(dòng)、作為企業(yè)管理、作為新公共管理、作為善治、作為社會(huì)控制系統(tǒng)和作為自組織網(wǎng)絡(luò)等多個(gè)部分治理。格里斯托克在對(duì)多種治理定義開展整理匯總之后，指出與之相關(guān)的多種理論：治理表示眾多源自政府然而卻不限制在政府的社會(huì)公共組織；治理明確表明在為社會(huì)與經(jīng)濟(jì)問題尋找正確答案的時(shí)候出現(xiàn)界限與責(zé)任上的含糊性；其也會(huì)牽連到集體行為的多個(gè)社會(huì)公共組織彼此間出現(xiàn)的權(quán)力依賴；治理表示行為者網(wǎng)絡(luò)化的自治活動(dòng)；治理判定做好事情的能力并非來自政府的權(quán)力，并非是下命令或使用權(quán)

41、威。我國(guó)專家毛壽龍?jiān)诜g“治理”詞語(yǔ)的時(shí)候表明，“英文內(nèi)的動(dòng)詞govern并不表示指統(tǒng)治也不表示行政與管理，其次表示政府對(duì)公共事務(wù)開展治理，其主要內(nèi)涵就是掌舵而并非劃槳，政府不會(huì)直接參加到社會(huì)公共活動(dòng)中，只是位于負(fù)責(zé)政治統(tǒng)治和現(xiàn)實(shí)事務(wù)的管理間，其是對(duì)以韋伯官僚制觀念為前提的傳統(tǒng)行政的取代，表明全新公共行政或者公共管理的出現(xiàn)?！蔽覈?guó)專家俞可平就指出，“治理屬于公共管理活動(dòng)與管理過程，其不只包含相應(yīng)的公共權(quán)威、管理要求、治理制度與模式?！倍嘣卫淼闹饕x包含：首先是治理主體多元性。倡導(dǎo)去除政府之外，市場(chǎng)與社會(huì)主體等能參加到公共事務(wù)的管理和調(diào)整中，此處前者通常涵蓋公司、后者通常表示第三組織與民眾。

42、此外凸顯上述主體需要在法制和體制結(jié)構(gòu)框架內(nèi)進(jìn)行正規(guī)運(yùn)作，自主參加公共事務(wù)管理，參加決策與共識(shí)的建構(gòu)；其次是治理方式多樣化。其在依賴政府權(quán)威的時(shí)候，還依靠市場(chǎng)化方式，思考全新科技和工具的使用，治理方式需要從強(qiáng)制性方式發(fā)展成公平對(duì)話、加強(qiáng)溝通的多元化方式；最后是治理目標(biāo)多元化，也就是改變之前的“善政”目標(biāo)，發(fā)展成“善治”治理，纖細(xì)的說，其目標(biāo)需要從簡(jiǎn)單尋求效率發(fā)展成提升公共利益，將最后達(dá)成國(guó)家和公民、社會(huì)之間的良性溝通當(dāng)做目標(biāo)。從單一主體的治理發(fā)展成多元主體的配合治理，意味著政府向社會(huì)和職能部門的權(quán)利的分散和細(xì)化。共同治理激發(fā)出當(dāng)前社會(huì)的活力、制約了政府的不合理干涉，然而其并不表示政府功能的減弱與

43、退出。在多方參加的共同治理中，政府始終具備主導(dǎo)功能，但是在社會(huì)全面參加的治理結(jié)構(gòu)中，政府激發(fā)自身主導(dǎo)作用的范圍、模式出現(xiàn)變動(dòng)。政府在虛開增值稅專用發(fā)票治理的多元主體中，具備“元治理”的功能?！霸卫怼钡母拍钭钤缭?997年被杰索普指出，其指出“元治理不能混同于創(chuàng)建一個(gè)權(quán)力無敵、所有治理安排都需要遵從的政府。反之，其主要擔(dān)負(fù)設(shè)定機(jī)構(gòu)體制，指出未來發(fā)展規(guī)劃，其不只加快多個(gè)領(lǐng)域的自組織，此外也需要讓多種類型的自組織安排的多個(gè)目標(biāo)、空間與時(shí)間尺度、行為以和效果等相對(duì)協(xié)調(diào)”。治理和元治理的主要差異就是，前者凸顯社會(huì)自主參加和現(xiàn)實(shí)影響。后者政府的功能就是未來規(guī)劃、規(guī)則修訂、目標(biāo)明確與行動(dòng)調(diào)節(jié)，進(jìn)而加快自組

