會(huì)計(jì)計(jì)量屬性問(wèn)題

1、 編號(hào)： 專科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)題 目：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性問(wèn)題學(xué) 院：經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專 業(yè)：會(huì)計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向）姓 名：馬創(chuàng)學(xué) 號(hào)：1103170128班 級(jí)：B1171指導(dǎo)教師：杜建華職 稱：講師完成日期：二零一四年五月畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）誠(chéng)信承諾書本人慎重承諾和聲明：在畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）完成過(guò)程中遵守學(xué)校有關(guān)規(guī)定，恪守學(xué)術(shù)規(guī)范，在本人的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）中未剽竊、抄襲他人的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)、思想和成果，未篡改研究數(shù)據(jù)，凡涉及其他作者的觀點(diǎn)和材料，均作了注釋，如有違規(guī)行為發(fā)生，一切后果均由本人承擔(dān)。承諾人簽名：年 月 日摘    要  會(huì)計(jì)計(jì)量是

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，它貫穿于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)程的始終，是會(huì)計(jì)理論和方法體系中的一個(gè)重要內(nèi)容。而會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是會(huì)計(jì)計(jì)量模式的基礎(chǔ),直接關(guān)系到會(huì)計(jì)計(jì)量模式的運(yùn)行效率。 會(huì)計(jì)計(jì)量是以貨幣計(jì)量單位實(shí)施的價(jià)值計(jì)量，這就決定了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性必須是計(jì)量客體能夠用貨幣單位測(cè)定或計(jì)量的方面。隨著會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)容日益豐富，范圍逐漸擴(kuò)大，會(huì)計(jì)計(jì)量的技術(shù)逐漸完善、發(fā)展和提高，會(huì)計(jì)計(jì)量的作用在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中占有重要的地位，要探索會(huì)計(jì)理論發(fā)展規(guī)律，把握當(dāng)代會(huì)計(jì)發(fā)展方向，研究會(huì)計(jì)理論和方法，就離不開研究會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，因此研究會(huì)計(jì)計(jì)量屬性具有重要意義。  最后，結(jié)合五種計(jì)量屬性

3、的各自特點(diǎn)，對(duì)計(jì)量屬性的現(xiàn)實(shí)選擇進(jìn)行分析研究，提出了在進(jìn)行計(jì)量屬性的選擇過(guò)程中要遵循的原則。  【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；歷史成本；公允價(jià)值；計(jì)量模式；問(wèn)題分析與對(duì)策 。AbstractAccounting measurement is the core of financial accounting, it runs through the financial accountingprocess, is an important content of accounting theories and methods. The accounting mea

4、surement attribute is the basis of accounting measurement mode, directly related to the operation efficiency of accounting measurement model.Measurement and value measurement to monetary unitimplementation, which determines the accounting measurement attributes must be measured object can determine

5、or measure the monetary unit of. With the development of accounting and economics, accounting measurement is rich in contents, scope gradually expanded, accounting measurement technology is gradually perfect, development and improvement ofaccounting measurement, role play an important role in the ac

6、counting information system, to explore the developmentof accounting theory, grasp the development direction ofcontemporary accounting, accounting theory and method,from the without the study of accounting measurement andaccounting measurement attributes, so the study on accounting measurement attri

7、bute significance.Finally, combined with their respective characteristics of five kinds of measurement attributes, analysis and Research on realistic choice of measurement attributes,proposed must follow in the process of selection ofmeasurement attributes in principle.【keywords】Accounting measureme

8、nt; historical cost; fairvalue;measurement model; problem analysis and countermeasure.目    錄 1會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的基礎(chǔ)理論 . 1 1.1會(huì)計(jì)計(jì)量屬性研究的目的及意義 . 1 1.2會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的定義與分類 . 11.3會(huì)計(jì)計(jì)量屬性多元化產(chǎn)生的原因 . 2 2歷史成本計(jì)量屬性的特征.3 2.1歷史成本的定義及內(nèi)容 . 3

9、 2.2歷史成本計(jì)量屬性的應(yīng)用 . 32.3歷史成本的評(píng)價(jià) . 4 2.4歷史成本面臨的挑戰(zhàn) . 5 3重置成本計(jì)量屬性的特征 . 6 3.1重置成本的定義及內(nèi)容 . 6 3.2重置成本計(jì)量屬性的應(yīng)用 . 7 3.3重置成本的評(píng)價(jià) . 7 4可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性的特征. 8 4.1可變性凈值的定義及內(nèi)容 . 8 4.2可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性的應(yīng)

10、用 . 8 4.3可變現(xiàn)凈值的評(píng)價(jià) . 8 5現(xiàn)值計(jì)量屬性的特征. 9 5.1現(xiàn)值的定義及內(nèi)容 . 95.2現(xiàn)值計(jì)量屬性的應(yīng)用 . 9 5.3現(xiàn)值的評(píng)價(jià) . 10 6公允價(jià)值計(jì)量屬性的特征 . 10 6.1公允價(jià)值的定義及內(nèi)容 . 10 6.2公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用 . 11 6.3金融工具公允價(jià)值計(jì)量 . 126.4公允價(jià)值的

11、評(píng)價(jià) . 12 7會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的現(xiàn)實(shí)選擇 . 13 7.1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 . 13 7.2會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響 . 14 7.3會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇的方法及原則 . 14 結(jié)論 . 14參考文獻(xiàn) . 15致謝.16會(huì)計(jì)計(jì)量屬性探討 1 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的基礎(chǔ)理論 1.1 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性研究目的及意義 會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序產(chǎn)生的

