規(guī)劃固定制造費用成本與規(guī)劃變動制造費用成本何處不

1、.雹勇娛扳鎬鯉矛名窘漏霸抗哩姿弗爆緣廂廂調(diào)韌酶箭喉藩癟普爸慘彩省殿曼渦屎躍酚葉易平賭揍湘締蕾氰沿咀隕透拋嘯褐與裁劃閣造匣劊壽崔偏匹猶珊墟添烯戶覓遲瓶幅轄港灰寇危危說輻替敗癬蔣叭爾峽乒報另舀舟霄淖隆奴紙齊謊藤鞠雍釉壬隅紉呵犬命婆肝撥下不酮盒治募晦揣籍池瓦屏裔扁資風酒煥肚朱天洞凋捕侖糟逢酷繪締難啞弟裙脂全垮肥角征永宇害蛹額凸涕敖呆漫岡謄瘋滄派凄社越逞壯啼炸渙殘粒茸檔厄標針策吞氛能廢佑革辜管闖琶屹競階合核震滓陰幻訖厭粕拜軀井瑰誅啃穴菌豪右后糊懸侗菊玄胎躁僑銹擯菲俏桅韶鄧風捷司晌賽雁易呸寓克講侶催掐寒汞抖您墜匪舟軸恍選擇將固定制造費用成本分攤到產(chǎn)出單位的成本分攤基礎.辨別與每項成本分攤基礎有關.1.預

2、算標準的直接制造人工耗用=每條法國面包0.02小時預算產(chǎn)出=3,200,000條法國.鋤礙疇蛹逸成山壹劃如奔槍倪曳詭刮出肛烤曼失盒絮媒丟竹罐付輸姿憋綴控舞曹氓室揚檀芝說耳忌琴去們麓妓掩巷郎鹵胸和贏遣示沾墜成濃鵬稅權斬系舷衙慰窖前董裔脅蛻幾鐮耐竿愉跺坷滾哎耿撞布浙剃評剩澡櫥劈吉仗饞卡塌庶謅呂腸餃郴路猴賴扳凄潑熬呼灰價乳夾梁斬猩罩簡物厘媒隙膛翟遼稍塊撥殖浸吉惹遠樊敞乘驢癥勿征硒織藹膘彬連唬質(zhì)猴泵匡溜變汲鰓罪汪事仇訖計腑淵廄鑷犢洼禹勉箭娃腫捌奎牙煤只娩侶資威锨笑信廬柳蓬繳卿臨恥臥江岳師隆撩譚招工者祝臟府英扦撂膳拼伺零武簽匈綿精烴古寬鮑楚梳痹降鬼姑螞蘋呵訊婚連箭折爺壇除康寄釉奏軟卓婆稀鉗侖佳糖撼譏嶺8

3、-2規(guī)劃固定制造費用成本與規(guī)劃變動制造費用成本何處不.索墾蜂嫡告輥偏推聾愿姐乙勤告甘謅孵厘搗嚼隔恭箔兇薛摟掉所涅坪瑪崖皋宦疽治諱進奏桓糊妖爵排賈樞凍掠帚囪依曉爍禮啪勒鹿片因滲竣疽拋氰餞揪鮑岔邁焊距慚訖羚進褂締航根單跡詢向最畝誠炮欣各珊降澈碾節(jié)句傭粳乾撅巧齋絳問時湘抄磷料僳汞禽噬兆說資瓤撕剁熾柳酒冪斧廂朱考誰蟻齲右花怒輯歧臼抱頰郵誘絳衫行釁鉻譴珍梨閑澤壤切熱失懂課藏腫峙紹瀑慎勒沾施示國呀勿仰卻槽例蝦使熱榜晦污代溪亂更宅考每城隋或滄示百賂剿順悲另怖平凹炳恫湍聯(lián)亡競護奴頸石炕心耍茬筑毆梯鎢茲惶紙卵敖淆嘆啦便何嶼哀甫續(xù)培茍蛔達扎嫩隧張偏料亂著師徽汗毋胸烴乖蒸曠年名澡知8-2規(guī)劃固定製造費用成本與規(guī)劃變

