高級管理會計考試題目及答案

1、高級管理會計考試題目P68.5 1、如果說每股收益歸股東所有，那么，經(jīng)濟附加值歸誰所有？在計算經(jīng)濟附加值時，企業(yè)所有利益相關(guān)者的權(quán)益都已經(jīng)得到滿足：債權(quán)人得到了利息，股東得到了其投資應(yīng)得的機會報酬率。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)不僅僅歸屬于股東，而且歸屬于股東利益相關(guān)者。經(jīng)濟附加值應(yīng)該歸屬于企業(yè)主體即企業(yè)所有利益相關(guān)者而不是股東。EVA 作為一套完整的財務(wù)管理制度的核心，包括公司財務(wù)決策的全部領(lǐng)域，如資本預算、收購定價和公司目標設(shè)定到管理層薪酬激勵。它通過把財務(wù)和經(jīng)營兩方面的管理職能放在一個基礎(chǔ)之上，把公司戰(zhàn)略、經(jīng)營、財務(wù)、人力資源聯(lián)系起來。經(jīng)濟附加值在數(shù)量上就是企業(yè)經(jīng)營所得收益扣除全部要素成本（包

2、括生產(chǎn)要素和資本要素）之后的剩余價值。因此，經(jīng)濟附加值觀念是一種“全要素補償”觀念。EVA指標實際上提高了經(jīng)營業(yè)績的評價標準，更加注重包括權(quán)益資本在內(nèi)的所有資本的使用效率，對資本有效運用與配置產(chǎn)生很大影響。運用EVA的每股收益計算方法，由于考慮到全部資本成本，擠壓了會計利潤的一些泡沫，降低了相應(yīng)的收益預期，使企業(yè)更加理性地選擇融資模式，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。從更深層次看，經(jīng)濟附加值觀念的流行標志著對企業(yè)績效評價已逐步從利潤觀念轉(zhuǎn)向價值觀念，通過經(jīng)濟附加值指標的動態(tài)觀察，可以評價企業(yè)經(jīng)營績效的貢獻程度。 （510字）P130.32、成本計算追求的是相關(guān)性還是精確性？在管理會計理論

3、中，一條重要的原則是“不同目的不同成本”。也即，在不同的情境下，成本計算追求相關(guān)性、追求精確性或者兩者都追求是都有可能的。（1）在如今全球化的經(jīng)濟形勢下，各種成本因素上升，步入微利時代，如何獲得高于競爭對手的利潤，如何獲得成本優(yōu)勢將是一個重要的研究內(nèi)容。成本信息的相關(guān)性，不管是對內(nèi)管理，還是對外報告，都將會是其中的關(guān)鍵。 成本核算的其實是產(chǎn)品對企業(yè)資源的消耗，而要想得到相關(guān)性的成本信息，就必須根據(jù)實際的生產(chǎn)情況，獲得可靠的資源消耗數(shù)據(jù)。隨著企業(yè)自動化水平的提高，生產(chǎn)數(shù)據(jù)已經(jīng)是生產(chǎn)過程的一部分，企業(yè)各個層次的生產(chǎn)過程都經(jīng)計算機實時控制，在控制的同時記錄實時生產(chǎn)過程信息，成本管理系統(tǒng)只需要對這些數(shù)

4、據(jù)進行記錄和處理即可獲得相應(yīng)的成本信息。同時，信息技術(shù)的發(fā)展，信息處理、加工成本下降，同時追蹤記錄企業(yè)不同產(chǎn)品不同生產(chǎn)線上資源消耗情況成為可能，因此獲得相關(guān)的成本信息帶來的效益將遠遠大于為此而付出的成本。此時，成本計算應(yīng)追求相關(guān)性。（2）產(chǎn)品成本是產(chǎn)品定價的基礎(chǔ)，成本計算的精確性直接影響產(chǎn)品定價的合理性，繼而影響產(chǎn)品在市場上的競爭力和企業(yè)的經(jīng)濟效益。影響成本計算準確性的因素有：材料計入產(chǎn)品成本的準確性，直接人工計入產(chǎn)品的準確性，還有制造費用分攤的準確性。一些成本計算方法，如作業(yè)成本法改變傳統(tǒng)的單一分配標準，通過細分企業(yè)生產(chǎn)流程，按照不同的成本動因分配率分配間接費用，大大提高了成本計算的精確性，