12、。會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性的選擇，它對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著十分重要的作用。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用多重計(jì)量屬性的背景下，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇應(yīng)重點(diǎn)考慮宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、投資者和經(jīng)營(yíng)者利益、企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、使用成本、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等因素。 會(huì)計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本特征，它在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論和方法占有重要的地位。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是一種定量化信息，資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收入、費(fèi)用和凈收益（盈利）等會(huì)計(jì)要素，都要經(jīng)過(guò)計(jì)量才能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中得到反映，因此，自20世紀(jì)30年代以來(lái)，會(huì)計(jì)學(xué)界組建流行這樣一種觀點(diǎn)：“會(huì)計(jì)就是一個(gè)計(jì)量過(guò)程?！笔聦?shí)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的許多理論和方法都要涉及會(huì)計(jì)的計(jì)量問(wèn)題。FASB第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

13、概念公告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)和計(jì)量提出了歷史成本、現(xiàn)行成本、可實(shí)現(xiàn)凈值、公允價(jià)值5種計(jì)量屬性。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在計(jì)量屬性上要求大多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量，如確有必要采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，這是我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的重大變革。 1.2 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的定義與分類 20世紀(jì)70年代以來(lái)，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)量理論與方法上的一個(gè)主要發(fā)展，是開展計(jì)量屬性的系統(tǒng)研究。 會(huì)計(jì)計(jì)量就是對(duì)會(huì)計(jì)要素按貨幣量度進(jìn)行量化的過(guò)程，即確定其金額的過(guò)程。其特點(diǎn)即會(huì)計(jì)計(jì)量是一種價(jià)值計(jì)量。所謂計(jì)量屬性，是指被

14、計(jì)量客體的特性或外在表現(xiàn)形式。如對(duì)一張桌子，可以分別從長(zhǎng)度、寬度、高度、體積、重量等方面進(jìn)行測(cè)量，也就有不同的計(jì)量屬性。 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，是指會(huì)計(jì)要素可用財(cái)務(wù)形式定量化的方面，即能用貨幣單位計(jì)量的方面。會(huì)計(jì)要素同樣可以從多個(gè)方面予以貨幣計(jì)量，從而有不同的計(jì)量屬性。例如，資產(chǎn)可以用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值等進(jìn)行計(jì)量。FASB 第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)和計(jì)量和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則都提出了歷史成本、現(xiàn)行成本、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值5種計(jì)量屬性。例如資產(chǎn)的原始取得成本和原始收入、現(xiàn)行成本和現(xiàn)行收入、未來(lái)重置成本和未來(lái)脫手價(jià)值等等。所以，F(xiàn)ASB認(rèn)為，“

15、每一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素都有多種屬性可以計(jì)量，而在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前，必須先確定應(yīng)予以計(jì)量的屬性?！?#160;1.3 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性多元化產(chǎn)生的原因 會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能用貨幣表現(xiàn)的方面。然而，從不同的時(shí)空角度得出的貨幣量度是不同的，這是指由于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的不同而引起計(jì)量結(jié)果的不同?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中經(jīng)常論及的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有五種：原始成本（或稱歷史成本）、現(xiàn)行成本、公允價(jià)值、可實(shí)現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。它們并不是同時(shí)提出的。只有歷史成本是從十五世紀(jì)使用復(fù)式簿記以來(lái)始終作為計(jì)價(jià)依據(jù)的一種計(jì)量屬性，另外四種計(jì)量屬性，都是在20世紀(jì)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的多元化和復(fù)雜化提出來(lái)的。 第一，物

16、價(jià)變動(dòng)因素的影響，使歷史成本不能滿足經(jīng)濟(jì)的需要。通貨膨脹的發(fā)生對(duì)歷史成本來(lái)講是一種沖擊。物價(jià)變動(dòng)使歷史成本計(jì)價(jià)反映的會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性和有用性。反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，貨幣性資產(chǎn)通貨膨脹期間因購(gòu)買力下降會(huì)損失價(jià)值。反映在損益表上，就可能使企業(yè)的資金流動(dòng)陷入困境，因?yàn)閬?lái)自銷售收入的現(xiàn)金要被日益增加的資產(chǎn)重置成本耗用。那么根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表作出的經(jīng)營(yíng)或投資決策會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的失誤，不能保持企業(yè)的實(shí)物資本和經(jīng)營(yíng)能力。所以，為了確保會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，它提出了三種計(jì)量模式：以歷史成本為計(jì)量屬性，結(jié)合使用加速折舊法、后進(jìn)先出法等可以消除通貨膨脹影響的會(huì)計(jì)方法；一般物價(jià)水準(zhǔn)會(huì)計(jì)，以歷史成本為計(jì)量屬性，會(huì)

17、計(jì)報(bào)表的數(shù)字按一般物價(jià)指數(shù)予以調(diào)整；現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性。 第二，會(huì)計(jì)的國(guó)際化對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的要求。每一國(guó)家所處的客觀環(huán)境是不同的，應(yīng)根據(jù)其特定的政治制度和社會(huì)環(huán)境制訂出適合于自己國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就是會(huì)計(jì)的國(guó)際化。世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷國(guó)際化以及國(guó)際貿(mào)易和投資在各國(guó)之間不斷增長(zhǎng)，必然要求比較和協(xié)調(diào)各國(guó)的會(huì)計(jì)制度。 第三，會(huì)計(jì)職能內(nèi)涵不斷外延的要求。會(huì)計(jì)的職能隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其內(nèi)容由單一的反映監(jiān)督職能又伸展為評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、參與經(jīng)營(yíng)決策和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景等職能。這就要求會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息必須與經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策具有相關(guān)性，準(zhǔn)確及時(shí)反映經(jīng)濟(jì)前景，使用現(xiàn)行成本或未來(lái)現(xiàn)金流入