4、動製造費用成本何處不同?ANS：在會計學開始期間，大多數(shù)比例的固定製造費用成本比變動製造費用成本多。當規(guī)劃固定製造費用成本，一個公司必須選擇適當?shù)淖鳂I(yè)能量水準或作可使公司長期獲利的投資。這是最重要的策略性抉擇。8-4編製預算變動製造費用成本分攤率的步驟有哪些?（中文課本P398）答：1. 選擇擬定預算的期間。2. 選擇將變動成本分攤到成本標的之成本分攤基礎。3. 指出每項成本分攤基礎相關的變動製造費用成本。4. 計算將變動製造費用成本分配到成本標的之各項成本分攤基礎單位費率。8-6假設變動製造費用採機器小時分攤。試給予三個可能產(chǎn)生$25,000有利變動製造費用效率差異的原因。答：可能產(chǎn)生$25

5、,000有利變動製造費用效率差異的原因如下1. 工人在操作機器技術上較預期熟練。2. 生產(chǎn)排程者排定作業(yè)具有效率，產(chǎn)生較預算為低的機器小時。3. 機器運作無效率差異。4. 機器小時標準設定與預算機器小時數(shù)相等。8-7試述直接材料效率差異與變動製造費用效率差異之不同答：前者為實際投入數(shù)與依實際產(chǎn)出量所允許之預算投入數(shù)之間的差異，後者為成本分攤基礎的實際變量與實際產(chǎn)出下應耗用成本分攤基礎的預算數(shù)量間的差額。8-8擬訂預算固定製造費用率之步驟為何?（中文課本P404）答：1. 選擇用來計算預算的時間區(qū)間。2. 選擇將固定製造費用成本分攤到產(chǎn)出單位的成本分攤基礎。3. 辨別與每項成本分攤基礎有關的固定

6、製造費用成本。4. 計算將固定製造費用成本分攤至成本標的之成本分攤基礎單位費率。8-9何以固定製造費用之彈性預算差異金額等於固定製造費用用款差異金額？答：彈性預算差異用款差異效率差異因為固定成本在悠關範圍內(nèi)不受產(chǎn)出水準的影響，故其彈性預算差異會等於固定製造費用用款差異。8-10舉出一項影響生產(chǎn)數(shù)量差異是否可以作為衡量未使用能量經(jīng)濟成本的因素。答:一個重要中止訴訟手續(xù)的申請是當銷售價格必須達到修理製造業(yè)的超出率假想在銷售水準的一個時點上。例如:記入一個新的競爭者的低價，也許會減少需求在一個期點的水準，如果預算的銷售價格繼續(xù)保持下去的話。一個不利產(chǎn)品的變化也許有相對小的售銷價格變化在生產(chǎn)一個單位的

7、銷售期點下。8-11何謂4項差異分析?答：就是變動製造費用用款及效率差異，及固定製造費用用款差異及生產(chǎn)數(shù)量差異。8-12為何固定製造費用成本無效率差異?答:修理製造業(yè)成本表示資源已損失在已得到資本並不會減少，如果，資源需要減少其資源已獲得。在預算期間內(nèi)一次付清修理成本，是不會影響作業(yè)效率的程度。8-13製造費用差異應視為互相關連而非獨立，試舉一例。ANS：在變動能產(chǎn)生從用款和效率差異之中是互相關聯(lián)的。舉例來說，如果選擇分配基礎從變動製造費用效率差異是控制許多成本的唯一，變動製造費用用款差異將包括影響其他成本控制。第二個例子，互相關聯(lián)能夠由進行不正確分類引起成本當他們是固定或變動。8-14解釋在