44、織與治理主體的進(jìn)步，也就是開展“元治”，又不傷害“自治”。換句話說，元治理和政府引導(dǎo)所有的制度不一樣，政府在治理系統(tǒng)內(nèi)的主要功能并未削弱其余治理方式或能力，反之，其便于為多元治理營(yíng)造和諧的制度氛圍。因此，當(dāng)前要?jiǎng)?chuàng)建“強(qiáng)政府-大社會(huì)”的治理構(gòu)造，不只要凸顯多元主體積極參加，此外也要展現(xiàn)政府的“元治理”功能。2.2.2 多元治理理論在虛開治理領(lǐng)域的應(yīng)用把治理理論添加到虛開治理部分，不只是理論自身持續(xù)發(fā)展與現(xiàn)實(shí)檢驗(yàn)的實(shí)際需求，此外還可以為處理虛開增值稅專用發(fā)票問題準(zhǔn)備良好的研究角度。上述兩者間的融合并不是強(qiáng)人所難，而是來自其本質(zhì)的關(guān)系。從治理虛開問題的發(fā)展環(huán)境進(jìn)行分析，其所表現(xiàn)出來的明顯特點(diǎn)達(dá)到治理

45、理論的實(shí)際使用需求。有關(guān)上述內(nèi)容，可以使用格里斯托克的“治理”經(jīng)典解釋：一是目前治理虛開增值稅專用發(fā)票出現(xiàn)主體監(jiān)管組織，然而又不限制在某個(gè)監(jiān)管組織；二是處理此類發(fā)票問題的時(shí)候，多個(gè)治理主體間在職能與責(zé)任上出現(xiàn)含糊性，需要?jiǎng)?chuàng)建完整的體系，確定自身的責(zé)任；三是目前對(duì)于此類問題的監(jiān)管和自治共同存在，開始向網(wǎng)絡(luò)化的時(shí)代進(jìn)發(fā)；四是虛開行為的治理并不是全部依靠政府職能組織下命令或使用權(quán)威，也要持續(xù)健全市場(chǎng)制度，加快多方力量的參加。從治理理論提倡的核心價(jià)值系統(tǒng)進(jìn)行分析，其所凸顯的治理方式尋找出處理虛開增值稅專用發(fā)票問題的全新方向。第一，在理論角度上，虛開問題逐漸從比較封閉的體系，發(fā)展成多元開放的系統(tǒng)，問題處

46、理的核心從向上向內(nèi)內(nèi)斂轉(zhuǎn)變成向下向外擴(kuò)散，強(qiáng)化了此類治理的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)與真實(shí)成功；第二，在治理理論層面上，稅務(wù)組織、政府其余組織、增值稅一般納稅人企業(yè)、民眾等多部分主體，變成此類治理的主要部分，開始承擔(dān)多種角色、激發(fā)自身應(yīng)該具備的作用，治理目標(biāo)的完成需要依靠多元主體間的交流和協(xié)作；第三，在理論角度上，虛開問題治理產(chǎn)生了持續(xù)變化的網(wǎng)絡(luò)體系，其合理運(yùn)作依賴協(xié)商民主的體制權(quán)威，而并非簡(jiǎn)單的政府權(quán)威，多元主體彼此間不只具有緊密聯(lián)系也會(huì)相互制約，上述關(guān)系內(nèi)的成員都會(huì)受到源自其余主體的監(jiān)督。總而言之，把治理理論的分析方式添加到虛開增值稅專用發(fā)票的治理中，把多元主體各自的權(quán)力和責(zé)任作為研究對(duì)象，轉(zhuǎn)變了之前單純依

47、賴“捂、堵、罰”的管理模式，也突破了只依靠稅務(wù)組織的傳統(tǒng)方式，為虛開增值稅專用發(fā)票的高效處理準(zhǔn)備了全新的方式。詳細(xì)的說，政府在治理虛開增值稅專用發(fā)票中具備的引導(dǎo)功能與“元治理”角色主要展現(xiàn)在下面幾個(gè)部分：（1）調(diào)節(jié)與匯總多元主體的利益矛盾，確保公共權(quán)益，確保增值稅一般納稅人企業(yè)及社會(huì)公眾的利益最大化；（2）明確治理虛開行為的渠道、方式與體制，處理多元主體的目標(biāo)分化情況，制定有關(guān)規(guī)章制度，幫助上述主體尋找相同的行動(dòng)目標(biāo)與規(guī)則；（3）開展宏觀規(guī)劃、調(diào)節(jié)與整合，處理治理分散化、碎片化和不連續(xù)等問題；（4）對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票治理的成果實(shí)施問責(zé)，利用實(shí)體性與程序性要求，對(duì)有關(guān)治理主體和自身開展問責(zé)。在