18、量現(xiàn)值。所以，F(xiàn)ASB認(rèn)為，“每一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素都有多種屬性可以計(jì)量，而在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前，必須先確定應(yīng)予以計(jì)量的屬性。” 2 歷史成本計(jì)量屬性的特征 2.1 歷史成本的定義及內(nèi)容 歷史成本亦稱原始成本，是指原始的交易價(jià)格（金額），是經(jīng)由真實(shí)交易取得資產(chǎn)所實(shí)際支付的代價(jià)，代表取得資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的公允價(jià)格。財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備及大部分存貨是按其歷史成本報(bào)告的，歷史成本就是取得一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)支出的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值，在取得之后通常要以攤銷或其他分配方式調(diào)整。包括向顧客提供物資和服務(wù)的責(zé)任在內(nèi)的負(fù)債，一般也是按其歷史收入報(bào)告的，也就是在該項(xiàng)責(zé)任發(fā)生時(shí)受到的現(xiàn)金數(shù)額

19、或其他等值，隨后可能采用攤銷或其他分配方式進(jìn)行調(diào)整。長(zhǎng)期以來(lái)管理當(dāng)局，由于投資人、債權(quán)人和其它利益相關(guān)人都熱衷于以歷史成本信息為依據(jù)進(jìn)行決策，而且歷史成本作為一個(gè)被人們廣泛接受和習(xí)慣采納的會(huì)計(jì)慣例，交易雙方認(rèn)可其可靠性較其它計(jì)量屬性更高。因此，歷史成本原則成為會(huì)計(jì)計(jì)量中的最重要和最基本屬性。當(dāng)然，在價(jià)格明顯變動(dòng)時(shí)，除貨幣性項(xiàng)目外，對(duì)非貨幣性項(xiàng)目都可能因此被高估或低估，甚至?xí)ニ鳛闆Q策依據(jù)的意義。  2.2 歷史成本計(jì)量屬性的應(yīng)用 在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)

20、時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 長(zhǎng)期以來(lái)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，按歷史成本計(jì)量資產(chǎn)是一條重要的基本原則，歷史成本原則成為會(huì)計(jì)計(jì)量中的最重要和最基本的屬性。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算都是遵循歷史成本原則進(jìn)行計(jì)量，但有時(shí)卻不符合市場(chǎng)公允價(jià)值。比如說(shuō)，當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)貶值了，以后尚可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是對(duì)增值的資產(chǎn)，通過(guò)評(píng)估以后，雖能以增值反映，但在歷史成本的計(jì)量條件下，對(duì)增值的差額本企業(yè)仍無(wú)法調(diào)賬，存在歷史成本的計(jì)量有失公允。 2.3 歷史成本的評(píng)價(jià) 長(zhǎng)期以來(lái)，歷史成本計(jì)量屬

21、性，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的核心，并且應(yīng)用廣泛。歷史成本原則之所以在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中牢牢地占據(jù)著支配地位，受到普遍推崇與應(yīng)用，主要是由于它具有以下優(yōu)點(diǎn)： 第一，歷史成本以實(shí)際的交易為基礎(chǔ)，而不是以那些可能的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)。在歷史成本計(jì)量下，每一筆實(shí)際業(yè)務(wù)都應(yīng)進(jìn)行記錄，只有這樣財(cái)務(wù)報(bào)表才能夠提供有關(guān)數(shù)據(jù)。歷史成本為管理人員證明自己如何有效地履行責(zé)任提供了依據(jù)，有關(guān)過(guò)去的交易的記錄是履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任所必須的。因此，歷史成本是為實(shí)際交易而不是可能的交易所決定的，并且它又是基于交易雙方所認(rèn)可，具有較大的可靠性和可驗(yàn)證性。 第二，從以往來(lái)看，以歷史成本為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于決策也是有用的。長(zhǎng)期以來(lái)管

22、理當(dāng)局、投資人和債權(quán)人都是依據(jù)歷史成本信息做出決策，經(jīng)理人員在制定有關(guān)未來(lái)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，將利用過(guò)去交易的數(shù)據(jù)。他們必須能夠?qū)^(guò)去的業(yè)務(wù)做出評(píng)價(jià)，而過(guò)去的業(yè)務(wù)是以歷史成本來(lái)反映的。 第三，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者總是習(xí)慣于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)慣例。除非確已找到更為有用的計(jì)量屬性，否則，人們不會(huì)輕率地放棄歷史成本。 第四，在價(jià)格變化的情況下，雖然歷史成本屬性的相關(guān)性會(huì)下降，但實(shí)務(wù)界更傾向于在表外補(bǔ)充其他計(jì)量信息，這不僅可以提供所需的相關(guān)信息，而且風(fēng)險(xiǎn)較小。 第五，歷史成本計(jì)量下，會(huì)計(jì)計(jì)量程序簡(jiǎn)單，資料取得成本低，可操作性強(qiáng)。歷史成本以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行記錄，其憑證一般較容易取得

