會(huì)計(jì)從業(yè)資格課件第9章財(cái)產(chǎn)清查

1、1第九章第九章 財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的概念與意義 財(cái)產(chǎn)清查：是通過對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明實(shí)存數(shù)與其賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。 財(cái)產(chǎn)清查的作用：1、確保核算資料的真實(shí)可靠2、健全財(cái)產(chǎn)物資的管理制度3、促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整及有效使用4、保證結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行2賬實(shí)不符的原因賬實(shí)不符的原因 在收發(fā)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生的品種在收發(fā)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生的品種、數(shù)量和質(zhì)量上的差錯(cuò)。、數(shù)量和質(zhì)量上的差錯(cuò)。 在憑證和賬簿中，出現(xiàn)漏記、錯(cuò)記和計(jì)算上的錯(cuò)誤。在憑證和賬簿中，出現(xiàn)漏記、錯(cuò)記和計(jì)算上的錯(cuò)誤。在財(cái)產(chǎn)物資保管過程中發(fā)生的自然損耗。

2、在財(cái)產(chǎn)物資保管過程中發(fā)生的自然損耗。由于管理不善或工作人員失職，而造成的財(cái)產(chǎn)損壞、變質(zhì)由于管理不善或工作人員失職，而造成的財(cái)產(chǎn)損壞、變質(zhì)或短缺?；蚨倘?。由于不法分子的貪污盜竊、營(yíng)私舞弊而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。由于不法分子的貪污盜竊、營(yíng)私舞弊而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。發(fā)生的自然災(zāi)害或意外損失。發(fā)生的自然災(zāi)害或意外損失。因未達(dá)賬項(xiàng)引起的銀行存款賬實(shí)不符。因未達(dá)賬項(xiàng)引起的銀行存款賬實(shí)不符。3財(cái)產(chǎn)清查的意義財(cái)產(chǎn)清查的意義保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力,提高物資的使用效率提高物資的使用效率保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律的執(zhí)行保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律

3、和結(jié)算紀(jì)律的執(zhí)行4按清查對(duì)象范圍按清查對(duì)象范圍按清查時(shí)間按清查時(shí)間財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查全部清查全部清查局部清查局部清查定期清查定期清查不定期清查不定期清查二、財(cái)產(chǎn)清查的分類5 ( (一一) )按照清查對(duì)象的范圍分類按照清查對(duì)象的范圍分類 1 1、全面清查、全面清查：全面清查是對(duì)屬于本單位或存放在本單位的所有財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面盤點(diǎn)和核對(duì)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)所列的項(xiàng)目，一一盤點(diǎn)和核對(duì)。： (1)年終決算之前，要進(jìn)行一次全面清查； (2)發(fā)生破產(chǎn)清算、撤銷、合并、改制或改變隸屬關(guān)系，要進(jìn)行一次全面清查； (3)資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資等活動(dòng)，要進(jìn)行全面清查；（4）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作，應(yīng)進(jìn)

4、行全面清查； （5）發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)違法事件，應(yīng)進(jìn)行全面清查。62 2、局部清查、局部清查 ：局部清查是根據(jù)管理需要或依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)部分財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。：（1）對(duì)于流動(dòng)性較大的材料物資，除年度清查外，年內(nèi)要輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；（2）對(duì)于各種貴重物資，每月應(yīng)清查盤點(diǎn)一次；（3）對(duì)于現(xiàn)金，應(yīng)由出納人員當(dāng)日清點(diǎn)核對(duì)；（4）對(duì)于銀行存款，每月要同銀行核對(duì)一次；（5）對(duì)各種應(yīng)收賬款，每年至少核對(duì)一至兩次。 7( (二二) )按照清查的時(shí)間分類按照清查的時(shí)間分類 1 1、定期清查、定期清查 定期清查是按事先計(jì)劃安排的時(shí)間，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查。一般是在年度、季度、月份、每日結(jié)賬時(shí)進(jìn)

5、行。8 2 2、不定期清查、不定期清查 不定期清查是事先無計(jì)劃安排，根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行的臨時(shí)性清查。不定期清查的幾種情況： (1)更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管人員時(shí)，要對(duì)有關(guān)人員保管的財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金進(jìn)行清查； (2)發(fā)生非常災(zāi)害和意外損失時(shí)，要對(duì)受災(zāi)損失的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查； (3)單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)，應(yīng)對(duì)本單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查； （4）配合有關(guān)部門對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查時(shí)。 9（三）按照清查的執(zhí)行單位分類（三）按照清查的執(zhí)行單位分類 1 1、內(nèi)部清查、內(nèi)部清查 內(nèi)部清查是由企業(yè)自行組織清查工作小組進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。 財(cái)產(chǎn)清查多數(shù)屬于內(nèi)部清查。 2 2、外部清查、外部