48、虛開增值稅專用發(fā)票的治理時(shí)期，多種主體所具備的功能都表現(xiàn)出自身獨(dú)有價(jià)值，此外是無法取代的。各職能部門、金融部門、增值稅一般納稅人企業(yè)、社會(huì)公眾等對(duì)于虛開治理均具備自身獨(dú)有的價(jià)值，此外在功能上彼此互補(bǔ)。上述功能互補(bǔ)就是“共治”制度的顯著優(yōu)勢(shì)，和其他治理進(jìn)行比較，多元主體參與的虛開增值稅專用發(fā)票治理會(huì)帶來更加高效有序的稅收新格局。第3章 我國(guó)治理虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)狀分析3.1 我國(guó)治理虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)狀3.1.1 我國(guó)虛開案件逐年遞增2014年，全國(guó)共立案懲處虛開增值稅專用發(fā)票案件7889件，查補(bǔ)效益101.79億元，入庫(kù)34.4億元，向公安組織轉(zhuǎn)移案件3073件，檢察組織起訴犯罪嫌疑人

49、2188人。國(guó)內(nèi)稅務(wù)稽查組織當(dāng)年總共查出百萬元級(jí)別案件7302件（此處，千萬元級(jí)別案件796件、百萬元級(jí)別案件6506件），和上期相比增多631件（此處，千萬元級(jí)別案件增多252件、百萬元級(jí)別則增多379件），相比漲幅是9.46%。2015年，全系統(tǒng)共立案檢查違法企業(yè)1.56萬戶，涉案金額超億元大要案件144起，成功查辦了徐州“9.22”、深圳“海浪3號(hào)”、海南“5.18”、廈門“11.17”等一系列重大案件。3.1.2 我國(guó)查處虛開案件難度加大 當(dāng)前，我國(guó)虛開增值稅專用發(fā)票的形勢(shì)日益嚴(yán)峻，不法分子已經(jīng)具備了較高的專業(yè)水平及反偵察能力，相對(duì)了解稅收法律、方針與管理要求，通常挑選社會(huì)管理與稅收征

50、管比較弱的行業(yè)開展違法活動(dòng)，導(dǎo)致虛開現(xiàn)象頻頻發(fā)生，且查處難度增加。伴隨國(guó)家不斷提升治理說，違法人員使用相對(duì)專業(yè)且隱匿的犯罪方式，躲避外界的監(jiān)管。此外，跨境電商、市場(chǎng)采購(gòu)項(xiàng)目等出口行業(yè)得到良好發(fā)展，然而很多公司防范稅收風(fēng)險(xiǎn)觀念薄弱、內(nèi)控體制不完善，少數(shù)不法公司或虛開騙稅團(tuán)隊(duì)通過出口來進(jìn)行騙稅，手段層出不窮。新形勢(shì)下虛開增值稅專用發(fā)票通常表現(xiàn)出下面的特征：第一，團(tuán)伙專業(yè)化。虛開增值稅專用發(fā)票的違法人員自身組織系統(tǒng)龐大，分工清晰，不只有向下線出售此類發(fā)票的人員，也有供應(yīng)此類發(fā)票的上線。其聯(lián)系買入或?qū)ν馓撻_增值稅專用發(fā)票，都需要通過互聯(lián)網(wǎng)等當(dāng)代電子技術(shù)方式，資金流動(dòng)大部分利用網(wǎng)上銀行進(jìn)行，在短時(shí)間內(nèi)就

51、可以完成資金從開票企業(yè)賬戶向中轉(zhuǎn)企業(yè)與下游賬戶的輸送。第二，行為暴力化。違法人員虛開增值稅專用發(fā)票金額不斷增加，甚至超過億元。牽連的公司經(jīng)營(yíng)時(shí)間不長(zhǎng)，通常少于一年，借助簡(jiǎn)政放權(quán)之后開始管理的薄弱或欠發(fā)達(dá)區(qū)域的政府招商引資機(jī)遇，使用“短、平、快”的方式，虛開此類發(fā)票得到利益之后馬上注銷或出走。甚至也有公司帶有“暴力”虛開意味，在短時(shí)間內(nèi)突擊開票、不斷作案，迅速出走。也有部分違法人員利益收購(gòu)具有一般納稅人資質(zhì)的空殼公司，做到立即虛開，銷售額短時(shí)間內(nèi)迅速增加，和公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有較大差異。第三，方式隱蔽化。違法人員大部分利用偽造、使用他人身份證件進(jìn)行工商登記、稅務(wù)登記等方式，租賃身份證出具收購(gòu)發(fā)票，編寫