5、因而增加了企業(yè)價值。這種情境下，成本計算應(yīng)該追求精確性。（3）對于確定型的決策問題，相關(guān)性原則不僅能節(jié)約為收集和提供無關(guān)成本而花費的成本和時間，從而提高決策的效率，還能避免由于考慮了無關(guān)成本可能發(fā)生的決策錯誤。但管理會計相關(guān)性原則的使用是有條件的，在風險型的決策問題上，根據(jù)相關(guān)性原則確認的無關(guān)成本可能最終是決策相關(guān)的。因此，當企業(yè)決策者進行一項風險性較大的重大決策時，會計信息系統(tǒng)不應(yīng)恪守相關(guān)性原則而只提供所謂的相關(guān)成本信息。如果決策范疇內(nèi)一成本項目發(fā)生的數(shù)額較大，盡管可能是屬于管理會計理論上的無關(guān)成本，也應(yīng)該提供給決策層，由他們根據(jù)企業(yè)風險承受能力，決策考不考慮這種無關(guān)成本。這樣,不難理解,

6、在一定的條件下, 只提供所謂的相關(guān)成本信息往往是不夠的，應(yīng)該將成本計算的重點同時放在相關(guān)性和精確性上。 （955字）P162.4（2）3、閱讀如下資料：耐克公司：沒有生產(chǎn)車間的公司。以此案例為基礎(chǔ)，拓寬視野，結(jié)合中國企業(yè)案例，進一步討論“多元化經(jīng)營是陷阱還是餡餅”這個命題。企業(yè)應(yīng)該多元化經(jīng)營還是專業(yè)化經(jīng)營，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的核心能力和競爭優(yōu)勢，作為企業(yè)的整體戰(zhàn)略規(guī)劃加以考慮。企業(yè)首先必須擁有一個具有競爭力的核心產(chǎn)品，圍繞核心產(chǎn)品、核心能力和競爭優(yōu)勢再考慮是否應(yīng)該多元化經(jīng)營。沒有根植于企業(yè)核心能力的多元化經(jīng)營，又不能通過實施外部交易型戰(zhàn)略培植新的核心能力，最終結(jié)果可能把原來的競爭優(yōu)勢也喪失了。造成企

7、業(yè)多元化戰(zhàn)略選擇差異的重要因素之一是企業(yè)所面臨的市場結(jié)構(gòu)不同。這意味著，行業(yè)因素不僅僅直接對企業(yè)的經(jīng)營績效產(chǎn)生影響，還會作用于企業(yè)的多元化決策?？紤]多元化經(jīng)營時，要根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)而定。此外，企業(yè)所處的經(jīng)營階段以及公司的經(jīng)營狀況也是重要的影響因素。（1）行業(yè)規(guī)模與競爭方面，行業(yè)總產(chǎn)量及行業(yè)內(nèi)從業(yè)企業(yè)數(shù)量的增長率與多元化程度呈正相關(guān)關(guān)系。隨著行業(yè)產(chǎn)量的不斷提升和企業(yè)數(shù)量的增速加快，行業(yè)的規(guī)模迅速擴張，導致行業(yè)內(nèi)競爭形勢日趨嚴峻，行業(yè)內(nèi)企業(yè)傾向于通過拓寬經(jīng)營范圍，實施多元化經(jīng)營來緩解競爭壓力。行業(yè)的資本密集度，即固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例與企業(yè)的多元化程度呈負相關(guān)關(guān)系。較高的固定資產(chǎn)投入意味著行業(yè)具

8、有較高的進入與退出壁壘，已處于該行業(yè)內(nèi)的企業(yè)承受的來自于新進入者的威脅較小。同時，由于高固定資產(chǎn)投入帶來的高風險性，企業(yè)更傾向于在本行業(yè)內(nèi)與現(xiàn)有的對手進行競爭，因此，需要較多固定資產(chǎn)投入、資本密集度較高的行業(yè)內(nèi)的企業(yè)多元化程度較低。（2）對處于企業(yè)生命周期中成熟階段的公司，多元化經(jīng)營是這些規(guī)模較大企業(yè)的一個十分重要的特征。規(guī)模較大的公司，由于擁有更豐富的資源，與規(guī)模較小的公司相比，很可能樂于通過在更廣闊的產(chǎn)品與地理市場上進行擴張，獲得更有利的競爭優(yōu)勢，多元化以后擴張的速度也較快。資產(chǎn)比率較高的公司，由于其風險水平較高，在采取多元化戰(zhàn)略時，較負債率低的公司更為慎重。公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，尤其是國有股占比