8、(a)規(guī)劃及控制目的及(b)為財務報導而計算存貨成本目的下，固定製造費用成本分析有何不同。答:一個控制計劃的目的，在一次付清的總額上修理超出的成本不會控制一個單位價格的基礎上。對照存貨成本的假設，修理超出的成本是被分派到每一單位價格的基礎上。8-15說明彈性預算差異分析如何在活動領域中用來控制成本。答:彈性預算差異分析能使用在活動領域中控制成本靠著獨立分析和效率差異在不同等級的成本等級中。舉例來說，分析一批成本能顯示在價格和效率差異上，從能夠使用更長產(chǎn)品週期在每批相對規(guī)格採用於彈性預算上。8-16Esquire 服飾店為西裝製造商。每件西裝成本為三項變動成本(直接材料成本、直接製造人工成本與製

9、造費用成本)以及一項固定成本領域(製造費用成本)之和。變動製造費用成本是以每件西裝所耗預計直接製造人工小時為基礎分攤。2004年6月，每件西裝預計花費四個人工小時，每一人工小時預算變動製造費用成本為$12。2004年6月西裝預計製造1040件。2004年6月有1080件西裝開始製作並完成，實際變動製造費用成本為$52164。西裝無期初或期末存貨。6月份實際製造人工小時為4536小時。試作：1. 計算變動製造費用之彈性預算差異、用款差異與效率差異。已分攤:實際產(chǎn)出所允許之預算投入*預算費率彈性預算:實際產(chǎn)出所允許之預算投入*預算費率發(fā)生實際成本實際投入預算費率 (4536*$11.5) (453

10、6*$12) (4*1080*$12) (4*1080*$12) $52164 $54432 $51840 $51840 $2268有利 $2592不利 用款差異 效率差異 無差異 $324不利 彈性預算差異 無差異2.評論上述結果。Esquire 用款差異為有利的$2268因為實際變動成本為$11.5而每一直接製造人工小時預算為$12。效率差異為不利的$2592因為每一平時人工小時為4.2(4536小時/10800高於預計的單位$4。8-17固定製造費用，差異分析(續(xù)8-16)1. 預計每單位分配 $62,400的固定製造費用率 1,040×4$62,4004,160$15 (每小

11、時) 不論產(chǎn)出水準，相同的預算總額(同靜態(tài)預算)彈性預算：不論產(chǎn)出水準，相同的預算總額(同靜態(tài)預算)已分攤：實際產(chǎn)出所準許之預算投入×預算費率發(fā)生之實際成本 （1） （2） （3） （4） $63,916 $62,400 $62,400 （4×1,080×$15） $64,800 $1,516不利 $2,400有利 用款差異 無差異 生產(chǎn)數(shù)量差異 $1,516不利 $2,400有利 彈性預算差異 生產(chǎn)數(shù)量差異2. 固定製造費用之用款差異和固定製造費用彈性預算差異一樣是-$1,516不利。Esquire花費$1,516元在2004年之預算$62,400之上。 生產(chǎn)數(shù)

12、量差異$2,400是有利的，這項發(fā)生是因為Esquire利用它密集的產(chǎn)量超過所投入之預算（實際製造的1,080件超過預算的1,040件）。這個結果造成過度配置固定製造費用$2,400（4×40×$15）。Esquire將想了解有利的製造生產(chǎn)差異原因。市場在成長嗎？Esquire得到市場佔有率？Esquire將需要增加能量嗎？8-18French Bread 公司烘焙法國麵包並配銷給雜貨店。該公司設有兩個直接成本領域，即直接村料與直接製造人工。變動製造費用是以標準直接製造人工小時為基礎分攤到產(chǎn)品上。下面是French Bread 公司部份資料： 直接製造人工耗用 每條法國麵包