23、。而且歷史成本只對(duì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行初次計(jì)量，一旦入賬之后，不管環(huán)境是否發(fā)生變化，都不再重新計(jì)量。歷史成本的概念已深入人心，一般人對(duì)歷史成本的操作都很熟悉。 歷史成本屬性也有一定的局限性，存在其內(nèi)在的缺陷，表現(xiàn)為： 第一，當(dāng)價(jià)格明顯變動(dòng)時(shí)，不同的交易時(shí)點(diǎn)，相同的歷史成本代表不同的價(jià)值量，這些代表不同價(jià)值量的歷史成本之間是沒(méi)有可比性的。 第二，由于費(fèi)用是以歷史成本計(jì)量，而收入是以現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量，除非發(fā)生在同一時(shí)點(diǎn)，否則現(xiàn)行成本與歷史成本是不一致的，從理論上看，在價(jià)格變動(dòng)時(shí)二者的配比缺乏邏輯上的統(tǒng)一性。尤其是在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，以現(xiàn)行價(jià)格與成本的配比來(lái)確認(rèn)收益，必然低估

24、成本，虛增利潤(rùn)，而虛增的利潤(rùn)不僅要交所得稅，還要進(jìn)行分配，不利于企業(yè)的資本保全。 第三，在價(jià)格上漲時(shí)，費(fèi)用按歷史成本計(jì)量將無(wú)法區(qū)分和反映管理當(dāng)局的真正經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和外在價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的持有利得。非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的低估，也不能揭示企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。而信息使用者使用這些歷史成本提供的歷史信息，面對(duì)現(xiàn)在和未來(lái)做出決策，這樣按歷史成本計(jì)量得出的信息就有可能其不相關(guān)而不可靠。因此，歷史成本比其它計(jì)量屬性可靠，但它的可靠性也是有限的。 第四，歷史成本計(jì)價(jià)不反映置存資產(chǎn)所獲得的收益。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)歷史成本計(jì)價(jià)通常是與收入確認(rèn)原則相互聯(lián)系運(yùn)用的，即僅確認(rèn)已經(jīng)銷售而實(shí)現(xiàn)的置存資產(chǎn)收益，而不確認(rèn)未實(shí)

25、現(xiàn)的置存資產(chǎn)收益，并且對(duì)已實(shí)現(xiàn)置存資產(chǎn)收益并不是單獨(dú)在會(huì)計(jì)報(bào)表上予以反映，而是包括在日常營(yíng)業(yè)收益項(xiàng)目之內(nèi)。因而，在動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，歷史成本會(huì)計(jì)被認(rèn)為不能提供是否已妥善處置企業(yè)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息。 2.4歷史成本面臨的挑戰(zhàn) 在價(jià)格變動(dòng)的情況下，歷史成本的一些局限性就成為問(wèn)題和缺點(diǎn)，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變遷以及人們對(duì)會(huì)計(jì)資料的不同需求，使得歷史成本原則面臨重大的挑戰(zhàn)： 第一，物價(jià)變動(dòng)的現(xiàn)實(shí)，向歷史成本提出挑戰(zhàn)。通貨膨脹時(shí)期貨幣幣值劇烈變動(dòng)，使各個(gè)時(shí)期的以歷史成本表現(xiàn)的貨幣購(gòu)買力失去了可比性。不同購(gòu)買力的貨幣數(shù)額相加，就如同將不同國(guó)別的貨幣相加一樣，三美元加二英鎊并不等于五美

26、元或五英鎊，在通貨膨脹時(shí)，如果現(xiàn)按歷史成本原則編制企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，勢(shì)必影響會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性真實(shí)性、客觀性。 第二，衍生金融工具的沖擊。衍生金融工具日新月異，使得歷史成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量屬性發(fā)生動(dòng)搖。因?yàn)檠苌鹑诠ぞ叩奶攸c(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移不是在交易完成之日，而是在合約簽定之時(shí)。這就帶來(lái)了何時(shí)確認(rèn)、確認(rèn)什么、如何計(jì)量以及怎樣披露等一系列問(wèn)題。 第三，知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)歷史成本的沖擊。二十一世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)、技術(shù)、人才是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的寶貴資源。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)將會(huì)超過(guò)有形資產(chǎn)，在資產(chǎn)總額中所占的比重也將會(huì)逐漸加大。然而，歷史成本計(jì)量模式下企業(yè)取得的資產(chǎn)以其購(gòu)進(jìn)的

27、原始成本計(jì)價(jià)，企業(yè)內(nèi)部自創(chuàng)的專有技術(shù)、人力資源和商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)因?yàn)椴⑽磳?duì)外進(jìn)行交易而缺乏較為客觀和公允的評(píng)估價(jià)值，用歷史成本來(lái)核算無(wú)疑會(huì)歪曲知識(shí)資本的價(jià)值。 正是由于歷史成本屬性存在一些局限性和缺陷，人們才提出了一些其他的計(jì)量屬性。 3 重置成本計(jì)量屬性的特征 3.1 重置成本的定義及內(nèi)容 重置成本：又稱現(xiàn)行成本或現(xiàn)時(shí)投入成本。它通常表示在本期重置或重建持有資產(chǎn)的一種計(jì)量屬性。實(shí)際上，它往往有不同的涵義：（1）重新購(gòu)置同類新資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格；（2）重新購(gòu)置同類新資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格扣減持有資產(chǎn)已使用年限的累計(jì)折舊；（3）重新購(gòu)置具有相同生產(chǎn)能