9、對公司的多元化經(jīng)營模式選擇具有一定的影響，國有上市公司的多元化程度低于非國有的上市公司。 （807字）P194（2）4、邯鄲鋼鐵（集團）公司推行的“模擬市場核算，實行成本否決”的實質(zhì)是什么？如何學習與借鑒邯鄲鋼鐵（集團）公司的經(jīng)驗？邯鄲鋼鐵公司采取的“模擬市場核算，實行成本否決”這一新的內(nèi)部經(jīng)營機制的實質(zhì)，就是以市場上各種投入品和鋼鐵產(chǎn)品的現(xiàn)行價格為依據(jù),以模擬的方式,計算非獨立核算的二級生產(chǎn)單位各自產(chǎn)品的成本價格。要求各二級核算單位的產(chǎn)品成本加稅利起碼要與市價相等。在模擬市場價格實行成本核算的基礎(chǔ)上,實行成本否決,凡模擬成本加利稅大于市場價格的,不發(fā)獎金。按照這種方法,分廠對車間和工段,車間

10、和工段對班組,班組對個人層層分解成本利潤指標,層層實行成本否決,從而使企業(yè)全方位面對市場。成本管理必須與一定的經(jīng)濟體制和企業(yè)制度相適應(yīng)。企業(yè)為了追求高額利潤,獲取更多的剩余價值,把成本管理提到更高水平,建立了一套完整的、科學的成本體系和運行機制,并且運用現(xiàn)代科學技術(shù)手段,構(gòu)成了一個橫廣縱深的信息網(wǎng)絡(luò)。通過這個網(wǎng)絡(luò),可以及時把目標成本分解下達到各個系統(tǒng),又可以隨時把各系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的信息反饋上來。它的靈敏度很高,全廠大小問題都可通過它,直接和間接地從成本上反映出來。邯鄲鋼鐵公司就是解決了在社會主義市場經(jīng)濟體制下,如何吸收現(xiàn)代先進經(jīng)驗技術(shù),加強企業(yè)管理的問題。邯鄲鋼鐵公司值得學習與借鑒的經(jīng)驗有如下幾點

11、:第一, 要在企業(yè)成本管理科學化上下功夫。應(yīng)該說,大部分國有企業(yè)對成本管理是重視的,但有些企業(yè)成本管理方法不夠科學。邯鋼采取的根據(jù)市場情況制定目標成本,使企業(yè)的成本及時反映市場的變化;將班組核算由過去的實物統(tǒng)計核算變?yōu)槌杀竞怂?既有實物考核,又有價值量計算;實行全員參加的、全過程的成本管理,從采購、生產(chǎn)到銷售,每個環(huán)節(jié)都有成本指標,目標成本及費用分解到人,形成責任共同體,實行成本、質(zhì)量雙否決等做法,向成本管理科學化邁進了一大步,值得其它企業(yè)借鑒。第二，要提高廣大干部和職工的思想認識。企業(yè)領(lǐng)導要從計劃經(jīng)濟體制中解放出來,真正樹立起市場觀念、競爭觀念、信息觀念和效益觀念。把企業(yè)經(jīng)營管理的目標,由追

12、求產(chǎn)值、規(guī)模轉(zhuǎn)到追求經(jīng)濟效益上來。把企業(yè)經(jīng)營的重心,由重生產(chǎn)轉(zhuǎn)向重市場營銷,使企業(yè)從實物管理轉(zhuǎn)向價值管理,從投入開始就進行價值量的計劃,產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)都以成本、效益為中心運作,使成本管理成為全員、全過程的管理,把降低成本作為提高競爭力、提高經(jīng)濟效益的主要手段。 第三,調(diào)正機構(gòu),健全成本管理體制。要精簡不適應(yīng)市場經(jīng)濟要求的機構(gòu)和人員,但同時要加強財務(wù)、供銷、審計、質(zhì)量管理等部門。當前既要認真改革成本工作方法;整頓和加強會計隊伍,也要健全財務(wù)管理制度。第四,改進工作作風,加強思想教育。成本管理是一個十分細微的工作,必須深入調(diào)查,認真研究,方能提出切實可行的改進方案。企業(yè)領(lǐng)導必須有強烈的事業(yè)心和使