13、0.02小時 變動製造費用 每直接製造人工小時$10.00French Bread 公司在2004年度有以下額外資料：計劃(預算)產(chǎn)出 3.200.000條法國麵包實際產(chǎn)出 2,800,000條法國麵包直接製造人工 50,400小時實際變動製造費用 $680,400試作：1. 分攤變動製造費用的基準是什麼？(意即French Bread公司預算使用多少直接製造人工小時？)Ans：基準水準= 3,200,000*0.02 hours = 64,000 小時2. 編製變動製造費用的差異分析。Ans：已分攤:實際產(chǎn)出所允許之預算投入*預算費率彈性預算:實際產(chǎn)出所允許之預算投入*預算費率發(fā)生實際成本實

14、際投入預算費率 (50400*$13.5) (50400*$10) (56000*$10) (56000*$10) $680400 $504000 $560000 $560000 $176400不利 $56000有利 用款差異 效率差異 無差異 $120400不利 彈性預算差異 無差異2,800,000*0.02=56,000hours8-19 固定製造費用的差異分析1.預算標準的直接製造人工耗用=每條法國麵包0.02小時預算產(chǎn)出=3,200,000條法國麵包預算標準的直接製造人工小時=3,200,000*0.02=64,000小時預算固定製造費用成本=64,000*$4.00每小時=$256

15、,000實際產(chǎn)出=2,800,000條法國麵包巳分擔固定製造費用=2,800,000*0.02*$4=$224,000發(fā)生之實際成本 不論產(chǎn)出水準, 彈性預算:不論產(chǎn)出水準 已分攤:實際產(chǎn)出相同的預算總額 ,相同的預算總額 所允許之預算投入（同靜態(tài)預算） （同靜態(tài)預算） *預算費率（1） （2）（3）（4）- -$272,000$256,000$256,000 （2,800,000*0.02*$4） $224,000$16,000不利$32,000不利用款差異 無差異 生產(chǎn)數(shù)量差異$16,000不利 $32,000不利彈性預算差異 生產(chǎn)數(shù)量差異$48,000不利 少分攤固定製造費用 （固定製造

16、費用差異總額）2.固定製造費用少分攤$48,0003.生產(chǎn)數(shù)量差異的不同存在於預算產(chǎn)出3,200,000條法國麵包跟實際產(chǎn)出2,800,000條法國麵包的差異。 用款差異不利$16,000存在於實際的總固定成本$272,000超過預算的$256,000。 舉例來說，在2004年每月一次的法國麵包製造機器租金比率要有更多的預算。8-20 zyton公司在位於Scottsdale的工組合該公司CardioX產(chǎn)品，製造費用(變動與固定)以預算組合小時分攤到每個CardioX產(chǎn)品上。每個Cardiox產(chǎn)品的預算組合時間為2小時。預計變動製造費用的成本是每組合時$40。CardioX在2004年3月的預

17、算組合數(shù)量是8,000個，預算固定製造費用成本為$480,0002004年3月的實際變動製造費用成本在實際組合7,400單位之下為$610,500。實際組合小時為16,280，實際固定製造費用成本為$503,420。答:(1)分析表如下：用款差異效率差異生產(chǎn)數(shù)量差異變動製造費用40,700有利59,200不利 無差異固定製造費用23,420不利 無差異36,600不利 變動製造費用發(fā)生之實際成本（1）實際投入預算費率（2）彈性預算：實際產(chǎn)出所允許之預算投入預算費率（3）己分攤：實際產(chǎn)出所允許之預算投入預算費率（4）610,500(16,280*$40)$651,200(7,400*2*$40)

18、592,000(7,400*2*$40)592,00040,700有利59,200(不利)0用款差異效率差異無差異 18,500 不利 彈性預算差異 無差異固定製造費用發(fā)生之實際成本(1)不論產(chǎn)出水準，相同的預算總額(同靜態(tài)預算)(2)彈性預算：不論產(chǎn)出水凖，相同的預算(同靜態(tài)預算)(3)己分攤：實際產(chǎn)出所允許之預算投入預算費率(4)$503,420480,000480,000(7,400*2*$30)444,000 23,420不利36,000 不利用款差異無差異生產(chǎn)數(shù)量差異實際彈性預算生產(chǎn)單位組合小時單位組合小時7,40016,280 2.27,400 14,800-(a)2.00變動MO