6、清查 外部清查是由有關(guān)部門根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)本單位進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。 10三、財(cái)產(chǎn)清查方法（一）財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（一）財(cái)產(chǎn)清查的一般程序 成立清查組織成立清查組織 業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作將有關(guān)賬簿登記齊全，結(jié)出余額；將有關(guān)賬簿登記齊全，結(jié)出余額；財(cái)產(chǎn)物資保管和使用等業(yè)務(wù)部門應(yīng)登記好所財(cái)產(chǎn)物資保管和使用等業(yè)務(wù)部門應(yīng)登記好所經(jīng)管的各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，并結(jié)出余額；經(jīng)管的各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，并結(jié)出余額；準(zhǔn)備好各種計(jì)量器具和有關(guān)清查登記用的表準(zhǔn)備好各種計(jì)量器具和有關(guān)清查登記用的表冊(cè)。冊(cè)。 實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查11財(cái)產(chǎn)清查的一般程序財(cái)產(chǎn)清查的一般程序財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備組織準(zhǔn)備組織準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備業(yè)

7、務(wù)準(zhǔn)備 在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查前，在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查前，要專門成立清查組織要專門成立清查組織，負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)清查的組織和管理。，負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)清查的組織和管理。 在清查過程中，在清查過程中，清查組織還必須做好監(jiān)督清查組織還必須做好監(jiān)督和檢查工作，及時(shí)研究、處理清查中出現(xiàn)的問和檢查工作，及時(shí)研究、處理清查中出現(xiàn)的問題。題。 在清查結(jié)束后，在清查結(jié)束后，應(yīng)將清查的結(jié)果及其處理應(yīng)將清查的結(jié)果及其處理意見和建議以書面報(bào)告形式呈送有關(guān)部門審批意見和建議以書面報(bào)告形式呈送有關(guān)部門審批。 首先，首先，會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員，應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員，應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查前，將有關(guān)賬目登記齊全，結(jié)出余額，核對(duì)查前，將有關(guān)賬目登記齊全，結(jié)出余

8、額，核對(duì)清楚，做到賬簿記錄完整，正確，賬證相符，清楚，做到賬簿記錄完整，正確，賬證相符，賬賬相符，為清查提供可靠的依據(jù)。賬賬相符，為清查提供可靠的依據(jù)。 其次，其次，財(cái)產(chǎn)物資管理部門和保管人員，應(yīng)財(cái)產(chǎn)物資管理部門和保管人員，應(yīng)將截止日為止的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，辦理好憑證手將截止日為止的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，辦理好憑證手續(xù)，全部登記入賬，并結(jié)出余額。續(xù)，全部登記入賬，并結(jié)出余額。 12銀行存款的清查銀行存款的清查財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查組織準(zhǔn)備組織準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備實(shí)物的清查實(shí)物的清查庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查財(cái)產(chǎn)清查的一般程序財(cái)產(chǎn)清查的一般程序往來款項(xiàng)的清查往來款項(xiàng)的清查財(cái)產(chǎn)

9、清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理13財(cái)產(chǎn)清查的一般程序財(cái)產(chǎn)清查的一般程序財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查組織準(zhǔn)備組織準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備實(shí)物的清查實(shí)物的清查實(shí)物清查的程序?yàn)椋簩?shí)物清查的程序?yàn)椋海? 1）盤點(diǎn)實(shí)物）盤點(diǎn)實(shí)物（2 2）登記盤點(diǎn)情況報(bào)告表）登記盤點(diǎn)情況報(bào)告表1415財(cái)產(chǎn)清查的一般程序財(cái)產(chǎn)清查的一般程序財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查組織準(zhǔn)備組織準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備實(shí)物的清查實(shí)物的清查庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)方法：實(shí)地盤點(diǎn)注意問題：出納人員必須在場(chǎng)注意問題：出納人員必須在場(chǎng)步驟：步驟：（1 1）有兩人以上在場(chǎng)，進(jìn)行清查；）有兩人

10、以上在場(chǎng)，進(jìn)行清查； （2 2）填寫）填寫“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表” （3 3）對(duì)清查的結(jié)果，如果發(fā)生溢余或短缺，均應(yīng)及時(shí)入）對(duì)清查的結(jié)果，如果發(fā)生溢余或短缺，均應(yīng)及時(shí)入 庫，待查明原因后處理。庫，待查明原因后處理。1617財(cái)產(chǎn)清查的一般程序財(cái)產(chǎn)清查的一般程序銀行存款的清查銀行存款的清查財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查組織準(zhǔn)備組織準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備實(shí)物的清查實(shí)物的清查庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查方法：方法：通過核對(duì)通過核對(duì)“銀行存款對(duì)賬單銀行存款對(duì)賬單”注意問題：注意問題：未達(dá)賬項(xiàng)。若發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)。若發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余