13、命感,全心全意依靠全體職工,做好思想政治工作,充分調(diào)動大家的積極性。 （1116字）P214 5、質(zhì)量越高越好嗎？在我看來，質(zhì)量并不是越高越好。質(zhì)量成本的內(nèi)容主要包括預防成本、鑒定成本、故障處理成本。質(zhì)量成本控制的宗旨就是在質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上，以質(zhì)量成本習性為指導，權(quán)衡預防成本、鑒定成本與故障成本三者之間的關(guān)系，協(xié)調(diào)質(zhì)量與成本的關(guān)系，確保在預定質(zhì)量標準下，盡量使質(zhì)量成本最低。那種不惜成本追求高質(zhì)量的質(zhì)量“至善論”未必可取。在“質(zhì)量是企業(yè)的生命”成為共識的今天，似乎產(chǎn)品質(zhì)量的等級越高越顯得自己的企業(yè)有競爭力。但是，如果不看市場的實際需求，不顧企業(yè)實際一味追求所謂高質(zhì)量，就會造成“質(zhì)量過?！?，增

14、加企業(yè)的成本投入，反而會使產(chǎn)品在市場上失去競爭力。對質(zhì)量還是追求適度為好，企業(yè)片面追求質(zhì)量造成“質(zhì)量過?！币彩堑貌粌斒?，也是一種潛在的浪費。只有合適的質(zhì)量，達到產(chǎn)品、工程或服務(wù)所需要的質(zhì)量，才能實現(xiàn)成本最小化，利潤最大化。因此，只要產(chǎn)品的質(zhì)量水平達到顧客和相關(guān)方的要求，沒有必要越高越好。當然，從長遠利益看，在企業(yè)保證一定利潤的前提下，持續(xù)改進現(xiàn)有的產(chǎn)品質(zhì)量水平，時刻關(guān)注顧客需求，開拓現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)的市場，就可以提高顧客意意和忠誠度，進而增加企業(yè)銷售額，這也是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的途徑之一。 （488字）P2416、如果企業(yè)實施資本成本管理會計理論構(gòu)想，那么，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整如“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)”、“配股

15、獲得資金置換債務(wù)”等行為的“利潤效應(yīng)”又如何呢？如果企業(yè)實施資本成本管理會計理論構(gòu)想，那么，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整如“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)”、“配股獲得資金置換債務(wù)”等行為的“利潤效應(yīng)”將大打折扣。因為“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)”、“配股獲得資金置換債務(wù)”等行為的實質(zhì)是將企業(yè)的債務(wù)轉(zhuǎn)換為股權(quán)，而現(xiàn)行的財務(wù)會計慣例只確認和計量債務(wù)資本成本，而不確認和計量權(quán)益資本成本，企業(yè)完全可以通過改變資本結(jié)構(gòu)，降低負債比率，人為地“創(chuàng)造”會計利潤，粉飾企業(yè)財務(wù)績效。把權(quán)益資本成本當作企業(yè)凈收益的一部分，虛增企業(yè)的凈收益，可以高估企業(yè)的經(jīng)營績效，但資本成本管理會計理論構(gòu)想可以還其本來面目，使企業(yè)的凈收益真實地揭示企業(yè)的經(jīng)營績效。資本成本管理

16、會計理論構(gòu)想中，站在所有者的角度來看，債權(quán)人是企業(yè)的“外部人”，在滿足了這些“外部人”的權(quán)益之后，剩下的就是業(yè)主利潤?；诮鹑谑袌雠c現(xiàn)代企業(yè)制度的共生互動性，企業(yè)通過債務(wù)資本和權(quán)益資本兩個渠道籌集所需要的資金。這時，從企業(yè)作為一個獨立主體的主體觀念看，無論是債權(quán)人還是股東，相對于企業(yè)這個獨立的“人格化”主題而言，都是“外部人”。從經(jīng)濟學的角度來看，生產(chǎn)者所使用的任何生產(chǎn)要素（包括資本）都是有成本的，無論是借入資金還是權(quán)益資金都應(yīng)計算費用。換句話說，生產(chǎn)者自有的要素費用稱為隱含費用，它也應(yīng)同其他從市場上購置的要素一樣進行費用核算，是“真正的費用”。因此，債務(wù)資本成本與權(quán)益資本成本都是企業(yè)的費用，