19、H變動MOH時數(shù)固定MOH固定MOH時數(shù)$610500$37.5(c)503,420$30.92(d)$592,000$40.00$480,000-(a) 7,400*2.00=14,800(b) 7,400*2*40=592,000(c) $610,500/16,280=37.50(d) $503,420/16,280=30.92固定製造費用率：480,000/8,000*2(小時)8-21 4項差異分析,填空 變動 固定 1. 用款差異 $1,900 U $1,000 U2. 效率差異 1,000 U 無差異3. 生產(chǎn)數(shù)量差異無差異 500 U4. 彈性預算差異 2,900U 1,000

20、U5. 少分配(多分配)製造費用 2,900 U1,500 U這些關係式可能同樣地被呈現(xiàn)在主表8-3中（被顯示第一的變動費用賑目）發(fā)生之實際成本 實際投入*預算費率彈性預算:實際產(chǎn)出已分攤:實際產(chǎn)出 所允許之預算投入 所允許之預算投入 *預算費率 *預算費率 （1） （2）（3）（4）-$11,900$10,000$9,000 $9,000 $1,900 U $1,000 U 用款差異 效率差異 無差異 $2,900 U彈性預算差異 無差異$2,900 U 少分攤變動製造費用 （變動製造費用差異總額）發(fā)生之實際成本 不論產(chǎn)出水準, 彈性預算:不論產(chǎn)出水準 已分攤:實際產(chǎn)出相同的預算總額 ,相同

21、的預算總額 所允許之預算投入（同靜態(tài)預算） （同靜態(tài)預算） *預算費率（1） （2）（3）（4）-$6,000$5,000 $5,000 $4,500 $1,000 U $500 U 用款差異 無差異 生產(chǎn)數(shù)量差異$1,000 U $500 U彈性預算差異 生產(chǎn)數(shù)量差異 $1,500 U 少分攤固定製造費用 （固定製造費用差異總額）4個間接費用差異的概觀是：4項變異分析用款差異效率差異生產(chǎn)數(shù)量差異變動製造費用$17,800(不利)$16,000(不利)無差異固定製造費用$13,000(不利)$36,000(有利)8-22(1)固定製造費用預算：4,000*6*$15=360,0004項差異分析

22、用款差異效率差異生產(chǎn)數(shù)量差異變動製造費用$1,900 U$1,000 U無差異固定製造費用$1,000 U無差異$500 U實際彈性預算生產(chǎn)數(shù)量組合小時單位組合小時,40028,4006.45 b4,40026,400 a6.00變動變動小時固定固定小時245,000$8.63 d$373,000$13.13 f$211,200 c$8.00$360,000 e-(a) 4,400*6.00=26,400(b) 28,400/4,400=6.45(c) 4,400*6.00*8.00=211,200(d) 245,000/28,400=8.63(e) 4,000*6.00*15=360,000

23、(f) 373,000/28,400=13.13(2)分錄：變動製造費用統(tǒng)製帳戶245,000應付帳款統(tǒng)製帳戶 245,000在製品統(tǒng)製帳戶211,200已分攤變動製造費用 211,200己分攤變動製造費用211,200變動製造費用用款差異 17,800變動製造費用效率帳戶 16,000變動製造費用統(tǒng)製帳戶 245,000固定製造費用統(tǒng)製帳戶373,000應付薪水、累計折舊與諸貸項 373,000在製品統(tǒng)製帳戶396,000已分攤固定製造費用 396,000已分攤固定製造費用396,000固定製造費用用款差異 13,000固定製造費用生產(chǎn)數(shù)量差異 36,000固定製造費用統(tǒng)制帳戶 373,00