11、額調(diào)節(jié)表”18銀行存款的清查銀行存款的清查財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查組織準(zhǔn)備組織準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備實(shí)物的清查實(shí)物的清查庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查財(cái)產(chǎn)清查的一般程序財(cái)產(chǎn)清查的一般程序往來款項(xiàng)的清查往來款項(xiàng)的清查各項(xiàng)往來款項(xiàng)的清查，與銀行存款各項(xiàng)往來款項(xiàng)的清查，與銀行存款一樣，也是采取同對(duì)方單位核對(duì)賬一樣，也是采取同對(duì)方單位核對(duì)賬目的方法。目的方法。192021( (二二) )財(cái)產(chǎn)清查的一般方法財(cái)產(chǎn)清查的一般方法 1 1、清查財(cái)產(chǎn)物資、清查財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)實(shí)存數(shù)的方法的方法 實(shí)地盤點(diǎn)法：是通過實(shí)地逐一點(diǎn)數(shù)或用計(jì)量器具確定實(shí)存數(shù)量的一種常用方法。 實(shí)地盤點(diǎn)法適用范圍廣，清

12、查質(zhì)量高，但工作量比較大。22 技術(shù)推算法：是通過技術(shù)推算確定實(shí)存數(shù)量的一種方法。 技術(shù)推算法適用于大量堆放、不易逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資。232 2、清查財(cái)產(chǎn)物資、清查財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存金額實(shí)存金額的方法的方法。：根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資賬面單位價(jià)值來確定實(shí)存金額的方法。：根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存金額的方法。：與資產(chǎn)利益有關(guān)的各方，按照互惠互利原則，參考目前市場(chǎng)價(jià)格，協(xié)商確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存金額的方法。：依據(jù)賬簿記錄，以一定查詢方式，清查財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)數(shù)量及價(jià)值量的方法24四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 （一）有關(guān)概念（一）有關(guān)概念 （二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果帳務(wù)處理的程序（二）財(cái)產(chǎn)

13、清查結(jié)果帳務(wù)處理的程序 （三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果財(cái)務(wù)處理設(shè)置的（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果財(cái)務(wù)處理設(shè)置的帳戶帳戶 （四）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的財(cái)務(wù)處理（四）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的財(cái)務(wù)處理 25（一）有關(guān)概念（一）有關(guān)概念 盤盈盤盈：財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，稱為盤盈； 盤虧盤虧：財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)，稱為盤虧； 毀損毀損：實(shí)存數(shù)雖與賬存數(shù)一致，但實(shí)存的財(cái)產(chǎn)物資有質(zhì)量問題，不能按正常的財(cái)產(chǎn)物資使用，稱為毀損。 26表明賬實(shí)相符，不必進(jìn)表明賬實(shí)相符，不必進(jìn)行賬務(wù)處理。行賬務(wù)處理。一致一致27一致一致不一致不一致 盤盈盤盈盤虧盤虧= =但實(shí)存的財(cái)產(chǎn)不能按但實(shí)存的財(cái)產(chǎn)不能按正常財(cái)產(chǎn)物資使用正常財(cái)產(chǎn)物資使用毀損毀損28一致

14、一致不一致不一致表明賬實(shí)不符，必須進(jìn)表明賬實(shí)不符，必須進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。行相應(yīng)的賬務(wù)處理。29財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟 1.處理原則：按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。 2.處理步驟： （1）核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見。 （2）調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。 （3）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。30財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟查明差異，分析原因查明差異，分析原因認(rèn)真總結(jié)，加強(qiáng)管理認(rèn)真總結(jié)，加強(qiáng)管理調(diào)整賬目，賬實(shí)相符調(diào)整賬目，賬實(shí)相符 將已經(jīng)查明的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和損失等，根據(jù)將已經(jīng)查明的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和損失等，根據(jù)有

15、關(guān)原始憑證編制記賬憑證，據(jù)以記入有關(guān)賬戶，使各項(xiàng)有關(guān)原始憑證編制記賬憑證，據(jù)以記入有關(guān)賬戶，使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)完全一致。財(cái)產(chǎn)的賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)完全一致。第一步第一步 按照差異發(fā)生的原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)按照差異發(fā)生的原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)批文編制記賬憑證據(jù)以登記入賬。有關(guān)批文編制記賬憑證據(jù)以登記入賬。第二步第二步31（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果帳務(wù)處理的程序（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果帳務(wù)處理的程序 （1） 根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”等原始憑證中列明的財(cái)產(chǎn)盤盈或盤虧，編制記賬憑證,登記賬簿,調(diào)整賬面結(jié)存數(shù),使賬實(shí)相符； （2）根據(jù)發(fā)生的差異原因和批復(fù)意見，編制記賬憑證，登記入賬，轉(zhuǎn)銷盤盈或盤虧。 3

16、2（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果財(cái)務(wù)處理設(shè)置的帳戶（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果財(cái)務(wù)處理設(shè)置的帳戶 設(shè)置“”賬戶,該賬戶下設(shè)兩個(gè)明細(xì)賬戶,即“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶屬雙重性質(zhì)賬戶：借方登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)發(fā)生的盤虧、毀損數(shù)和經(jīng)批準(zhǔn)處理盤盈財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷數(shù)；貸方登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)發(fā)生的盤盈和經(jīng)批準(zhǔn)處理的盤虧、毀損財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷數(shù)；期末借方余額，表示尚待處理的凈損失，貸方余額，表示尚待處理的凈溢余。 對(duì)于等待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧，會(huì)計(jì)年終前應(yīng)處理完畢。會(huì)計(jì)年度終了，該賬戶無余額。33借方借方 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸方貸方發(fā)生額：發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)發(fā)生額：發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)以