17、這樣，會計學的凈收益實際上就是經(jīng)濟附加值（EVA）。因此，在一定程度上，資本成本管理會計理論構(gòu)想實現(xiàn)了對會計利潤的經(jīng)濟學改造，使會計利潤向經(jīng)濟利潤靠攏。從而，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整的“利潤效應(yīng)”將大打折扣。 （674字）P 273上7、激勵機制的設(shè)計受哪些因素的影響（要考慮哪些因素）？1.物質(zhì)激勵、精神激勵。唯物主義觀點認為：物質(zhì)是精神的基礎(chǔ)，企業(yè)管理的操作中，應(yīng)從基礎(chǔ)抓起，而物質(zhì)激勵無疑是員工激勵的基礎(chǔ)和根基，所以考慮以物質(zhì)激勵為主的經(jīng)營管理模式是從企業(yè)長遠發(fā)展來看的。而精神激勵作為輔助方式，在適當?shù)臅r候?qū)T工進行刺激，以提高員工的工作積極性和挖掘員工工作潛力是可行的。因此，精神激勵對員工來說也是

18、必不可少的。2.員工激勵、經(jīng)理人激勵。對于員工和經(jīng)理人，因兩者所處的層次不同，追求的利益目標不同，企業(yè)應(yīng)采取不同的激勵措施。對前者而言，重要的是職位的升遷和物質(zhì)方面的提升，而對于后者，重要的是公司績效及個人榮譽。3.集體激勵、個人激勵。個人激勵的適用范圍：激勵的權(quán)變理論表明，每個人的需求層次是不同的和變化，需要針對每個人的特點采取不同的激勵措施，并且激勵方案要根據(jù)環(huán)境的變化和員工的需求發(fā)展來制定。集體激勵有助于在需要協(xié)調(diào)一致的行動時，集體成員的相互協(xié)作能創(chuàng)造出一種“運作上的默契”。 集體激勵有利于消除官僚體制對人性發(fā)展的制約，從而釋放員工的潛在能量。集體激勵是以集體整體作為對象來進行激勵的一種

19、激勵方式，目的是通過合作來實現(xiàn)組織的目標。這也是集體激勵與傳統(tǒng)的個人激勵的最大區(qū)別。4.激勵的成本、監(jiān)督的成本。在實施一項激勵措施前，應(yīng)該衡量激勵的成本與監(jiān)督的成本孰低孰高，取兩者中較低者才是經(jīng)濟可行的措施。如果監(jiān)督的成本低于激勵的成本，再花費心思去實施激勵行為，這項措施就沒有實施的意義了。5.激勵的指標標準的設(shè)計，也就是激勵怎么進行。6.激勵的工具。激勵的工具有很多種，比如，薪酬激勵、晉升激勵、股票期權(quán)激勵等，但針對不同的職員選取一種合適的激勵工具是至關(guān)重要的，激勵工具的合適與否將會直接影響激勵實施的結(jié)果，不合適的措施可能會事倍功半，而合適的措施會事半功倍。7.級差激勵。對不同的級別的人應(yīng)該

20、進行不同的激勵，為提高員工的積極性，可以對不同的級差設(shè)計合理的“差別對待”，鼓勵員工向更高層次發(fā)展。8.適時調(diào)整激勵機制。激勵機制的運行應(yīng)該是一個動態(tài)的過程，在不同的環(huán)境下，有不同的最優(yōu)激勵措施，所以要適時調(diào)整激勵機制。9.激勵的后果分析。在設(shè)計激勵機制時，應(yīng)該前瞻性的考慮到措施實施后的結(jié)果，只實施運行結(jié)果有正效應(yīng)的措施，這樣的激勵機制才是有效的。 （925字）P2938、會計信息的需求果真“眾口難調(diào)”嗎？會計信息的需求不是“眾口難調(diào)”。利用事項會計，可以針對不同的信息需求者提供不同的信息，達到各個信息需求者的不同目的。基于價值法的財務(wù)會計強調(diào)貨幣計量和財務(wù)報表揭示，只能履行受托責任。而構(gòu)筑于“事項”基礎(chǔ)上的事項會計才能履行“決策有用觀”目標，