28、力的資產(chǎn)的市價(jià)；（4）重新購(gòu)置或制造同類資產(chǎn)的成本；（5）重新生產(chǎn)或制造同類資產(chǎn)的成本扣減持有資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 除非在原始交易時(shí)日，現(xiàn)行成本與歷史成本代表相等的數(shù)量。否則，兩者代表不同的數(shù)量。即使價(jià)格不變，資產(chǎn)的重置成本也不完全等于其歷史成本。其原因：一是對(duì)資產(chǎn)的預(yù)期和供求關(guān)系可能發(fā)生變動(dòng)：二是由于技術(shù)進(jìn)步和生產(chǎn)成本變動(dòng)，它們都可能造成重置成本和歷史成本必然代表不同的數(shù)量。這首先將給期間經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的確定帶來(lái)問(wèn)題。經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)來(lái)自收入與費(fèi)用的配比。在價(jià)格上漲的情況下，以歷史成本計(jì)算的費(fèi)用，將低于為補(bǔ)償或重置已消耗資源的成本，所確定的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)難免出現(xiàn)高估，甚至造成虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象，影響企業(yè)的再生

29、產(chǎn)能力。 3.2 重置成本計(jì)量屬性的應(yīng)用 在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 重置成本就是按照現(xiàn)在購(gòu)置或購(gòu)置相同或相似的資產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金進(jìn)行計(jì)量，目前在資產(chǎn)評(píng)估工作中，大都采用重置成本的方法，因?yàn)樗梢泽w現(xiàn)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，接近市場(chǎng)公允的價(jià)值。重置成本計(jì)量屬性能避免價(jià)格變動(dòng)的虛計(jì)收益，反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的管理業(yè)績(jī)。主要用于高通貨膨脹時(shí)期的會(huì)計(jì)計(jì)量，同時(shí)也用于相關(guān)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量上。目前IASB和FASB中都有基于重置成本計(jì)量屬性的反

30、映物價(jià)變動(dòng)的準(zhǔn)則，如IAS15反映物價(jià)變動(dòng)影響的信息和SFAS89財(cái)務(wù)報(bào)告和物價(jià)變動(dòng)。而對(duì)資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量上，目前IASB以及英美等準(zhǔn)則中都允許對(duì)廠房、不動(dòng)產(chǎn)、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資等以資產(chǎn)的重置成本和重估價(jià)進(jìn)行初始確認(rèn)后的計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表也允許以這些資產(chǎn)重估后的金額計(jì)價(jià)。 3.3 重置成本的評(píng)價(jià) 重置成本的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：第一，避免在物價(jià)上漲時(shí)虛計(jì)利潤(rùn)；第二，重置成本為現(xiàn)時(shí)信息，而不是過(guò)去的歷史信息，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性；第三，將重置成本與現(xiàn)行收入相配比，具有邏輯上的一致性，可增強(qiáng)期間收入與費(fèi)用相配比的可比性和可靠性。第四，便于區(qū)分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益和持產(chǎn)利得，有助

31、于正確評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的業(yè)績(jī)。 重置成本法的缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在：第一，含義不明確，由于條件因素影響，事實(shí)上難以存在與原有資產(chǎn)完全吻合的重置成本；第二，確定較為困難，在計(jì)算上缺乏足夠可信的證據(jù)，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性；第三，若將“持有利得”反映于財(cái)務(wù)報(bào)表，仍不能保證己耗生產(chǎn)能力，得到補(bǔ)償或更新。 4 可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性的特征 4.1 可變現(xiàn)凈值的定義及內(nèi)容 可變現(xiàn)凈值：又稱預(yù)期脫手價(jià)值，是指資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。 可變現(xiàn)凈值與現(xiàn)

32、行市價(jià)一樣，都是立足于銷售的立場(chǎng)確定某項(xiàng)資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值。不同之處在于，可變現(xiàn)凈值是預(yù)期的未來(lái)的未貼現(xiàn)的變現(xiàn)價(jià)值，因此需要扣除為繼續(xù)加工所需要的現(xiàn)金支出。另外，可變現(xiàn)凈值假設(shè)企業(yè)處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。 4.2 可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性的應(yīng)用 在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。IABS將其定義為“通過(guò)正常處置出售資產(chǎn)現(xiàn)在所能收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，”按照我國(guó)準(zhǔn)則定義，可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的

33、成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。存貨準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)在實(shí)際確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。企業(yè)因持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的處理方法也各不相同。 4.3 可變現(xiàn)凈值的評(píng)價(jià) 可變現(xiàn)凈值的優(yōu)點(diǎn)是：體現(xiàn)了穩(wěn)健性的原則，反映了資產(chǎn)預(yù)期的實(shí)現(xiàn)能力。其缺點(diǎn)是：它僅用于計(jì)劃將來(lái)銷售的資產(chǎn)或未來(lái)清償既定的負(fù)債，無(wú)法適用于企業(yè)全部資產(chǎn)。 5 現(xiàn)值計(jì)量屬性的特征 5.1 現(xiàn)值的定義及內(nèi)容 現(xiàn)值是企業(yè)持有資產(chǎn)通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，或者持有負(fù)債在正常

34、的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下可望實(shí)現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。資產(chǎn)是某一特定個(gè)體由于過(guò)去的交易或者事項(xiàng)，所取得或者控制的可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；負(fù)債是某一特定個(gè)體由于過(guò)去的交易或者事項(xiàng)現(xiàn)時(shí)所承擔(dān)的義務(wù)，需要向其他個(gè)體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)的可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的犧牲。在所有可能的計(jì)量屬性當(dāng)中，只有現(xiàn)值考慮了現(xiàn)金流量的數(shù)額、時(shí)間分布和不確定性，真正體現(xiàn)了資產(chǎn)、負(fù)債作為“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的獲得或者犧牲”的本質(zhì)屬性。因此，現(xiàn)值提供的財(cái)務(wù)信息對(duì)于使用者也是最為相關(guān)的。 5.2 現(xiàn)值計(jì)量屬性的應(yīng)用 在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處理中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值計(jì)量，負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要