17、及盤虧和毀損數(shù)以及批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)發(fā)生額：發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)發(fā)生額：發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)以及批準(zhǔn)轉(zhuǎn)盤盈數(shù)以及批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理財(cái)產(chǎn)盤銷的待處理財(cái)產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)虧和毀損數(shù)結(jié)余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤結(jié)余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤虧和毀損數(shù)與盤盈虧和毀損數(shù)與盤盈數(shù)的差額數(shù)的差額結(jié)余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤結(jié)余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤盈數(shù)與盤虧或毀損盈數(shù)與盤虧或毀損數(shù)的差額數(shù)的差額34庫存現(xiàn)金、庫存商品原材料、固定資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金、庫存商品、原材料 管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入 為了核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理情況，需設(shè)置“待待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶 該賬戶下設(shè)置“待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢

18、”和“待處理固定財(cái)產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶35實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查 1.存貨的盤存制度（1）永續(xù)盤存制含義：含義：又稱賬面盤存制。通過設(shè)置明細(xì)賬，逐筆登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，可隨時(shí)結(jié)出存貨結(jié)存數(shù)量進(jìn)而計(jì)算出結(jié)存成本的方法。 特點(diǎn)：特點(diǎn)：既記錄收入數(shù)，又記錄發(fā)出數(shù)，嚴(yán)謹(jǐn)、可靠；可以通過賬面計(jì)算期末余額。期末結(jié)存數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù) 適用范圍：適用范圍：絕大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資。36 （2）實(shí)地盤存制 含義：含義：設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末時(shí)通過盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存成本。根據(jù)以上數(shù)量倒算出本期發(fā)出存貨成本。 特點(diǎn)：特點(diǎn)：只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)；期末倒擠結(jié)

19、存數(shù)。不嚴(yán)謹(jǐn)，不安全。本期發(fā)出數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末結(jié)存數(shù) 適用范圍：適用范圍：部分鮮活商品和價(jià)值較低的商品。37 實(shí)物清查的表格（1）盤存單：由保管人和清查人員共同完成。（2）實(shí)存賬存對(duì)比表：由清查人員填寫。38（四）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的財(cái)務(wù)處理（四）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的財(cái)務(wù)處理 A A、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理 ，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”核算； ，根據(jù)不同情況轉(zhuǎn)賬處理： 1、定額內(nèi)的盤虧，應(yīng)增加費(fèi)用（管理費(fèi)用管理費(fèi)用）； 2、責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償； 3、非常事故，如自然災(zāi)害，在扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，經(jīng)批準(zhǔn)列作營(yíng)業(yè)外支出； 4、

20、發(fā)生盤盈一般沖減費(fèi)用（管理費(fèi)用）。39 一般的處理方法是：定額內(nèi)的盤虧，應(yīng)增加費(fèi)用；責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償；非常事故，如自然災(zāi)害，在扣除保險(xiǎn)公司賠償款和殘料價(jià)值后，經(jīng)批準(zhǔn)列作營(yíng)業(yè)外支出等。如果發(fā)生盤盈一般沖減費(fèi)用。 40例-盤虧盤虧待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢原材料原材料其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益管理費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出原材料原材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢原材料原材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢管理費(fèi)用管理費(fèi)用例例-盤盈盤盈41例題例題-1-1 財(cái)產(chǎn)清查中查明甲材料盤虧3 000元。 1調(diào)整賬簿記錄，使賬實(shí)相符。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流

21、動(dòng)資產(chǎn)損溢 3 000 貸：原材料甲材料 3 000 經(jīng)查盤虧原因：（1）定額內(nèi)損耗1 500元；（2）管理員過失造成損失100元；（3）非常事故造成損失1 400元。保險(xiǎn)公司同意賠償1 000元，殘料作價(jià)50元入庫。42 2經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)后，進(jìn)行處理。 借：管理費(fèi)用 1 500 其它應(yīng)收款某管理員 100 保險(xiǎn)公司 1 000 原材料 50 營(yíng)業(yè)外支出 350 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3 00043例題例題-2-2 財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)乙材料盤盈200元。 1調(diào)整賬簿記錄，使賬實(shí)相符。 借：原材料乙材料 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 經(jīng)查盤盈原因是由于自然升溢

22、所致。44例題例題-2-22經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)后，進(jìn)行處理。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 貸：管理費(fèi)用 20045B B、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 ，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢”核算； ，根據(jù)不同情況轉(zhuǎn)賬處理： 1、自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)毀損凈值，在扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘值收入后，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)列作營(yíng)業(yè)外支出； 2、責(zé)任事故造成的固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)由責(zé)任人賠償損失；46B B、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理，根據(jù)不同情況轉(zhuǎn)賬處理： 3、丟失固定資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)列作營(yíng)業(yè)外支營(yíng)業(yè)外支出出； 4、固定資產(chǎn)盤盈大都是企業(yè)自制設(shè)備交付