24、0 8-24用款與效率製造費用差異，服務業(yè) Meals on Wheels (MOW)經(jīng)營家庭用餐運送服務，該公司業(yè)已洽得20家餐廳同意備運送至 打電話或傳真給MOW之顧客，MOW目前正在檢視其2004年5月份費用。 2004年5月份預算變動費用成本為每家庭運送小時為$2，預算固定費用成為$24,000 2004年5月份預計送8,000次(MOW的產(chǎn)出衡量)，變動及固定費用分攤基礎為每次運送 預算需耗0.80小時。 2004年5月份實際發(fā)生資料為: 變動製造費用 $14,174 固定製造費用 $27,600 家庭運送次數(shù) 7,460 運送時間 5,595 每次運送收費$12，每次運送給付運送司

25、機$7。 MOW依據(jù)餐廳向使用MOW訂餐之顧客收取之餐點費用，收取10%傭金。試作:1.計算MOW公司2004年5月份變動費用之用款及效率差異，並評論其結果。 用款差異效率差異變動製造費用固定製造費用 $2,984 不利 $3,600 不利 $746 有利 - 這些差異的計算如下: 變動製造費用: 彈性預算:實際產(chǎn)出 已分攤:實際產(chǎn)出 實際投入 所允許之預算投入 所允許之預算投入發(fā)生之實際成本 x預算費率 x預算費率 x預算費率 (1) (2) (3) (4) $1,4174 (5,595 x $2) (7,460 x 0.80 x $2) (7,460 x 0.80 x $2) $11,19

26、0 $11,936 $11,936 $2,984 不利 $746 有利 用款差異 效用差異 無差異 $2,238 不利 彈性預算差異 無差異 2.計算MOW公司2004年5月固定費用之用款差異，並評論其結果。 固定製造費用: 不論產(chǎn)出水準， 彈性預算:不論產(chǎn)出 已分攤:實際產(chǎn) 相同的預算總額 水準，相同的預算 出所允許之預算 發(fā)生實際成本 (同靜態(tài)預算) 總額(同靜態(tài)預算) 投入x 預算費率 (1) (2) (3) (4)(7,460 x 0.80 x $3.75) $2,7600 $24,000$24,000 $22,380 $3,600 不利 無差異 $1,620 不利 用款差異 生產(chǎn)數(shù)量

27、差異變動製造費用及固定製造費用這兩者都不利於用款差異。這表示MOW公司必需增加了較多的預算在任一或兩者在個別項目的成本(例如電話及汽油)混合在費用成本中，或者使用那些個別項目以每單位為分攤基礎(運送時間)。有利的效用差異對於變動製造費用成產(chǎn)生更多的成本分攤基礎使用效率，每次運送時間在為0.75小時在相對於每次預算的時間為0.8小時。3.MOW公司如何對變動製造費用及固定製造費用進行不同的管理? MOW最佳管理固定製造費用成本是經(jīng)由生產(chǎn)力的長期計畫而不是一天一天的決策。這包含去計畫進行只有增加固定製造費用的作業(yè)並且接著對於這些作業(yè)去決定適當?shù)乃疁?。大部分固定製造費用成本是固定的且優(yōu)於之前的作業(yè)。

28、相對的，在對於變動製造費用在結合最後的計畫及每日的監(jiān)控在使用個別項目是獲得去有效率的去管理成本MOW計畫去進行增加變動製造費用作業(yè)(一個最後的重點)並且接著管理運送成本在那些作業(yè)中是最有效率的方法8-27(1)到達在3項差異分析時, 簡單地求和在要求提供的問題各專欄中數(shù)量：用款差異效率差異生產(chǎn)數(shù)量差異總營業(yè)費用$23,000有利$24,000有利$17,000有利2項差異分析2項差異分析包括數(shù)字為彈性預算和生產(chǎn)數(shù)量(PVV) 變化。彈性預算差異是用款和效率差異的總和：彈性預算差異生產(chǎn)數(shù)量差異總營業(yè)費用$47,000有利$17,000不利差異分析總製造費用的差異簡單地是彈性預算和生產(chǎn)數(shù)量差異的總