52、資金流、貨物流與生產(chǎn)耗能、成費(fèi)用，虛造生產(chǎn)能力開展假生產(chǎn)等方式，具備較高的隱蔽性。違法人員通常會(huì)利用在國(guó)內(nèi)跨地區(qū)設(shè)定大量的空殼公司當(dāng)做“洗票”的中間步驟，進(jìn)一步延長(zhǎng)虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的產(chǎn)業(yè)鏈，給稅務(wù)組織檢查取證造成明顯的問題。第四，領(lǐng)域集中化。從近期查出的虛開增值稅專用發(fā)票問題進(jìn)行分析，涉案公司大部分是規(guī)模不大的商貿(mào)公司、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)生產(chǎn)公司、成品油經(jīng)銷公司、黃金經(jīng)銷公司、建筑材料制造銷售公司和礦產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)銷公司等，涉案產(chǎn)業(yè)比較集中。3.1.3我國(guó)治理虛開案件協(xié)調(diào)困難因?yàn)樯娑愡`法信息治理活動(dòng)牽連稅務(wù)、公安、通信等眾多領(lǐng)域，即使在公安組織內(nèi)也牽連到經(jīng)偵、技偵、網(wǎng)監(jiān)等組織，組織合作聯(lián)動(dòng)艱難。特

53、別是科技上需要中國(guó)移動(dòng)、聯(lián)通等相關(guān)通訊運(yùn)營(yíng)商的合作，然而封鎖上述牽連虛開違法信息的發(fā)送會(huì)傷害有關(guān)組織的商業(yè)利益。另外，稅務(wù)機(jī)構(gòu)在調(diào)查取證的過程中，需要調(diào)取相關(guān)企業(yè)或者個(gè)人的銀行存款賬戶信息，銀行對(duì)于客戶的這些信息具有保密原則，所以只能通通層層審批，這個(gè)過程往往耽誤了時(shí)間，錯(cuò)過了最佳時(shí)間點(diǎn)。2015年，雖然在打擊虛開方面，首次利用公安經(jīng)偵部門的情報(bào)分析和導(dǎo)偵平臺(tái)研判線索，首次由人民銀行反洗錢部門提供資金流信息，打擊力度和成效明顯增強(qiáng)，但是落實(shí)到基層，稅務(wù)部門與公安、銀行等其他部門之間的協(xié)作仍然乏力，在力度及時(shí)間方面均無法保障。3.2 虛開增值稅專用發(fā)票治理的必要性3.2.1 虛開行為侵害國(guó)家財(cái)政

54、收入稅收是國(guó)內(nèi)財(cái)政效益的關(guān)鍵來源，占據(jù)我國(guó)財(cái)政收入的95%左右。因?yàn)樘撻_增值稅專用發(fā)票上所表現(xiàn)出的產(chǎn)業(yè)內(nèi)容和現(xiàn)實(shí)不符，發(fā)票上所記錄的稅額并未上交給國(guó)家，虛開發(fā)票就只能導(dǎo)致偷稅或者騙取出口退稅，造成稅款減少，對(duì)我國(guó)財(cái)政收入造成明顯的損害。根據(jù)相關(guān)研究可知，只是虛開增值稅專用發(fā)票這個(gè)問題，我國(guó)每年就會(huì)虧損數(shù)百億元。當(dāng)前公司通弄個(gè)虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅款進(jìn)行偷稅，表明此問題對(duì)增值稅、城建稅等多種稅收都會(huì)造成明顯影響：（1）虛開增值稅發(fā)票會(huì)甚至?xí)斐稍鲋刀惪s減。比如：甲公司從乙公司實(shí)際購(gòu)買產(chǎn)品，得到增值稅發(fā)票不含稅費(fèi)的價(jià)格100萬元，支付購(gòu)買費(fèi)用100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元。甲公司之后把產(chǎn)品轉(zhuǎn)