23、使用后，未及時(shí)入賬造成的，經(jīng)核準(zhǔn)應(yīng)以凈值列作以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整。 注意：注意：固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理，要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算；固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損要使用“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。注意兩者的區(qū)別。47 1、出現(xiàn)盤虧的原因：自然災(zāi)害、責(zé)任事故、和丟失等 2、處理辦法：自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)凈值，在扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘值收入后，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)列作營(yíng)業(yè)外支出；責(zé)任事故所造成的固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)由責(zé)任人酌情賠償損失；丟失固定資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)列作營(yíng)業(yè)外支出。固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈大都是企業(yè)自制設(shè)備交付使用后未及時(shí)入賬造成的。經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)以其凈值列作營(yíng)業(yè)外收入。48固定資產(chǎn)盤盈 借：固定資產(chǎn)

24、 貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積49例例-盤盈盤盈固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出累計(jì)折舊累計(jì)折舊其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款例例-盤虧盤虧50 3、如果財(cái)產(chǎn)清查發(fā)生在結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)之前，則根據(jù)財(cái)產(chǎn)清查處理結(jié)果后的損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)本年損益；如果財(cái)產(chǎn)清查發(fā)生在結(jié)合利潤(rùn)之后，除進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理以外，還應(yīng)將財(cái)產(chǎn)清查涉及的損益類賬戶

25、結(jié)清，即將其轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，并相應(yīng)地調(diào)整所得稅。51例例10-10-結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)之后結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)之后所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入52例題例題 根據(jù)“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表”所列盤盈機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，重置價(jià)值為20 000元，按新舊程度估計(jì)已提折舊 4 000元，凈值為16 000元。 1調(diào)整賬簿記錄，使賬實(shí)相符。 借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：累計(jì)折舊 4 000 以前年度損益調(diào)整 16 000 5320102010年年1212月某企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)以下賬實(shí)不符月某企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)以下賬實(shí)

26、不符：（1 1）甲材料賬面余額）甲材料賬面余額48004800公斤，單價(jià)每公斤公斤，單價(jià)每公斤5 5元，元，共計(jì)共計(jì)2400024000元。實(shí)存為元。實(shí)存為47504750公斤，盤虧公斤，盤虧5050公斤，公斤，經(jīng)查系材料定額內(nèi)損耗經(jīng)查系材料定額內(nèi)損耗1010公斤，批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用公斤，批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用；保管；保管人員責(zé)任心不強(qiáng)造成損失人員責(zé)任心不強(qiáng)造成損失4040公斤，經(jīng)批準(zhǔn)責(zé)令公斤，經(jīng)批準(zhǔn)責(zé)令其賠款其賠款，賠款，賠款尚未收到；尚未收到；（2 2）盤盈機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，重置價(jià)值為）盤盈機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，重置價(jià)值為1000010000元，元，經(jīng)鑒定為七成新，經(jīng)批準(zhǔn)按其凈值轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入；經(jīng)鑒定為七

27、成新，經(jīng)批準(zhǔn)按其凈值轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入；（3 3）盤虧?rùn)C(jī)器設(shè)備一臺(tái)，賬面原值為）盤虧?rùn)C(jī)器設(shè)備一臺(tái)，賬面原值為6500065000元，元，累計(jì)折舊為累計(jì)折舊為2500025000元，經(jīng)批準(zhǔn)按其凈值轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支元，經(jīng)批準(zhǔn)按其凈值轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。出。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。54C C、貨幣資金清查結(jié)果的賬務(wù)處理、貨幣資金清查結(jié)果的賬務(wù)處理 （A A）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理 屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺金額,借“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸“現(xiàn)金”； 屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余金額，借“現(xiàn)金”，貸“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

28、”。 無論是現(xiàn)金短缺還是溢余，待查明原因后，分別處理： 因失職造成的庫存現(xiàn)金短缺，一般由過失人賠償；其余庫存現(xiàn)金盈虧列管理費(fèi)用。管理費(fèi)用。 55（三）貨幣資金清查結(jié)果的賬務(wù)處理 銀行存款的清查銀行存款的清查，與實(shí)物、現(xiàn)金的清查方法不同，它是采用與開戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的。 現(xiàn)金清查現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理和存貨類似，都是采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法，先確認(rèn)庫存現(xiàn)金數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬相核對(duì)。561 1、銀行存款的清查、銀行存款的清查 核對(duì)賬目 未達(dá)賬項(xiàng)57（1 1）核對(duì)賬目）核對(duì)賬目總帳日記帳帳帳核對(duì)不符錯(cuò)帳更正核對(duì)不符銀行存款余額調(diào)整表銀行對(duì)帳單58 1 1、未達(dá)賬項(xiàng)、未達(dá)賬項(xiàng) 未達(dá)賬項(xiàng)：指在開戶銀行