35、償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值計(jì)量。 在會(huì)計(jì)計(jì)量中，運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)，主要目的在于捕捉一系列現(xiàn)金流量中不同范圍的經(jīng)濟(jì)差異。運(yùn)用現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量后，還要在后續(xù)時(shí)期重新開始計(jì)量。 有兩種方法可以估計(jì)未來(lái)的現(xiàn)金流量傳統(tǒng)法和預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量法。傳統(tǒng)法只使用一組最好即最優(yōu)的現(xiàn)金流量期望值，而不考慮由于不確定性和風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各種可能的現(xiàn)金流量。與傳統(tǒng)法相反，預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量法考慮到所有可能的現(xiàn)金流量期望值，而不是一種最好（最優(yōu)）的期望值。在計(jì)算現(xiàn)值時(shí)，傳統(tǒng)法也只使用單一的、與風(fēng)險(xiǎn)呈正比的利率，預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量法則使用不同時(shí)期的不同利率。 現(xiàn)值的計(jì)量也可用于負(fù)債。來(lái)自一筆貸款的收入就是

36、貸款人將未來(lái)流入量的許諾作為一項(xiàng)資產(chǎn)而付出的代價(jià)。應(yīng)付債券的公允價(jià)值，就是該證券在市場(chǎng)上作為資產(chǎn)交易的價(jià)格，這樣，使用現(xiàn)值技術(shù)去評(píng)估一項(xiàng)公允價(jià)值，可以把它轉(zhuǎn)換為一項(xiàng)負(fù)債的估計(jì)。但使用現(xiàn)值技術(shù)計(jì)量負(fù)債時(shí)，不同與計(jì)量資產(chǎn)的特點(diǎn)是：必須反映借款人的資信狀況。資信的好壞決定借款利率的高低。所以，這時(shí)采用預(yù)期現(xiàn)金流量法更有效，因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)發(fā)生負(fù)債，意味著該企業(yè)將會(huì)有現(xiàn)金向外流出。從概率看，此項(xiàng)現(xiàn)金流出是一個(gè)隨機(jī)變量，它有一個(gè)可能的取值范圍。如果流出的金額很低，違約的概率也低；如果流出的金額很大，違約的概率也大。企業(yè)的貸信狀況可以較明顯地反映在按預(yù)期現(xiàn)金流量法進(jìn)行現(xiàn)值計(jì)算的結(jié)果中。利用現(xiàn)值技術(shù)最相關(guān)的負(fù)債

37、，通常反映企業(yè)被支付的資信狀況。 5.3 現(xiàn)值的評(píng)價(jià) 現(xiàn)值的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)為：第一，反映了資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；第二，考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值；第三，會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性最強(qiáng)，最有利于財(cái)務(wù)決策。 現(xiàn)值的缺點(diǎn)表現(xiàn)為對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和收益期限的預(yù)計(jì)，存在一定的主觀因素。 6 公允價(jià)值的特征 6.1 公允價(jià)值的定義及內(nèi)容 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ISAC)在1995年頒布的第32號(hào)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值所作的定義是；熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。 其他各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值也

38、分別作了定義。例如，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)在第7號(hào)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則中指出；公允價(jià)值是指熟悉情況的自愿雙方在一項(xiàng)公平而非強(qiáng)迫或清算銷售中，交換一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)準(zhǔn)則中明確指出；資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值是指在自愿雙方所進(jìn)行的當(dāng)前交易中，即不是在被迫或清算的銷售中，能夠購(gòu)買(或發(fā)生)一項(xiàng)資產(chǎn)(或負(fù)債)或售出(或清償)一項(xiàng)資產(chǎn)的金額。 我國(guó)在2006年2月頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在基本準(zhǔn)則中明確規(guī)定公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性使用，并對(duì)其作了定義。 上述各國(guó)對(duì)公允價(jià)值的表述不盡相同，但明顯都基于一種假定，即假定企業(yè)出于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，不打

39、算或不需要清算，不打算大幅度削減其經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或以不利的條件進(jìn)行交易。因此，公允價(jià)值是基于自愿的交易，交易的金額是公平的。 6.2 公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用 公允價(jià)值的估計(jì)首先要確定是單一的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目，或者是它們的集合（如一組資產(chǎn)或一組貸款），公允價(jià)值的估計(jì)可以采用市場(chǎng)法、收益法或成本法。 市場(chǎng)法主要指市場(chǎng)的價(jià)格信息，即在市場(chǎng)真實(shí)交易中可觀察到的相同、相似或可比的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格。如果在活躍市場(chǎng)上能夠觀察到這類信息，應(yīng)盡可能用它來(lái)進(jìn)行估計(jì)。 收益法是未來(lái)投資（比如現(xiàn)金流量和盈利）通過(guò)折現(xiàn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)值的方法 成本法一般指一項(xiàng)資產(chǎn)的重置成本