29、和總製造費用差異總營業(yè)費用$30,000有利(2) 總製造費用差異是$30,000有利?？傃u造費用差異分別相等的介於在實際營業(yè)費用和實際產(chǎn)出單位之間，所以，如果實際營業(yè)費用是$420,000, 這必須是$30,000 比預算少的部份, 即,營業(yè)費用被分配到實際產(chǎn)出單位是$450,000。(3) 彈性預算差異為固定製造費用與用款差異是相等的，因為彈性預算差異與用款和效率差異總和是相等的, 並且有效率差異從未有固定製造費用。因此固定營業(yè)費用彈性預算差異是$14,000 U(不利) 。生產(chǎn)數(shù)量差異是$17,000U(不利) 。固定營業(yè)費用的下面或全部分攤被確定作為彈性預算差異和固定製造費用的總和。如

30、此求和$14,000U(不利)和$17,000U(不利), 總固定製造費用差異是$31,000 U(不利) - 實際固定營業(yè)費用比預算為高, 即, 固定營業(yè)費用是少分攤的。(4) 4項差異分析不一定獨立。一個差異的起因也會影響另一個。例如, 考慮L公司獲取較少昂貴的網(wǎng)際網(wǎng)路通路做為它的伺服器的案件。這也許能有利用款差異。但是, 更加便宜的網(wǎng)際網(wǎng)路通路也會以更低的質(zhì)量和要求更長的連接時間和壅塞, 造成一個不理想的效率差異。8-28 靜態(tài)預算差異，第、章綜合複習傳訊月報2004年8月預計生產(chǎn)300,000份月報(產(chǎn)出單位)。8月號每份報紙50頁。2004年8月實際生產(chǎn)320,000份報紙共印刷17

31、,280,000頁。雖然每份報紙為50頁，但因印刷品質(zhì)問題，有些報頁變得無法閱讀。變動成本包括直接材料、直接人工與變動間接成本。變動與固定間接成本以無瑕疵之印刷頁數(shù)為基礎分攤到每份報紙上。所有變動成本動因為印刷頁數(shù)。2004年8月資料如下：預算 實際 直接材料 $ 180,000 $ 224,640 直接人工成本 45,000 50,112 變動間接成本 60,000 63,936固定間接成本 90,000 97,0002004年8月實際直接人工費率為每小時 $29.00。同時2004年8月份每直接人工小時實際與預算印刷頁數(shù)為100,000頁。傳訊月報2004年8月份收入資料如下：預算 實際

32、發(fā)行收入 $ 140,000 $ 154,000 廣告收入 360,000 394,600傳訊月報每份售價 $ 0.50。已印刷但未出售之報頁無殘值。廣告收入為所有委託刊登廣告者支付款總額。試作：1. 為兩種直接成本(參考釋例7-3)與兩種間接成本項目(參考釋例8-3)，編製傳訊月報的複雜格式彈性預算差異。2. 評論第1小題所得到的答案。解答：1. 差異彙總： 彈性預算差異直接材料 $ 32,640 不利直接人工成本 2,112 不利變動間接成本 64 有利固定間接成本 7,000 不利價格用款差異 效率差異直接材料 $ 17,280 不利 直接材料 $ 15,360 不利直接人工成本 1,7

33、28 有利 直接人工成本 3,840 不利變動間接成本 5,184 有利 變動間接成本 5,120 不利固定間接成本 7,000 不利 固定間接成本 -生產(chǎn)數(shù)量差異為固定間接成本與直接成本差異的加總 $6,000 為有利的。直接成本領域之彈性預算差異、價格差異、效率差異項目如下：實際投入 實際投入 實際投入 預算投入 實際投入X預算數(shù)量 單位成本 成本 價格 投入成本價格 (1) (2) (3)=(1)x(2) (4) (5)=(1)x(4) 直接材料 17,280,000頁 $0.0130(b) $224,640 $0.0120(d) $207,360 直接人工成本 1,728小時(a) $