29、和單位之間，對(duì)于同一款項(xiàng)的收付業(yè)務(wù)，由于憑證傳遞時(shí)間和記賬時(shí)間的不同，發(fā)生一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 (1)企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的收入事項(xiàng)； (2)企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的付出事項(xiàng)； (3)銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的收入事項(xiàng)； (4)銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的付出事項(xiàng)。（2 2）未達(dá)賬項(xiàng)處理）未達(dá)賬項(xiàng)處理592 2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法 余額調(diào)節(jié)法余額調(diào)節(jié)法指編制調(diào)節(jié)表時(shí)，在雙方(開戶行和企業(yè)各為一方)現(xiàn)有銀行存款余額基礎(chǔ)上，各自加減未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)的方法。 ：雙方在原有余額基礎(chǔ)上，各自補(bǔ)記對(duì)方已入賬而本方尚未入賬的賬項(xiàng)(包括增

30、加和減少款項(xiàng))，然后檢查經(jīng)過調(diào)節(jié)后的賬面余額是否相等。 企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬賬項(xiàng)銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬賬項(xiàng)銀行對(duì)賬單余額企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬賬項(xiàng)企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬賬項(xiàng)60補(bǔ)記式銀行存款余額調(diào)節(jié)表補(bǔ)記式銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目項(xiàng)目余額余額項(xiàng)目項(xiàng)目余額余額企業(yè)銀行存款日記企業(yè)銀行存款日記賬余額賬余額銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額加：銀行已收、企加：銀行已收、企業(yè)未收業(yè)未收加：企業(yè)已收、銀加：企業(yè)已收、銀行未收行未收減：銀行已付、企減：銀行已付、企業(yè)未付業(yè)未付減：企業(yè)已付、銀減：企業(yè)已付、銀行未付行未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額

31、61未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)“未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)”是指由于各種收付款的結(jié)算憑證在單是指由于各種收付款的結(jié)算憑證在單位與銀行間的傳遞存在著時(shí)間上的先后，造成一方位與銀行間的傳遞存在著時(shí)間上的先后，造成一方已經(jīng)入賬，另一方因憑證未到而尚未入賬的款項(xiàng)。已經(jīng)入賬，另一方因憑證未到而尚未入賬的款項(xiàng)。 未達(dá)賬項(xiàng)主要有以下四種情況：未達(dá)賬項(xiàng)主要有以下四種情況： 存款單位已經(jīng)收款，銀行未收賬項(xiàng)。存款單位已經(jīng)收款，銀行未收賬項(xiàng)。 存款單位已經(jīng)付賬，銀行未付賬項(xiàng)。存款單位已經(jīng)付賬，銀行未付賬項(xiàng)。 銀行已收賬，存款單位未收的賬項(xiàng)。銀行已收賬，存款單位未收的賬項(xiàng)。 銀行已付賬，存款單位未付的賬項(xiàng)。銀行已付賬，存款單位未付的賬項(xiàng)

32、。62未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)舉例未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)舉例例例：某企業(yè)：某企業(yè)20052005年年1 1月月3131日的銀行存款日記賬的日的銀行存款日記賬的賬面余額為賬面余額為192 000192 000元，收到銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單元，收到銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單的余額為的余額為186 500186 500元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：達(dá)賬項(xiàng)：63未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)舉例未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)舉例例例：未達(dá)賬項(xiàng)：未達(dá)賬項(xiàng)：（1 1）企業(yè)將收到的銷售貨款的轉(zhuǎn)賬支票企業(yè)將收到的銷售貨款的轉(zhuǎn)賬支票4 2004 200元送存銀行元送存銀行，企業(yè)已記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。，企業(yè)已記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2

33、 2）企業(yè)已開出轉(zhuǎn)賬支票企業(yè)已開出轉(zhuǎn)賬支票2 8002 800元。企業(yè)已記銀行存款減元。企業(yè)已記銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。少，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。（3 3）銀行代企業(yè)收到銷貨款銀行代企業(yè)收到銷貨款5 7005 700元，銀行已收妥入賬，元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未收到收款通知，所以尚未記賬。企業(yè)尚未收到收款通知，所以尚未記賬。（4 4）銀行代企業(yè)支付的電費(fèi)銀行代企業(yè)支付的電費(fèi)9 8009 800元，銀行已記賬，企業(yè)元，銀行已記賬，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，所以尚未記賬。尚未收到銀行的付款通知，所以尚未記賬。646566676869702 2

34、）差額調(diào)節(jié)法）差額調(diào)節(jié)法 差額調(diào)節(jié)法是根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)對(duì)雙方銀行存款余額的差額的影響數(shù)額進(jìn)行調(diào)節(jié)。公式： 企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額銀行未達(dá)賬項(xiàng)影響的差額企業(yè)未達(dá)賬項(xiàng)影響的差額712 2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法 余額調(diào)節(jié)法企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬賬項(xiàng)-銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬賬項(xiàng)=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬賬項(xiàng)-企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬賬項(xiàng)企業(yè)銀行存款日記賬余額+企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬賬項(xiàng)-企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬賬項(xiàng)=銀行對(duì)賬單余額+銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬賬項(xiàng)-銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬賬項(xiàng)722 2、銀行存款