40、或現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，作必要的調(diào)整（如使用中的資產(chǎn)已發(fā)生了物理、自然損耗和精神損耗，即應(yīng)予以調(diào)整）。 基于上述，公允價(jià)值估計(jì)可分為三個(gè)主要層次： 級(jí)估計(jì)：指在活躍市場(chǎng)上有相同的資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)信息時(shí)。所使用該報(bào) 價(jià)信息所估計(jì)的公允價(jià)值。級(jí)估計(jì)參考市場(chǎng)是優(yōu)先度最高的市場(chǎng)，是企業(yè)可以立即進(jìn)入的活躍的市場(chǎng)，特別是，如果企業(yè)可以立即進(jìn)入多個(gè)而不是一個(gè)活躍的市場(chǎng)，而多個(gè)市場(chǎng)和價(jià)格又不同，那么，對(duì)購(gòu)買資產(chǎn)來(lái)說(shuō)。既有相同資產(chǎn)的各種報(bào)價(jià)，就能最大化其可收到的現(xiàn)行資產(chǎn)凈額，而對(duì)清償一筆負(fù)債來(lái)說(shuō)，也因價(jià)格不同而能最小化其現(xiàn)金支付的凈額。 級(jí)估計(jì)：指在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有相同但有相似的

41、資產(chǎn)（負(fù)債）的報(bào)價(jià)。這種相似的報(bào)價(jià)可用來(lái)進(jìn)行公允價(jià)值的估計(jì)，但應(yīng)當(dāng)調(diào)整相同或相似之間的差異。 級(jí)估計(jì)：當(dāng)級(jí)估計(jì)尚不可能時(shí)。則應(yīng)用級(jí)估計(jì)。級(jí)估計(jì)所用的方法就是前述的市場(chǎng)法、收益法和成本法。 在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。應(yīng)當(dāng)指出：企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素的金額能夠取得并可靠計(jì)量。 從本質(zhì)上講，公允價(jià)值是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，反映的是公平交易中雙方交換資產(chǎn)或者清償債務(wù)的依據(jù)。公允價(jià)值的金額不像歷史

42、成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)和可變現(xiàn)凈值那樣可以直接通過(guò)觀察市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定。對(duì)于公允價(jià)值金額確定的特殊性，葛家澍教授概括為：“通常需要合理的估計(jì)，較難可靠計(jì)量，需要找到能可靠計(jì)量且可具體把握的計(jì)量屬性作為它的代表。” 6.3 金融工具公允價(jià)值計(jì)量 近些年來(lái)，我國(guó)金融市場(chǎng)出現(xiàn)了許多金融工具和衍生金融工具，如權(quán)證及其創(chuàng)新、短期融資券，資產(chǎn)證券化產(chǎn)品、債券遠(yuǎn)期交易、資產(chǎn)支持票據(jù)(ABCP)等。由于金融及金融衍生工具短期之內(nèi)的市場(chǎng)價(jià)格就有可能變化較大，用歷史成本等其他方法計(jì)量不能正確反映其市場(chǎng)價(jià)值，而用公允價(jià)值計(jì)量則能較好地反映其市場(chǎng)價(jià)值。隨著各種金融工具及衍生金融工具的推出

43、，使其在金融企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)計(jì)量相關(guān)問(wèn)題研究的作用日益重要，如何初如確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和期末估價(jià)及減值等問(wèn)題變得不可回避。另外，隨著我國(guó)匯率和利率的市場(chǎng)化改革，匯率和利率會(huì)在一定副度內(nèi)自由波動(dòng)。金融企業(yè)迫切要求通過(guò)各種金融工具及衍生金融工具來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，套期保值就成了理想的選擇。鑒于此，新準(zhǔn)則發(fā)布了四項(xiàng)與金融工具有關(guān)的準(zhǔn)則，分別是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量、23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、24號(hào)套期保值、37號(hào)金融工具列報(bào)。這些準(zhǔn)則中都涉及到公允價(jià)值在金融工具方面的應(yīng)用。 從新準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融工具初始確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末估價(jià)、減值等都是以

44、公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)的，其實(shí)質(zhì)是要求對(duì)交易性和可供出售的金融資產(chǎn)或負(fù)債按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。這樣能更好的反應(yīng)企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以滿足會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者決策的需要。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。按照這一規(guī)定，上市公司進(jìn)行短期股票投資的，將不再采用原先的成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行計(jì)量，而將純粹采用市價(jià)法。對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)，要求企業(yè)需按公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益。在衍生金融工具方面，新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外披露移到表內(nèi)反映。 6.4 公允價(jià)值的評(píng)價(jià) 

45、; 第一，公允價(jià)值計(jì)量屬性有利于企業(yè)的資本保全。采用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，符合實(shí)物資本維護(hù)的理論。按照此理論，企業(yè)對(duì)在生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的生產(chǎn)能力必須回購(gòu)，以維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。如果采用歷史成本計(jì)量，則計(jì)量得出的金額在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，將購(gòu)不回原來(lái)相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的生產(chǎn)只能在萎縮的狀態(tài)下進(jìn)行。如果采用公允價(jià)值計(jì)量，不管是何時(shí)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力，一律按現(xiàn)行市價(jià)或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量，則計(jì)量得出的金額即使是在物價(jià)上漲的環(huán)境下，也可以購(gòu)回原來(lái)相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的實(shí)物資本得到維護(hù)，生產(chǎn)將在正常的狀態(tài)下進(jìn)行。 第二，公允價(jià)值計(jì)量屬性符合配比原則。配比原則通常是指收入