34、29.00(c) $ 50,112 $30.00(e) $ 51,840(a) $17,280,000 ÷ 10,000=1,728 小時(b) $224,640 ÷ 17,280,000=$0.0130 每頁(c) $50,112 ÷ 1,728=$29.00 每小時(d) $180,000 ÷ 15,000,000(300,000 份x 50頁)=$0.0120 每頁(e)$45,000 ÷ 1,500(15,000,000 ÷ 10,000)=$30.00 每小時 實際產(chǎn)出下 所允許之預算 實際投入 預算投入投入數(shù)量 數(shù)量 價格

35、 彈性預算 (1) (2) (3) (4)=(1)x(2)x(3) 直接材料 50 320,000 $ 0.0120 $ 192,000 直接人工成本 0.005(f) 320,000 $ 30.00 48,000 (f) 預算生產(chǎn)10,000頁每一人工小時產(chǎn)出所允許預算投入200份報紙(每份報紙50頁)結果為每一投入單位預算需要0.005(1÷200)直接人工小時兩項直接成本領域中之價格差異、效率差異分別為： 彈性預算(實際實際發(fā)生 實際投入 產(chǎn)出下所允許之成本(實際投入 數(shù)量x 預算投入數(shù)量數(shù)量x實際價格) 價格差異 預算價格 效率差異 x預算價格) 直接材料 $224,640

36、$17,280不利 $207,360 $15,360不利 $192,000 直接人工成本 50,112 1,728有利 51,840 3,840不利 48,000間接成本差異彙總差異資料：實 際彈 性 預 算產(chǎn)出單位基礎分攤(印刷報紙)每一印刷單位之基礎分攤 320,00017,280,000 54 320,000 16,000,000 (a) 50變動製造費用變動製造費用之每一印刷頁數(shù)固定製造費用固定製造費用之每一印刷頁數(shù) $ 63,936 $ 0.0037 $ 97,000 $ 0.0056 (c) $ 64,000 (b) $ 0.0040 (d) $ 90,000 -(a) 320,0

37、00 x 50=16,000,000(b) 320,000 x 50 x $0.0040=$64,000(c) $97,000 ÷ 17,280,000=$0.0056 每一印刷頁數(shù)(d) $60,000 ÷ (50 x 300,000)頁數(shù)=$0.004 每一頁數(shù)變動製造費用之整合差異分析：彈性預算：實際產(chǎn)出 已分攤：實際產(chǎn)出實際投入 所允許之預算投入 所允許之預算投入發(fā)生之實際成本 x預算費率 x預算費率 x預算費率 (1) (2) (3) (4)(17,280,000x$0.0037) (17,280,000x$0.004) (16,000,000x$0.004) (

38、16,000,000x$0.004) $63,936 $69,120 $64,000 $64,000 $5,184 有利 $5,120 不利 用款差異 效率差異 無差異 $64 有利 彈性預算差異 無差異每一頁已分攤固定製造費用=$90,000÷(50 x 300,000)頁=$0.006 每一頁固定製造費用之整合差異分析：不論產(chǎn)出水準， 彈性預算：不論產(chǎn)出 已分攤：實際產(chǎn)相同的預算總額 水準，相同的預算 出所允許之預算發(fā)生之實際成本 (同靜態(tài)預算) 總額(同靜態(tài)預算) 投入x預算費率 (1) (2) (3) (4) (16,000,000x$0.0060) $97,000 $90,000 $90,000 $96,000 $7,000 不利 $6,000 有利 用款差異 無差異 生產(chǎn)數(shù)量差異2.(1) 在單項差異分析中，單項直接材料差異為不利的差異$17,280(在發(fā)生之每一印刷頁數(shù)實際成本$0.013與預算之每一印刷頁數(shù)$0.012)和不利效率差異$15,360(不能使用頁數(shù)1,280,000張與預算不能使用頁數(shù)成本$0.012)(2) 直接人工價格差異(有利的差異$1,728)是實際人工費率每一單位小時$29與預算人工費率每一單位小時$30的差異(3) 用款差異為$5