35、余額調(diào)節(jié)表的編制方法、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法 差額調(diào)節(jié)法企業(yè)銀行存款日記賬余額-銀行對(duì)賬單余額=銀行未達(dá)賬項(xiàng)影響的差額-企業(yè)未達(dá)賬項(xiàng)影響的差額733 3、注意事項(xiàng)、注意事項(xiàng) 1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表不屬于原始憑證編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的，是為了檢查賬簿記錄的正確性，不能將調(diào)節(jié)表作為調(diào)節(jié)賬面余額的憑證。銀行存款日記賬的登記，應(yīng)等收到原始憑證后才能進(jìn)行； 2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)整后的期末余額，才是企業(yè)可動(dòng)用的存款。 3）對(duì)于長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，需具體分析，查明原因，進(jìn)行處理。 74 例：A公司2015年5月31日銀行存款日記賬賬面余額86970元，開戶銀行送來的對(duì)賬單所列余額94460元，經(jīng)

36、逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)如下：75 （1）5月29日企業(yè)為支付職工借支差旅費(fèi)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)1350元，持票人尚未到銀行取款。（2）5月30日企業(yè)的購物簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)7550元，銀行尚未入賬。（3）5月31日企業(yè)收到購貨單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)18400元，已開具送款單送銀行，企業(yè)已經(jīng)入賬，但銀行尚未入賬。 （4）5月31日，企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金12000元，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。（5）5月31日，銀行計(jì)算企業(yè)存款利息4400元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。（6）5月31日，銀行收到企業(yè)委托代收銷貨款24590元，已收妥記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到憑證而

37、未入賬。 根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表7677 注意： 按照補(bǔ)記法調(diào)節(jié)后調(diào)節(jié)后的銀行存款數(shù)是企業(yè)實(shí)際可以使用的存款數(shù)。 調(diào)節(jié)表如果不平衡不平衡，則企業(yè)或銀行一方或雙方記賬肯定存在錯(cuò)誤，須進(jìn)一步查找須進(jìn)一步查找。 調(diào)節(jié)表只能作為對(duì)賬工具使用，不能作不能作為登記賬簿的依據(jù)。為登記賬簿的依據(jù)。78例例 題題【例1】某企業(yè)現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余200元。 批準(zhǔn)前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，作分錄： 借：庫存現(xiàn)金 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200 批準(zhǔn)后，上述多余的庫存現(xiàn)金，產(chǎn)生原因無法查清，經(jīng)批準(zhǔn)，沖減管理費(fèi)用。作分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200 貸：管理費(fèi)用 20079例例 題

38、題【例2】某企業(yè)現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺300元。 批準(zhǔn)前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，作會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 300 貸：庫存現(xiàn)金 300 批準(zhǔn)后，上述庫存現(xiàn)金的短缺，經(jīng)查明，其中200元是由于出納人員失職造成的，應(yīng)責(zé)令其賠償；另外短缺的100元，無法查明原因。經(jīng)批準(zhǔn)，作分錄： 借：其他應(yīng)收款 200 管理費(fèi)用 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30080D D、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 在財(cái)產(chǎn)清查中查明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)和無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。 應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)經(jīng)批準(zhǔn)，直接轉(zhuǎn)賬沖銷：對(duì)壞賬損失，在提取壞賬準(zhǔn)備

39、的企業(yè)，沖減壞賬準(zhǔn)備金；在不提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，計(jì)入管理費(fèi)用。對(duì)無法支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)批準(zhǔn)后直接轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入。 81例例 題題 例例1 1、某企業(yè)一項(xiàng)長(zhǎng)期無法收回的應(yīng)收賬款5 000元，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，作為壞賬轉(zhuǎn)銷。（1）提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè) 借：壞賬準(zhǔn)備 5 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000（2）不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè) 借：管理費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)收賬款 5 00082例例 題題例例2 2、某企業(yè)長(zhǎng)期無法支付的應(yīng)付賬款3 500元，經(jīng)查實(shí)對(duì)方單位已經(jīng)解散，經(jīng)批準(zhǔn)作銷賬處理。 借：應(yīng)付賬款 3 500 貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 50083財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)

40、處理舉例例例4 41 1 在財(cái)產(chǎn)清查中，查明確實(shí)無法收回的應(yīng)收在財(cái)產(chǎn)清查中，查明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款賬款300300元，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失。元，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失。借借：管理費(fèi)用：管理費(fèi)用300300貸貸：應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款300300企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的壞賬收入或企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的壞賬收入或壞賬損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，直接進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，不需要通過壞賬損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，直接進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，不需要通過“待待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。（根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，企業(yè)賬戶核算。（根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，企業(yè)不能實(shí)行直接轉(zhuǎn)銷法。）不能實(shí)行直接轉(zhuǎn)銷法。）84財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例財(cái)產(chǎn)

41、清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例例例4 41 1 在財(cái)產(chǎn)清查中，查明確實(shí)無法收回的應(yīng)收在財(cái)產(chǎn)清查中，查明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款賬款300300元，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失。元，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失。借借：壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備300300貸貸：應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款300300企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的壞賬收入或企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的壞賬收入或壞賬損失，一般采用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，需要設(shè)置壞賬損失，一般采用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶。該賬戶是賬戶。該賬戶是“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”的備抵調(diào)整賬的備抵調(diào)整賬戶，借方登記壞賬損失的發(fā)生數(shù)，貸方登記壞賬準(zhǔn)備的戶，借方登記壞賬損失