55、賣給丙公司，出具增值稅專用發(fā)票234萬元，此處產(chǎn)品費(fèi)用200萬元，增值稅銷項(xiàng)稅費(fèi)34萬元。假設(shè)有關(guān)企業(yè)增值稅稅率是17%。假如甲公司再通過違法行為得到虛開增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元，那么甲公司當(dāng)期需要上交增值稅稅額=34-17-10=7（萬元），比真實(shí)需要上交的增值稅稅額34-17=17（萬元），少上交10萬元稅費(fèi)。（2）虛開增值稅發(fā)票會(huì)間接造成我國(guó)城建稅與教育費(fèi)附加的縮減。比如：根據(jù)上述案例繼續(xù)分析，假如城建稅稅率是7%，教育費(fèi)附加稅率是3%，那么當(dāng)期甲公司少上交城建稅=10×7%=0.7（萬元），少上交教育費(fèi)附加額=10×3%=0.3（萬元），比真實(shí)需要上交的城建稅與教育費(fèi)

56、附加少上交0.7+0.3=1（萬元）。（3）虛開增值稅發(fā)票也會(huì)造成企業(yè)所得稅的縮減。根據(jù)例一，假定企業(yè)所得稅稅率是25%，假如不思考其余稅種的稅費(fèi)此外沒有其余影響情況，甲公司在沒有得到虛開增值稅發(fā)票的時(shí)候，需要上交企業(yè)所得稅=（200-100）×25%=25萬元。假如甲公司此外也得到虛開增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票含稅價(jià)是68.82萬元，此處購(gòu)買費(fèi)用是58.82萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元。其余因素依舊如此，那么甲貴公司需要上交的企業(yè)所得稅=（200-100-50）×25%=12.5（萬元），那么國(guó)家虧損的稅費(fèi)=25-12.5=12.5（萬元）。因此我們就可以知道，受票公司只是得到虛開

57、的不含稅價(jià)100萬元的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷稅，會(huì)導(dǎo)致國(guó)家虧損23.5萬元。顯然，假如公司依靠上述發(fā)票向國(guó)家申報(bào)退稅，就不只會(huì)導(dǎo)致國(guó)家收取的稅費(fèi)減少，甚至?xí)膰?guó)庫(kù)中“盜取資金”，危害將更為嚴(yán)重。3.2.2 虛開行為破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序首先，損害公司發(fā)展投資環(huán)境。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)遵從法治、合理的原則，虛開行為的出現(xiàn)導(dǎo)致部分違法公司可以利用得到虛開發(fā)票來抵扣稅款得到經(jīng)濟(jì)效益，其和誠(chéng)信發(fā)展的公司進(jìn)行比較可以得到更高的效益，進(jìn)而掠奪了其余公司公平參加競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)，造成公司之間的無序競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致誠(chéng)信公司陷入窘地，傷害了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)制度，最后導(dǎo)致國(guó)內(nèi)正常市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境受到負(fù)面影響。因?yàn)樵鲋刀惇?dú)有的抵扣鏈條性導(dǎo)致虛開發(fā)票進(jìn)

58、入國(guó)內(nèi)各個(gè)地區(qū)，增值稅專用發(fā)票不只導(dǎo)致各區(qū)域稅收減少，此外在一定層面上傷害了開票地的良好形象。正常經(jīng)營(yíng)公司在某開票地不小心得到虛假出具的增值稅專用發(fā)票，而被相關(guān)組織懲處，盡管該地區(qū)的貨物貨物種類繁多，質(zhì)量可靠，也會(huì)影響其他企業(yè)前往該地區(qū)采購(gòu)貨物。其次，破壞市場(chǎng)的資源配置機(jī)制。市場(chǎng)機(jī)制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主要的資源配置方式，市場(chǎng)機(jī)制的利益趨利性有時(shí)也會(huì)導(dǎo)致對(duì)資源配置的失靈，政府需要在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候運(yùn)用“看得見的手”進(jìn)行調(diào)節(jié)，這樣市場(chǎng)配置和財(cái)政配置的相互配合有利于整個(gè)社會(huì)的資源優(yōu)化配置。但由于虛開發(fā)票的出現(xiàn)造成公司出現(xiàn)稅收缺少的問題，和一般公司進(jìn)行比較，偷逃稅公司由于偷逃稅活動(dòng)而得到了相當(dāng)于政府的財(cái)政補(bǔ)助，從微觀層面進(jìn)行分析，上述財(cái)政補(bǔ)助的出現(xiàn)，導(dǎo)致同種類產(chǎn)品之間的市場(chǎng)價(jià)格不真實(shí)，進(jìn)而導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格對(duì)資源分配的引導(dǎo)制度出現(xiàn)問題，不正確的引領(lǐng)社會(huì)資源分配，導(dǎo)致當(dāng)前資源無法被科學(xué)使用。此外，因?yàn)樨?cái)政補(bǔ)貼身為重要的資源分配制度，其主要宗旨是調(diào)整社會(huì)投資走勢(shì)，提升當(dāng)前投資綜合