46、與其相關(guān)的成本、費(fèi)用進(jìn)行配比。如果采用歷史成本法，收入按公允價(jià)值計(jì)量，費(fèi)用則按歷史成本進(jìn)行計(jì)量，雖然計(jì)量單位都用貨幣計(jì)量，但計(jì)量屬性存在差異。為了使會(huì)計(jì)核算符合配比原則，就要求會(huì)計(jì)核算中推行公允價(jià)值計(jì)量，這樣更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的相關(guān)性、穩(wěn)健性等原則的要求。 第三，公允價(jià)值計(jì)量屬性能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算是通過(guò)收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用配比進(jìn)行的，收入按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量，而成本、費(fèi)用按歷史成本計(jì)量。在物價(jià)上漲時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)中不僅包括企業(yè)管理當(dāng)局的真正經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，還包括價(jià)格變動(dòng)引起的持有利得，采用兩種不同的計(jì)量方法不利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，而對(duì)于收入和成本、費(fèi)用均采用公允價(jià)值計(jì)量，

47、顯然更科學(xué)合理。 第四，公允價(jià)值計(jì)量屬性可以提高財(cái)務(wù)信息的決策有用性。當(dāng)價(jià)格上漲時(shí)，以歷史成本為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表中，除貨幣性項(xiàng)目外，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債都 會(huì)被低估，這種報(bào)表不能揭示企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，從而對(duì)決策可能不相關(guān)甚至無(wú)用。而公允價(jià)值與歷史成本相比，能準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能為信息使用者的經(jīng)營(yíng)、決策提供更有力的支持。 7 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的現(xiàn)實(shí)選擇 7.1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息對(duì)使用者有用的性質(zhì)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布

48、的有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征討論的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架公告第2號(hào)(SFAC NO.2)指出,“相關(guān)性和可靠性是使會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的兩個(gè)主要的質(zhì)量特征”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)1989年公布的編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)也指出“使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的質(zhì)量特征包括可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性”?？梢?jiàn),決策有用是對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求,而可靠性和相關(guān)性是有用會(huì)計(jì)信息的最重要的質(zhì)量特征。 可靠性,即信息客觀、如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果并被驗(yàn)證且不具偏向性。SFAC NO.2指出,可靠性是指信息應(yīng)以真實(shí)地反映它意在反映的情況為基礎(chǔ),同時(shí)又通過(guò)核實(shí)向用戶保

49、證,它具有這種反映情況的質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的可靠性源自反映真實(shí)性、可核性和中立性。 相關(guān)性,即提供的信息應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、投資者和債權(quán)人決策以及經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)相關(guān),有助于決策。SFAC NO.2認(rèn)為,會(huì)計(jì)信息要與投資者、債權(quán)人等使用者的投資和信貸決策相關(guān),就必須通過(guò)幫助其對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的結(jié)果做出預(yù)測(cè)或者是證實(shí)或更正先前的期望,從而具備在決策中導(dǎo)致差別的能力。相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值、及時(shí)性三個(gè)方面的屬性。 7.2會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響 會(huì)計(jì)信息很大程度上是可靠性和相關(guān)性相互斗爭(zhēng)、相互妥協(xié)、此消彼長(zhǎng)的最終產(chǎn)物。而對(duì)相關(guān)性和可靠性的不同選擇和

50、不同的重視程度會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)處理方法,其中最典型的是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇。相關(guān)性和可靠性博弈的結(jié)果使得在博弈中占有優(yōu)勢(shì)的一方會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇具有更大的影響力。 7.3會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇的方法及原則 從上可知，五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性各有千秋，單純地選擇一種計(jì)量屬性對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)工作而言都不可能永遠(yuǎn)體現(xiàn)其連續(xù)。系統(tǒng)、全面計(jì)量特征，也不可能始終使會(huì)計(jì)信息正如原則要求的那樣準(zhǔn)確、真實(shí)、相關(guān)等。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把歷史成本視為基本計(jì)量屬性，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融創(chuàng)新，報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量提出了更高的要求，歷史成本計(jì)量下提供的可靠性較強(qiáng)而相關(guān)性較弱的信息不能滿足信息使用者的決策需要。這時(shí)，選

51、擇其他屬性十分必要，也是現(xiàn)實(shí)要求的體現(xiàn)。因此在實(shí)踐中，我們應(yīng)根據(jù)具體的會(huì)計(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，分析各種影響因素，選擇最能反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的計(jì)量屬性。 在對(duì)某一資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量屬性擇優(yōu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾方面因素而相應(yīng)采用不同的計(jì)量方法： 第一，不同的理論基礎(chǔ)，據(jù)以確定的計(jì)量屬性不同。在選擇計(jì)量對(duì)象的計(jì)量屬性時(shí)，存在著兩種不同的理論基礎(chǔ)，即事實(shí)性基礎(chǔ)和目的性基礎(chǔ)。事實(shí)性基礎(chǔ)要求客觀的反映會(huì)計(jì)主體的真實(shí)狀況，包括會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和某一期間的經(jīng)營(yíng)成果。因而，從事實(shí)性基礎(chǔ)出發(fā)，更傾向于采用歷史成本，因?yàn)檫@一計(jì)量屬性主觀隨意性較低。而目的性基礎(chǔ)則不然，它要求所提供的信息能夠符合信息使用者的需要。主觀需要的不同，導(dǎo)致計(jì)量屬性的選擇存在一定的差異。  第二，會(huì)計(jì)目標(biāo)影響會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇。會(huì)計(jì)目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種觀點(diǎn)。受托責(zé)任觀者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的根本目標(biāo)是反映公司資源受托