42、的發(fā)生數(shù)，貸方登記壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)，貸方余額表示壞賬準(zhǔn)備的結(jié)余數(shù)。計(jì)提數(shù)，貸方余額表示壞賬準(zhǔn)備的結(jié)余數(shù)。852022-3-30初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)86財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例例例4 42 2 在財(cái)產(chǎn)清查中，查明確實(shí)無法交付的購貨在財(cái)產(chǎn)清查中，查明確實(shí)無法交付的購貨款項(xiàng)款項(xiàng)500500元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為資本公積。元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為資本公積。借借：應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款500500貸貸：資本公積：資本公積50050087財(cái)產(chǎn)清查第二步賬務(wù)處理歸納財(cái)產(chǎn)清查第二步賬務(wù)處理歸納序號(hào)序號(hào)財(cái)產(chǎn)清查內(nèi)容財(cái)產(chǎn)清查內(nèi)容第二步賬務(wù)處理辦法第二步賬務(wù)處理辦法1 1庫存現(xiàn)金短缺庫存現(xiàn)金短缺 1 1、因失職造成的庫

43、存現(xiàn)金短缺由過失人賠償，、因失職造成的庫存現(xiàn)金短缺由過失人賠償，列入列入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”。 2 2、其余庫存現(xiàn)金盈虧列管理費(fèi)用。、其余庫存現(xiàn)金盈虧列管理費(fèi)用。2 2存貨盤盈存貨盤盈一律沖銷管理費(fèi)用。一律沖銷管理費(fèi)用。3 3存貨盤虧存貨盤虧 1 1、計(jì)量差錯(cuò)，自然損耗，定額內(nèi)盤虧和毀損、計(jì)量差錯(cuò)，自然損耗，定額內(nèi)盤虧和毀損列入列入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。 2 2、過失人和保險(xiǎn)公司的賠償，列入、過失人和保險(xiǎn)公司的賠償，列入“其他應(yīng)其他應(yīng)收款收款”。 3 3、非常損失和其余凈損失列營(yíng)業(yè)外支出。、非常損失和其余凈損失列營(yíng)業(yè)外支出。 4 4固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈列作以前年度損益調(diào)整。列作以前年度

44、損益調(diào)整。5 5固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧列作營(yíng)業(yè)外支出。列作營(yíng)業(yè)外支出。6 6不能收回的應(yīng)收債權(quán)不能收回的應(yīng)收債權(quán)用壞賬準(zhǔn)備金核銷壞賬損失用壞賬準(zhǔn)備金核銷壞賬損失7 7無法支付的應(yīng)付債務(wù)無法支付的應(yīng)付債務(wù)列作營(yíng)業(yè)外收入。列作營(yíng)業(yè)外收入。882022-3-30初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)產(chǎn)清查賬務(wù)處理總結(jié) 現(xiàn)金清查結(jié)果的處理 1.盤盈發(fā)生時(shí)：借：現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)單位或個(gè)人的部分） 營(yíng)業(yè)外收入（無法查明原因的部分）892022-3-30初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)產(chǎn)清查賬務(wù)處理總結(jié) 現(xiàn)金清查結(jié)果的處理 2.盤虧發(fā)生時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收

45、款責(zé)任人（責(zé)任人賠償部分） 保險(xiǎn)公司（保險(xiǎn)公司賠償部分） 管理費(fèi)用（無法查明原因的部分） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢902022-3-30初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)產(chǎn)清查賬務(wù)處理總結(jié) 存貨清查結(jié)果的處理1.盤盈 發(fā)生時(shí)：借：原材料等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2.盤虧 發(fā)生時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料等912022-3-30初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)產(chǎn)清查賬務(wù)處理總結(jié) 存貨清查結(jié)果的處理批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款責(zé)任人（責(zé)任人賠償部分） 保險(xiǎn)公司（保險(xiǎn)公司賠償部分） 營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害、意外事故等損失部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢922022-3-30初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)產(chǎn)清查賬務(wù)處理總結(jié) 固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理1.盤盈 發(fā)生時(shí)：借：固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 以前年度損益調(diào)整932022-3-30初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) 固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理2.盤虧 發(fā)生時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（凈值） 累計(jì)折舊（已提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（原始價(jià)值） 批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款責(zé)任人（責(zé)任人賠償部分） 保險(xiǎn)公司（保險(xiǎn)公司賠償部分） 營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害、丟失等損失部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢94 【例題1單選題】財(cái)產(chǎn)清查是用來檢查（ ）的一種專門方法。 A.賬實(shí)是否相符 B.賬賬是否相符 C.賬表是否相符 D.賬證是否相符 【例題2多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于庫存現(xiàn)金清查的說法錯(cuò)誤的有（ ）。 A.庫存現(xiàn)金只需要定